Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Теоретические аспекты амортизации основных средств предприятия

Содержание:

Введение

Проблемы амортизации приобретают особую значимость в период становления рыночной экономики. Стратегия амортизации - часть политики, предусматривает закономерности обращения издержек производства, создание и использование амортизационного фонда, предопределяет характер и финансовое обеспечение восполнение техники, тесно связана с налоговой политикой.

Увеличение нормы амортизационных отчислений приводит к увеличению издержек производства, что в свою очередь уменьшает прибыль, налогооблагаемую базу. Политика амортизации должна распространяться на все предприятия. Стратегия амортизации должна быть ориентирована на сокращение амортизируемого периода. Подобрав средства производства, соответствующие методы начисления амортизации, можно на основе стратегии укоротить амортизационный период, но сохранить порядок ее распределения по годам службы.

Амортизационная политика направлена на достижения ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.

В этой связи весьма актуальны проблемы организации учета амортизируемого имущества, среди которых понятие инвентарного объекта, инвентаризации и амортизации занимают значительное место.^[1]

Степень научной разработанности темы. Теоретические и практические аспекты учета амортизируемого имущества исследуются многими учеными-экономистами, в числе которых Воронкова О.А., Бородина В., Братушка О.А., Либерман К., Вожегова Д. и др. Однако многие вопросы учета и эффективности использования амортизируемого имущества остаются открытыми, на что указывают различные точки зрения на порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, выбор метода начисления амортизации, бухгалтерского оформления операций переоценки другие аспекты учетной политики.

Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей учета амортизации основных средств.

В соответствие с поставленной целью, основными задачами курсовой работы выступают:

раскрыть экономическую сущность амортизации;
исследовать способы начисления амортизации по объектам основных средств и особенности их учет;
раскрыть практические аспекты бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «КамТехноСтрой»;
определить пути совершенствования амортизационной политики предприятия.

Объектом исследования выступает амортизируемое имущество ООО «КамТехноСтрой».

Предмет исследования составляют методические и практические аспекты совершенствования учета амортизируемого имущества.

Теоретическую основу исследования составляют законодательные акты Российской Федерации в области учета основных средств, научные труды отечественных ученых и практикующих бухгалтеров, представленные в учебной и профессиональной литературе и материалах периодической печати.

В качестве методологической основы использованы общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономические приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация и сравнение, графическое представление данных.

1. Теоретические аспекты амортизации основных средств предприятия

1.1. Экономическая сущность амортизации

Успешное функционирование организации, получение ею прибыли зависит, прежде всего, от того, насколько продуманно размещен капитал во внеоборотные и оборотные активы. Важнейшей частью внеоборотных активов, в значительной степени определяющей характер, масштабы, результативность производства, являются основные фонды. Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации. Различают физический, моральный, социальный и экологический износ основных фондов.^[2]

Износ основных фондов возмещается путем перенесения их стоимости на готовую продукцию, т.е. путем амортизации. Износ является основой амортизации, но они не тождественны.^[3]

Различие износа и амортизации заключается в том, что износ основных средств вызван физическими и моральными причинами (влияние естественных сил природы, старение и обесценение основных средств), амортизация основных средств же - экономическими причинами (перенесение стоимости основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции).^[4]

Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции, а степень износа - сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоро потребуется его замена.

Износ означает старение действующих основных средств - это «качественный показатель».^[5]

Амортизация - «количественный показатель»: скорость переноса первоначальной стоимости основных средств на издержки производства и обращения.^[6]

Амортизация - это постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания.^[7]

Амортизация - способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену.^[8]

По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Таким образом, амортизация основных средств - это один из элементов себестоимости продукции, в котором отражается сумма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.^[9]

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Также амортизация выполняет учетную и стимулирующую функции. Так, в карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме того, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем лучше (полнее) используется оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов.

Объектом для начисления амортизации являются основные средства. Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок полезного использования.^[10]

Таким образом, износ является основой амортизации, но они не тождественны. Основное различие в понятиях заключается в том, что износ основных средств вызван физическими и моральными причинами, амортизация основных средств же - экономическими причинами. На предприятии для своевременного обновления основных фондов важно учитывать оба этих показателя.

Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам. И те и другие для целей Налогового кодекса РФ называются амортизируемым имуществом.^[11]

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.^[12]

Амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

А в бухгалтерском учете активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете такое имущество можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ.^[13]

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.^[14]

Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.^[15]

Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до двух лет включительно. Во вторую - от двух до трех лет включительно. А в десятую - свыше 30 лет.

Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики. При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.^[16]

Подводя итог, отметим что амортизация - это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения физического износа основных средств в стоимостном измерении при одновременном аккумулировании сумм на их воспроизводство по окончании срока полезного использования.

1.2. Способы начисления амортизации по объектам основных средств и их учет

В соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета используют следующие способы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ, услуг), а в соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогового учета используют линейный и нелинейный способы.^[17]

Рассмотрим каждый из вышеописанных методов подробнее.

1. Линейный способ.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.^[18]

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле 1:

А = , (1)

где А - ежемесячная сумма амортизации;

ПС - первоначальная стоимость основных средств;

СПИ(мес) – срок полезного использования основного средства в месяцах.

2. Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.^[19]

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой, формула 2:

А = , (2)

где ОСн/г – остаточная стоимость основных средств на начало года;

ПК - повышающий коэффициент (не выше 3).^[20]

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политике. При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования основных средств:

в последний год срока полезного использования основных средств списать остаточную стоимость равными долями;
рассчитать ежемесячный платеж в обычном порядке, а оставшуюся сумму остаточной стоимости списать в последнем месяце срока полезного использования основных средств.^[21]

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение основных средств учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации основных средств, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости основных средств сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования основных средств всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.^[22]

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.^[23] Сумма амортизации определяется по формуле 3:

А = , (3)

где N – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

∑N x 12 – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость.^[24]

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. Сумма амортизации определяется по формуле 4:

А = , (4)

где Q – количество продукции, выпущенной на данном основном средстве за месяц;

Qплан – предполагаемый объём продукции за весь срок полезного использования.^[25]

Применять этот способ можно только к основным средствам, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы). При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования основных средств при изготовлении продукции (выполнении работ).^[26] Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.^[27]

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогового учета используют линейный и нелинейный методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

1. При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суть данного метода заключается в равномерном списании стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.^[28]

Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле 5:

K = x 100%, (5)

где K - норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.^[29]

2. Нелинейный метод начисления амортизации.

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, формула 6:

K = x 100%, (6)

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.^[30]

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.^[31]

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата (если сдача в аренду помещения не является основной деятельностью организации), арендодатель сумму начисленной амортизации отражает так:^[32]

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

1) Д-т 01.2 «Выбытие основных средств» К-т 01.1 «Основные средства в организации» - на первоначальную стоимость;

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации;

3) Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость основных средств.^[33]

Подводя итог, отметим, что международная практика по учету амортизации исходит из того, что в странах с рыночной экономикой бухгалтерская амортизация начисляется как равномерная, а налоговая – как ускоренная. Российские же правила начисления бухгалтерской амортизации серьезно разошлись с международной практикой. У нас все было наоборот. Бухгалтерская амортизация не может быть ускоренной, т.е. неравномерной, по определению, так как это нарушает один из основных принципов бухгалтерского учёта – принцип временного соответствия доходов и расходов предприятия.

2. Особенности бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «КамТехноСтрой»

2.1. Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «КамТехноСтрой» зарегистрировано 09 ноября 2007 года регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому. Основные статистические сведения о компании представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о компании ООО «КамТехноСтрой»

Показатель	Характеристика
Наименование	Общество с ограниченной ответственностью «КамТехноСтрой»
Сокращенное наименование	ООО «КамТехноСтрой»
Юридический адрес	683023, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Вулканная, д. 29А
Организационно-правовая форма собственности	Общество с ограниченной ответственностью
Форма собственности	Частная собственность
ОГРН	1074101007023
ИНН	4101119793
ОКПО	97854022
Вид деятельности	Общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом

Общество с ограниченной ответственностью »Камтехнострой» учреждено гражданами России для осуществления хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его Учредителями максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации

ООО «КамТехноСтрой» осуществляет деятельность по строительству зданий и сооружений; проектирование зданий и сооружении на основании Свидетельства № НП СРО СКВ-С-0151 от 15 мая 2012 г.

Компания имеет допуски на 7 основных видов работ.

1. Земляные работы.

2. Свайные работы. Закрепление грунтов.

3. Строительство зданий и сооружений

4. Устройство покрытий полов и облицовка стен

5. Производство столярных и плотничных работ

6. Защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов).

7. Работы по осуществлению строительного контроля привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Компания «КамТехноСтрой» специализируется на строительстве быстровозводимых сооружений которое получило достаточно широкое применение, прежде всего из-за скорости выполнения работ и быстрого получения готового здания, в законченном виде. Металлический каркас, может быть собран как непосредственно на строительной площадке из металлопроката, выпускаемого металлургической промышленностью, так и из готовых конструктивных элементов, предлагаемых в широком ассортименте заводами-изготовителями металлоконструкций. Данные здания выполняются как по индивидуальным, так и по типовым проектам и имеют различные назначения.

Компания «КамТехноСтрой» специализируется на строительства:

вахтовых зданий;
магазинов, павильонов и торговых центов;
автомоек;
евробытовок.

Для организации эффективной строительной деятельности компания имеет следующую организационную структуру, рисунок 1.

Генеральный директор

Директор по строительству

Финансовый директор

Коммерческий директор

Начальник пожарной безопасности

Прораб 1

Прораб 2

Строительные участки

Экономический отдел

Бухгалтерия

Отдел по работе с персоналом

Отдел снабжения

Отдел сбыта

АХО

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Для осуществления строительной деятельности предприятие имеет соответствующую производственную структуру.

1. Подразделения основного производства (строительные участки, отдельные строящиеся объекты, растворобетонные узлы, занятые непосредственно на строительной площадке изготовлением бетона и раствора.

2. Подразделения вспомогательного (подсобного) производства (обособленные бетонные и растворные производства, производства бетонных и железобетонных изделий, механическая и столярная мастерская.

На предприятии применяется линейно-функциональная структура управления, которая представляет собой наиболее распространенный вид иерархической структуры. Ее основу составляют так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, финансы, персонал). По каждой из них формируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу.

Основным источником информации доля проведения экспресс анализа финансового состояния предприятия являются данные финансово отчётности: бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б), на основании которых произведен экспресс анализ финансового состояния предприятия, результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Экспресс-анализ финансового состояния

ООО «КамТехноСтрой» за 2014 -2016 г.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Абсолютное отклонение		Темп роста, %
				2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
				2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продаж, тыс. руб.	79358	84188	69400	4830	-14788	106,09	82,44
Себестоимость продаж, тыс. руб.	70908	74418	64063	3510	-10355	104,95	86,09
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8450	9770	5338	1320	-4433	115,62	54,63
Внеоборотные активы, тыс. руб.	64508	71770	80883	7263	9113	111,3	112,7
Оборотные активы, тыс. руб.	34798	28285	31080	-6513	2795	81,3	109,9
Собственный капитал, тыс. руб.	41903	43570	45008	1668	1438	104	103,3
Заемный капитал, тыс. руб.	57403	56485	66955	-918	10470	98,4	118,5
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	37245	42775	42020	5530	-755	114,8	98,2
Общая стоимость активов, тыс. руб.	99305	100055	111963	750	11908	100,8	111,9
Среднегодовая численность работников, чел.	63	68	65	5	-3	107,9	95,6
Рентабельность продаж, %	10,65	11,61	7,69	0,96	-3,91	109	66,3
Затраты на 1 рубль продаж, руб.	89,35	88,39	92,31	-0,96	3,91	98,9	104,4
Фондоотдача основных средств, руб.	1,23	1,17	0,86	-0,06	-0,31	95,4	73,1
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	1259,6	1238,1	1067,7	-21,6	-170,4	98,3	86,2
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	1259,6	1238,1	1067,7	-21,6	-170,4	98,3	86,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	2,28	2,98	2,23	0,7	-0,74	130,5	75
Коэффициент автономии	0,42	0,44	0,4	0,01	-0,03	103,2	75
Коэффициент текущей ликвидности	0,93	0,66	0,74	-0,27	0,08	70,8	92,3

На основании расчетных показателей таблицы 2 можно сделать следующий вывод: резкое ухудшение всех финансовых показателей в 2016 году связанное со снижением объема выполняемых работ и соответственным снижением выручки от продаж. Наиболее рентабельно деятельность компании была в 2015 году, тогда же рентабельность продаж составляла 11,61 %, то есть в одном рубле получаемой выручки компании прибыль от продаж составляла 11,6 копеек. Падение показателя выручки в 2016 году практически на 15 млн. руб. привело к резкому падению рентабельности основной деятельности на 3,91 %.

Самый низкий уровень затрат приходящийся на рубль продаж был также в 2015 году 88 копеек в 1 рубле выручки, в 2016 году данный показатель вырос до 92 копеек.

Снизилась и фондоотдача основных средств, так если в 2015 году на 1 рубль вложенный в основные фонды отдача от их использования составляла более 1 рубля (1,17 руб.), то в виду снижения объемов производства отдача от использования фондов составила чуть более 85 копеек. Можно отметить и снижение производительности труда в 2016 году на 170,4 тыс. руб. с одного работника тому есть две причины – сокращение численности работников компании на 4,4 % и падение объемов производства.

Ухудшилась и эффективность использования оборотных активов, о чем свидетельствует замедление оборачиваемости оборотных активов. Анализируя представленные показатели, следует отметить, наличие проблем у предприятия с текущей платёжеспособностью. Поскольку значение коэффициента текущей ликвидности не соответствует нормативу (1,5-2),. Хотя значение коэффициента текущей ликвидности имеет тенденцию роста, однако за счет всех оборотных активов предприятие не покрывает свои наиболее срочные долги поскольку значение коэффициента составляет всего 0,74.

Анализируя показатели финансовой устойчивости следует отметить, высокую зависимость предприятия от внешнего финансирования. За счет внешних источников финансирования сформированы все внеоборотные активы и часть оборотных активов.

Внеоборотные активы предприятия практически в два раза превышают величину оборотных активов, что соответствует специфике деятельности предприятия. Заёмный капитал предприятия превышает собственный капитал в 2016 году на 42 %. Подведем краткий итог: предприятие на рынке существует давно, стремится наращивать объемы производства, осваивать новые виды деятельности соответственно профилю. Главная задача руководства компании заключается в повышении эффективности использования имеющихся ресурсов с помощью рациональной политики управления.

2.2. Учет амортизации основных средств на предприятии

Основные внутренним нормативным документом, который регулирует процесс учета основных средств на предприятии является учетная политика. Согласно положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в составе основных средств отражены здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты стоимостью более 40 тыс. руб. Основные средства стоимостью менее 40 тыс. руб. учитываются в составе материалов на обособленном счете. В отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости за минусом амортизации, накопленной за время эксплуатации.

Предприятие начисляет амортизацию по основным средствам используя линейный метод, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Механизм амортизационной премии предприятия не применяет.

18 марта 2015 года предприятие приобрело грузовой автомобиль марки КАМАЗ, бывший в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств компрессор относится к шестой амортизационной группе, со сроком эксплуатации от 10 до 15 лет.

Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 15 лет. Операции по начислению амортизации основного средства представлены в таблице 38.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основного

средства

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Январь 2015 год
Отражена покупная стоимость основного средства	08/4	60	1500000
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4
Отражена сумма входного НДС	19/1	60	270000
Перечислены денежные средства поставщику	60	51	1770000
Поставлено на учет основное средство по первоначальной стоимости	01	08/4	1500000
Февраль 2015 год
Начислена амортизация по объекту основных средств за месяц	20/1	02	23221,25

Порядок начисления амортизации в феврале 2015 года в бухгалтерском учете:

N_a = 100% / 15 лет = 6,67 %.

А_год = 1500 000 руб. х 6,67 % = 100050 руб.

А_мес = 100050 руб. / 12 мес. = 8338 руб.

Сумма 8338 руб. будет начисляться в бухгалтерском учете в течение всего срока полезного использования.

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами, подтверждающими ее проведение, являются требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на их списание, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ составила акт, в котором должны быть указаны полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Данные об осуществлении модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств. При использовании унифицированных форм таковой является форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

ООО «КамТехноСтрой» на балансе имеет полностью самортизированное основное средство. Объект был введен в эксплуатацию в январе 2012 г., при этом был установлен срок полезного использования 65 месяцев (основное средство согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, отнесено к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно) и линейный способ ее начисления, его первоначальная стоимость - 808 600 руб. В августе 2015 г. подрядной организацией осуществлены работы по модернизации данного основного средства, стоимость работ составила 501 264 руб., в том числе НДС - 76 464 руб., срок полезного использования объекта после модернизации увеличен на 15 месяцев.

В бухгалтерском учете указанные факты хозяйственной деятельности отражаются следующим образом, таблица 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по начислению амортизации по объекту основных

средств после модернизации

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Август 2015 год
Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по модернизации основного средства	08/4	60	424800
Выделена сумма НДС, предъявленная подрядчиком	19	60	76464
Увеличена первоначальная стоимость основного средства на величину затрат на модернизацию	01	08/4	424800
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком	68	19	76464
Сентябрь 2015 год
Начислена сумма амортизации, в которой учтена сумма по модернизированному объекту	20	02	28320

На основании двухстороннего акта приема-сдачи выполненных работ по модернизации основного средства организацией оформлена форма ОС-3 и внесены данные в инвентарную карточку объекта.

Амортизация по основному средству начислялась с февраля 2012 г. по июнь 2015 г. В бухгалтерском учете остаточная стоимость объекта на 1 сентября текущего года с учетом осуществленной модернизации составила 424 800 руб. (808 600 - 808 600 + (501 264 - 76 464)).

С этого месяца и по ноябрь 2017 г. включительно (15 мес. (4 + 11) в амортизационные отчисления организации будет входить и сумма амортизации по модернизированному объекту - 28 320 руб. (424 800 руб. / 15 мес. x 1 мес.).

Амортизируемое имущество в налоговом учете распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом упомянутой Классификации основных средств.

При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.^[34]

В налоговом учете также ООО «КамТехноСтрой» применяется линейный метод начисления амортизации и тот же срок его полезного использования - 65 месяцев, организация последовала рекомендациям финансистов и продолжила начисление амортизации по норме, установленной при вводе объекта в эксплуатацию.

Норма амортизации при сроке полезного использования 65 месяцев равна 1,538%/мес. (1 / 65 мес. x 100%).

После осуществления модернизации объекта его первоначальная стоимость возросла до 1 233 400 руб. (808 600 + 424 800). Тогда сумма ежемесячной амортизации после ее проведения равна 18 975,38 руб./мес. (1 233 400 руб. x 1,538%/мес.). И эта величина войдет в амортизационные отчисления, которые будут учитываться в расходах при определении величины облагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 г.

Осуществленные затраты на модернизацию объекта спишутся полностью после 23 месяцев (22,38 мес. (424 800 руб. / 18 975,38 руб./мес.)) ее начисления: по 18 975,38 руб. будет учитываться в течение 22 месяцев с сентября 2015 г. по июнь 2017 г. (417 458,46 руб. (18 975,38 руб/мес. x 22 мес.)), остаток же - 7341,54 руб. (424 800 - 417 458,46) - в июле 2017 года.

В сентябре 2015 года в расходах при определении бухгалтерской прибыли и величины облагаемой базы по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений по модернизированному объекту учитывается соответственно 28 320 и 18 975 руб. Разница между ними, 9344,62 руб. (28 320 - 18 975,38), в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной разницей, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В связи с этим в этом месяце организацией начисляется отложенный налоговый актив - 1868,92 руб. (9344,62 руб. x 20%):

Дебет 09 Кредит 68 - 1868,92 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Данная проводка будет осуществляться в ООО «КамТехноСтрой» ежемесячно еще 14 раз, вплоть по ноябрь 2017 г. включительно, пока будет продолжаться начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Поскольку в налоговом учете за эти 15 месяцев в амортизационные отчисления отнесется лишь 284 630,77 руб. (18 975,38 руб/мес. x 15 мес.), то вычитаемая временная разница достигнет 140 169,23 руб. (424 800 - 284 630,77), а отложенный налоговый актив - 28 033,85 руб. ((1868,92 руб/мес. x 15 мес.) = (140 169,23 руб. x 20%)).

Начиная с декабря 2017 г. амортизация начисляется только в налоговом учете. Это приводит к уменьшению на 18 975,38 руб. величины вычитаемой временной разницы. В связи с этим отложенный налоговый актив частично погашается на 3795,08 руб. (18 975,38 руб. x 20%):

Дебет 68, Кредит 09 - 3795,08 руб. - отражено частичное погашение отложенного налогового актива.

Поскольку в налоговом учете амортизация по объекту начисляется по июль 2018 г., то приведенная проводка будет осуществляться еще семь раз. Причем в шести случаях в качестве ее показателя фигурирует указанная сумма - 3795,08 руб., в последний же месяц начисления амортизации - 1468,31 руб. ((7341,54 руб. x 20%) = (28 033,85 руб. - 3795,08 руб./мес. x 7 мес.)).

Переоценку объектов основных средств ООО «КамТехноСтрой» не осуществляет. Обобщая изложенное, необходимо отметить, что амортизационная политика как для целей финансового учета, так и для целей налогообложения, правильность подхода к ее подготовке и принятию могут оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности ООО «КамТехноСтрой».

3 Пути совершенствования амортизационной политики предприятия

3.1. Принципы амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика организации как эффективный инструмент контроля за сохранностью и приумножением собственного капитала реализуется в двух направлениях учета амортизируемых объектов основных средств: бухгалтерском и налоговом.

По результатам ранее проведённого исследования определено, что ООО «КамТехноСтрой» не формирует амортизационную политику. Средства на восстановление основных фондов накапливает путем начисления амортизации по линейному методу.

Под амортизационной политикой в системе бухгалтерского учета следует понимать составную часть учетной политики организации, представляющую собой совокупность способов формирования учетно-аналитической информации о состоянии и использовании объектов основного капитала, а также о процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства.^[35]

Грамотно разработанная учетная политика в области учета объектов основных средств и их амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволит организации умело регулировать свое текущее финансовое состояние.

В амортизационной политике для целей бухгалтерского учета необходимо привести допустимые варианты отражения и нормативные документы, регулирующие порядок организации и ведения учета основных средств, а для целей налогового учета в амортизационную политику нужно обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части основных средств для правильного исчисления налогов.^[36]

Вопрос выбора амортизационной политики интересует организацию с нескольких точек зрения, это:

формирование амортизационного фонда;
учет расходов организации (в частности, управленческие аспекты расчета себестоимости продукции);
формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций;
учет расходов для целей налогообложения прибыли.^[37]

В связи с вышеизложенными аспектами возникает необходимость в проведении комплекса организационно-методических мероприятий, рекомендуемых для соблюдения указанных принципов амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества, как показано в таблице 5.

Таблица 5

Принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества и комплекс мероприятий для их соблюдения^[38]

Принцип

Мероприятия по соблюдению принципов

Определение

оптимального срока

полезного

использования

активов

Обоснование Единой классификации основных фондов по группам в новых редакциях Методических рекомендаций по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Выбор способов

Амортизации

в зависимости

от стратегии

развития предприятия

Аналитическое обоснование выбора различных методов амортизации с оценкой последствий их влияния на выполнение стратегических задач предприятия.

Максимальное использование позитивных возможностей в налоговом учете амортизации

Продолжение таблицы 5

Учет влияния

научно-технического

прогресса

на воспроизводство

капитала

Обновление капитала за счет внедрения передовых производственных и информационных технологий.

Предоставление права на использование метода начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования для нематериальных активов, представленных программными и информационными технологиями

Взаимосвязь

стоимости основного

капитала и степени

его изношенности

Систематический анализ соотношения стоимости и

степени изношенности активов. Поиск направлений возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности

Учет влияния

инфляции на процесс

накопления капитала

Проведение переоценки или тестирования

внеоборотных активов на предмет обесценения

Соблюдение

экологических норм

при эксплуатации

капитала

Учет и сравнительный анализ издержек на

содержание основного капитала, не отвечающего

этим требованиям, и стоимости его обновления

Выделяют следующие основные требования, т.е. принципы формирования амортизационной политики, всестороннее соблюдение которых является одной из наиболее сложных проблем в бухгалтерском и налоговом учете:

определение оптимального срока полезного использования активов;
выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия;
учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство долгосрочного капитала;
взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности;
учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;
соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.^[39]

Процесс разработки амортизационной политики должен быть представлен в виде трех последовательных этапов ее формирования.

На предварительном этапе определяется цель, ставятся задачи, производятся выбор и обоснование исходных положений построения амортизационной политики, выявляются, анализируются, оцениваются и ранжируются факторы, под влиянием которых будет производиться выбор тех или иных способов и вариантов ведения учета.^[40]

В ходе текущего этапа определяются объекты амортизационной политики, выявляются конкретные факторы, условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на ее разработку, идентифицируются потенциально пригодные из них.

Последующий этап разработки амортизационной политики подразумевает ее изменение в случаях изменения законодательства РФ, разработки новых способов ведения учета объектов основного капитала, существенного изменения условий деятельности организации и т.п.

Несмотря на определенный элемент условности, амортизация является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа объектов основных средств.

3.2. Оптимизация амортизационной политики предприятия

В современных условиях для актуализации амортизационной политики в части налогового учета необходимо выполнить ряд условий:

1) уточнить количественный состав объектов амортизируемого имущества;

2) точно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

3) определить срок полезного использования объектов амортизируемого имущества и отнести их к соответствующей амортизационной группе, выбрать наиболее оптимальный способ начисления амортизации;

4) определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на соответствующий момент времени;

5) рассчитать амортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемого имущества и суммы налоговых платежей.^[41]

Для повышения результативности ведения налогового учета, целесообразно предложить ООО «КамТехноСтрой» открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация для целей налогообложения», а в составе счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

01-11-1 «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;
01-11-2 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»;
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете».

Наряду с указанными подходами можно выделить концепцию замедленной амортизации (линейный метод с применением понижающих коэффициентов), предполагающую необходимость минимальных затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии в первые годы его эксплуатации. Отличительная особенность данной концепции состоит в том, что суммы амортизационных отчислений увязываются не с доходами, а с расходами, поэтому ее необходимо использовать в налоговом учете [35, 9].

Один из важнейших вопросов в учете амортизации - определение границы погашения стоимости объектов, осуществляемое на основе двух подходов: начисление амортизации до полного погашения стоимости объекта и до достижения ликвидационной стоимости.

Первый подход используется как единственно возможный вариант в российской системе учета, а второй подход является единственно допустимым в соответствии с требованиями международных стандартов учета. Правомерность второго подхода не подлежит сомнению, но его использование связано с проблемой объективной оценки ликвидационной стоимости при принятии объекта на учет и условий инфляции за предполагаемый период использования объекта.^[42]

В качестве основных направлений разработки оптимальной модели амортизационной политики в ООО «КамТехноСтрой» как для целей бухгалтерского, так и налогового учета следует выделить следующие:

пересмотр подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;
использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности;
ведение контроля за целевым использованием полученных источников для воспроизводства основных средств;
учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.;
в целях повышения результативности ведения налогового учета следует ввести в составе счета 02 «Амортизация основных средств» дополнительные субсчета и аналитические счета, предложенные нами выше, и указать их в рабочем плане счетов организации.

Обобщая изложенное, необходимо отметить, что правильность подхода к подготовке и принятию амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета может оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности ООО «КамТехноСтрой».

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно выделить следующие плюсы и минусы разных способов начисления амортизации для ООО «КамТехноСтрой»:

а) линейный способ. Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации – его простота, чем и руководствуется организация. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

б) способ уменьшаемого остатка. Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. Прежде всего, это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства.

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный метод, так же как и метод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А значит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью. Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции больше других методов амортизации отражает интенсивность износа основных средств. Особенно если списываемая сумма рассчитывается ежемесячно. Безусловно, это большое преимущество.

Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, необходимо помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг и на налогооблагаемую базу по налогу на имущество, так как среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Рассчитаем годовой налог на имущество ООО «КамТехноСтрой» принимая во внимание рассмотренные ранее способы начисления амортизации.

Заключение

На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика предприятия.

На основе выполненных в работе исследований по проблеме формирования амортизационной политики организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения.

Амортизируемое имущество это особый вид ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания дополнительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.

Исследование организации бухгалтерского учета и анализа амортизируемого имущества проводилось на материалах ООО «КамТехноСтрой».

Компания «КамТехноСтрой» специализируется на строительстве быстровозводимых сооружений которое получило достаточно широкое применение, прежде всего из-за скорости выполнения работ и быстрого получения готового здания, в законченном виде. Учет основных средств в ООО «КамТехноСтрой» автоматизирован и организован в соответствие с приказом об учетной политике, который не меняется в течение всего финансового года. Налоговый учет основных средств организован в соответствие с главой 25 НК РФ, регистры налогового учета формируются в соответствие с Методическими рекомендациями по формированию регистров налогового учета.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, этот же способ применяется и в налоговом учете. Переоценка объектов основных средств не производится, а также не используется механизм амортизационной премии.

По результатам исследования процесса организации бухгалтерского учёта амортизируемого имущества в ООО «КамТехноСтрой» предложены мероприятия по оптимизации амортизационной политики. Предложен перечень процедур по внесению изменений в приказ об учётной политике касаемые выбора способа начисления амортизации.

Предприятию рекомендовано перейти на нелинейные методы начисления амортизации по объектам основных средств, поскольку они более точно отражают связь между суммой амортизационных отчислений относимых на себестоимость продукции и степенью износа объекта основных средств. С позиции связи степени износа и сумм амортизационных отчислений рекомендован способ списания пропорционально объёму выполненных работ. С позиции минимизации налогообложения и повышения величины денежных поступлений рекомендован способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации. Реализация предложенных мероприятий способна положительно отразиться на финансовом состоянии предприятия.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. - 2015. - № 11. - С. 10 - 12.
Бородина В. Амортизация основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. - 2015. - № 9. - С. 8 - 9.
Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации // Аудитор. - 2015. - № 1. - С. 48 - 60.
Белецкая Ю.А. Списание расходов на модернизацию полностью самортизированного ОС // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2015. - № 6. - С. 12 - 17.
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с.
Воронкова О.А. Применяем повышающие коэффициенты к норме амортизации // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2014. - № 10. - С. 18 - 23.
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 20. - С. 14 - 16.
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 20. - С. 10 - 13.
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 18. - С. 10 - 14.
Горина Г.А. Механизм начисления амортизации для целей налогообложения прибыли // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 22 - 30.
Жирнов А.П. «Оптимизация» амортизации по новым правилам // Практическая бухгалтерия. - 2015. - № 1. - С. 84 - 85.
Звягинцева М.С. Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, скорректирована // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 8. - С. 69 - 70.
Зобова Е.П. Амортизируемое имущество - 2016 // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 8. - С. 32 - 36.
Ильина М. Амортизация основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета // Российский бухгалтер: электрон. журн. - 2015. - № 9. - С. 99 - 132.
Куликова Л.И. Бухгалтерская концепция амортизации: история становления и развития // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 37. - С. 2 - 15.
Малышко В. Методы начисления амортизации и последствия их изменения в налоговом учете // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. - 2014. - № 9. - С. 17 - 29.Манохова С.В. Амортизация по-новому // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 9. - С. 14 - 18.
Миленина Н.В. Об учете суммы амортизации по ОС // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 4. - С. 29.
Романова М.В. Отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2015. - № 12. - 13 – 20 с.
Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 1. - С. 2 - 9.
Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. - 1037 с.
Федорович В.О., Федорович Т.В., Конципко Н.В. Анализ величины экономической выгоды корпорации при реализации различных подходов к расчетам амортизационной премии // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 16. - С. 32 - 47.
Фиапшев А.Б., Фиапшева Н.М., Бекшоков Т.В. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 11. - С. 13 - 19.

Приложения

Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – С. 229. ↑
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 27. ↑
Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – С. 144. ↑
Ильина М. Амортизация основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета // Российский бухгалтер: электрон. журн. - 2015. - № 9. - С. 101. ↑
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с. ↑
Манохова С.В. Амортизация по-новому // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 9. - С. 14. ↑
Зобова Е.П. Амортизируемое имущество - 2016 // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 8. - С. 32. ↑
Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 1. - С. 3. ↑
Миленина Н.В. Об учете суммы амортизации по ОС // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 4. - С. 29. ↑
Куликова Л.И. Бухгалтерская концепция амортизации: история становления и развития // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 37. - С. 4. ↑
Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. - 2015. - № 11. - С. 11. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» ↑
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ↑
Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 1. - С. 9. ↑
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ↑
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» ↑
Куликова Л.И. Бухгалтерская концепция амортизации: история становления и развития // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 37. - С. 7. ↑
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 18. - С. 11. ↑
Федорович В.О., Федорович Т.В., Конципко Н.В. Анализ величины экономической выгоды корпорации при реализации различных подходов к расчетам амортизационной премии // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 16. - С. 33. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 306. ↑
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 20. - С. 11. ↑
Селезнева И.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 1. - С. 6. ↑
Воронкова О.А. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 20. - С. 14. ↑
Зобова Е.П. Амортизируемое имущество - 2016 // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 8. - С. 35. ↑
Горина Г.А. Механизм начисления амортизации для целей налогообложения прибыли // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 23. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑
Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – С. 569. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑
Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. - 2015. - № 11. - С. 10. ↑
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 277. ↑
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 279. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 ↑
Федорович В.О., Федорович Т.В., Конципко Н.В. Анализ величины экономической выгоды корпорации при реализации различных подходов к расчетам амортизационной премии // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 16. - С. 36. ↑
Жирнов А.П. «Оптимизация» амортизации по новым правилам // Практическая бухгалтерия. - 2015. - № 1. - С. 84. ↑
Федорович В.О., Федорович Т.В., Конципко Н.В. Анализ величины экономической выгоды корпорации при реализации различных подходов к расчетам амортизационной премии // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 16. - С. 40. ↑
Ильина М. Амортизация основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета // Российский бухгалтер: электрон. журн. - 2015. - № 9. - С. 101. ↑
Бородина В. Амортизация основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. - 2015. - № 9. - С. 9. ↑
Ильина М. Амортизация основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета // Российский бухгалтер: электрон. журн. - 2015. - № 9. - С. 112. ↑
Фиапшев А.Б., Фиапшева Н.М., Бекшоков Т.В. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 11. - С. 14. ↑
Фиапшев А.Б., Фиапшева Н.М., Бекшоков Т.В. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 11. - С. 15. ↑