Система налогового учета (Сущность налогового учета и взаимосвязь с бухгалтерским учетом)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях задачи исчисления налогов, их учетного отражения, составления фискальной отчетности являются приоритетными для учетной службы, такими, которые определяют уровень экономической безопасности предприятия в целом. Ведь, как справедливо отмечает профессор Т.А. Бутынец, налоговые риски могут привести к дополнительным финансовым расходам (доначислениям налогов, пеням, штрафам) и, как следствие, к увеличению налоговой нагрузки, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги. Эффективная организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет минимизировать налоговые риски, сохранить активы предприятия и обеспечить его финансовую стабильность.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем фактом, что на протяжении многих лет в учетной науке одним из наиболее дискуссионных остается вопрос исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль.

Теоретической и методологической базой для написания работы являются труды М.И. Баканова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Э.А. Маркарьяна, Г.В. Савицкой, Л.В. Прыкиной, А.Д. Шеремета; А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, 3.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова, А.Д. и др.; нормативно-правовые акты (налоговый кодекс, федеральные законы, письма и разъяснения Минфина), учебная литература и статьи из периодической печати по налогообложению в организациях.

Целью работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России. В соответствии с выдвинутой целью в работе поставлены следующие задачи:

• исследовать сущность налогового учета в системе налогового администрирования;
• рассмотреть особенности налогового учета в системе налогового администрирования;
• изучить основные направления и перспективы развития налогового учета в системе налогового администрирования.

Объект исследования – ООО «ТД «Орион Пластик».

Предмет исследования – налоговый учет и отчетность.

По структуре курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Теоретические основы налогового учета

1.1 Сущность налогового учета и взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, исчисление за налоговый период сумм налоговых платежей. Однако проблеме организации бухгалтерского налогового учета в настоящее время не уделяется должного внимания, что приводит к допущению ошибок при исчислении налоговых показателей, к неумению бухгалтеров производить взаимоувязку показателей бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета. Все это негативно отражается на процессе оптимизации налоговой нагрузки на предприятии. Одной из основных проблем, возникших при введении официально принятого налогового учета, является отсутствие четкой регламентации его методики и организации. Появление такой категории, как налоговый учет, вызывает ряд вопросов о способах его ведения^[1].

Возможны различные варианты организации налогового учета:

1. Обособленный налоговый учет. В этом случае налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским с применением самостоятельно разработанных учетных регистров, источниками информации которых являются первичные документы бухгалтерского учета^[2].

2. Замена бухгалтерского учета налоговым, т. е. ведение единого учета на основе использования Типового плана счетов^[3].

Ведение налогового учета на основе бухгалтерского финансового учета с использованием данных регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов. При первом способе организации налогового учета произойдет значительное увеличение объема работ, что приведет к потребности в дополнительном штате специалистов, необходимости двойной обработки первичных документов, дублированию учетных работ^[4].

В результате резко возрастут дополнительные затраты и снизится уровень контрольной функции учета. Второй способ также вызывает ряд проблем. На практике субъекты хозяйствования, пытаясь объединить оба вида учета, в большинстве случаев нарушают правила ведения бухгалтерского учета или выбирают способы отражения хозяйственных операций, в учете исходя не из экономической эффективности и целесообразности для организации в целом, а из упрощения учетных действий^[5]. Данный способ возможен только при совпадении требований налогового и бухгалтерского учета. Третий способ предполагает комплексный подход к организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского налогового учета, поскольку сложившаяся хозяйственная ситуация объясняется различными факторами, основным из которых является наличие разночтения учетной терминологии и показателей в бухгалтерском и налоговом учете. Выход из сложившейся ситуации, на наш взгляд, заключается в укреплении позиций бухгалтерского учета, показатели которого должны быть основой при подготовке различной информации как финансового, управленческого, так и налогового аспектов^[6].

Для этого требуется совершенствовать принципы налогообложения, максимально устранить необоснованные различия, имеющиеся в налоговом законодательстве в части несоответствия понятийного аппарата, принципов признания доходов и расходов, а также определения объектов налогообложения. Отсутствие единого понятийного аппарата вносит неопределенность в понимание отдельных норм, что приводит к непреднамеренным ошибкам. Проблема взаимосвязи бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета является актуальной, поскольку она позволяет определить различные аспекты единой системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Реализация данной модели бухгалтерского налогового учета может быть обеспечена на основе выполнения следующих этапов учетных работ^[7]:

- разработки налогового аспекта в учетной политике организации;

- разработки учетных налоговых регистров и расчетных корректировок с целью определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей;

- разработки внутренней управленческой отчетности по расходам, отражающим налоговые отчисления в разрезе зон ответственности, выполняющих управленческие функции. При разработке в учетной политике налогового аспекта в части исчисления налога на прибыль следует учитывать, что в отношении отдельных доходов и расходов порядок их признания в бухгалтерском финансовом и налоговом учете различен, что влияет на определение финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и налогооблагаемых оборотов для расчета налогов^[8].

Например, с этой целью рекомендуется отразить в учетной политике следующие основные налоговые аспекты^[9]:

- порядок определения даты признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из специфики осуществляемой деятельности, условий заключаемых хозяйственных договоров;

- применение инвестиционного вычета, влияющего на сумму затрат при определении налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль. При этом следует предусмотреть размер применяемого вычета в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса, а также перечень объектов^[10], в отношении которых такой вычет будет применяться, что позволит упростить учет и максимально исключить возникновение спорных вопросов при проведении проверок налоговыми органами;

- распределение затрат (льгот) между головной организацией и ее обособленными подразделениями^[11].

При этом необходимо предусмотреть порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении, сумм земельного налога и арендной платы за земельные участки, уплачиваемых организацией, поскольку на практике на земельных участках, выделенных юридическому лицу, расположены как головная организация, так и ее филиалы или обособленные подразделения, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог на прибыль, но не признаваемые плательщиками земельного налога и арендной платы за земельные участки;

- принятие решения об исчислении НДС при передаче объектов между структурными подразделениями одного юридического лица;

-установление метода распределения налоговых вычетов по НДС. При этом можно указать, что налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, освобожденные от НДС, учитываются раздельно. Налоговые вычеты, приходящиеся на остальные обороты по реализации, распределяются методом удельного веса. Кроме того, рекомендуется учесть раздельно налоговые вычеты по определенным видам деятельности или даже по отдельным операциям, если это потребуется для управленческих функций учета^[12];

- определение методики учета товарных операций в торговых организациях, работающих по системе «Tax–Free», что предполагает возврат налога на добавленную стоимость по реализованным товарам. Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть различные варианты корректировки Типового плана счетов бухгалтерского учета в целях налогообложения, такие, например, как ввод дополнительного количества субсчетов к счетам доходов и расходов по аналитическому признаку для исчисления налога на прибыль («включается в налоговую базу», «не включается в налоговую базу»), ввод дополнительных забалансовых счетов с целью отражения постоянных и временных разниц по учету отложенных налоговых активов и обязательств^[13]. Внедрение данных рекомендаций приемлемо в условиях компьютеризации учетных работ.

1.2 Особенности налогового учета в системе налогового администрирования

Организация налогового учета на предприятии – это важный этап, который является основой для бухгалтерского, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета на предприятии в результате дает возможность не допустить неточность в отчетности компании, избежать налоговых санкций и получать оперативную и точную информацию от бухгалтерии^[14]. Налоговый учет – это система обобщения данных для определения налоговой базы по налогам на основе информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым кодексом^[15].

Прибыль является основным показателем, характеризующим деятельность коммерческой организации. С одной стороны, она представляет собой конечный финансовый результат, с другой это основной источник финансовых ресурсов организации, который формирует собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина обусловливает направления инвестирования^[16]. Собственники вкладывают средства преимущественно в доходные виды экономической деятельности, где возможен максимальный прирост стоимости капитала как источника дальнейшего развития бизнеса. Значительный вклад в разработку теоретических и практических вопросов распределения и использования прибыли внесли Бланк И.А., Дж. Ван Хорн, Федорович Т.В., Ковалев В.В., Чернов В.И., Нечитайло А.И. и другие. Распределение прибыли является ключевым хозяйственным процессом, который обеспечивает покрытие потребностей организации и формирование государственных доходов. Механизм распределения прибыли должен ориентироваться на повышение эффективности производства и удовлетворение интересов собственников. Выделяются два подхода к определению объекта распределения^[17].

Так с точки зрения Т.А. Садовской таким объектом выступает балансовая прибыль. Такого же подхода придерживаются Н.А. Лытнева и С.Г. Семенов. Авторами сформулированы ряд принципов распределения прибыли, которые в обобщенном виде можно представить следующим образом^[18]:

1) принцип учета интересов одновременного государства и организации;

2) принцип приоритета законодательных норм;

3) принцип поддержки развития производства и улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности;

4) принцип приоритета накопления перед потреблением. Однако доминирует точка зрения, состоящая в том, что распределению подлежит чистая прибыль, то есть очищенная от налогов и других платежей. Определение оптимальных направлений такого распределения является актуальной научно-практической задачей.

Организации самостоятельно определяют приоритетные направления для использования прибыли. Эта функция относится к полномочиям финансово-экономической службы, значимость которой в условиях экономического кризиса усиливаются. Принимаемые же решения имеют большее влияние на деятельность компании по сравнению с периодами экономического подъема. Поэтому вопрос распределения прибыли, в особенности при сокращении ее величины, а точнее ее перевод в денежные потоки в настоящее время приобретает особую актуальность. Распределение прибыли завершившегося отчетного года осуществляется организацией после утверждения годовой отчетности и принятия собственниками соответствующего решения. По времени это обычно соответствует второму кварталу следующего отчетного года. Следовательно, можно говорить о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет в части последнего отчетного года^[19].

Ранее в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, применяемом в РФ, были предусмотрены специальные синтетические счета для учета формирования, распределения и использования прибыли. Кроме того, имели место две самостоятельные системы учета распределения прибыли в зависимости от периода определения рассматриваемых показателей^[20]. В связи с этим показатели распределения прибыли находили свое отражение не только в учете отчетного года, но и в последующих годах. Распределение прибыли текущего года показывалось на отдельном счете «Использование прибыли», а направление прибыли на какие-то цели в последующих отчетных периодах отражалось по дебету счета «Нераспределенная прибыль». Полагаем, что такая методика повышала прозрачность и информативность бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) тесно связан с учетом приращенной части собственного капитала, частью которого она является^[21].

Организация бухгалтерского и налогового учета, является важной составляющей эффективности и успешности компании. Грамотная организация налогового учета на предприятии позволит эффективно управлять расчетами по налоговым обязательствам компании, а также избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий^[22].

У государства есть свои определенные задачи и для их выполнения ему необходимы денежные средства. Кроме того, правительство любой страны заинтересовано в том чтобы, страна была экономически развитой. На сегодняшний день в России доля налоговых поступлений в бюджет около 70 %, что показывает их приоритетное место среди всех доходов государства. Поэтому государству необходимо построить эффективную налоговую систему, в которой будет качественно осуществляться налоговый контроль. Реализация налогового контроля главная задача органов налогового администрирования государства. На основании статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается операции полномочных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах^[23].

Налоговый контроль заключается как в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, так и в проверке законности исчисления, и уплата налогов и сборов в установленное время, а также в ликвидации выявленных у налогоплательщиков нарушений. Из всего этого вытекает, что без полноценного налогового контроля невозможно эффективное развитие налоговой системы страны, так как эффективное осуществление контроля лишает налогоплательщика возможности уклонится от уплаты налогов и сборов, а значит, стимулирует их уплату, что обеспечивает государственную казну необходимыми денежными ресурсами. Эффективная работа налоговой системы во многом зависит от действенности налогового контроля, который пронизывает всю экономику, а также обеспечивает соблюдение правил законодательных основ налогообложения.

У налоговых инспекторов при произведении налогового контроля определены следующие цели^[24]:

выявлять обстоятельства нарушения налогового законодательства, пресекать их, обеспечивать достоверность данных о своевременности и полноте уплаты налогов и сборов;

проверять законности операций и действий, и в случае обнаружения ошибок привлекать к ответственности налогоплательщиков. Благодаря проведению налогового контроля, государство, во-первых, пополняет бюджет и поддерживает порядок, установленный законодательством, во-вторых, дисциплинирует плательщиков налогов, которые, признают неизбежность наказания за правонарушения, и они начинают понимать, что своевременно и в полном объеме платить налоги – их главная обязанность. Наиболее важные задачи при проведении налогового контроля приходится на систему органов Федеральной налоговой службы. Их основные задачи^[25]:

проверять соблюдают ли налоговое законодательство лица, которые платят налоги, следят за тем, чтоб они вовремя и полностью вносили в соответствующий бюджет, налоги и другие обязательные платежи;

учет налогоплательщиков;

учет зачисления налогов по категориям и другим критериям;

сообщать органам власти о поступлении налогов, которые поступают в соответствующие бюджеты;

усовершенствовать работу системы налогообложения; осведомлять налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснять им систему налогообложения. В налоговом кодексе установлены формы и методы налогового контроля, который проводится органами налоговой службы. Совокупность способов, приемов и процедур формирует методы налогового контроля. Одновременно нужно выделить 2 уровня методов налогового контроля^[26]:

общенаучные методы (анализ, синтез, статистический метод, моделирование, и т. д.) применяются при реализации любого вида деятельности, в то время как специально-правовые методы характерны только для однозначных видов деятельности, в частности и контрольная деятельность.

специальные методы исследования – (экспертиза, инвентаризация, проверка документов, экономический анализ, осмотр помещений, территорий), могут быть применены для однозначных видов деятельности.

Можно еще выделить методы влияния на проверяемых лиц, таких как убеждение, поощрение, принуждение и др. Формы налогового контроля – это совокупность определённых мероприятий, которые налоговые органы выполняют на постоянной основе. Налоговые инспекторы проводят налоговый контроль в нескольких формах: налоговые проверки; получение объяснений от плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов; проверка учета и отчетности; обследование, осмотр территорий или помещений, которые используются для получения выгоды (дохода). В зависимости от временного фактора выделяют три формы налогового контроля: предварительный; текущий; последующий^[27].

Цель предварительного контроля, во-первых, предотвратить противоречия, которые могут возникнуть в имеющем силу налоговом законодательстве. Во-вторых, отвратить налоговые нарушения и их неблагоприятные последствия еще тогда, когда они планируются. Цель текущего налогового контроля: исключить нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции; создать условия для того что бы вовремя и правильно были перечислены налоги и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма позволяет вносить изменения и при этом не допускает никаких нарушений. Последующий контроль целью данной формы налогового контроля является проверка законности совершенных плательщиком налога финансовохозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, перечисление налогов полностью и вовремя. А если установлены нарушения предпринять рациональные меры по их устранению, и привлечь к ответственности виновных. Упомянутая форма налогового контроля имеет свои особенности: она позволяет обнаружить недостатки предварительного и текущего контроля, устраняет их^[28].

А также одной из самых известных форм проведения контроля налоговыми органами при уплате налогов являются камеральные налоговые проверки. Они осуществляются в отношении всех налогоплательщиков. Камеральная налоговая проверка проводится в том месте, где находятся налоговые органы на основе документов и деклараций, которые налогоплательщик представляет им, и других документов о деятельности налогоплательщика, которые есть у налогового органа. Выездная налоговая проверка – еще одна форма налогового контроля. Она дает возможность отследить точность уплаты налогов и сборов, a также проследить исполняет ли налогоплательщик налогов иные обязанности, возложенные на него законодательством о налогах и сборах. Выездная проверка проводится на том месте, где находится налогоплательщик. И только на основе постановления начальника или его заместителя налогового органа^[29].

Первое, что надлежит работникам налоговых органов предъявить в ходе проведения выездной налоговой проверки – это соответственное решение, которое оформлено в соответствии с законодательством. Выездная проверка не может длиться свыше двух месяцев. Но иногда возникают исключительные случаи, когда вышестоящий налоговый орган имеет право превысить срок выездной проверки до четырех и шести месяцев. В случаях, когда проводятся выездные проверки организаций, у которых есть филиалы и представительства, время проведения проверки возрастает на месяц для проведения выездной проверки каждого филиала и представительства. В срок проведения выездной проверки включается время пребывания проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Налоговые органы не могут проводить в течение одного года две или больше выездные налоговые проверки по одинаковым налогам за один и тот же период^[30].

Результатом окончания выездной налоговой проверки является акт проверки, который необходимо составить в течении 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, акт подписывается работниками налогового органа, которые проводили налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем. После этого акт выездной проверки вручается налогоплательщику или его представителю. Если он не подписывает акт и его получение, то в акте делается соответствующая запись и акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в этом случае считается шестой день, начиная с даты его отправки. Налогоплательщик вправе в течении 2-х недель со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или по его отдельным положениям. Например, если налогоплательщик получает акт налоговой выездной проверки, во вторник, то двухнедельный срок начнет исчисляться со следующего понедельника^[31]. Из вышесказанного следует, что налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм налогового контроля и поэтому налоговой службой стоит задача постоянного усовершенствования форм и методов налогового контроля. Приоритетной целью улучшения форм и методов налогового контроля является повышение его действенности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В данном случае было бы полезно ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, которые осуществляют контрольные проверки. Предназначение такой оценки, состоит в том, что налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов за каждое проверенное предприятие исходя из деления на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности. За отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное число баллов. Сумма набранных баллов дает основание для вывода о его служебном соответствии. Как уже известно, налогоплательщики обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ^[32].

Но в нашей стране исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. А то, что плательщики налогов избегают от уплаты налогов легальными и нелегальными методами, что говорит о не безупречности налогового законодательства^[33]. А значит, в первую очередь нужно улучшить законодательную базу, которая регулирует организацию и проведение налогового контроля. Для этого не помешало бы взять самое лучшее и подходящее для наших условий из опыта зарубежных государств в этой области. Эффективность контрольной работы налоговой инспекции возрастет, если будут улучшены действующие процедуры налогового контроля^[34]:

системы отбора плательщиков налога для проведения проверок;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

форм и методов налоговых проверок.

Улучшение всех этих основ позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. При улучшении работы с кадрами перспективным будет переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов. Усовершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям: нужно увеличить число совместных проверок с органами налоговой полиции; проводить проверки предприятий, которые допускают скрытие налогов в больших размерах; проводить рейды в вечернее и ночное время; проводить перекрестные проверки; применять косвенные методы исчисления налогов. Данный перечень путей усовершенствования, конечно же, не является полным, и нужно искать дальнейшие направления, которые улучшат контрольные работы налоговой инспекции^[35].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый аспект учетной политики позволит безошибочно определить налоговую базу для исчисления налогов, более рационально провести работу по оптимизации налоговой нагрузки организации. При организации налогового учета субъекты хозяйствования должны предусмотреть порядок ведения налоговых регистров. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения налогового учета налоговые регистры ведутся с целью обеспечения формирования полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы на основе составления расчетных корректировок.

2 Организация налогового учета на современном предприятии

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Деятельность предприятия строится в соответствии с действующим законодательством РФ, нормативными актами Российской Федерации, уставом ООО «ТД «Орион Пластик», положениями и нормативными актами, действующими в компании в области финансово экономической деятельности.

Гражданский кодекс Российской Федерации регламентирует .деятельность ООО «ТД «Орион Пластик» в разделе III части I, где указаны обязательства сторон при заключении договоров, условия договоров и расторжение договоров.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует деятельность ООО «ТД «Орион Пластик» в части налогов. В соответствии со ст.19 главы 3 раздела II части 1 компания является налогоплательщиком. В ст.21 главы 3 раздела II части 1 расписаны права налогоплательщиков. В части 2 Налогового Кодекса РФ отражены виды налогов^[36].

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Деятельность компании регламентируется ст.14.4 главы 14 настоящего кодекса: продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего качества или с нарушением требований технических регламентов и санитарных правил.

3.Уголовный кодекс Российской Федерации. Деятельность компании регламентируется в главе 19 Настоящего кодекса, например, ст.145 (необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет), ст.145.1. (невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат) УК РФ. Также регламентирует деятельность в главе 22, где указан перечень преступлений, совершенных в сфере экономической деятельности.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Деятельность компании регламентируется в области оплаты труда, особенности оплаты труда, режима трудового дня, охраны труда, ответственности.

5 .Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2016) «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

6. Федеральный закон от 06.12.2018 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2017) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017). Данный федеральный закон определяет организацию бухгалтерского учета в компании.

7. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.02г. №127-ФЗ. Настоящий Федеральный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

8. Устав ООО «ТД «Орион Пластик». Устав компании определяет цель деятельности, уставный капитал общества, права и обязанности владельцев акций, трудовые отношения, реорганизацию и ликвидацию общества.

9. Приказ Минфина РФ от 02.07.2017 № 66н (ред. от 05.10.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2017 № 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2016).

10. ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческой организации.

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческой организации.

Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности проведем на основе оценки отчета о финансовых результатах ООО «ТД «Орион Пластик» (таблица 1).

Таблица 1

Отчёт о финансовых результатах, тыс. руб.^[37]

Наименование	Анализируемые периоды			Отклонения
	2016	2017	2018	2018 к 2017		2018 к 2016
	Тыс.р.	Тыс.р.	Тыс.р.	Абс.	Отн.	Абс.	Отн.
Выручка	636910	585338	396746	-188592	0,68	-240163	0,62
Себестоимость продукции	599478	549398	369360	-180038	0,67	-230118	0,66
Валовая прибыль	37432	35940	27386	-8554	0,76	-10046	0,73
Управленческие расходы	17393	20185	15923	-4222	0,79	-1470	0,91
Прибыль (убыток) от продаж	20039	15795	11463	-4332	0,72	-8576	0,57
Проценты к получению	---	---	696	696	---	696	---
Проценты к уплате	1212	956	1893	937	1,98	681	1,56
Прочие доходы	---	1127	10040	8913	8,9	10040	---
Прочие расходы	285	1305	10119	8814	7,75	9837	35,5
Прибыль до налогообложения	18542	14661	10187	-4474	0,69	-8355	0,55
Текущий налог	3708	2932	2037	-895	0,69	-1671	0,55
Прочее	1805	850	5266	4416	6,19	3461	2,9
Чистая прибыль	13029	10879	2884	-7995	0,26	-10145	0,22
Совокупный финансовый результат	13029	10879	2884	-7995	0,26	-10145	0,22

Анализируя отчёт о финансовых результатах на основе таблицы 1 можно следующие выводы:

1. Величина выручки в динамике за 3 года имела тенденцию к постоянному сокращению за счёт увеличения расходов. В итоге общее сокращение величины выручки с 2016 по 2018 составило 240163 тыс.р., т.е. 62%.

2. Себестоимость продукции ООО «ТД «Орион Пластик» наоборот уменьшалась в динамике за 3 года по отношению к выручке. Общее сокращение себестоимости составляет 230118 тыс.р., т.е. 66%.

3. Величина валовой прибыли в итоге за 3 года после непрерывного снижения составила 27386, что на 10046 тыс.р. меньше, чем в 2016 году, т.е. в 0,73 раза.

4. Прибыль от продаж имела постоянную тенденцию к снижению за счет увеличения коммерческих расходов и процентов к уплате в период с 2016 по 2017 год и в период 2017-2018 г. соответственно. Величина прибыли составила 11463 тыс.р., что на 8576 тыс.р. меньше, чем в 2016 году, т.е. на 51 %.

5. Величины прочих доходов и расходов увеличивались в период с 2016 по 2018 год. Но расходов было больше, что отразилось на снижении предыдущих показателей. В отчётном году величина доходов составила 10040 тыс.р., а величина расходов 10119 тыс.р.

6. Сокращалась и прибыль до налогообложения. С 18542 тыс.р. до 10187 тыс.р. в период с 2016 по 2018 год. Общее сокращение составило 8355 тыс.р., т.е. 55 %.

7. Так же произошло снижение чистой прибыли на 10145 тыс.р., т.е. на 22 % в динамике за 3 года.

Делая вывод об эффективности текущей деятельности организации в динамике за 3 года можно сказать, что к концу 2018 года отношение валовой к выручке составило 6,9 %, что говорит о плохой отдаче капитала, т.е. на 1 р. вложенного капитала приходится 0,06 р. В 2017 отношение составляло 6,1 %, что говорит о ещё более плохой эффективности организации. А в 2016 году данное соотношение составляло 5,8 %, таким образом 2018 год был самым эффективным в деятельности организации.

Что же касается соотношения чистой прибыли к выручке, то в динамике за 3 года можно увидеть, что в 2016 году соотношение составило 2,04 % от выручки, в 2017 году соотношение уменьшилось до 1,86 %, а в 2018 составило 0,7 %. Видно, что 2016 год оказался самым эффективным, но в 2018 и 2017 году были велики % к уплате и расходы. Т.о. можно сказать, что самым эффективным был 2018 год. А так же о том, что организация рационально распределяет свои расходы и доходы.

Сгруппируем активы баланса по степени ликвидности в порядке убывания и пассивы баланса по срокам погашения в порядке возрастания сроков. При этом и активы и пассивы разделим на четыре группы.

Группировка актива и пассива баланса по степени ликвидности представлена в таблице 2.

Таблица 2

Группировка актива и пассива баланса ООО «ТД «Орион Пластик» за период 2016-2018 гг. по степени ликвидности^[38]

Активы	Годы			Пассивы	Годы
	2016	2017	2018		2016	2017	2018
А1	13247	110325	15534	П1	226437	230662	391427
А2	130401	276581	127534	П2	16648	33366	5148
А3	227027	234429	549662	П3	97998	295613	273447
А4	99270	68562	105760	П4	128862	130256	128468
Итого	469945	689897	798490	Итог	469945	689897	798490

За анализируемый отчетный период бухгалтерский баланс ООО «ТД «Орион Пластик» не является абсолютно ликвидным, не соблюдается, но в целом баланс можно признать условно ликвидным (таблица 3).

Таблица 3

Сопоставление групп активов и обязательств^[39]

Ликвидность баланса при выполнении условия	Сопоставление групп актива и пассива по годам, тыс. р.
	2016	2017	2018
А1 > П1	13247<226437	110325 <230662	15534< 391427
А2 > П2	130401>16648	276581 >33366	127534> 5148
А3 > П3	227027 > 97998	234429< 295613	549662 > 273447
А4 < П4	99270 < 128862	68562 <130256	105760 <128468
Соблюдение условия ликвидности	Не соблюдается	Не соблюдается	Не соблюдается

При сопоставлении итогов групп по активу и пассиву первое и третье неравенства в системе не выполняются. Но выполняется четвертое неравенство (равенство). Его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственного оборотного капитала.

Особенно тревожная ситуация сложилась с первым неравенством во всех трех годах. Как видно, организация не в состоянии рассчитаться на тот момент по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие виды активов или заемные средства. В 2017 г. не выполняется третье неравенство (медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами) - отражает перспективную ликвидность, т.е. прогноз платежеспособности предприятия на основе сравнения будущих поступлений и платежей. В 2018 г. ситуация изменилась, это свидетельствует о том, что в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной.

Второе неравенство выполняется на протяжении всего рассматриваемого периода (быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы) - организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит. Проводимый анализ ликвидности баланса является приближенным.

Сравнивая итоги групп видно, что баланс не является абсолютно ликвидным. Для комплексной оценки ликвидности баланса рассчитаем и проанализируем коэффициенты ликвидности баланса (таблица 4).

Таблица 4

Динамика коэффициентов ликвидности ООО «ТД «Орион Пластик» за период 2016-2018 гг.^[40]

Наименование коэффициента	Нормативное значение коэффициента	Значение коэффициента по годам, доли единицы			Платежный излишек (+), недостаток (-)
		2016	2017	2018	2017/2016	2018/2017
Текущей ликвидности	1,5-2	1,525	2,353	1,747	0,828	-0,606
Срочной ликвидности	0,7-1	0,591	1,465	0,361	0,874	-1,104
Абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,041	0,413	0,039	0,372	-0,374

Из таблицы 4 видно, что на протяжении всего анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности в 2016 и в 2018 гг. меньше нормативного значения. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия, и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства.

Данный коэффициент зависит от величины денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочных обязательств. В 2017 г. коэффициент был больше нормативного значения (0,413). Данный коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Причиной низкого значения коэффициента может быть плохая собираемость дебиторской задолженности, или возможно свободные денежные средства были направлены на пополнение запасов.

Коэффициент срочной ликвидности (который характеризует платежеспособность на перспективу) тоже меньше нормативного значения в 2016 и в 2018 гг. и означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги организации. В 2017 г. составлял 1,465 (означает, что предприятие сможет оплатить более 100% платежей). Значение коэффициента менее 1 в 2018 г. означает, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платежеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов.

Положительным фактом в деятельности предприятия является то, что коэффициент текущей ликвидности в данной организации на протяжении исследуемого периода находится в пределах нормативного значения. Данный коэффициент зависит от следующих факторов: величины оборотных активов (денежные средства, дебиторская задолженность), кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и займов.

В 2017 г. составил 2,353 (больше нормативного значения) и показывает, что у предприятия на тот момент времени было достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

2.2 Особенности налогового учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «ТД «Орион Пластик»

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ТД «Орион Пластик» совпадает далеко не всегда. В этом случае у предприятия образуются постоянные и временные разницы.

В учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Наличие постоянных разниц говорит о том, что налог на прибыль, который ООО «ТД «Орион Пластик» рассчитывает по данным налогового учета, больше налога, исчисленного в бухучете. Такая разница называется постоянным налоговым обязательством. Для его расчета бухгалтер ООО «ТД «Орион Пластик» величину постоянной разницы умножает на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства учитываются в учете ООО «ТД «Орион Пластик» на счете 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим учет постоянных временных разниц на ООО «ТД «Орион Пластик» на примере капитальных вложений в арендованное имущество.

ООО «ТД «Орион Пластик» осуществило с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное здание склад, при этом произведенные улучшения (возведение новых перегородок) являются неотделимыми и по условиям договора аренды арендодатель не возмещает их стоимость арендатору.

Согласно договору неотделимые улучшения, осуществленные ООО «ТД «Орион Пластик», являются его собственностью и передаются арендодателю по окончании срока аренды. Стоимость реконструкции, выполненной подрядной организацией, составила 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб. По окончании срока аренды (через 20 месяцев после осуществления неотделимых улучшений) реконструированное здание передано арендодателю. Документально подтвержденная рыночная стоимость произведенных неотделимых улучшений на эту дату составляет 210 000 руб.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по учету капитальных вложений в арендованное основное средство^[41]

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены капитальные вложения в арендованное здание склада (283 200 43 200)	08	60	240 000	Акт о приемке выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	19	60	43 200	Счет-фактура
Неотделимые улучшения в арендованное здание учтены в составе ОС	01	08	240 000	Акт о приеме передаче здания (сооружения)
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком	68-1	19	43 200	Счет-фактура
Оплачены работы подрядчика	60	51	283 200	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение оставшегося срока аренды
Начислена амортизация по неотделимым улучшениям (240 000 / 20)	44	02	1 200	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство ((12 000 3934,43) x 20%)	99	68-2	1613,11	Бухгалтерская справка-расчет
При передаче реконструированного здания склада арендодателю
Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям (12 000 x 20)	02	01	240 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (210 000 x 18%)	91-2	68-1	37 800	Счет-фактура
Отражено постоянное налоговое обязательство (37 800 x 20%)	99	68-2	7 560	Бухгалтерская справка-расчет

Арендованное здание относится к четвертой амортизационной группе.

В бухгалтерском учете законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (ОС), являющиеся собственностью арендатора, зачисляются им в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. ООО «ТД «Орион Пластик» в бухгалтерском учете установило срок полезного использования перегородок равным оставшемуся сроку аренды здания в соответствии с договором. При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составила 12 000 руб. ((283 200 руб. 43 200 руб.) / 20 мес.)

Рассмотрим учет временных разниц на примере реализации объекта основных средств с убытком [15, с. 74].

Производственное оборудование ООО «ТД «Орион Пластик» продано по договорной цене 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость данного объекта составляла 417 600 руб., срок полезного использования по данному объекту установлен равным шести годам, амортизация начислялась в течение двух лет. Остаточная стоимость на дату реализации оборудования равна 278 400 руб. Затраты транспортного цеха, силами которого осуществлена доставка оборудования покупателю, составили 10 000 руб.

На дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю признается доход от реализации данного имущества в размере его договорной стоимости без учета НДС.

Указанный доход, согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ, уменьшается на остаточную стоимость производственного оборудования, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и на сумму расходов на доставку ОС покупателю.

В данном случае сумма остаточной стоимости ОС и расходов на его доставку составила 288 400 руб. (278 400 руб. + 10 000 руб.), что превышает доход от реализации производственного оборудования 250 000 руб. (295 000 руб. 45 000 руб.), то есть образовался убыток от реализации ОС в сумме 38 400 руб. (288 400 руб. 250 000 руб.). Как установлено п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть в данном случае в течение 48 месяцев с момента реализации ((6 лет 2 года) x 12 мес.) ежемесячно в сумме 800 руб. (38 400 руб. / 48 мес.)^[42].

В рассматриваемой ситуации, возникшей в учете ООО «ТД «Орион Пластик», признания убытка от реализации основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различны: в бухгалтерском учете вся сумма убытка учитывается в месяце реализации ОС, а в целях налогообложения в течение 48 последующих месяцев. Следовательно, на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма убытка, которая впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли, является вычитаемой временной разницей. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Уменьшение вычитаемой временной разницей и, соответственно, ОНА производится ежемесячно в течение 48 месяцев (начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС) (п. 17 ПБУ 18/02).

Для ООО «ТД «Орион Пластик» объектом обложения налога на прибыль является прибыль, представляющая собой разницу между полученными организацией доходами и произведенными расходами за отчетный (налоговый) период. При этом налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В декларации ее расчет производится в листе 02 декларации, для формирования которого в обязательном порядке потребуется заполнить Приложения N N 1 и 2 к нему. В первом из них отражается информация о полученных ООО «ТД «Орион Пластик» доходах, увеличивающих налоговую базу; во втором о произведенных расходах, уменьшающих ее. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, которая определяется в соответствии с гл. 25 Кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в качестве расходов принимаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода^[43].

Кроме того, в отдельных случаях ООО «ТД «Орион Пластик» для заполнения листа 02 формирует Приложение N 3 к нему. Оно посвящено доходам и расходам от отдельных операций, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке и некоторые из которых довольно распространены. В частности, в нем отражаются данные по операциям реализации амортизируемого имущества (количество проданных объектов, их остаточная стоимость, выручка, прибыль или убыток от операции), прав требования долга (их стоимость, выручка и убыток от реализации), прав на земельный участок и пр.

3. Предложения по совершенствованию налогового учета на предприятии

В целях исчисления налога на прибыль доходы ООО «ТД «Орион Пластик» делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. При расчете налога на прибыль из них исключают суммы НДС (п. 1 ст. 248 НК).

Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров собственного производства и (или) ранее приобретенных, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК)^[44].

Под документально подтвержденными понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого осуществлены расходы, и документами, подтверждающими произведенные расходы косвенно.

Все расходы в зависимости от их характера на ООО «ТД «Орион Пластик» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. ст. 253, 265 НК). В свою очередь, в ст. 270 Налогового кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как и доходы, расходы на ООО «ТД «Орион Пластик» учитываются без НДС.

В бухгалтерской отчетности информация о налоге на прибыль отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В учете ООО «ТД «Орион Пластик» текущий налог на прибыль определяется на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает ООО «ТД «Орион Пластик» от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закреплен в учетной политике ООО «ТД «Орион Пластик».

В качестве итога, рассмотрим вариант учета налоговых разниц.

Считаем, что наиболее приемлемым способом нахождения величины налогооблагаемой прибыли является корректировка доходов и расходов на сумму их налоговых разниц без дополнительной их детализации по другим признакам.

Выделение на счетах бухгалтерского учета информации о налоговых разницах доходов и расходов, которые исчислены по методу отсрочки, не нарушает общего порядка формирования данных бухгалтерского учета, установленного бухгалтерским законодательством. И в то же время использование методологического инструментария бухгалтерского учета дает возможность получать информацию для пользователей с противоположными интересами без осуществления дополнительных процедур.

Достоверность показателей отчетности предприятия в части формирования информации о налогооблагаемой прибыли, расходах по налогу на прибыль предполагает проверку наличия законного основания для отражения налоговых разниц путем проведения контрольных процедур. С точки зрения обоснованности налоговые разницы можно разделить на обоснованные и необоснованные. Обоснованными являются налоговые разницы, возникновение которых подтверждено нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и налогообложения. Соответственно, необоснованными необходимо считать налоговые разницы, отражение в учете которых связано с нарушением законодательства. Важным при изучении сущности необоснованных налоговых разниц является понимание причин их возникновения.

При наличии тесной взаимосвязи между показателями финансовой и налоговой отчетности разделение разниц на обоснованные и необоснованные является важным с позиции проведения мероприятий как внутреннего, так и внешнего контроля. Неумышленные ошибки, которые приводят к возникновению необоснованных налоговых разниц, вызваны непреднамеренными действиями, которые обусловлены незнанием работниками норм законодательства, их невнимательностью при составлении учетных регистров и отчетности, другими причинами.

Ошибки по своему содержанию делятся на арифметические и методологические. Арифметическими следует считать ошибки, допущенные при выполнении арифметических действий в процессе заполнения первичных документов, учетных регистров и отчетности (добавление или вычитание соответствующих строк). К ним также относятся описки, допущенные при перенесении данных из регистров, приложений, на основании которых заполняются соответствующие строки финансовой и налоговой отчетности (неправильно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесены итоги из приложений в отчетность). Под методологической следует понимать ошибку, допущенную при составлении первичных документов, регистров, отчетности и Приложений к ней, которая состоит в неправильном применении или неприменении норм действующего законодательства (неправильное признание доходов и расходов для целей финансовой отчетности и налогообложения, неправильное применение норм налоговой амортизации и т.д.).

В отличие от ошибок мошенничество является преднамеренным действием, смысл которого заключается в неверной трактовке законодательных норм, как правило, с целью получения определенных выгод. Примерами фальсификаций, которые приводят к возникновению налоговых разниц, могут быть сокрытие объекта налогообложения (занижение доходов и завышение расходов), вуалирование и искажение показателей финансовой отчетности (изменение записей на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах или документах, сознательное невключение в отчетность отдельных доходов и расходов). Наличие и качество контрольных процедур на предприятии являются ключевым элементом обеспечения экономической безопасности предприятия. При идентификации в процессе контроля за необоснованными налоговыми разницами важно оценить их влияние на налогооблагаемую прибыль и налоговое обязательство плательщика налога на прибыль. При этом особое внимание при осуществлении контрольных действий необходимо уделить своевременному выявлению, регистрации, обобщению и устранению ошибок, которые приводят к увеличению объекта налогообложения и применению штрафных санкций налоговыми органами. Такой подход позволит минимизировать риск потери активов, ухудшения финансовых показателей деятельности и репутации предприятия.

Таким образом, считаем, что рассмотрение налоговых разниц только как составляющей механизма распределения налогов на прибыль является ограниченным, не раскрывает в полной мере сущность этого понятия и не позволяет использовать информацию о налоговых разницах при принятии управленческих решений разными пользователями. Рассмотренный подход к классификации налоговых разниц дает возможность организовать систему учета и отчетности для выполнения таких задач, как: исчисление налога на прибыль, определение расходов по налогу на прибыль и отсроченных налогов, контроль за правильностью формирования налога на прибыль.

Выделенные признаки и единицы классификации налоговых разниц могут быть использованы:

для повышения информативности финансовой отчетности с целью принятия управленческих решений внутренними и внешними пользователями путем раскрытия информация о сроках погашения временных разниц (текущие и долгосрочные);

для усовершенствования подхода к бухгалтерскому учету налогооблагаемой прибыли на основе отражения на счетах бухгалтерского учета налоговых разниц доходов и расходов, что приведет к рационализации учетных процедур;

для повышения эффективности процедур внутреннего контроля в условиях его системной организации путем проверки обоснованности признания предприятием налоговых разниц.

Заключение

В заключение следует отметить, что сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы. Однако с увеличением прибыли растут и налоги, что существенно занижает чистую прибыль организации. Поэтому будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы.

Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство.

Менеджеры ООО «ТД «Орион Пластик» обладают достаточно высоким профессиональным уровнем и заинтересованы в реализации миссии и стратегии организации, в этой связи можно заключить, что финансовая стратегия, направленная в сторону основного направления движения и развития организации, будет ими поддержана.

Существующие темпы роста достаточно высоки, предлагаемые приросты находятся в рамках выявленных в процессе анализа возможностей организации.

В настоящее время структура управления финансовой деятельностью организации адекватна поставленным задачам.

Необходима разработка системы планирования и прогнозирования финансовых показателей с использованием расчетно-аналитических методов, на основе достигнутой величины показателей, принимаемой за базовый, и индексов изменения в плановом периоде рассчитывается плановая величина данного показателя. Методы экспертной оценки могут использоваться в качестве варианта для определения плановой величины.

Бюджет рассматривается, как составляющая финансового плана, он отражает поступление и расходование средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, составленный на срок до одного года. Кроме того, это технология финансового планирования, учёта и контроля получаемых компанией доходов, расходов, которые она несёт и формируемых вследствие этого финансовых результатов .

Цель внедрения системы бюджетирования – повысить эффективность финансовой деятельности организации. В её задачи входит укрепление финансовой дисциплины, контроль финансового состояния организации на основе анализа и сравнения плановых и фактических показателей. На ее основе осуществляется прогнозирование развития организации и выбор наиболее перспективных сфер осуществления инвестиций. Бюджеты позволяют оценивать эффективность работы различных структурных подразделений, определение лимитов статей расходов.

Технология бюджетирования использует комплексный подход с учётом целей организации и маркетинговых возможностей для их достижения.

Предполагается применение трёх основных групп бюджетов:

• основные финансовые бюджеты (доходов и расходов; движения денежных средств; прогнозный баланс);
• бюджеты операционные (продаж, запасов, прямых материальных затрат, управленческих расходов, коммерческих расходов, прямых затрат труда, накладных расходов и др.);
• бюджеты вспомогательные (инвестиционный план, кредитный план, бюджеты распределения прибыли, отдельных проектов и программ, налогов).

Все эти бюджеты необходимы для составления основного бюджета.

Бюджетная модель предлагается, как совокупность взаимосвязанных между собой трех основных бюджетов организации плюс набор бюджетов, необходимых для их составления, операционных и вспомогательных.

Список использованных источников

• • • 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом РФ 6 декабря 2010 г. № 402-ФЗ: – Ресурс доступа. – www.buhgalt.ru.
      2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017).
      3. О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н: приказ Минфина России от 05.10.2017 № 124н.
      4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2017): приказ Минфина России от 02.02.2017 № 11н.
      5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
      6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»: Приложение №7 к Приказу Министерства финансов Российской Феедерации // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» – 2017. – №12 [Электронный ресурс]. – СПС «Консультант Плюс».
      7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н // Российская газета. – 2003. – №4. В Бюллетене нормативных актов Федеральных органов исполнительной власти – 2003. – №10 [Электронный ресурс]. – СПС «Консультант Плюс».
      8. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. — М.: Андросов, 2017.
      9. Антипят В. В. Бухгалтерский баланс. – М.: Финансы и статистика, 2016.
      10. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М., 2017.
      11. Беспалов М.В. Анализ инвестиционной привлекательности предприятий розничной торговли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности / Все для бухгалтера. 2017. № 6. С. 21-26.
      12. Беспалов М.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения переоценки стоимости ценных бумаг / Все для бухгалтера. 2018. № 6. С. 7-10.
      13. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2017. – 477 с.
      14. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87.
      15. Богатова Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем нужна? // В курсе дела. 2018. №5. С. 42-45.
      16. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с.
      17. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. – 252 с.
      18. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики [Текст]: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2017. – 192 с.
      19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности [Текст]: учебник для вузов. М.: ДИС, 2017. – 542 с.
      20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2017. – 576 с.
      21. Карпова Т.Н. Управленческий учет [Текст]: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2018. 350 с.
      22. Кизилов А.Н., Карасева М.Н. Бухгалтерский (управленческий) учёт [Текст]: учеб. пособие. М.: Эксмо, 2016. – 320 с.
      23. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Прибыль, как основной фактор эффективности региональной экономики. Монография. Орел, Издательство ОрелГАУ, 2016, 212 с.
      24. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2.
      25. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. / А.И. Нечитайло. – СПб.: Питер, 2018. – 336 с.
      26. Палий В.Ф. Организация управленческого учета [Текст]: учеб. пособие. М.: Бератор-Пресс, 2016. – 224 с.
      27. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учёта. М.: Финансы, 2017. – 217 с.
      28. Петрова В.И. Научная организация бухгалтерского учета. М.: Финансы, 2016. – 169 с.

1. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. – 252 с. ↑

2. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с. ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

4. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

5. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

7. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

8. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

9. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. – 252 с. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

11. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

14. Богатова Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем нужна? // В курсе дела. 2018. №5. С. 42-45. ↑

15. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. – 252 с. ↑

16. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с. ↑

17. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие. М.: Дашков и К°, 2016. – 252 с. ↑

18. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

19. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

20. Богатова Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем нужна? // В курсе дела. 2018. №5. С. 42-45. ↑

21. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с. ↑

22. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

24. Богатова Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем нужна? // В курсе дела. 2018. №5. С. 42-45. ↑

25. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

26. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

28. Богатова Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем нужна? // В курсе дела. 2018. №5. С. 42-45. ↑

29. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

30. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

32. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2016. – 795 с. ↑

33. Богатищева Н.С. Методические подходы к распределению прибыли на основе информации, формируемой в учетно-аналитической системе коммерческой организации // Сибирская финансовая школа. – 2018. – № 6. – С. 82–87. ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

35. Лытнева Н.А., Семенов С.Г. Управление формированием и использованием чистой прибыли организации с аффилированными лицами // Альманах «Научные записки ОрелГИЭТ». – 2018. – №2. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

37. Составлено и рассчитано автором ↑

38. Составлено и рассчитано автором ↑

39. Составлено и рассчитано автором ↑

40. Составлено и рассчитано автором ↑

41. Составлено и рассчитано автором ↑

42. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑

44. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2017). ↑