Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Счета и двойная запись (Понятие бухгалтерского учета и его особенности)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена изучению счетов и двойной записи.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, обработки, систематизации и группировки информации по всем участкам хозяйственной деятельности предприятия. Ни одно предприятие не может обойтись без бухгалтерского учета, так как результаты учета представляют собой важные данные о работе предприятия для финансового и управленческого учета.

Система организации бухгалтерского учета построена таким образом, чтобы в максимально удобной форме предоставлять данные всем заинтересованным пользователям. Общие требования к бухгалтерскому учету прописаны в главе 2 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1].

Бухгалтерский учет осуществляется при помощи денежного выражения с непрерывным учетом всех совершаемых операций на предприятии [20].

Под основными методами ведения бухгалтерского учёта понимают набор инструментов, с помощью которых ведётся бухгалтерский учёт, происходит обобщение необходимой информации, а также анализируется деятельность организаций и динамика её развития.

Информация, получаемая в ходе бухгалтерского учёта должна иметь свойства полноты и достоверности [19].

Цель работы – рассмотреть счета и двойную запись.

Задачи исследования:

1) Рассмотреть понятие бухгалтерского учета и его особенности.

2) Изложить метод бухгалтерского учета.

3) Описать двойную запись и корреспонденцию счетов.

4) Описать счета синтетического и аналитического учета.

5) Дать организационно - экономическую характеристику предприятия.

6) Описать бухгалтерские счета и хозяйственные операции.

7) Описать синтетический и аналитический учет.

8) Дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Объект исследования - ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Предмет исследования - бухгалтерские счета и двойная запись.

Исследование проводилось на базе ООО «ПК ИМПУЛЬС».

По структуре работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава исследования посвящена сущности метода бухгалтерского учета. Во второй главе работы нами рассматриваются бухгалтерские счета организации (на примере ООО «ПК ИМПУЛЬС»). Третья глава посвящена рекомендациям по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Источниковую базу исследования составили основные законодательные документы, действующие на сегодняшний день в Российской Федерации.

Учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу: Агеевой О.А., Шахматовой Л.С., Серебренникова С.С., Харитонова С.С., Богаченко В.М., Булгаковой С.В., Сапожниковой Н.Г., Кондракова Н.П., Лупиковой Е.В., Наумовой Н.А., Беллендир М.В., Хоменко Е.В. и других.

Статьи журнала «Главбух». Бухгалтерская отчетность ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Интернет - ресурсы.

1. Сущность метода бухгалтерского учета

1.1. Понятие бухгалтерского учета и его особенности

Определение бухгалтерского учета дано в главном бухгалтерском нормативном документе - в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете» [1].

Согласно указанной норме бухгалтерский учет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухгалтерского учета - формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности [20].

Именно на основании бухгалтерской отчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа.

Удовлетворительные данные бухгалтерской отчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Существует одна особенность бухгалтерского учета - практически всегда он ведется только методом начисления [3, п. 5 ПБУ 1/2008]: хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства, которым разрешено вести бухгалтерский учет кассовым методом.

Однако на практике кассовый метод в бухгалтерском учете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

В общем виде, схема ведения бухгалтерского учета – это повтор этапов обработки идентичной информации, которые можно охарактеризовать как следующие:

- документальное оформление;

- учет на счетах бухгалтерского учета;

- учет в регистрах бухгалтерского учета;

- отражение в отчетности [19].

Документальное оформление.

Каждое событие в хозяйственной деятельности предприятия для бухгалтерского учета должно быть подтверждено документально.

Например, поступление товаров на склад сопровождается такими документами как товарная накладная и счет-фактура. Выполнение работ заказчику оформляется актов выполненных работ. Начисление заработной платы сопровождается формированием ведомости на выплату заработной платы.

Так, документ, подтверждающий факт хозяйственного события в организации является первостепенным источником информации, который либо поступает для обработки бухгалтером, либо им создается [20].

Учет на счетах бухгалтерского учета.

На основании полученных или составленных бухгалтером документов, формируются проводки в бухгалтерском учете, которые методом двойной записи, группируют учетную информацию соответственно назначению хозяйственной операции.

Для синтетического учета хозяйственных операций предусмотрены соответствующие счета, которые утверждены рабочим планом счетов организации [13].

Например, на основании товарной накладной, сопровождающей поступление товаров на склад предприятия, формируется проводка: Д-т 41 К-т-60.

Если предприятие является плательщиком НДС, то на основании полученного счета-фактуры, формируется проводка: Д-т 19 К-т 60.

При начислении заработной платы работникам производства, в учете формируется проводка: Д-т 20 К-т 70 [2].

Так, на счетах учета накапливается и группируется информация по каждому объекту учета:

- на счете 41 – информация о движении товаров;

- на счете 60 – информация о взаиморасчетах с поставщиками;

- на счете 70 – информация о расчетах с работниками и т. д.

Учет в регистрах бухгалтерского учета.

На следующем этапе формируются регистры бухгалтерского учета.

Они могут быть различными, в зависимости от необходимости группировки учетной информации.

Например, в журнале учета приходных и расходных ордеров группируется информация о выписанных приходных и расходных кассовых ордерах. Также могут быть и другие регистры, которые группируют информацию с нескольких счетов учета [20].

Отражение учетных данных в отчетности.

Данный этап является завершающим этапом в цикле ведения бухгалтерского учета. На основании учетной информации, которая сгруппировалась на счетах учета за определенный отчетный период, бухгалтер формирует различные отчеты [13].

Это может быть:

- налоговая отчетность;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность.

Данные виды отчетов регламентированы на законодательном уровне.

Однако для целей управленческого учета, данные бухгалтерского учета могут систематизироваться и отражаться в собственно разработанных предприятиям формах управленческой отчетности.

Таким образом, рассмотрели понятие бухгалтерского учета и его особенности и переходим к методам бухгалтерского учета.

1.2. Метод бухгалтерского учета

Под методами бухгалтерского учёта понимают набор инструментов, с помощью которых ведётся бухгалтерский учёт, происходит обобщение необходимой информации, а также анализируется деятельность организаций и динамика её развития.

Среди методов бухгалтерского учёта выделяют следующие:

- метод документирования;

- метод оценивания;

- метод инвентаризации;

- метод калькуляции;

- метод ведения бухгалтерских счетов;

- метод двойной записи;

- метод, предполагающий составление бухгалтерской отчетности;

- метод, предполагающий составление бухгалтерского баланса [13].

Документирование необходимо для того, чтобы регистрировать хозяйственные операции.

Существуют следующие формы для учёта документов:

- первичная;

- накопительная;

- сводная [20].

Прежде, чем начинать ведение бухгалтерского учёта, необходимо получить документы, закреплённые подписями ответственных лиц, подтверждающие факт совершения операции [19].

Для того, чтобы обеспечивать сохранность документации, необходимо подшивать все документы в специальную папку, а если система учета автоматизирована, используются базы данных.

Метод оценивания предполагает, что предприятию необходимо оценивать свои активы и пассивы, чтобы в дальнейшем подать данные в контролирующие органы. Стандарты бухгалтерского учёта регламентируют способы, при помощи которых возможна данная оценка.

Метод инвентаризации - это метод, в основе которого лежит необходимость периодически сопоставлять фактические данные и информацию бухгалтерского учета, получаемую при документировании операций организации. Данный метод дополняет документацию.

Метод калькуляции - это такой метод, при котором происходит группировка затрат, а также расчет себестоимости продукции.

Метод ведения бухгалтерских счетов - это метод, при котором происходит группировка информации по состоянию и движению средств предприятия, а также источников их формирования.

Счета в бухгалтерском учете бывают двух видов: синтетические; аналитические [15].

Метод двойной записи - все операции предприятия отражаются по дебету и кредиту счетов на одинаковую сумму [13].

Метод, предполагающий составление бухгалтерской отчетности - метод обобщения данных о деятельности организации за отчетный период.

Отчетность бухгалтерского учета должна быть:

- достоверной;

- целостной;

- сопоставимой;

- последовательной;

- правильно оформленной [6, c. 118].

Метод, предполагающий составление бухгалтерского баланса - метод, в результате которого группируется и обобщается информация, характеризующая финансовое состояние предприятия на отчетный период.

Если вышеперечисленные методы бухгалтерского учета органично связать между собой, то возможно бухгалтерский учет вести непрерывным, сплошным и документально обоснованным способом.

Таким образом, изложили метод бухгалтерского учета и переходим к двойной записи и корреспонденции счетов.

1.3. Двойная запись и корреспонденция счетов

Двойная запись в бухгалтерском учете - необходимое требование для контроля бухгалтерских записей при отражении хозяйственных операций [16].

Все финансово-хозяйственные операции, производимые хозяйствующими субъектами в течение своей работы, в бухгалтерском учете должны записываться в виде бухгалтерских проводок с использованием специальных счетов, имеющих свой уникальный номер [7, c. 22].

Операции аккумулируются на счетах по определенному признаку (например, на счете 01 регистрируется информация по основным средствам).

По экономическому смыслу счета разделяют на активные и пассивные.

Активные используются непосредственно для учета состояния и изменения средств организации в разрезе видов их формирования (например, счета 01, 04, 10, 20, 50, 51) [14].

На этих счетах начальный и конечный остаток, а также увеличение средств отображаются по дебету счета, уменьшение средств - по кредиту счета.

Пассивные счета служат для отражения непосредственных источников формирования и движения средств организации (например, счета 66, 67, 70, 80, 86) [14].

На пассивных счетах начальный, конечный остатки, а также увеличение средств регистрируются по кредиту. Уменьшение хозяйственных средств отображается по дебету.

Все операции, непосредственно производимые организацией в процессе своей работы, отражаются на счетах одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Данный метод, называемый двойной записью в бухгалтерском учете, обеспечивает непосредственно взаимосвязь счетов, а также имеет контрольное значение.

Исключение из этого правила составляют лишь забалансовые счета, на которых отражается не принадлежащее организации имущество либо не учитываемые на балансе активы и обязательства. В этом случае запись отражает только принятие к учету или снятие с учета [10, c. 203].

Все факты хозяйственной деятельности, записанные методом двойной записи в бухгалтерском учете, регистрируются на счетах в хронологическом порядке.

По окончании периода сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов должны быть равны.

Для единообразного обобщения фактов хозяйственной деятельности методом двойной записи в бухгалтерском учете всеми хозяйствующими субъектами Минфин России утвердил план счетов бухгалтерского учета [2].

Непосредственно на основании этого документа бухгалтер хозяйствующего субъекта формирует рабочий план счетов.

Бухгалтерские счета делят на синтетические и аналитические.

Наименования и номера синтетических счетов приведены в плане счетов. Синтетические счета служат непосредственно для группировки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта [12, c. 73].

Хозяйственные операции, непосредственно систематизированные в группы на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении на определенную дату, составляют бухгалтерский баланс. Баланс имеет вид таблицы и состоит из актива и пассива.

Аналитические счета служат непосредственно для детального анализа хозяйственных операций, например: по местам возникновения затрат, по поставщикам, заказчикам, бюджетам, сотрудникам [15].

Таким образом, двойная запись в бухгалтерском учете непосредственно обеспечивает взаимосвязь хозяйственных операций и имеет контрольное значение равенства итогов записей на счетах.

Таким образом, описали двойную запись и корреспонденцию счетов и переходим к счетам синтетического и аналитического учета.

1.4. Счета синтетического и аналитического учета

Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета - информационные источники обобщенных (сводных и детализированных) показателей хозяйственной деятельности предприятия [19].

Синтетические счета - счета, которые содержат обобщенные данные о хозяйственной деятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам.

Синтетические счета бухгалтерского учета имеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.

Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке [11, c. 46].

Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета.

Учет по такому виду счетов называют аналитическим.

Аналитические счета - счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета [15].

Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.

Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету [15].

Согласно Плану счетов бухучета [2] предусмотрен ряд счетов, для которых имеется возможность открытия субсчетов. Субсчет по своему назначению является дополнительным звеном между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь, объединяет несколько аналитических счетов [13].

Сгруппированный аналитический учет ведется в пределах одного синтетического счета, в том числе в пределах субсчетов.

На практике это выглядит следующим образом.

Рассмотрим счет 41 «Товары».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета он разбивается на следующие субсчета:

- 41.01- товары на складах организации;

- 41.02 - товары в розничной торговле;

- 41.03 - тара под товаром и порожняя;

- 41.04 - покупные изделия.

В последующем внутри каждого субсчета идет детализация по аналитическим счетам, например:

- 41.04 «Покупные изделия» - субсчет бухгалтерского учета;

- Ткань х/б, ситец, фланель - аналитический счет.

Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества.

Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.

Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:

- Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.

- Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.

- Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.

Ведение бухгалтерского учета путем двойной записи на счетах по утвержденному рабочему плану счетов является обязанностью организации.

Обороты и итоги синтетического учета находят свое отражение в главной книге. Главная книга является основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса [9, c. 194].

Ведение аналитического учета находит свое отображение в разнообразных учетных регистрах: карточках о движении имущества, накопительных ведомостях и прочей отчетной документации.

Объединение синтетического и аналитического учета в одном учетном регистре является распространенным явлением.

Основным документом контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость [18].

Данный учетный регистр представляет собой группировку по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.

Оборотная ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, полный и неполный год [20].

Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.

Ведомость должна отвечать главному принципу - равенства (итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой).

Принцип равенства регламентируется и характеризуется строением бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса). Дебет счетов отвечает за имущество хозяйствующего субъекта, по кредиту счетов отражаются источники формирования имущества. Несоблюдение равенства однозначно говорит о нарушении и некорректном отображении фактов деятельности организации в бухгалтерском учете.

Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму. К ним относятся разнообразные ведомости - отчеты кладовщиков, товарные отчеты, прочие учетные регистры [18].

Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными нормами. Чаще всего для составления аналитических отчетов это календарный месяц [15].

Таким образом, аналитический учет является детализацией для синтетического учета. Данные аналитического и синтетического учета служат для составления бухгалтерской отчетности. На основе информации, зафиксированной на бухгалтерских счетах, производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации [19].

Таким образом, описали счета синтетического и аналитического учета.

Таким образом, в 1 главе рассмотрели сущность метода бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерские счета организации (на примере ООО «ПК ИМПУЛЬС»)

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «ПК ИМПУЛЬС».

Краткое наименование: ООО «ПК ИМПУЛЬС».

ИНН - 5249093891. КПП - 524901001. ОГРН – 1085249001628.

Основной вид деятельности:

- 18.11. - печатание газет.

Уставный капитал компании - 10000 руб.

Основные финансово – экономические показатели, характеризующие эффективность хозяйственной деятельности предприятия за период с 2015 по 2017 гг. представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «ПК ИМПУЛЬС» за 2015 – 2017 гг., тыс. руб.

Наименование показателей	Период			Изменения
	2015	2016	2017	2016/2015		2017/2016
	2015	2016	2017	Абс.	Относит.	Абс.	Относит.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс. руб.	49852	55445	63689	5593	111,2	8244	114,9
Себестоимость продаж, тыс. руб.	41001	42680	46514	1679	104,1	3834	109,0
Чистая прибыль, тыс. руб.	5200	10787	15602	5587	207,4	4815	144,6
Основные средства, тыс. руб.	12647	11045	9335	-1602	12,67	-1710	15,48
Запасы, тыс. руб.	10048	9616	12991	-432	4,30	+3375	35,10
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	3181	1789	5147	-1392	43,76	+3358	187,70

Данные, приведенные в таблице 1 показывают, что темп роста выручки общества растет: в 2016 году он составил 11,2%, а в 2017 году уже 14,9%.

Значительный рост выручки привел к тому, что чистая прибыль в 2016 году и в 2017 году носит тенденцию к увеличению.

Так, если в 2015 году общество получила 5200 тыс. руб. прибыли, то в 2017 году уже 15602 тыс. руб. Также опережающий рост выручки над уровнем себестоимостью снизил уровень затрат организации на 9 копеек.

Среднегодовая стоимость основных фондов выросла к 2017 году практически в 12,67 раз по сравнению с предыдущими годами. Кредиторская задолженность по сравнению с 2015 годом увеличилась, но данный вид задолженности является краткосрочным.

Это положительно характеризует деятельность предприятия.

Можно сделать следующий вывод: в целом показатели выручки от реализации продукции, работ, услуг ООО «ПК ИМПУЛЬС» за 2015-2017 гг. свидетельствуют о росте масштабов деятельности предприятия.

Основные показатели организации носят положительную тенденцию.

Таким образом, дали организационно-экономическую характеристику организации. По приведенному нами анализу за 2015-2017 годы можно сделать вывод о том, что ООО «ПК ИМПУЛЬС» развивающее общество.

Переходим к бухгалтерским счетам и хозяйственным операциям.

2.2. Бухгалтерские счета и хозяйственные операции

В ООО «ПК ИМПУЛЬС» применяют следующие счета учета, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные активные счета

Счет	Наименование
01	Основные средства
10	Материалы
20	Производство
43	Готовая продукция
50	Касса
51	Расчетные счета
81	Собственные акции

Пассивные счета указывают на источники имущества общества и имеют только кредитовый остаток (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Основные пассивные счете

Счет	Наименование
02	Амортизация ОС
66/67	Кредиты
70	Расчеты с персоналом
80	Уставный капитал
82	Резервный капитал
83	Добавочный капитал

К активно-пассивным счетам общества относятся счета, имеющие как дебетовый, так и кредитовый остаток.

Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками» [2] имеет кредитовое сальдо, значит, общество должно контрагенту за поставленные МПЗ или услуги. Если общество оплатило поставщику аванс, значит, уже контрагент должен обществу. Данная операция имеет дебетовое сальдо.

В таблице 2.4 представлены активно-пассивные счета.

Таблица 2.4 - Активно-пассивные счета

Счет	Наименование
60	Расчеты с поставщиками
62	Расчеты с покупателями
68/69	Налоги и взносы
71	Подотчетные лица
84	Нераспределенная прибыль (убыток)
99	Прибыли/убытки

Счета также имеют аналитику по субсчетам.

Например, для счета 10 это будут счета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.3 «Топливо» влияние на баланс активов и пассивов предприятия.

Все записи происходят на основании первичных документов, заполненных в установленном порядке. Они и подтверждают факт совершенных операций в обществе.

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете - это фиксирование фактов хозяйственной жизни предприятия.

Важным элементом бухгалтерского учета является документирование.

Его применяет каждое предприятие для наблюдения за своей хозяйственной деятельностью и первичного контроля. Документирование состоит из упорядоченного сбора первичных документов. Это является начальным этапом учета.

Первичный документ в обществе составляется в момент совершения той или иной хозяйственной операции.

Существуют формы документов, которые утверждаются только законодательно, но основная масса - такие, которые может утвердить само общество. Каждый такой документ имеет юридическую силу и устанавливает ответственных за выполнение той или иной хозяйственной операции.

После того как первичные документы собраны и проверены, они фиксируются на счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке [13].

Каждое событие финансово-хозяйственной деятельности имеет двойственный характер. Суть этой двойственности сводится к тому, что при записи одного события используется 2 счета бухгалтерского учета, которые указывают на состав, место размещения имущества и источники его образования.

Связь этих счетов называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Отражение операций с использованием корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой.

При этом хозяйственная операция может отражаться 1 проводкой (простые проводки) или несколькими (сложные).

Например, поступили товары с НДС на сумму 50 000 руб. Данный факт необходимо отразить 2 записями:

- поступили ТМЦ на склад: Дт 41 Кт 60 - 42 372,88 руб.;

- выделен входящий НДС: Дт 19 Кт 60 - 7 627,12 руб.

Рассмотрим основные проводки в бухгалтерском учете ООО «ПК ИМПУЛЬС».

В таблице 2.5 представлены проводки по учету основных средств.

Таблица 2.5 - Учет основных средств

Операция	Дт	Кт
Поступили ОС	08	60 (71, 75, 76)
ОС введены в эксплуатацию	01	08
Амортизация ОС	20 ( 26)	02

В таблице 2.6 представлены проводки по учету МПЗ.

Таблица 2.6 - Учет МПЗ

Операция	Дт	Кт
Поступили материалы	10	60 (75, 76)
Материалы списаны в расходы	20 (26)	10
Материалы проданы	90 (91)	10

В таблице 2.7 представлены проводки по учету затрат.

Таблица 2.7 - Учет затрат

Операция	Дт	Кт
Начислена амортизация	20 (26)	02
Материалы поступили в производство	20	10
Работы (услуги), выполненные сторонними комп.	20 (26)	60 (76)
Начислены налоги и взносы	20 (26)	68 (69)
Начислена заработная плата сотрудникам	20 (26)	70
Выпущена произведенная продукция	43	20

В таблице 2.8 представлены проводки по учету готовой продукции.

Таблица 2.8 - Учет готовой продукции

Операция	Дт	Кт
Поступила произведенная продукция	43	20
Реализация готовой продукции	90	43
Учтена недостача ТМЦ	73 (94)	43

В таблице 2.9 представлены проводки по учету денежных средств.

Таблица 2.9 - Учет денежных средств

Операция	Дт	Кт
ДС поступили от покупателей	50 (51)	62
Выручка	50	90
Возврат подотчетных средств	50 (51)	71
Поступил взнос в УК	50 (51)	75
Оплата поставщику	60 (76)	50 (51)
Выдача под отчет	71	50 (51)
Выплата зарплаты	70	50 (51)
Перечисление налогов и взносов	68 (69)	51

В приложение 1 представлены проводки по учету расчетов.

В таблице 2.10 представлены проводки по учету капитала.

Таблица 2.10 - Учет капитала

Операция	Дт	Кт
Начислен УК	75	80
Покупка акций	81	50 (51)
Пополнение резервного капитала	84 (75)	82
Покрытие убытков за счет резервного капитала	82	84
Увеличение стоимости акций	75	83
Уменьшение стоимости ОС по факту переоценки	83	01
Распределение добавочного капитала между собственниками	83	75
Целевое финансирование	50 (51)	86

В приложение 2 представлены проводки по учету финансовых результатов. Таким образом, основное предназначение бухгалтерского учета - информирование всех заинтересованных пользователей о положении дел в обществе. С целью формирования достоверной и полной информации используется сплошной учет операций методом двойной записи.

Чтобы зафиксировать хозяйственную операцию, необходимо выбрать действующие счета из рабочего плана счетов, утвержденного в учетной политике общества [13]. Таким образом, описали бухгалтерские счета и хозяйственные операции и переходим к синтетическому и аналитическому учету.

2.3. Синтетический и аналитический учет

Бухгалтерские проводки составляют на документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на специальных бланках - мемориальных ордерах.

Мемориальный ордер - это документ, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета [19].

Для упрощения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр) и при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счета, а его номер.

В бухгалтерском учете общества хозяйственные операции регистрируются систематически [20].

Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных операций в соответствии с их содержанием на счетах бухгалтерского учета [13].

Эта регистрация ведется методом двойной записи. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций. Такая двойная регистрация хозяйственных операций позволяет контролировать правильность записи.

Данные о хозяйственной деятельности необходимо сгруппировать.

Для обобщенной группировки в обществе используются синтетические счета. Такой счет объединяет данные о средствах или об их источниках с каким-либо одним общим признаком, при этом по другим признакам они могут существенно различаться.

Так, на синтетическом счете «Материалы» учитываются средства, которые объединены тем, что они являются предметами труда, предназначенными для использования в производстве, или для хозяйственных нужд.

В данном случае не имеет значения то, что эти средства могут существенно различаться по своей природе и роли в производстве, что они измеряются с помощью различных натуральных измерителей.

Обязательное условие - учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении. Данные синтетического учета общества используются при составлении отчетности, в т. ч. баланса [19].

Форма синтетических счетов не зависит от характера информации, поэтому по форме все синтетические счета одинаковы.

Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, который называют оборотным балансом.

Для оперативного управления предприятием, контроля за сохранностью собственности, учета затрат на производство, расчетов с бюджетом, организациями и работниками предприятия обобщенного учета недостаточно. Для этого необходимы более подробные сведения.

С этой целью в дополнение к синтетическим счетам открываются аналитические счета по каждому элементу синтетического счета в отдельности [15].

Например, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками» [2] открываются аналитические счета по каждому поставщику предприятия и т. д. по всем счетам.

Учет, осуществляемый по аналитическим счетам, называется аналитическим. Его ведут в обществе количественном и стоимостном выражении, а для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляют свод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три равенства:

- равенство остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

- равенство оборотов по дебету и кредиту;

- равенство остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту [13].

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств ООО ПК ИМПУЛЬС на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств.

Другими словами, они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах (каждая операция записана в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов).

Третье равенство объясняется как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода.

Третье равенство обусловлено первыми двумя: если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то равны и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, свидетельствуя о правильности записей на счетах.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода, что позволяет применять ее для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов. Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации [18].

Формы оборотных ведомостей зависят от предмета, который они учитывают, их составляют по различным формам [20].

Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки со знаниями не только стоимости, но и в натуральном выражении [15].

Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам [18]. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть равны. Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют еще и для контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества.

Таким образом, описали синтетический и аналитический учет.

Таким образом, во 2 главе рассмотрели бухгалтерские счета организации (на примере ООО «ПК ИМПУЛЬС»).

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС»

Бухгалтерская отчетность - это обязательный документ любой организации. Отчетность составляется с целью показать финансовое положение организации.

Отчетность обязательна должна быть полной, правильно составленной.

В отчетности должны соблюдаться следующие правила:

- Полное отражение всех операций за период.

- Результаты операций.

- Правильное соотношение доходов и расходов.

- Итоги инвентаризации и так далее [8, c. 114].

Основными требованиями к бухгалтерской отчетности являются:

- Правдивость данных.

- Сопоставимость фактов.

- Доступность информации.

- Экономичность.

- Своевременность предоставления [11, c. 102].

Поэтому очень важно правильно составить бухгалтерскую отчетность, а для этого нужно, чтобы все факты хозяйственной деятельности предприятия правильно были отражены на счетах бухгалтерского учета.

В методологии и теории бухгалтерского учета особая роль отводится системе счетов. Это связано с тем, что при помощи синтетических счетов реализуется принцип двойственного представления информации, ее аккумулирования и обобщения. Отражение всей информации относительно хозяйственной деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете производится на счетах с применением методики двойной записи [17].

Изменения в бухгалтерском балансе, которые влекут за собой хозяйственные операции, носят двойственный характер, то есть затрагивают две статьи бухгалтерского баланса (два объекта учета). Учитывая то, что в системе бухгалтерского учета счета отражают текущее состояние и динамику тех же объектов учета, каждая хозяйственная операция как минимум должна отражаться в одинаковой сумме на двух бухгалтерских счетах.

Двойная запись учетных данных указывает связи между синтетическими счетами. Эту связь счетов называют корреспонденцией счетов, а счета, которые затрагиваются в хозяйственной операции, принято называть корреспондирующими счетами [17].

Поэтому очень важно в процессе учета регистрации всех хозяйственных операций производить с дублированием. Это нужно, чтобы осуществлять контроль [4, c. 69].

Хозяйственные операции нужно отражать первоначально в хронологической регистрации с обязательным документальным подтверждением как свершившийся факт, а затем в виде разноски операций по корреспондирующим счетам в системной регистрации.

Для отражения в хронологической регистрации всех хозяйственных операций на предприятиях должны вестись кассовые книги, регистрационные журналы и прочие учетные регистры. При системной регистрации все хозяйственные операции должны находить отражение на счетах бухгалтерского учета (разноска операций).

Все вышеперечисленные мероприятия очень важны, так как двойная запись счетов дает пользователям информацию, которая имеет тройную сущность:

- информация, отражающая направление движения учетных объектов;

- информация, которая показывает, как изменялись объекты учета во взаимосвязанных счетах;

- данные о хозяйственных процессах [18].

В системе бухгалтерского учета при помощи реализации принципа двойной записи находит свою реализацию не только информационная функция. Методика двойной записи оказывает большое контролирующее значение, так как применяется с целью контроля за достоверностью хозяйственных операций и отражению их в системе бухгалтерского учета согласно установленным правилам. Это достигается при помощи сверки дебетовых и кредитовых оборотов, а также сопоставлении остатков по счетам.

В связи с приведенными выше аргументами важное значение имеют два правила:

- сумма оборотов по дебету всегда равна сумме кредитовых оборотов (правило двойной записи);

- сумма оборотов по дебету всегда равна сумме кредитовых сальдо (балансовое равенство) [17].

Если равенства в сальдо и в оборотах нет, то это говорит об ошибках в регистрации информации на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, дали рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Таким образом, в 3 главе рассмотрели рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы:

1) Определение бухгалтерского учета дано в главном бухгалтерском нормативном документе - в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Основная цель бухгалтерского учета - формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

В общем виде, схема ведения бухгалтерского учета – это повтор этапов обработки идентичной информации, которые можно охарактеризовать как следующие: документальное оформление; учет на счетах бухгалтерского учета; учет в регистрах бухгалтерского учета; отражение в отчетности.

2) Под методами бухгалтерского учёта понимают набор инструментов, с помощью которых ведётся бухгалтерский учёт, происходит обобщение необходимой информации, а также анализируется деятельность организаций и динамика её развития.

Среди методов бухгалтерского учёта выделяют следующие: метод документирования; метод оценивания; метод инвентаризации; метод калькуляции; метод ведения бухгалтерских счетов; метод двойной записи; метод, предполагающий составление бухгалтерской отчетности; метод, предполагающий составление бухгалтерского баланса.

3) Двойная запись в бухгалтерском учете - необходимое требование для контроля бухгалтерских записей при отражении хозяйственных операций.

По экономическому смыслу счета разделяют на активные и пассивные.

Активные используются непосредственно для учета состояния и изменения средств организации в разрезе видов их формирования (например, счета 01, 04, 10, 20, 50, 51). На этих счетах начальный и конечный остаток, а также увеличение средств отображаются по дебету счета, уменьшение средств - по кредиту счета.

Пассивные счета служат для отражения непосредственных источников формирования и движения средств организации (например, счета 66, 67, 70, 80, 86). На пассивных счетах начальный, конечный остатки, а также увеличение средств регистрируются по кредиту. Уменьшение хозяйственных средств отображается по дебету.

Бухгалтерские счета делят на синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат непосредственно для группировки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

4) Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета - информационные источники обобщенных (сводных и детализированных) показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Синтетические счета бухгалтерского учета имеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета. Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.

Учет по такому виду счетов называют аналитическим.

Аналитические счета - счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета. Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.

Объединение синтетического и аналитического учета в одном учетном регистре является распространенным явлением. Основным документом контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость. Оборотная ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, полный и неполный год. Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.

5) Дана организационно-экономическая характеристика организации.

По приведенному анализу за 2015-2017 годы нами сделан вывод, что ООО «ПК ИМПУЛЬС» развивающее общество.

6) Описаны бухгалтерские счета и хозяйственные операции ООО «ПК ИМПУЛЬС».

7) Описан синтетический и аналитический учет в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

8) Даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «ПК ИМПУЛЬС».

Теоретическая значимость проведенного исследования обусловлена счетами и двойной записью.

Практическая значимость определяется практической частью работы, которая может быть использована в практической деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017) (принят Государственной Думой 22.11.2011 г.).
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94 н (ред. от 08.11.2010).
Приказ Минфина России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 г. № 106 н (ред. от 28.04.2017).
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова - М.: Юрайт, 2016. 509 с.
Основы бухгалтерского учета и анализа: учебник / О. А. Агеева, С. С. Серебренников, С. С. Харитонов [и др.]; под ред. Н. Гринчик - М.: СПб.: Питер, 2017. 448 с.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – М.: Феникс, 2013 г. – 509 с.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова – М.: Феникс, 2013. – 509 с.
Булгакова, С.В. Теория бухгалтерского учета: учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова - М.: Кнорус, 2016. 188 с.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков - М.: НИЦ Инфра-М, 2016.– 512 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2015. - 840 с.
Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для СПО / Е.В. Лупикова- М.: Юрайт, 2016.– 244 с.
Наумова, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко - М.: Кнорус, 2016. 630 с.
Как вести бухучет // Главбух. 05.10.2017. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Активные и пассивные счета // Главбух. 29.12.2017. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Аналитические счета // Главбух. 12.01.2016. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Двойная запись // Главбух. 29.10.2015. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Двойная запись в бухгалтерском учете // Главбух. 13.04.2014. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Проверки оборотно-сальдовой ведомости // Главбух. 17.03.2014. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
Ведение бухучета // Главбух. 27.06.2014. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).
О ведении бухучета // Главбух. 21.01.2015. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.12.2018).

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1 - Учет расчетов

Операция	Дт	Кт
Поступление ТМЦ	10	60
Поступление услуг	20 026)	60 (76)
Оплата поставщику	60 (76)	50 (51)
Поступление ДС от покупателя (или дебитора)	50 (51)	62 (76)
Реализация покупателю	62	90
Начислены налоги (взносы)	20 (26)	68 (69)
Начислена заработная плата	20 (26)	70
Оплачены налоги (взносы)	68 (69)	50 (51)
Выплачена зарплата	70	50 (51)
Получен кредит (заем)	50 (51)	66 (67)
Погашение кредита (процентов)	66 (67)	50 (51)
Начислены проценты по кредиту	20 (26)	66 (67)
Выданы деньги под авансовый отчет	71	50 (51)
Отражен авансовый отчет	07 (08, 10, 20, 26)	71
Выдан заем сотруднику	73	50 (51)
Недостача отнесена на виновное лицо	73	94
Возврат займа сотрудником	50 (51)	73
Начислен УК	75	80
Выплата дивидендов	75	50 (51)
Внесен УК	08 (10,50, 51)	75

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2 - Учет финансовых результатов

Операция	Дт	Кт
Выручка	50 (51)	90
Реализация	62	90
Начислен НДС с реализации	90	68
Списаны расходы	90	20
Положительный финансовый результат продаж	90	99
Отрицательный результат продаж (убыток)	99	90
Списание материалов, переданных безвозмездно	91	10
Услуги банка	91	51
Списание недостачи	91	94
Выявлены излишки МПЗ	01 (10, 43)	91
Реализация ОС	91	01
Начислены проценты (госпошлина, судебные расходы)	76	91
Выявлена недостача ГП и ДС	94	10 (43, 50)
Сумма недостачи отнесена на виновных лиц	73	94
Начисление резерва предстоящих расходов	20 (26)	96
Отнесение затрат на будущие периоды	97	10 (43, 60, 76)
Затраты будущих периодов списаны в текущие расходы	20 (26)	97
Начислены доходы будущих периодов от лизинговой деят.	98	90
Поступление денег в качестве доходов будущих периодов	50 (51)	98
Потери вследствие чрезвычайных ситуаций (далее - ЧС)	99	07 (08, 10, 20, 43)
Начислен налог на прибыль	99	68
Определение финансовых результатов	99 (90, 91)	99 (90, 91)
Выявлены непокрытые убытки	84	99
Полученная прибыль отнесена к распределению	99	84