Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Разработка регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии»

Содержание:

Введение

Актуальность данной темы состоит в том, что налоговая стратегия, являясь частью финансовой стратегии государства, представляет собой совокупность мероприятий предприятия в налоговой сфере. Наряду с стратегией в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая стратегия должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой стратегии предприятия, так как оказывает влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая стратегия представляет собой долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, поставленных социально-экономической стратегией. Стратегия создает возможности для решения тактических задач. Тактика выявляет решающие области, узловые проблемы социально-экономического развития, своевременно изменяет способы и формы организации налоговых отношений, решает задачи, поставленные налоговой стратегией.

Налоговая стратегия предприятия состоит из совокупности экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы, обеспечение которой требует своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на эффективность предприятий, и именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования широкого круга проблем.

Цель курсовой работы заключается в разработке регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» на предприятии.

В соответствии с целью были определены следующие задачи:

- раскрыть сущность и значение налоговой стратегии организации в современных условиях;

- рассмотреть проведение налоговой стратегии в деятельности организации;

- изучить текущую организацию бизнес-процесса «Планирование налоговой стратегии» в ООО «Центрзапчасть»;

- предложить мероприятия по улучшению процесса «Планирование налоговой стратегии»;

- смоделировать регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии».

Объектом изучения курсовой работы является область налогового планирования организации. Предмет исследования - регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии».

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии».

Глава 1. Особенности налоговой стратегии организации

1.1 Сущность и значение налоговой стратегии организации в современных условиях

Деятельность компании связана с обязательством платить налоги в бюджет государства. Обложение налогами значительно влияет на финансовые и коммерческие решения предприятий. Наличие или отсутствие того или иного налога, величина ставки, вычетов и освобождений, те или другие положения налогового учета, во многих случаях меняет или корректирует решение, которое могло быть принято при неимении фактора налогов^[1].

В настоящий момент в России механизм стратегического управления активно развивается. Российский рынок заступил в стадию, когда неимение разработанной стратегии замедляет развитие предприятий.

Сфера стратегических решений довольно широка: это выбор ориентированности развития предприятия и успехов в конкурентном преимуществе, партнеров и организационных форм партнерства, а также решение других стратегических задач, требуемых для воплощения миссии предприятия и его целей. Потребность принятия стратегических решений появляется так же в связи с тем, что стратегический характер принимают и ресурсы, их логистика, функции структурных звеньев, бизнес-процессы и размер оплачиваемых налогов. Вследствие чего создание стратегических планов развития предприятия содержит в себе разработку налоговой стратегии^[2].

Современный экономический словарь дает следующее определение понятию стратегия – это долговременные, наиболее принципиальные, важные установки, планы, намерения правительства, администрации регионов, руководства предприятий в отношении производства, доходов и расходов, бюджета, налогов, капиталовложений, цен, социальной защиты.

Стратегия является необходимым компонентом любого сложного действия, любой ситуации, в которой задействованы множество людей и разных организаций. Это осмысленное движение вперед, а не позиция выживания, которая может не требовать долговременных стратегий^[3].

Налоговое планирование является непременным и непосредственным элементом общей предпринимательской деятельности организации и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. По степени важности решаемой задачи и ее воздействию на конечный финансовый результат, налоговое планирование делиться на два этапа:

- стратегическое налоговое планирование;

- текущее налоговое планирование.

На этапе стратегического планирования решаются все принципиальные для организации моменты: определение целей и задач, направление и вид деятельности, организационно-правовая форма, форма собственности, определение структуры функционирования бизнеса и степень ее сложности, месторасположение организации и другие важные вопросы. То есть стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и принципы налоговой политики организации и носит длительный характер^[4].

Текущее налоговое планирование – это совокупность мероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации, направленных на оптимизацию налогового бремени. Текущее налоговое планирование — это выбор учетной политики фирмы, форм оплаты труда наемных работников, выбор наиболее оптимальной стратегии и тактики во время заключения хозяйственных договоров, планирование налоговых платежей, непосредственное применение схем оптимизации налоговых платежей^[5].

Налоговая стратегия – это, прежде всего документ, отражающий основные принципы, на основании которых строит свою работу организация в области взаимоотношений с налоговой службой^[6].

Налоговая стратегия является средством коммуникации между руководителями организации, налоговой службой, сотрудниками подразделений организации и внешними консультантами и охватывает все основные направления работы организации.

Налоговая стратегия, например, планово-экономическому департаменту организации, отвечающему за планирование доходов и расходов, позволяет производить адекватную оценку уровня текущих расходов.

Аудиторам наличие налоговой стратегии дает представление об уровне налогового риска.

Внешние консультанты, имея представление о налоговой стратегии организации, не тратят лишнего времени, а, следовательно, и денег организации-заказчика на подготовку «неподходящих» для данной организации идей.

Для того чтобы налоговая стратегия была жизнеспособной и на пути ее реализации не становились «различные непредвиденные обстоятельства», должны быть определены обязанности, ответственные исполнители, а также четко установлены сроки исполнения отдельных этапов – налоговой тактики.

Налоговая стратегия направлена на установление позитивного баланса между организацией и фискальными целями налоговой политики государства.

Теоретически условия налоговой стратегии в законодательстве, требующие от предприятий налоговых решений, можно систематизировать в следующие группы:

- условия по добровольному отказу или выбору специального налогового режима;

-условия по выбору объекта обложения;

- условия по выбору способа формирования налоговой базы по отдельным видам налогов;

- условия по выбору момента определения налоговой базы;

- условия по выбору освобождения от обязанностей плательщика по отдельным видам налогов^[7].

Процесс разработки налоговой стратегии и ее реализации производится хозяйствующим субъектом с момента начала производственной деятельности и до момента ее приостановления (или прекращения). Данный процесс непрерывен, не только в силу трансформируемости налогового законодательства, но и в силу непрерывности изменения финансового положения предприятия. В текущей деятельности принимаются оперативные решения по отдельным хозяйственным сделкам или открывающимся проектам, требующие новых финансово-хозяйственных и налоговых решений^[8].

Таким образом, на основе рассмотренных данных можно сделать вывод, что налоговая стратегия представляет собой неотъемлемый элемент финансово-хозяйственной деятельности организации. От правильности выбора налоговой стратегии на всех этапах жизненного цикла зависит эффективность функционирования организации в целом.

1.2 Проведение налоговой стратегии в деятельности организации

Расширение сферы действия налоговой стратегии и тактики есть неоспоримое свидетельство развития налоговой политики государства в целом. Но право выбора стратегии предполагает и ответственность за непродуманные решения, как тех, кто пользуется эти правом, так и тех, кто его предоставляет.

Для эффективного использования данного преимущества механизма налогообложения, от участников налоговых отношений требуется значительный уровень проработки предлагаемых и принимаемых финансово-хозяйственных и налоговых решений, с точки зрения их возможных преимуществ и последствий, как для отдельного хозяйствующего субъекта, так и для всей государственной экономики в целом.

Таким образом, сформулируем требования к хозяйствующему субъекту, выполнение которых поможет эффективно реализовать налоговую стратегию^[9].

1. Достаточный уровень реализации условий налоговой вариантности в законодательстве. Предлагаемый спектр условий к финансово-хозяйственным и налоговым решениям предприятий, должен, с одной стороны, решать фискальную функцию государства, с другой стороны, дать возможность хозяйствующему субъекту эффективно реализовывать выбранную им стратегию.

2. Структурирование условий налоговой стратегии в законодательстве, оперативное информирование хозяйствующих субъектов о планируемых изменениях в данных условиях. Налоговая вариантность, с одной стороны, реализуясь во все большем количестве выборов для предприятия, постоянно меняет свои проявления с целью оптимального совмещения разнонаправленных целей государства, как по наполнению бюджета, так и по развитию предпринимательского климата в стране. Это приводит к динамике предоставляемых для предприятий условий налоговой стратегии, что осложняет процесс формирования им комплекса мероприятий в налоговом направлении. Необходимо постоянное структурирование условий к финансово-хозяйственным и налоговым решениям предприятия, изложенных в законодательстве, а также предварительное информирование об изменениях в налоговых проектах. Это позволяет предприятию осуществить самостоятельное движение в налоговых отношениях с государством и повысить эффективность своей деятельности.

С другой стороны, государство с рыночной экономикой, реализуя в своем законодательстве налоговую вариантность, определяет допустимый перечень самостоятельных решений предприятия, которые могут изменить величину налоговых платежей в бюджет.

3. Предприятие, производя финансово-хозяйственные и налоговые решения, осуществляет выбор в налоговом законодательстве элементов, формирующих его индивидуальную налоговую нагрузку. Принятия данных решений, независимо от уровня осмысления их воздействия на финансовое состояние предприятия, требует налоговое законодательство и сама производственно-хозяйственная деятельность.

4. Налоговая стратегия приводит хозяйствующий субъект к использованию отдельных элементов налогового законодательства, определению границ юридических норм, видов и элементов налогов, распространяющихся на деятельность данного предприятия. При рассмотрении налоговой среды, в которой функционирует экономический субъект, возникает понятие «режим налогообложения», как содержательная характеристика налоговой стратегии предприятия. Он описывает, какие налоги платит предприятие в связи с осуществлением хозяйственной деятельности, а также отдельные элементы этих налогов. По разным налогам постоянные и переменные элементы могут быть различные, но для большинства основных налогов к переменным элементам налогов относятся: налогоплательщик, ставка налога, периодичность уплаты налога, льготы. Режимы налогообложения предприятий могут различаться по переменным элементам всех уплачиваемых налогов^[10].

Решения предприятия по выбору способов учета хозяйственных операций для целей налогообложения и бухгалтерского учета представляют собой значительную составляющую налоговой стратегии предприятия, предлагаемых законодательством.

Производя процесс формирования стратегической программы в области налогообложения, важно выбрать из максимально широкого перечня условий налоговой вариантности в законодательстве, комплекс возможных решений, соответствующий целям хозяйствования отдельного предприятия. Основным решением данной проблемы может стать процесс формирования предприятием единой налоговой программы, как составной части его системы планов [20, c. 32].

Таким образом, можно сделать вывод, что для предприятия важно осознать, что налоговая стратегия - это проведение последовательно и целенаправленно комплекса налоговых и финансово-хозяйственных решений. Именно комплекс проработанных и взаимосвязанных управленческих решений в результате может привести предприятие к формированию оптимальной величины налоговых обязательств перед государством и достичь целевых показателей стратегии развития предприятия.

Разработка регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» и его реализация при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования предприятия, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, в конечном счете, будет способствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

Глава 2. Анализ и разработка улучшения бизнес-процесса «Планирование налоговой стратегии» в ООО «Центрзапчасть»

2.1 Изучение текущей организации бизнес-процесса «Планирование налоговой стратегии» в ООО «Центрзапчасть»

ООО «Центрзапчасть» представляет собой предприятие осуществляющее закупку и оптово-розничную реализацию запчастей к тракторам, комбайнам и сельхозмашинам, автомобилям ЗИЛ, КАМАЗ, ГАЗ, УАЗ. Существуя на рынке с 2014 г., ООО «Центрзапчасть» приобрело широкий круг клиентов и надежных поставщиков.

Поставляя продукцию прямо с заводов, предприятие гарантирует высокое качество, сохраняя при этом доступные цены.

Продукцию ООО «Центрзапчасть» можно получить на складах в городе Набережные Челны.

Управление ООО «Центрзапчасть» осуществляется генеральным директором, являющимся единственным учредителем общества.

Организационная структура налогового менеджмента ООО «Центрзапчасть» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.

Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике.

В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Директор по экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.

Кроме того, директор по экономике и финансам является ответственным за организацию системы налогового менеджмента на предприятии в целом.

Стратегическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования.

Планово-экономический отдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных от службы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службой маркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «Центрзапчасть».

Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений.

Сверстанный бюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году.

Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «Центрзапчасть».

Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.

Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактической уплаты налоговых платежей.

Налоговое планирование на ООО «Центрзапчасть» строится, в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе.

Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается трехлетний план развития.

Стратегическое налоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовой программы производства и бюджета ООО «Центрзапчасть». Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого количества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.

По второму варианту планово-экономический отдел самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на запланированные показатели.

На третьем уровне происходит оперативное планирование налоговых выплат и исчисление авансовых платежей ближайшего отчетного периода. В двадцатых числах месяца отчетного периода планово-экономический отдел предоставляет в бухгалтерию информацию касательно прогноза планируемой реализации в данном отчетном периоде. Исходя из этой информации, бухгалтерия производит начисление налогов и составляет график их уплаты в бюджет, причем если сумма налога большая и предприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога (например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на несколько авансовых платежей.

Окончательный график уплаты налогов передается бухгалтерией в планово-экономический отдел, который занимается прогнозированием денежных потоков на ближайший отчетный период.

В настоящий момент вопросами планирования налоговой стратегии занимается бухгалтерия предприятия.

2.2 Предлагаемые мероприятия по улучшению процесса «Планирование налоговой стратегии»

В практической плоскости налоговое планирование – это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия. Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, поскольку планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Иными словами, налоговое планирование в ООО «Центрзапчасть» должно начинаться с определения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строится структура предприятия и связи внутри нее.

Основной целью стратегического налогового планирования выступает разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям ООО «Центрзапчасть», с учетом возможных изменений во внешней среде.

Процесс формирования налоговой стратегии ООО «Центрзапчасть» рекомендуется осуществлять по следующим этапам (Приложение 1).

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

Важным условием определения периода формирования стратегии ООО «Центрзапчасть» в области налогообложения выступает предсказуемость развития экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия. В условиях нынешнего развития экономики страны этот период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех - пяти лет.

2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения – часть финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

3. Формирования стратегических целей деятельности ООО «Центрзапчасть» в области налогового планирования.

В качестве стратегических целей по отдельным аспектам налогового планирования ООО «Центрзапчасть» могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой предприятием;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек предприятия при применении маржинального подхода определения прибыли;

- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность ООО «Центрзапчасть»;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее ответственным. Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии ООО «Центрзапчасть» в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями ООО «Центрзапчасть» могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, и др.) и т.п.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии.

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование в ООО «Центрзапчасть» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.

Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ООО «Центрзапчасть», можно выделить следующие:

- обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

- варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

- составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

- письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения налоговых последствий;

- варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Она выступает заключительным этапом стратегического налогового планирования в ООО «Центрзапчасть» и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии;

- реализуемость налоговой стратегии;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии;

- результативность разработанной налоговой стратегии.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии:

- рост деловой репутации (гудвилл) предприятия;

- повышение управляемости денежных потоков;

- повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур налоговой оптимизации, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе – налоговом регламенте.

Налоговый регламент – это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Адекватность отнесения запланированных налоговых данных в регламент достигается не только при помощи использования научно обоснованного и практически апробированного аппарата финансового менеджмента, но и при наличии рационально структурированной циркуляции информационных потоков между участниками процесса бюджетирования и налоговыми плановиками.

При построении организационной структуры налогового планирования необходимо исходить из двойственности данного процесса. С одной стороны, планирование налоговых платежей является составляющей деятельности по финансовому планированию, а значит должно проходить в рамках последней, внутри той организационной структуры, участники которой разрабатывают финансовые планы.

С другой стороны, налоговое планирование призвано не только упорядочить выплату налогов в соответствии с задачами финансового менеджмента, но и оптимизировать их, исходя из предоставленных налоговым законодательством вариативных допущений. В данном случае, помимо применения организационного механизма финансового планирования, необходимо использование прямой помощи юридических, коммерческих, экономических, ревизионных служб предприятия, которые лишь опосредованно участвуют в процессе финансового планирования.

Таким образом, организационная структура налоговой стратегии ООО «Центрзапчасть» должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным требованиям отвечает проектная организационная структура, представленная на рисунке 1.

Рисунок. 1. Проектная организационная структура налогового планирования ООО «Центрзапчасть»

Необходимость реорганизации традиционной организационной структуры ООО «Центрзапчасть» связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов предприятия.

Проектная структура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мере использовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей области деятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговой оптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетирования, функционирующего на основе линейно-функционального принципа организации управленческих взаимосвязей. Формирование команды, призванной осуществлять оптимизацию налоговых потоков предприятия, из сотрудников различных служб предприятия, которые одновременно с участием в проекте выполняют свои основные обязанности, помимо всего прочего позволяет устранить негативные моменты, связанные с отсутствием базы информационного обеспечения принимаемых в области налогового планирования управленческих решений, ликвидировать разрывы информационного поля, прослеживающийся в практической деятельности, установить обратную связь между структурными подразделениями предприятия. Кроме того, проектная структура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношений вводить в состав группы по оптимизации налогового портфеля сторонних консультантов и ревизионную службу предприятия.

В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, — экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов. Привлечение сотрудников финансового блока способствует принятию такого плана мероприятий, оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним; использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизации налогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизации налогообложения. Руководство группой осуществляет сотрудник планово-экономического отдела, ибо именно ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работу группы. Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании, который, в свою очередь, заносится в бюджет предприятия.

В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля собирается вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) вызвано прежде всего тем, что данные специалисты непосредственно участвуют в хозяйственно-договорных отношениях, и, следовательно, должны учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами предприятия. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия в реализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которые составляли план этих мероприятий, ибо практическое применение способов оптимизации налогового портфеля подчас, вольно или невольно, выходит за рамки дозволенности действующим законодательством, и значит требует соблюдения определенного уровня конфиденциальности.

Координационное руководство группой реализации мероприятий по оптимизации налогового портфеля осуществляет начальник отдела налогов, либо, при отсутствии в структуре предприятия такой организационной единицы, заместитель главного бухгалтера по налогам. Принимаются решения о практической реализации запланированных оптимизационных мероприятий в связи с наличием вероятности наложения ответственности на руководство предприятия директором по экономике и финансам.

Контроль и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеля осуществляется службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий. Планово-экономическая служба предоставляет данные о фактическом исполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивают адекватность действующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Имеющиеся расхождения докладываются руководству. Консультанты анализируют результаты применения оптимизационных мероприятий и дают заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководит группой старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группой рекомендации применяются при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизации налогового планирования.

Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.

Документооборот планирования налоговой стратегии является неотъемлемой частью централизованного документооборота предприятия. Вся документация планирования налоговой стратегии должна регистрироваться ответственным секретарем групп налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии предприятия; а также визироваться сотрудником, осуществляющим руководство налоговой группой. Основные документальные источники, использованные в процессе налогового планирования, сдаются в архив предприятия, где хранятся по функциональным группам налогового планирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет) (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений

Заключение

Подразделение исходящего документа		Подразделение входящего документа	Наименование документа	Общая характеристика документа
Директор по экономике и финансам		Канцелярия и все отделы группы планирования	Распоряжение о создании группы планирования	Учредительный документ группы планирования мероприятий по оптимизации налогового планирования
ПЭО		Налоговая группа планирования	Бюджет без учета налогов	Сверстанный бюджет реализации без учета налоговой составляющей его расходной части
Бухгалтерия		Налоговая группа планирования	Календарь налогоплательщика	График выплаты по каждому налогу в соответствии с требованиями законодательства
Налоговая группа в лице бухгалтера – налоговика (специалиста отдела налогов)	Органы МНС		Заявление-запрос	Запрос относительно разрешения вопросов налогообложения, возникающих в практической деятельности и имеющих противоречивые толкования
Директор по экономике и финансам	ПЭО, налоговая группа реализации мероприятий		План мероприятий по оптимизации	Скорректированный и утвержденный директором по экономике и финансам для исполнения план мероприятий
ПЭО	Директор по экономике и финансам		Бюджет с оптимизированными налогами	Документ, уже с общехозяйственными параметрами, передается на повторное согласование и окончательное утверждение
Юридический отдел	Налоговая группа реализации		Хозяйственные контракты	Контракты, составленные с учетом требований гражданского законодательства и планируемых схем взаимодействия с контрагентами
Налоговая группа	Коммерческий блок		Хозяйственные контракты	Схема юридического оформления предполагаемых хозяйственных отношений в соответствии с принципами оптимизации налогового портфеля
Сторонний консультант	Директор по экономике и финансам		Рекомендации по поводу исправления допущенных просчетов при реализации мероприятий по оптимизации; анализ последствий

Должностные инструкции специалистов, занятых в процессе планирования налоговой стратегии, должны содержать, помимо обязательных для административно-управленческого состава, специальные требования, предъявляемые в связи с комплексным характером налоговых отношений, регулирующиеся как нормами налогового, таможенного, гражданского, административного, уголовного права, законодательства о валютном регулировании, пенсионном и социальном обеспечении, так и исходя из их экономического существа, текущего состояния общественных отношений. В частности, должностные инструкции специалистов-налоговиков могут составляться из следующих принципиальных положений.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

- календарь налогоплательщика по каждому налогу;

- перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

- график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

- график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

- иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.

2.3 Моделирование регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии»

Для ООО «Центрзапчасть» был смоделирован регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии», который структурирован по видам оснований, от которых зависят налоги. Таким образом, организационно-временной регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» получается наиболее наглядным.

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» (на фазе планирования) приведен в Приложении 2. В данном регламенте в рамках выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» выполняются следующие основные функции: планирование налогов, зависящих от продаж и закупок, планирование налогов, зависящих от персонала, планирование налогов, зависящих от активов, используемых компанией, планирование налога на рекламу, планирование налога на прибыль, формирование бюджета налогов, согласование и корректировка бюджета налогов, предварительное утверждение бюджета налогов.

1. Планирование налогов, зависящих от продаж и закупок. Для ООО «Центрзапчасть» под этими налогами подразумевается НДС. НДС зависит от бюджета продаж и от бюджетов закупок, то есть от всех закупаемых ресурсов и услуг. Поэтому НДС может быть рассчитан после того как будут предварительно утверждены бюджет продаж и все бюджеты закупок (сырья и материалов, для обеспечения нужд производства и т.д.).

2. Планирование налогов, зависящих от персонала. Для ООО «Центрзапчасть» в эту группу входят налоговые отчисления с ФОТ. Отчисления зависят от затрат на заработную плату, поэтому могут быть рассчитаны после того как бюджет заработной платы будет предварительно утвержден. Проблемы здесь в основном будет связаны с задержкой расчета переменной части заработной платы, т.к. она зависит от показателей других бюджетов и может быть рассчитана гораздо позже, чем постоянная часть.

3. Планирование налогов, зависящих от активов, используемых компанией. Здесь планируются налог на имущество, транспортный налог и налог на землю. Все это является активами, которые использует организация в своей текущей деятельности. Для расчета данных налогов соответственно нужны данные о стоимости имущества, количестве и мощности автомобилей, принадлежащих организации, а также о площади земли, занимаемой под производственные помещения.

4. Планирование налога на прибыль. Налог на прибыль может быть спланирован, когда будут рассчитаны все расходы организации, поэтому необходимо иметь предварительно утвержденный бюджет продаж, а также все бюджеты затрат организации. Для ООО «Центрзапчасть» этот налог рассчитывается в последнюю очередь, т.к. большая часть остальных налогов также являются расходами организации, которые уменьшают налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

5. Формирование бюджета налогов. Бухгалтер на основе данных о плановых налогах формирует бюджет налогов, в котором представлены все налоги организации. Коме того, в бюджете налогов могут быть и дополнительные показатели, характеризующие эффективность функции налогового управления. Это может быть, например, доля налогов в выручке. В некоторых организациях данный показатель даже входит в состав стратегических показателей организации, для которого устанавливается соответствующее верхнее ограничение.

К бюджету налогов также прикладывается аналитическая информация, содержащая все необходимые пояснения.

6. Согласование и корректировка бюджета налогов.

До этого момента все функции выполнялись бухгалтером, занимающимся налоговым планированием. В согласовании и корректировки бюджета налогов принимают участие все руководители финансовой дирекции: финансовый директор, начальник ПЭО, начальник финансового отдела и главный бухгалтер.

7. Предварительное утверждение бюджета налогов.

Предварительное утверждение бюджета налогов происходит на уровне финансового и исполнительного директора организации. При утверждении бюджета налогов нужно исходить из того, что с одной стороны необходимо оптимизировать каждый налог в отдельности, но все-таки самое важное чтобы суммарные затраты на налоги были минимальными.

Понятно, что при оптимизации налогов может получаться так, что при одном варианте будет увеличиваться один налог, но уменьшаться другой. Соответственно, всегда нужно оценивать решения по суммарным налоговым затратам.

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» на фазе учета, контроля и анализа приведен в Приложении 3.

Для ООО «Центрзапчасть» в рамках выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» выполняются следующие основные функции: сбор данных и формирование фактического бюджета налогов, анализ исполнения бюджета налогов, согласование и утверждение результатов анализа бюджета налогов.

Сбор данных и формирование фактического бюджета налогов производится бухгалтером организации на основании оборотных ведомостей по затратам на налоги. Далее формируется фактический бюджет налогов, который помимо затрат может содержать и другие показатели, например, доля налогов в выручке, дебиторская/кредиторская задолженность и т.д.

В анализ исполнения бюджета налогов принимают участие все руководители финансовой дирекции организации. По результатам анализа формируются проекты основных решений, направленных на улучшение ситуации в будущем.

Согласование и утверждение результатов анализа исполнения налогового бюджета происходит на уровне финансового и исполнительного директора организации. По результатам согласования готовится протокол, в котором содержатся основные решения, сформированные в результате анализа исполнения бюджета налогов.

Эти решения могут касаться и корректировки налоговой политики организации. То есть речь идет не только об учетной политике, но и о принципах налогового планирования, на которые опирается организация в своей работе.

Таким образом, для ООО «Центрзапчасть» был смоделирован регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии», который структурирован по видам оснований, от которых зависят налоги.

Заключение

Налоговая стратегия представляет собой неотъемлемый элемент финансово-хозяйственной деятельности организации. От правильности выбора налоговой стратегии на всех этапах жизненного цикла зависит эффективность функционирования организации в целом.

Для предприятия важно осознать, что налоговая стратегия - это проведение последовательно и целенаправленно комплекса налоговых и финансово-хозяйственных решений. Именно комплекс проработанных и взаимосвязанных управленческих решений в результате может привести предприятие к формированию оптимальной величины налоговых обязательств перед государством и достичь целевых показателей стратегии развития предприятия.

Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике. В настоящий момент вопросами планирования налоговой стратегии занимается бухгалтерия предприятия.

Для предприятия ООО «Центрзапчасть» были предложены этапы формирования налоговой стратегии.

Организационная структура налоговой стратегии ООО «Центрзапчасть» должна строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового планирования и использовать навыки, потенциал иных служб предприятия при планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Необходимость реорганизации традиционной организационной структуры ООО «Центрзапчасть» связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов предприятия.

Список использованной литературы

Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. - М.: Экзамен, 2017. - 318 с.
Гарипова З.Л. Налоговый выбор в системе внутрифирменного планирования предприятия / З.Л. Гарипова, Е.Л. Вершинина. - Ульяновск: Средневолж. науч. центр, 2014. - 168 с.
Гольдштейн С.Л. Практика использования информационных технологий и систем (на примерах управления организацией): учебное пособие / С.Л. Гольдштейн, О.Г. Инюшкина. - Екатеринбург: УрФУ, 2016. - 185 с.
Грекул В.И. Проектирование информационных систем / В.И. Грекул. – М.: Сфера, 2015. – 216 с.
Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: Учеб.-практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Академия, 2016. - 167 с.
Дерюгин С. В. Методы и средства проектирования информационных систем / С.В. Дерюгин // Молодой ученый. - 2017. - №17. - С. 51-56.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2015. - 814 с.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2016. - 284 с.
Инюшкина О.Г. Проектирование информационных систем (на примере методов структурного системного анализа): учебное пособие / О.Г. Инюшкина. - Екатеринбург: Форт-Диалог Исеть, 2014. - 240 с.
Кожанова Е.Н. Составляем регламент (на примере бизнес-процессов делопроизводства) / Е.Н. Кожанова // Секретарь-референт. – 2015. - №9. – С. 23-28.
Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: Теория и практика / А.Б. Паскачев. - М.: Академия, 2016. - 228 с.
Репин В.В. Руководство по улучшению бизнес-процессов / В.В. Репин. – М.: Академия, 2014. – 364 с.
Репин В.В. Бизнес-процессы. Моделирование, внедрение, управление / В.В. Репин. – М.: Академия, 2015. – 280 с.
Смирнова Г.Н. Проектирование экономических информационных систем. Учебник / Г.Н. Смирнова. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 366 с.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практ. пособие / Т.Ю. Сергеева. - М.: Экзамен, 2016. - 175 с.
Трошин А.В. Налоговое бремя и его экономическое воздействие на хозяйствующих субъектов / А.В. Трошин - М.: ПАИМС, 2014. - 54 с.
Федоров Ю. Н. Справочник инженера по АСУТП: проектирование и разработка / Ю.Н. Федоров. - М.: Инфра-Инженерия, 2015. – 928 с.
Шайдинов С.Б. Методы и средства проектирования информационных систем и технологий «Учет внутриофисных расходов» / С.Б. Шайдинов. – М.: Сфера, 2016. – 186 с.

Приложение 1

Этапы процесса формирования налоговой стратегии

ООО «Центрзапчасть»

Приложение 2

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» (на фазе планирования)

Приложение 3

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» (на фазе учета, контроля и анализа)

Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2016. – С. 22. ↑
Трошин А.В. Налоговое бремя и его экономическое воздействие на хозяйствующих субъектов / А.В. Трошин - М.: ПАИМС, 2014. – С. 17. ↑
Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: Учеб.-практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Академия, 2016. – С. 34. ↑
Там же С. 35. ↑
Гарипова З.Л. Налоговый выбор в системе внутрифирменного планирования предприятия / З.Л. Гарипова, Е.Л. Вершинина. - Ульяновск: Средневолж. науч. центр, 2014. – С. 59. ↑
Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации: Учеб.-практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. - М.: Академия, 2016. – С. 35. ↑
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2015. – С. 115. ↑
Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: Теория и практика / А.Б. Паскачев. - М.: Академия, 2016. – С. 64. ↑
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2016. – С. 104. ↑
Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2016. – С. 105. ↑