Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс:

правовых мероприятий,
методологических мероприятий ,
организационно-технических мероприятий

Налоговая политика имеет своей целью построение:

эффективной налоговой системы,
справедливой налоговой системы ,
стабильной налоговой системы.

Для государства налоги — это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на:

содержание государственного аппарата,
обеспечение обороноспособности страны,
поддержание правопорядка,
финансирование государственных программ,
выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая:

- учителей,

- врачей,

- работников культуры.

С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов. Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:

ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах;

представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке:

- налоговых деклараций,

- бухгалтерской отчетности,

- документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями и нормами НК РФ.

Если исходить из тех понятий налогового учета, которые уже прочно вошли в практику, то можно сделать вывод, что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового учета возникла одновременно с формированием современной системы налогообложения в 1992 году. В частности, для определения налоговой базы по налогу на прибыль с 1992 года применялась:

корректировка налоговой базы с учетом реализации продукции по цене ниже себестоимости,
определения выручки от реализации, исходя из рыночной цены продукции.

Обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета:

необходимость стабилизации финансовой системы,
обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов,
соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Перед организациями встала необходимость создания налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы:

выполнить требования законодательства,
минимизировать обусловленные этим затраты.

Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций. Однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы.

Налоговый учет — это система, которая генерирует информацию, необходимую для расчета налоговой базы и налоговой отчетности в соответствии с требованиями закона, элементы которой:

интегрированы с финансовым и управленческим учетом,
зависят от направлений развития государственного налога и фискальной политики.

Таким образом, налоговый учет в организации призван обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога.

Целью данной курсовой работы является изучение системы налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть понятие, сущность и принципы налогового учета;

изучить систему налогового учета в торговых организациях;

провести анализ системы налогового учета в ООО «Красная шапочка» и перспектив ее развития.

1. Система налогового учета

1. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. При этом, пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы [7]:

внешние;
внутренние.

Кстати, внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы. Это те расходы которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. К примеру, это могут быть следующие непроизводственные расходы:

расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам;
расходы в виде сумм материальной помощи.

Причем, если уменьшить такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются:

налоговые службы,
консультанты по налоговым вопросам.

Налоговые органы должны:

производить оценку правильности формирования налоговой

базы, налоговых расчётов,

осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет.

Консультанты по налоговым вопросам:

дают рекомендации по минимизации налоговых платежей,
определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления уплаты налога в бюджет;
обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей:

- минимизировать свои налоговые риски,

- оптимизировать налоги [3].

Кроме того, средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Как правило, налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. А вот сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

порядок формирования сумм доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
порядок формирования суммы создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

К сведению, данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
аналитическими регистрами налогового учёта;
расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации. При этом доходы и расходы должны учитываться для целей налогообложения. И тогда прибыль или убыток определяется методом сопоставления доходов и расходов. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. Расходы для целей налогообложения подразделяются на:

расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде,
расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является:

определение суммы платежей в бюджет,
определение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия. В результате у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [20].

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

принцип непрерывности деятельности организации;
принцип денежного измерения;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
принцип имущественной обособленности;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Проще говоря, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Кроме того, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся:

имущество,
результаты интеллектуальной деятельности,
другие объекты интеллектуальной собственности.

При этом, необходимо пояснить, что имеется ввиду то амортизируемое имущество, которые находится у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт

должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип, как правило, используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации [16].

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является основным. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Причем, независимо от:

фактического поступления денежных средств,
другого имущества,
имущественных прав (принцип начисления).

В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

В ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. В нем сказано, что нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

1.2.Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учета обеспечивали возможность [17]:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формировании показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. В связи с этим, система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно. И самое интересное, что налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта [14]:

создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается
в регистре налогового учёта;
создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта. Это возможно в том случае, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. И еще, он должен отличаться от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Возможна ситуация, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают. Тогда исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

определить:

- объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают,

- объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёт;

разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения;
разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта;
определить объекты раздельно налогового учёта. Это может касаться налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы).

1.3. Система налогового учета в торговых организациях

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством [12]:

крупных предприятий,
средних предприятий,
мелких предприятий.

Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять все факты хозяйственной жизни. Проще говоря, кроме бухгалтерского учета вести также и налоговый учет.

Для ведения налогового учета организации торговли обязаны вести налоговые регистры. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы:

обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке

фактов хозяйственной деятельности,

раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями торговли самостоятельно и утверждаются в Приказе руководителя «Об учетной политике для целей налогообложения».

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты [2]:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
наименование фактов хозяйственной жизни;
подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Систему налогового учета организации торговли выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Примерная система налогового учета на предприятии представлена в приложении 1.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является:

прибыль торговой организации,
стоимостная характеристика этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

Плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства. Под прибылью в налоговом законодательстве принимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.

251 НК РФ).

Очень похожая классификация предусмотрена и для расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ);

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);
расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Исходя из этой классификации, можно сказать, что доходом от реализации торговой организации является выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных за реализованные товары.

Налоговое законодательство вводит два возможных метода учета доходов и расходов для целей налогообложения:

метод начисления,
кассовый метод.

Совершенствование системы налогового учета в торговых организациях рассмотрим подробнее на примере ОАО «Стрим».

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ систему налогового учета организации выбирают самостоятельно. Причем, порядок его введения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Учетная политика ОАО «Стрим» для целей налогообложения основывается на следующих основных принципах [4]:

амортизацию основных средств начислять линейным способом;
амортизацию нематериальных активов начислять линейным способом;
оценку себестоимости сырья и материалов при их списании в производство осуществлять методом оценки по средней себестоимости;
проценты по кредитам и займам относятся на расходы;
списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости;
общехозяйственные расходы на производство и реализацию относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода;
в целях начисления налога на прибыль организации должны учитывать доходы и расходы методом начисления;
налог на прибыль уплачивается ежемесячными авансовыми платежами;
товары учитываются в учете по покупной стоимости в соответствии с требованиями НК РФ;
таможенные платежи сборы учитывать в составе покупной стоимости товаров, материалов и основных средств [22].

Исследуемая организация ОАО «Стрим» находится на общей системе налогообложения и, следовательно, платит:

налог на прибыль,
НДС,
налог на имущество,
взносы во внебюджетные фонды.

Необходимо провести анализ динамики показателей, принимающих участие в расчете налога на прибыль, ОАО «Стрим» за период 2015-2017 гг.

Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Таблица 1

Динамика показателей, принимающих участие в расчете налога

на прибыль организации за период 2015-2017 гг.

Показатель

2015 г.

2016 г.

2017 г

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде:

51388678

128610038

173467679

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав;

51388678

128610038

173467679

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов;

46008602

125985184

169641269

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), а также расходы, понесенные при реализации имущества и имущественных прав;

46008602

125985184

169641269

Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

5235946

2574172

3838368

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

5235946

2574172

3838368

Сумма внереализационных доходов

11189

58112

Сумма внереализационных расходов

155319

50682

46127

Итого налоговая база за отчетный (налоговый период)

5235946

2574172

3838368

Налог на прибыль

1047189

514834

767673

Если опираться на принцип непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, то регистры налогового учета должны формироваться по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учета объектов и фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. В результате, объекты¸ учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и в порядке, предусмотренном как в системе бухгалтерского учета, так и в налоговом законодательстве [19].

Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

ОАО «Стрим», которое уплачивает налоги по традиционной системе налогообложения, рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль. Для исчисления данного налога организация обязана вести налоговый учет. Формы аналитических регистров к налоговому учету организация разрабатывает самостоятельно. Так как бухгалтерский учет в организации максимально идентичен налоговому учету, оба этих учета автоматизированы и абсолютно верно и подробно обрабатываются программой автоматизации бухгалтерского и налогового учета. При этом ведется подробный учет расходов для целей налогового учета, формируются все разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и автоматически рассчитываются в соответствии с ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и налог на прибыль в конечном итоге.

К совершенствованию налогообложения организаций торговли в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как законодателя и получателя доходов бюджета, но, как и возможности самого предприятия планировать свои доходы и расходы, т. ч. и налоговые в рамках существующего законодательства, т.е. налогового планирования. Законодатель в наше время стремится сделать налоговую политику более прозрачной и понятной. Но прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Функционирование любого субъекта хозяйствования сопровождается уплатой налоговых платежей, которые прямо или косвенно влияют на финансовые результаты предприятия. Предусматривают применение финансовых санкций, взыскания штрафов, пени с налогоплательщиков [23]:

неполное начисление,
не оплата налогов,
не представление налоговой отчетности,
ошибки при организации налогового учета.

Однако положительный эффект достигается лишь при условии эффективной налоговой политики, которая проявляется:

в обеспечении выполнения налогами не только фискальной, но и стимулирующей функции,
в установлении и надлежащем обосновании налоговых правил,
в стабильности и предсказуемости,
в достижении необходимого уровня сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Итак, постановка системы налогового учета на предприятии позволит организации получить такую систему, с помощью которой при небольших дополнительных затратах регистры бухгалтерского учета при минимальных корректировках могли бы служить основой для формирования налоговых деклараций. Такая система включает в себя комплекс мер по:

разработке системы налогового учета на предприятии,
постановке системы налогового учета на предприятии,
совершенствованию системы налогового учета на предприятии.

Отсутствие налогового учета приведет к возникновению финансовых рисков у предприятий в связи с наличием вероятности искажения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет. Но полностью сблизить налоговый и бухгалтерский учет невозможно. Для ведения налогового учета предприятию целесообразно вести отдельные налоговые регистры, учитывая, что налоговые регистры формируются автоматически при ведении бухгалтерского учета в программе 1С. На сегодняшний день, в России, многие люди занимаются определенными видами предпринимательской деятельности, не имея при этом образования юридического лица. Такие предприниматели получили название индивидуальных предпринимателей (ИП). Соответственно, данная категория имеет определенные права и обязанности, оговоренные в законодательстве. Причем это касается не только регистрации и работы ИП, но и обязательств, связанных с такими инструментами, как индивидуальные налоги. Существует определенный перечень документальной отчетности, которую обязаны сдавать индивидуальные предприниматели, как в налоговые органы, так и в другие бюджетные и внебюджетные организации. К подобной отчетности относятся и налоги индивидуального предпринимателя. Перечень налогов зависит от того, какую систему налогообложения выбрал индивидуальный предприниматель.

2. Система налогового учета в ООО «Красная шапочка» и перспективы ее развития

2.1 Система налогообложения деятельности ООО «Красная шапочка»

ООО «Красная шапочка» по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату [5]:

налога на прибыль,
налога на добавленную стоимость,
налога на имущество,
единого социального налога,
транспортного налога,
других налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством.

Элементы основных налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения:

а) налог на прибыль является прямым федеральным налогом. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль налогоплательщика, которой признается разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

На основании ст.284 НК РФ в общем случае для:

исчисления налога на прибыль применяется единая ставка налога в размере 24%,
по дивидендам – 9%,
по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам – 15%.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы, определенной в соответствии с порядком, установленным в главе 25 НК РФ, на соответствующую налоговую ставку.

Кстати, субъекты малого предпринимательства исчисляют сумму налога на прибыль по итогам налогового периода самостоятельно.

б) вторым по значимости налогом при общем режиме является налог на добавленную стоимость (НДС). При этом, объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
реализация предметов залога;
передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд. Причем расходы на эти товары не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Необходимо заметить, что налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость реализуемых товаров. Тогда сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы в размере 10% и 18%. На основании п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий [8]:

приобретаемые товары используются в деятельности, облагаемой НДС;
приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;
поставщик товаров выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;
приобретенные товары оплачены поставщику.

Налоговый период, в том числе для организаций, которые исполняют обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Это может быть в том случае, если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превышает 1 млн. руб.

в) третьим по значимости налогом является Единый социальный налог. В этом случае, налогоплательщиками налога признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации,

- индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями,
индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и разные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Причем, предметом этих договоров является:

выполнение работ,
оказание услуг.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и разных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы также учитываются любые выплаты и вознаграждения. Причем, не зависят от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Имеется ввиду, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе [15]:

коммунальных услуг,
питания,
отдыха,
обучения в его интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

И опять же, налоговым периодом признаётся календарный год. А отчётными периодами по налогу признаётся:

первый квартал,
полугодие,
девять месяцев календарного года.

Ставки:

федеральный бюджет- 20%,
фонд социального страхования - 2,9 %,
фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 %.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет. Причем, в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

г) налог на доходы физических лиц. ООО «Красная шапочка» является налоговым агентом по НДФЛ и обязано исчислить и удерживать из доходов работников этот налог. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, естественно, физические лица, которые [9]:

являются налоговыми резидентами РФ,
получают доходы от источников в РФ,
не являются налоговыми резидентами РФ.

Объектом признаётся доход, полученный налогоплательщиком:

от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ;
от источников в РФ - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются, как правило, все доходы налогоплательщика полученные:

им как, в денежной, так и в натуральной формах,
права, на распоряжение которыми у него возникли,
доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, с учетом вычетов:

стандартных,
социальных,
имущественных,
профессиональных.

Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговая ставка -13 %. Налог исчисляется и удерживается из доходов работников ООО «Красная шапочка» бухгалтерией предприятия.

д) транспортный налог относится к региональным налогам. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Здесь объектом налогообложения признаются:

автомобили,
мотоциклы,
автобусы,
другие самоходные машины.

Не подлежат налогообложению машины, используемые в сельскохозяйственном производстве.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признаётся календарный год, налоговые ставки установлены [6]:

в рублях за лошадиную силу по видам транспортных средств,
сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

е) налог на имущество организаций. Особенность этого налога заключается в том, что сумма налога:

не связана с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации,
не зависит от объема выпускаемой продукции.

Налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Они учитываются по остаточной стоимости. Налогоплательщиками этого налога:

признаются российские организации;
объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта;
налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В целях налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения:

учитывается по его остаточной стоимости,
формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта,
утверждается в учётной политики организации.

И здесь, налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются:

первый квартал,
полугодие,
девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка - 2,2 %. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассмотрев основные налоги, уплачиваемые при применении общего режима налогообложения, нельзя не отметить их существенное влияние на формирование конечных результатов деятельности малых предприятий [18]:

НДС уменьшает сумму выручки,
ЕСН, налог на имущество, транспортный включаются в себестоимость, увеличивая сумму затрат на деятельность,
налог на прибыль уплачивается из валовой прибыли предприятия.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также разными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, ООО «Красная шапочка» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Кстати, при переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

на прибыль - в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
на добавленную стоимость - в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
единый социальный налог.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как правило, вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.

Перечень облагаемых налогом видов деятельности показан в статье 346.26 Налогового кодекса.

В этот перечень, входят:

бытовые или ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров;
услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук;
торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

БД* ФП* К1*К2 = ВД и ВД * 15%= ЕНВД,

где:

ВД - вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Используется для расчета величины единого налога по установленной ставке.

БД - базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Этот показатель используется для расчета величины вмененного дохода.

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности :

ассортимент,
вид деятельности,
время работы,
месторасположение и другие.

Величина базовой доходности и физические показатели установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Положительным моментом введения ЕНВД является его определенная в размере сумма. Это дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

Перейдем к рассмотрению динамики налоговых платежей ООО «Красная шапочка» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.

В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа [13]:

налогов с реализации (18-40%),
группа налогов с чистой прибыли (50-72%),
налоги из себестоимости незначительны- всего около девяти процентов.

Таблица 2

Структура налоговых издержек ООО «Красная шапочка»

Показатели	2016г.		2017г.
Показатели	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего в том числе НДС	108	18,5	555,1	40,5
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего в том числе: транспортный налог ЕСН отчисления на социальные нужды	53,6 3,4 1,6 48,6	9	118,3 3,4 14,4 100,5	8,6
Налоги относимые на финансовые результаты, всего в том числе: налог на имущество	3,9	0,7	3,9	0,3
Налоги возмещаемые за счет чистой прибыли, всего в том числе: ЕСХН (налог на прибыль) штрафы и пени	417,3	71,8	692,9	50,6
Налоговые издержки	582,8	100	1370,2	100

По сумме же налоговые издержки в 2017 году возросли в 2,3 раза к уровню 2016 года, что характеризуется ростом объемов деятельности.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо найти общие и частные показатели нагрузки в таблице 3.

Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по группам реализации и себестоимости. Кстати, по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6 копеек с рубля прибыли. Проще говоря, налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп. на рубль выручки до 3 коп. в 2017 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость.

Таблица 3

Налоговая нагрузка на предприятие в 2016-2017 годах

Показатели	Годы		Отклонение 2017 г. от 2016 г.,+,-
	2016	2017
	сумма, тыс.руб.	сумма, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	15020	18146	3126
Стоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	13554	16886	3332
Валовая прибыль	1466	1260	-
Чистая прибыль	-9	120	-
Сумма валюты баланса	1096,5	1690	-
Налоговые издержки, всего в том числе возмещаемые за счет: -цены -себестоимости -финансовых результатов -чистой прибыли	582,8 108 53,6 3,9 417,3	1370,1 555,1 118,3 3,9 692,9	-
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к: - реализации - финансовым ресурсам - прибыли до налогообложения -чистой прибыли	4,3 53,1 39,8 64,8	7,6 81,1 108,7 1141,8	3,3 28 68,9 1077
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к: -реализации -себестоимости - чистой прибыли	0,7 0,4 46,4	3 0,7 5,8	2,3 0,3 -40,6

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась. Это возможно потому, что организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2017 году, а в 2016 году 46,4 коп. на рубль убытков [15].

Таким образом, налоговая нагрузка в 2016-2017 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. В этом случае, руководству стоит:

уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и реализации,
определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.

2.2 Организация налогового учета в ООО «Красная шапочка»

В структуре организации особое место занимает служба и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета становится ясно [24]:

как определяют доходы и расходы предприятия;
как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
как формируют сумму резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные документы,
расчет налоговой базы,
аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому ООО «Красная шапочка» разрабатывает некоторые из них в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры утверждаются приказом об учетной политике.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а) строить налоговый учет на основе бухгалтерского;

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Красная шапочка» применяет первый вариант организации налогового учета.

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Красная шапочка» относится применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществляет иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.

Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.

ООО «Красная шапочка», осуществляющее бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. Затем, к каждому счету, где это необходимо он открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются отдельно от других.

Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. Это могут быть следующие расходы [10]:

стоимость израсходованных сырья и материалов;
заработная плата рабочих;
амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, в этом случае, не возникает.

Такое не скажешь о косвенных расходах. Косвенные расходы нужны для того, чтобы организовывать и контролировать весь производственный процесс. А вот с конкретным видом деятельности эти расходы связать невозможно. Например, косвенными расходами являются:

амортизация помещений,
расходы на связь,
зарплата администрации и бухгалтеров и т.п.

В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Бухгалтеру нужно распределить косвенные расходы между конкретными видами деятельности, а только после этого их списать.

В налоговом учете порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ. В налоговом кодексе четко прописано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Кстати, раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Расчет ведется так: налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. И тогда имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен для того, чтобы выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагались. И, напротив, с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. В связи с этим, зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

Фирма должна формировать две учетные политики [18]:

одну - для целей бухгалтерского учета,
другую - для целей налогообложения.

Причем, они могут быть оформлены:

в виде отдельных документов
в виде разделов общей учетной политики фирмы.

На практике ООО «Красная шапочка» формирует только первую:

учет доходов ведется при общем режиме методом начисления,
ЕНВД – кассовым методом,
учет запасов ведется по средней стоимости,
амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Красная шапочка» составляет налоговую отчетность в виде деклараций.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о:

полученных доходах и произведенных расходах,
источниках доходов,
налоговых льготах,
исчисленной сумме налога,
другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).

На практике налоговой декларацией считается любой документ, в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. Но по некоторым налогам платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Тогда, такой расчет налоговой декларацией не считается.

В целом предприятие [11]:

организует налоговый учет на основе бухгалтерского учета,
ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности,
на основе данных учета формирует налоговую отчетность.

Затем эту отчетность представляет в налоговые органы в электронном виде.

2.3 Пути совершенствования налогового учета в ООО «Красная шапочка»

После анализа особенностей организации налогового учета в ООО «Красная шапочка», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Но, при этом ответственность за деятельность организации несет ее руководитель. И, конечно, учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).

Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Но это вовсе не означает, что ее совсем нельзя менять.

Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что "изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета".

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять:

с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета,
когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Учетная политика, принятая фирмой, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Вести налоговый учет может отдел бухгалтерской либо налоговой службы фирмы.

Обычно Учетная политика включает в себя три основных раздела [21]:

организационные моменты (принципы) налогового учета на фирме;
методы и способы налогообложения;
регистры налогового учета.

а) Организационные моменты налогового учета.

Данный раздел хотелось бы начать с общих принципов построения налогового учета.

Если организация имеет филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, необходимо определить:

срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета;
перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов;
кто рассчитывает эти налоги:

- сама фирма (ее головная структура),

- филиал по ее поручению;

кто платит налоги:

- сама фирма,

- филиал по ее поручению.

Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с:

внутренним Порядком обработки первичной документации,
систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

Налоговый учет ведется бухгалтерией, или отдельной налоговой службой. Филиалы обязаны строго соблюдать принципы и методы ведения налогового учета, определенные в данной учетной политике.

б) Правила и способы налогообложения.

В этом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Причем, позиции налогового законодательства, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует.

Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуется вести по отдельным видам налогов.

Налог на добавленную стоимость. Глава 21 Налогового кодекса предлагает выбор только одного элемента - момента определения налоговой базы при реализации товаров.

В соответствии со статьей 167 кодекса дату реализации товаров (работ, услуг) разрешается определять:

по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке");
по мере поступления денежных средств ("по оплате").

Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведутся отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведется сквозная нумерация выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляется порядковый номер филиала.

Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируются отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. Вместе с этим, хранятся в филиалах:

Журналы регистрации счетов-фактур,
подлинники счетов-фактур,
книги покупок и продаж.

По первому требованию их необходимо представить в головное подразделение.

Налог на прибыль

В учетной политике рекомендуется определить, каким методом организация считает доходы:

методом начисления,
кассовым методом.

ООО «Красная шапочка» может выбрать один из двух методов начисления амортизации, с учетом особенностей, предусмотренных ст.259 НК РФ:

линейный;
нелинейный.

Нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.

Можно показать в виде примера применение метода начисления, таким образом:

Применять линейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).

Применять нелинейный метод амортизации по объектам, относящимся к... группе (группам).

Если ООО «Красная шапочка» применяет повышающие коэффициенты, то это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Эти коэффициенты можно применять, если фирма амортизирует основные средства:

используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Применяется специальный коэффициент, но не выше 2;
которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):

методом оценки по стоимости единицы запасов;
методом оценки по средней стоимости;
методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости.

ООО «Красная шапочка» может создать резерв для целей налогообложения. В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

ООО «Красная шапочка» не создает резервов для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрено создание следующих видов резервов [1]:

резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);
резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);
резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);
резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);
резерва на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. В учетной политике необходимо утвердить норматив отчислений в этот резерв.

Платить налог на прибыль фирма должна по:

месту своего нахождения,
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таким образом, если у фирмы есть обособленное подразделение, то она должна выбрать один из двух показателей, с помощью которого она будет определять долю прибыли, приходящуюся на каждое структурное подразделение:

показатель среднесписочной численности,
показатель расходов на оплату труда.

Для расчета суммы налога на прибыль, предназначенный к уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения филиалов ООО «Красная шапочка» применяет показатель расходов на оплату труда.

Формы налоговых регистров, которые фирма использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, лучше всего привести в приложении к приказу об учетной политике.

Так как ООО «Красная шапочка» применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить критерий распределения затрат по видам деятельности.

В целом, учетная политика формируется исходя из особенностей деятельности ООО «Красная шапочка».

Усовершенствовать систему налогового учета позволит применение электронного документооборота. Кстати, не только внутри организации, но и с внешними пользователями. Электронная налоговая декларация позволит ускорить процесс сдачи отчетности.

В течение суток полученный от инспекции протокол входного контроля организация заверяет ЭЦП и отправляет обратно.

Принятой отчетность станет только после того, как фирма получит протокол входного контроля, который подтверждает, что электронный документ не содержит ошибок и прошел входной контроль.

Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота. Имеется ввиду, система движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки [10].

Таблица 4

Документооборот на базе перечня хозяйственных операций

№ п\п	Наименование операции	Документы, которые получает бухгалтер			Документы, которые формирует бухгалтер
№ п\п	Наименование операции	Наиме-нова-ние	Кто представ-ляет	сроки	Наимено-вание	Кому предос-тавляет-ся	сроки
1	Оформление оплаты по расчетным счетам	Платежные документы	Руковод-ство	Ежедневно в 11-00	Платеж-ные поручения	банк	Ежедневно в 13-30
2	Подготовка информации по платежным поручениям	Пла-теж-ные поручения, счета	банк	Ежед-невно, ежене-дельно в 13-30	Копии платежных поручений	В отдел сбыта	Ежедневно в 14-30

ООО «Красная шапочка» является организацией с нечеткой организационной структурой, когда одни и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка - операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице 4.

Таким образом, оптимизация налогового учета позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет – понятие новое для отечественной экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось совсем не для того, чтобы охарактеризовать часть учетной работы бухгалтера или иного финансового специалиста на предприятии, а только лишь как обозначение обязанности предприятия встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, а также по месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества или транспортных средств. Чтобы правильно рассчитывать налоги, фирма должна определить налогооблагаемую базу по налогам.

Для этих целей была введена система налогового учета.

По своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи этих документов могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Перед налоговыми же органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Таким образом, налоговый учет в организации должен обеспечить налогоплательщику правильное формирование информации и данных для исчисления суммы налога. Показателями, характеризующими финансово –хозяйственную деятельность ООО «Красная шапочка» и ее результаты, являются показатели его размеров.

Общий режим налогообложения предусматривает предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством, уплату:

налога на прибыль,
налога на добавленную стоимость,
налога на имущество,
единого социального налога,
транспортного налога,
других налогов.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах, ООО «Красная шапочка» применяет ЕНВД.

В ООО «Красная шапочка» раздельный учет имущества ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. Поэтому имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

На основе данных налогового учета ООО «Красная шапочка» составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета является организация рационального документооборота, то есть системы движения документов внутри организации в целях обеспечения своевременного поступления информации, ее учета и обработки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года

Книг одного автора

Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.
Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: Издательство «ЮНИТИ», 2015. - 207 c.
Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство «КноРус», 2016. - 432 с.
Короткевич Е.В., Плюснина О.В. Налог на имущество организации // Вестник науки и образования. - 2017. - № 12. - С. 41 - 43.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 354 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство «Юрайт», 2015. — 541 с.

Ордынская Е. В. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «Проспект», 2017. – 336 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство «Юрайт», 2017. - 392 с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Юрайт», 2018. — 382 с.
Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение . Учебник и практикум. –

М.: Издательство «Юрайт», 2018. – 474 с.

12. Решетникова И.В. Налоги и налогообложение . Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2016. – 474 с.

Книг двух и трёх авторов

Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «Дашков и К», 2017. – 300 с.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Издательство «Юнити», 2015.
Горюнова Н.Н., Колыхаева Ю.А., Сыроватская Т.Р. Налоги и

налогообложение. Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 230 с.

Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Издательство «Проспект», 2016. - 224 c.
Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: Издательство «ЮНИТИ», 2015. - 543 c.
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство «Юрайт», 2018. — 503 с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство «Юрайт», 2015. — 319 с.
Тарасова В. Ф., Владыка М. В. , Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н.Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «КноРус», 2016. – 496 с.
Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство «Юрайт», 2016. — 364 с.

Приложение 1

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Первичные учетные документы ¦
L--------T--------------------------------------------------------T--------
¦
¦/ ¦/
---------+-------¬ --------------------¬ -----------------¬
¦ Регистры ¦ ¦ Корректировки и ¦ ¦ Регистры ¦
¦ бухгалтерского +-------->¦ преобразования +-------->¦налогового учета¦
¦ учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------T-------- L-------------------- L--------T--------
¦/ --------------------¬ ¦/
---------+-------¬ ¦ Регистры-расчеты, ¦ ---------+-------¬
¦ Бухгалтерская ¦ ¦ информации для +-------->¦ Налоговая ¦
¦ прибыль ¦ ¦ которых ¦ ¦ прибыль ¦
L--------T-------- ¦ в бухгалтерском ¦ L--------T--------
¦/ ¦ учете нет ¦ ¦/
---------+-------¬ L-------------------- ---------+-------¬
¦ Бухгалтерская ¦ ¦ Налоговая ¦
¦ отчетность ¦ ¦ отчетность ¦
L----------------- L-----------------

Построение системы налогового учета