Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.

Содержание:

Введение

Неуклонное повышение роли налогов в социально – экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых – экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - изучить прямые налоги как экономическую теорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- обозначить процедуру взимания прямых налогов;

- проанализировать состояние прямых налогов в РФ.

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ

3

- наметить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как Е.Ю. Бабенко, А.Ю. Беликова, О.Н. Горбуновой, А.З. ДадашеваЮ Г.М. Колпаковой, В.А. Парыгиной, П.Г. Смирнова и др.

Научная новизна: разработка авторских схем, отражающих роль прямых налогов в налоговой системе РФ. Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов.

Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России. В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в РФ.

4

1. Сущность и содержание прямого налогообложения

   1. Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог – налог , который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг)

Как утверждает Е.Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

По мнению В.В. Глущенко прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности. Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально – техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

5

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например акцизы) уплачиваются посредниками, которые затем возмещают их с других лиц.

Одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными , заключается в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.д.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям.

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Согласно О.Ю. Мамедову основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем.

Экономические – прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика т его платежами в бюджет.

Регулирующие – в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (рисунок 1).

6

Преимущества прямого

налогообложения

социальные

регулирующие

экономические

Прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет

Прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы

в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов

Рисунок 1 – Преимущества прямого налогообложения

Социальные прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым. Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные – прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бух. учета и отчетности.

2. Контрольные – контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские – прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны

7

4. Бюджетные – прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Таким образом, прямые налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

• 1. Виды прямых налогов

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.

Выделяют две категории прямых налогов:

налоги на доходы;

налоги на источники доходов.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные

(рисунок 2)

8

Виды прямых налогов

Прямые личные

Прямые реальные

налог на доходы физических лиц

налог на имущество физических лиц

налоги на прибыль организации

земельный налог

налог на имущество организаций

Налог на наследование или дарение

транспортный налог

Рисунок 2- Виды прямых налогов

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящая каждому наследнику. В том случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

9

Каждый из этих налогов, в свою очередь распадается на несколько отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные познания, т.е. способность к труду профессионального и т.д.

Таким образом прямые налоги принято подразделять на два вида. Первый – так называемые «личные» сборы. Они представляют собой налоги, которыми облагаются доходы либо имущество граждан и организаций, исходя из индивидуальных денежных показателей. Второй основной тип сборов, которые к прямым налогам относятся – это «реальные» платежи. Они взимаются не с конкретного субъекта (физлица или организации), а с определенного вида принадлежащей ему собственности – земли, недвижимости, ценных бумаг и т.д.

• 1. Процедура взимания прямых налогов

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались, либо одним государством, либо одними местными органами. А так как последние могут лучше сообразоваться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то и представляется наиболее целесообразным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению.

Рассмотрим способы взимания прямых налогов (рисунок 3)

10

Способы взимания прямых налогов

кадастровый

В процессе потребления и использования имущества

Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)

Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника)

Рисунок 3 – Способы взимания прямых налогов

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр: 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловой, имущественный и другие кадастры.

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т.к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.

Следующий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту жительства. В декларации физические лица должны

11

указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо. В процессе потребления или использования имущества – налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно – регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.)

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога на основе налогооблагаемой базы. Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).

Методы исчисления налогов:

1 Кумулятивный (накопительный)

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога.

2. Некумулятивный

Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, существуют следующие способы взимания прямых налогов:1. Кадастровый.

2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода

3. Изъятие налога после получения дохода владельцем

4. В процессе потребления и использования имущества.

12

1. Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

   1. Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты

разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. К примеру, данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ.

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 1.

13

Таблица 1 – Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд.руб.)

Динамика налоговых доходов				Относительное отклонение налоговых доходов %
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2013
Всего налоговых доходов	11 600,38	14 788,39	16 562,92	27,48	42,78
Налог на прибыль организации	1 774,57	2 270,54	2 355,70	27,95	32,70
Налог на доходы физ. лиц	1 790,50	1 995,81	2 261,48	11,47	26,30
Налог на добычу полезных ископаемых	1 406,31	2 042,55	2 459,40	33,45	74,90

Общие доходы в периоде с 2013 по 2015 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, так как размер поступлений в бюджет увеличивается из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2013 по 2015 увеличились на 581,13 млрд. руб. или на 32,7%. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на 26,3%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053,09 млрд. руб. или на 74,9%.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в периоде с 2013 по 2015 год имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организацией и налогу на добычу ископаемых – 32,7% и 74,9%

соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков.

14

• 1. Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период 2013-2015 г.г.

значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2013 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2015 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений (таблица 2).

Таблица 2 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд.руб.)

Налоги	2013г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
всего налоговых доходов	11 600,38	100	14 788,39	100	16 562,92	100
налог на прибыль организаций	1 774,57	17,3	2 270,54	16,35	2 355,70	15,22
НДФЛ	1 790,50	14,7	1 995,81	11,4	2 261,48	13,1
Налог на добычу полезных ископаемых	1 406,31	12,12	2 042,55	13,8	2 459,40	14,8

В общей структуре налоговых доходов в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 2,08% и налога на доходы физических лиц - на 1.6%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 1,68%. В общей структуре налоговых доходов в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился удельный вес налога прибыль организации на 1,13%, а удельный вес налога на доходы физ. Лиц увеличился на 1,7%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 1%.

15

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации представлены в таблице 3.

Таблица 3, - Налоговые доходы федерального бюджета РФ тыс. руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес %	2014 г.	Удельный вес %	2015 г.	Удельный вес %
налоговые поступления-всего в том числе:	366 520	100	421 134	100	491 786	100
налог на прибыль	78 802	21,5	87 596	20,8	94 423	19,2
налог на добычу полезных ископаемых	130 481	35,6	160 873	38,2	198 682	40,4
НДФЛ	12 828	3,5	8 844	2,1	8 852	1,8

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2015 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых – 40,4% и налог на прибыль организаций – 19,2% при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц – 19,2% и 1,8% соответственно.

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, представлены в таблице 4.

16

Таблица 4 – Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб.

Налоги	2013 г.	удельный вес %	2014 г.	удельный вес %	2015 г.	удельный вес %
налоговые поступления всего в том числе	890 382	100	1 260 302	100	1 557 244	100
налог на прибыль организаций	33 478	37,6	51 798	41,1	658 714	42,3
НДФЛ	251 088	28,2	412 119	32,7	527 906	33,9
НДПИ	77 463	8,7	123 510	9,8	175 969	11,3

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций – 42,3%, НДФЛ – 33,9% и налог на добычу полезных ископаемых – 11,3%. И в общей структуре увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7%, налога на доходы физ. Лиц – на 5,7 % и налога на добычу полезных ископаемых – на 2,6%.

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7 % (таблица 5)

Таблица 5 – Налоговые доходы местного бюджета РФ, тыс. руб.

Налоги	2013	уд. вес %	2014	уд. вес %	2015	уд. вес %
налоговые поступления всего в том числе	410 571	100	558 357	100	692 358	100
НДФЛ	231 562	56,4	333 897	62,1	429 954	59.8
налог на прибыль	54 195	13,2	70 353	12,6	81 006	11,7
НДПИ	27 919	6,8	42 993	7,7	62 312	9,0

17

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2015 г. поступления составили 15,22 % в общем объеме поступлений, тогда как в 2014 и 2013 г.г. 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2013 – 2015 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

• 1. Оценка налоговых поступлений

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для

налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов РФ. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 6.

Таблица 6- Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консолидированный бюджет	38,1	39	41,9	2,4	7,4
Местные бюджеты	68,3	70,3	69,9	2,9	-6,0

18

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2014 г. составила 70,3%, что на 2% больше, чем в 2013 г., а в 2015г. – 69,9%, что на 0,4% меньше чем в 2014 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2013 г., а также в 2015 г. наблюдается рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2014 г.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее КГН). Для крупных холдингов КГП – это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.

Необходимо отметить, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65.1 млрд руб. что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствии КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база зачастую перераспределяется в субъекты, где установлены пониженные ставки налога на прибыль.

19

Динамика изменений поступления налога на прибыль организации в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам РФ в 2013-2015 гг. представлена на 4 рисунке.

Рисунок 1 – Сумма поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам РФ в 2013-2015 гг. млрд. руб.

На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменение ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие него, но и само государство.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ.

20

Таблица 7 – Доля НДПИ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консолидированный бюджет РФ	0,70	0,67	0,70	-0,03	0,03
Федеральные бюджеты	44,90	35,8	36,8	-9,1	1

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2013-2015 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

Таблица 8 – Структура задолженности по прямым налогам за 2015 год.

	Задолженность		Из нее
	млрд. руб.	в % к итогу	недоимка		урегулированная задолж.
			млрд. руб	в % к итогу	млрд. руб	в % к итогу
ВСЕГО	770,3	100	405,30	100	365	100
в том числе налог на прибыль организации	165,60	25,10	64,10	15,8	100,5	27,5
НДФЛ	5,4	0,7	2,9	0,7	2,5	0,7
НДПИ	3,7	0,4	1,9	0,5	1,7	0,5

21

Таким образом можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2013 г., а также в 2015 году наблюдается рост поступлений от налога на доходы физ. Лиц в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2014 г. поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд. руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,31%, а общие доходы в результате снизились на 0,64%. Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет, Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

22

1. Пути улучшения прямого налогообложения

   1. Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировав состояние прямых налогов в РФ можно отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам за 2015 год составила 226,3 млрд. рублей (29,4% от общей задолженности). Во многом это связано с уклонением как организаций так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зар. плату в конвертах. Тем самым до бюджета не доходят огромные деньги. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и четко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд. рублей (28,3%)

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых предприятий, возможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

Недоимка по НДПИ составила 1,9 млрд. рублей или 0,8 %.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются: - преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

-отсутствие рентного подхода.

23

- отсутствие целевого источника финансирования геолого - разведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей или 1,3%.

Недостатками НДФЛ являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач с области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории РФ. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

24

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворить общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функции создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Проанализировав систему налогообложения прямыми налогами можно наблюдать следующее:

Общие доходы в периоде с 2013-2015 года имеют положительную тенденцию роста. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2015 году поступления составили 15,

22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2014 и 2013 г.г – 16,35 и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2013-2015гг. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу. Нами было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов:

Налога на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых

25

инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

- Упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

- изменить порядок восстановления амортизационной премии.

- исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

Налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений;

- отсутствие целевого источника финансирование геолого – разведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки

НДФЛ:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

26

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсацией и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования, освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

27

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145- ФЗ (действующая редакция от 25.12.2015) Собрание законодательства РФ – 04 января 2016 - №1.
2. Бабенко Е.Ю. Современная бюджетная система РФ .
3. Беликов А.Ю. Бюджетная система России Омега – Л 2013-592с.
4. Волошин А.Ю. Финансы
5. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов России. 2014г 112,с.
6. Ковтун Г.Д. Бюджетная система современной России Экономика 2013- 475с.
7. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит Финансы и статистика 2014 – 492с.
8. Мамедов О.Ю Современная экономика, О.Ю. Мамедов - Ростов-на-дону 2014 – 500с.
9. Матовников М.Ю. Финансы Экономика 2013 – 560с.
10. Парыгина В.А. Бюджетная система РФ. Ростов на дону 2014 – 713с.
11. Действующие в РФ налоги и сборы (Электронный ресурс) Сайт Федеральной налоговой службы – hpps//www.nalog.ru/rn77taxation/taxes (дата обращения 20.01.2019)
12. Висссарионов А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова Проблемы теории и практики управления – 2016.
13. Палата налоговых консультантов России (Электронный ресурс) сайт http://www.nalog-forum.ru/. Дата обращения 21.01.2019
14. Audit-it.ru: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит (электронный ресурс) http://www.audit-it.ru/.

28

1. Информационно-аналитический портал «Ваш налоговый советник»

(электронный ресурс) http://www.audit-sovet.ru/ Дата обращения 21.01.2019.

1. Главбух. Оптимизация налогообложения: бухучет, отчетность, оформление договоров (электронный ресурс) http://www.glavbuh.net/. Дата обращения 22.01.2019.

29

Приложения

Приложение А

Таблица 1 – Динамика изменений поступления налога на прибыль организации в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам РФ в 2013-2015гг

Диапазон удельного веса изменений	Количество субъектов РФ, ед.			темп роста %	сумма поступлений млрд. рубл.			темп роста %
	2013	2014	2015		2013	2014	2015
всего	65	63	53	81,54	52,6	47,4	61,9	117,68
В том числе:
от 1 до 1	16	14	11	68,75	0,77	0,7	0,3	38,96
от 1 до 3	22	10	12	54,55	8,5	3,2	2,7	31,76
от 3 до 10	17	19	17	100,0	13,8	12,2	7,9	57,25
от 10 до 30	7	15	6	85,71	23,6	22,2	10,2	43,22
от 30и выше	3	5	7	233,3	6,0	9,1	40,8	680,0
Снижение
всего	18	20	32	177,78	-60,8	-63,8	-127,0	208,88
от 1 до 1	1	1	9	900,00	-0,13	-0,06	-0,4	307,69
от 1 до 3	5	6	6	120,0	-0,67	-4,8	-2,4	358,21
от 3 до 10	3	8	8	266,67	-45,0	-44,2	-55,9	124,22
от 10 до 30	7	4	8	114,29	-14,2	-12,8	-63,5	447,18
от 30и выше	2	1	1	50,0	-0,80	-11,9	-4,8	600,00

30

Приложение Б

Таблица 2 –Проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Проблемы	Пути решения	Результат
Недоимка по налогу на прибыль организации составила 64,1 млрд. руб. (28,3%)	- расширить перечень организаций подлежащих обязательной, ежегодной аудиторской проверке -ужесточить отбор персонала в налоговые органы -повысить налоговую грамотность бухгалтеров на предприятии, путем проведения семинаров разъясняющих положения Налогового Кодекса	Эффективная и стабильная система, обеспечивающая бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе
Недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых составила 1,9 млрд. руб. (0,8%)	-увеличить штраф за неуплату налога -увеличить размер пени за несвоевременную уплату налога -ужесточить требования по выдаче лицензии на пользование недрами	Снижение недоимки на 40%
Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей (1,3 %)	-уменьшение количества наличных расчетов физ. лиц при совершении покупок	Повышение прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения

31