Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые налоги -экономическая категория)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлены тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в выявлении проблем взимания прямых налогов в РФ и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги как экономическую категорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- обозначить процедуру взимания прямых налогов;

- проанализировать состояние прямых налогов в РФ;

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- наметить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как:

Е. Ю. Бабенко, А. Ю. Беликова, О. Н. Горбуновой, А. З. Дадашева, Г. М. Колпаковой, В. А. Парыгиной, П. Г. Смирнова и др.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в РФ.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России. В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в РФ.

1. Сущность и содержание прямого налогообложения.

1.1 Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог – налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика^[1].

Как утверждает Е. Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как физических, так и юридических лиц, и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом^[2].

По мнению В. В. Глущенко прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности. Налоги используются государством для того, чтобы под налоговое влияние попало как можно большее количество объектов работы налогоплательщика: формирующее материально-техническую основу деятельности имущество предприятия, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, заработок. При прямом налогообложении увеличивается зависимость объема уплачиваемых налогоплательщиком налогов от производительности его работы. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов делает необходимую стабильность налоговых поступлений^[3].

Прямые налоги находятся в зависимости и в соответствии с этим имеют все шансы корректироваться исходя из индивидуального качества налогоплательщика, косвенные же налоги подобный зависимости не имеют, потому что данными налогами облагаются обороты по купле-продаже, у имеющегося налогоплательщика имущество не воздействует на степень дохода и величина налогового платежа.

Как утверждает П.П Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключается в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, налоги взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию, тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям^[4].

Так же к достоинству прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени измеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

Согласно О. Ю. Мамедову основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем^[5]:

1. Экономические – прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет;
2. Регулирующие – в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов;
3. Социальные – прямые налоги способствуют распределению экономических ограничений таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы^[6].

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считаются наиболее честным.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные – прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности;
2. Контрольные – контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков;
3. Полицейские – прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны;
4. Бюджетные – прямое налогообложения требует определенного развития рыночных отношений, поскольку только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, следовательно, и реальные доходы, однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться устойчивым источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок^[7].

Таким образом, прямые налоги — это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

1.2 Виды прямых налогов

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятий^[8].

Выделяют две категории прямых налогов:

1. Налоги на доходы;
2. Налоги на источники доходов.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

В прямые реальные входит:

1. Налог на имущество физических лиц;
2. Транспортный налог;
3. Налог на имущество организаций;
4. Земельный налог.

В прямые личные входит:

1. Налог на доходы физических лиц;
2. Налог на прибыль организации;
3. Налог на наследование или дарение.

Разделение налогов на личные и реальные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – имущество налогоплательщика или совокупность доходов.

Если следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным имущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследства к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам^[9].

Любой из данных обликов налогов, распадается на некоторое количество отдельных налогов, как раз личностные налоги имеют все шансы делиться на дееспособность человека к физиологическому труду, на его особые знания, а как раз дееспособность к труду профессиональному и т.д.

Прямые налоги принято подразделять на два вида.

1. «личные» сборы.

Они представляют собой налоги, которыми облагаются доходы либо имущество граждан и организаций, исходя из индивидуальных денежных показателей.

1. «реальные» платежи.

Они взимаются не с конкретного субъекта, а с определённого вида принадлежащей ему собственности: земли, недвижимости, ценных бумаг^[10].

1.3 Процедура взимания прямых налогов

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались, либо одним государством, либо одними местными органами. А так как последние могут лучше согласовываться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то и представляется наиболее рациональным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению^[11].

Способы взимания прямых налогов:

1. Кадастровые;
2. Изъятие налога до или момента получения владельцем дохода (у источника);
3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации);
4. В процессе потребления и использования имущества.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр:

1. Список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и прочее);
2. Систематизированные свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов.

В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, так как налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов^[12].

Следующий способ взимания налогов учитывает подачу налогоплательщиками деклараций в налоговые органы по пространству неизменного жительства. В декларации физиологические лица обязаны свидетельствовать сведения обо всех приобретенных ими доходах за год по любому источнику порознь и суммы начисленного и уплаченного налога с данных прибылей. В случае если заработок лишь только по пространству ведущей работы, то декларации не надо^[13].

В процессе потребления или использования имущества налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно.

Под исчислением налога понимают действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

Получается, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или на третье лицо.

Методы исчисления налогов^[14]:

1. Кумулятивный (накопительный).

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налоговый период) с растущим итогом общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога.

1. Некумулятивный.

Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет^[15].

Таким образом, существует следующие способы взимания прямых налогов:

1. Кадастровый;
2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода;
3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации);
4. В процессе потребления и использования имущества;

2. Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ^[16].

В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов:

1. Налог на прибыль организации;
2. Налог на доходы физических лиц;
3. Налог на добычу полезных ископаемых;
4. Сборы за пользование объектами животного мира;
5. Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
6. Водный налог;
7. Государственная пошлина.

В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов:

1. Налог на имущество организаций;
2. Транспортный налог;
3. Налог на игорный бизнес.

В местные бюджеты зачисляются:

1. Налог на имущество физических лиц;
2. Земельный налог.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. Данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ^[17].

При анализе формирования и применения централизованного денежного фонда государства нужно познание характеристик консолидированного бюджета. Как раз с поддержкой характеристик консолидированного бюджета РФ возможно отыскать уровень централизации денежных ресурсов, которые складываются в стране и отражаются в сводном экономическом балансе страны.

Динамика поступлений налоговых доходов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика поступлений налоговых доходов

Динамика налоговых доходов				Относительное отклонение налоговых доходов, %
Виды доходов	2016	2017	2018	2017/2016	2018/2016
Всего налоговых доходов	11600,38	14788,39	16562,92	27,48	42,78
Налог на прибыль организаций	1774,57	2270,54	2355,70	27,95	32,7
НДФЛ	1790,50	1995,81	2261,48	11,47	26,3
НДПИ	1406,31	2042,55	2459,40	33,45	74,9

Общие доходы в период с 2016 по 2018 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, а также увеличились доходы граждан, так как размер поступлений в бюджет увеличивается из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2016 по 2018 увеличились на 581,13 млрд. руб. или на 32,7%. Поступления от НДФЛ в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. 26,3%. От НДПИ в бюджет поступило больше 1405,09 млрд. руб. или на 74,9%^[18].

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в период с 2016 по 2018 год имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и НДПИ – 32,7% и 74,9% соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков^[19].

• 1. Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период 2016-2018 гг. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2016 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2018 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета представлена в таблице 2^[20].

Таблица 2

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд.руб.)

Налоги	2016 г.	Удельный вес (%)	2017 г.	Удельный вес (%)	2018 г.	Удельный вес (%)
Всего налоговых доходов	11600,38	100	14788,39	100	6568,0	100
Налог на прибыль организаций	1774,57	17,3	2270,54	16,35	2050,0	15,22
НДФЛ	1790,50	14,7	1995,81	11,4	2281,0	13,1
НДПИ	1406,31	12,12	2042,55	13,8	715,0	14,8

В общей структуре налоговых доходов в 2018 году по сравнению с 2016 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 2,08% и НДФЛ – на 1,6%. Удельный вес НДПИ, в общей структуре налоговых доходов, в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 1,68%. В общей структуре налоговых доходов в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 1,13%, а удельный вес НДФЛ увеличился на 1,7%. Удельный вес НДПИ, в общей структуре налоговых доходов, в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 1 %^[21].

Налоговые доходы федерального бюджета РФ представлены в таблице 3.

Таблица 3

Налоговые доходы федерального бюджета РФ, тыс.руб.

Налоги	2016 г.	Удельный вес (%)	2017 г.	Удельный вес (%)	2018 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	366520	100	421134	100	491786	100
Налог на прибыль организаций	78802	21,5	87596	20,8	94423	19,2
Налог на добычу полезных ископаемых	130481	35,6	160873	38,2	198682	40,4
Налог на доходы физических лиц	12828	3,5	8844	2,1	8852	1,8

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2018 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых 40,4% и налог на прибыль организаций 19,2%, при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и НДФЛ 19,2% и 1,8% соответственно^[22].

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, представлены в таблице 4.

Таблица 4

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб.

Налоги	2016 г.	Удельный вес (%)	2017 г.	Удельный вес (%)	2018 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	890382	100	1260302	100	1557244	100
Налог на прибыль организаций	33478	37,6	51798	41,1	658714	42,3
НДФЛ	251088	28,2	412119	32,7	527906	33,9
НДПИ	77463	8,7	123510	9,8	175969	11,3

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов преобладает налог на прибыль организаций 42,3%, НДФЛ 33,9% и НДПИ 11,3 %. В общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов^[23].

Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7%, налога на доходы физ. лиц на 5,7% и налога на добычу полезных ископаемых на 2,6 %.

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от НДФЛ 62,1%, налога на прибыль организаций 11,7%.

Налоговые доходы местного бюджета РФ представлены в таблице 5.

Таблица 5

Налоговые доходы местного бюджета РФ, тыс. руб.

Налоги	2016	Удельный вес (%)	2017	Удельный вес (%)	2018	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	410571	100	558357	100	692358	100
НДФЛ	231562	56,4	333897	62,1	429954	59,8
Налог на прибыль организаций	54195	13,2	70353	12,6	81006	11,7
НДПИ	27919	6,8	42993	7,7	62312	9,0

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджет образующим налогом является НДПИ. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2018 г. поступления составили 15,22% в общем объеме, тогда как в 2017 и 2016г. – 16,35% и 17,3% соответственно^[24].

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой^[25].

2.2 Оценка налоговых поступлений

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет регулирующую, фискальную и социальную функцию налогообложения^[26]. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов РФ.

Доля налога на доходы физических лиц в налоговых доходах, представлены в таблице 6.

Таблица 6

Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2016	2017	2018	2017/2016	2018/2017
Консолидированный бюджет РФ	38,1	39	41,9	2,4	7,4
Местные бюджеты	68,3	70,3	69,9	2,9	- 6,0

Доля доходов от налога на доходы физических лиц в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2017 г. составила 70,3% что на 2% больше, чем в 2016г., а в 2018 г. – 69,9%, что на 0,4% меньше чем в 2017 г. Поступление от налога на доход физических лиц в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г., а также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2017г.

На современном этапе развития НДПИ является одним из прибыльных для России, для этого необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство^[27].

НДПИ распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в налоговых доходах представлена в таблице 7^[28].

Таблица 7

Доля НДПИ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2016	2017	2018	2017/2016	2018/2017
Консолидированный бюджет РФ	0,70	0,67	0,70	-0,03	0,03
Федеральные бюджеты	44,9	35,8	36,8	-9,1	1

Анализ консолидированного и федерально бюджета субъектов РФ по итогам 2016 – 2018 годов показывает, что поступление налога на добычу полезных ископаемых резко упали, почти в 2 раза. Доля налога на добычу полезных ископаемых в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

В 2016 году налог на добычу полезных ископаемых обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2018 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей на них 25,1 % составляют задолженность по налогу на прибыль организаций, 0,7% - НДФЛ и 0,4% - НДПИ.

Структура задолженности по прямым налогам за 2018 год представлена в таблице 8.

Таблица 8

Структура задолженности по прямым налогам за 2018 год

	задолженность		Из нее
	млрд. рублей	%	недоимка		Урегулированная задолженность
			млрд.руб	%	млрд.руб	%
Всего в том числе:	770,3	100	405,3	100	365	100
Налог на прибыль организации	165,6	25,1	64,1	15,8	100,5	27,5
НДФЛ	5,4	0,7	2,9	0,7	2,5	0,7
НДПИ	3,7	0,4	1,9	0,5	1,7	0,5

Таким образом, можно отметить, что поступление от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Также в 2018 г. наблюдался рост поступлений от НДФЛ в соответствующие бюджеты РФ по сравнению с 2017 г., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,31%, а общие доходы РФ снизились на 0,64%. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2016 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля налога на добычу полезных ископаемых в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние годы стабильны.

3. Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировать состояние прямых налогов в РФ можно отметить, что существует важная проблема, как неполучение доходов в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам за 2018 г. составила 226,3 млрд. рублей 29,3% от общей задолженности. Во многом это связано с уклонением, как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Получается организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают «черную» зарплату. Исходя из этого до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и четко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем^[29].

Также можно отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продуманна система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64, 1 млрд. рублей 28,3%.

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

Недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых составила 1,9 млрд. рублей или 0,8%^[30].

Основными недостатками НДПЛ являются:

1. Преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;
2. Отсутствие рентного подхода;
3. Отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;
4. Распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц составила 2,9 млрд. рублей или 1,3%.

Недостатками НДФЛ являются:

1. Отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
2. Инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной(рыночной);
3. Отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений^[31].

3.2 Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Для решения вышеуказанных проблем, необходимо рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории РФ. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере главное значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения^[32].

Наиболее важным моментом проводимой налоговой политические деятели считается надобность поддержания сбалансированности экономной системы. Налоговая политического деятеля близких лет станет ведется в критериях недостатка федерального бюджета. В то же время нужно сберечь неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в коих достигнут ее подходящий степень с учетом притязаний сбалансированности экономной системы^[33].

В рамках налога на прибыль планируется:

1. Упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрошенными расчетами по авансовым платежам. А также нужно отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил целесообразно;

1. Изменить порядок восстановления амортизационной премии.

Восстанавливать ее нужно будет, только если основные средства, к которому она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу;

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:

1. Необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, собственно, что дозволит нефтедобывающим организациям производить выгодную добычу нефти до совершенного истощения залежей. При деятельной в реальное время системе изъятия налоговых прибылей, в использование вовлечены более высококачественные припасы, собственно, что приводит к неуклонной деградации российской минерально-сырьевой базы.
2. Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений, так и с качеством запасов.
3. Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

Налог на доходы физических лиц:

1. Ограничить перечень не облагаемых налогов на доходы физических лиц компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;
2. Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например, в виде:

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию само занятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

По налогу на имущество организаций предполагаются следующие мероприятия:

1. Освободить от налогообложения движимое имущество;
2. Перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества.

Таким образом, в достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства^[34].

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношений на всей территории РФ является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. Консолидированный бюджет РФ занимает особое место в реализации.

Ведущими направлением улучшения налогового законодательства считается ужесточение администрирования сбора налогов, собственно, что дозволит подходить по пути последующего понижения значения финансового лимитирования и обеспечения финансовой и политической прочности страны, совершенствования инвестиционного климата в стране. В целях совершенствования способов налогового администрирования с поддержкой свежих информационных технологий в налоговой системе длится внедрение и становление ведущих информационных систем по электрической обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над корректностью исчисления налогов^[35].

3.3 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения

К подлинному времени в РФ в целом завершено составление почв прогрессивной налоговой системы страны с рыночной экономикой. Главные характеристики прибора русской налоговой системы в реальное время уже не отображают систему налогов и сборов, унаследованную от русских времен; система основывается на общепризнанных в прогрессивной вселенской практике ведущих обликах налогов с учетом специфичности русской экономики. Переустройство налоговой системы РФ в последние годы производилось в тесноватой связи с проведением экономной реформы и преобразованиями в области экономного федерализма^[36].

Взыскание налогов и сборов имеет возможность оказывать всевозможные эффекты на поведение финансовых агентов, делать всевозможные стимулы как для организаций, например, и для физических лиц. Впрочем, ведущей задачей налогообложения считается обеспечение прибылей экономной системы. При данном с учетом надобности обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной возможности идет по стопам решать старания, нацеленные на наращивания прибыльного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, как и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, первоначально, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот;
3. Акцизное налогообложение;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;
6. Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога – налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки^[37].

Заявленные в Экономном письме Президента РФ главные направленности экономной и налоговой политические деятели на 2019 год надеются меры по внесению перемен в законодательство по налогам и сборам, содействующие предстоящему понижению налоговой нагрузки, собственно, что надлежит инициировать энергичность и гарантировать нужные темпы финансового подъема. Буквально все внесенные в Налоговый кодекс РФ исправления делают лучше состояние налогоплательщиков, значит, считаются причинами, влияющими на понижение налоговой базы^[38].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Осуществление фискальной функции разрешает удовлетворять публичные необходимости. При помощи, регулирующей и общественной функций формируются противовесы лишнему фискальному бремени, то есть складываются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, собственных и муниципальных финансовых интересов.

Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Проанализировав систему налогообложения прямыми налогами можно наблюдать следующее:

Общие доходы в период с 2016 по 2018 год имеют положительную тенденцию роста. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2018 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2017 и 2016 гг. – 16, 35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2016 – 2018 гг. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Нами было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов:

Налог на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

1. Упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом;
2. Изменить порядок восстановления амортизационной премии;
3. Исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов.

Налог на добычу полезных ископаемых:

1. Преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;
2. Отсутствие рентного подхода;
3. Отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;
4. Распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки НДФЛ:

1. Отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
2. Инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной;
3. Отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 04 января 2019. - №1 (часть I). – Ст.26.
2. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России / Е. Ю. Бабенко. – Тамбов: Издательство Тамбовского государственного университета, 2016. – 562 с.
3. Беликов, А. Ю. Бюджетная система России / А. Ю. Беликов. – М.: Омега-Л, 2016. – 592 с.
4. Волошин, А. Ю. Финансы / А. Ю. Волошин. – М.: Омега-Л, 2016. – 560 с.
5. Глущенко, В. В. Финансы / В.В. Глущенко. – М.: ИНФА-М, 2016. – 416 с.
6. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России / О. Н. Горбунова. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 112 с.
7. Грушевский, П. П. Бюджетная система / П. П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2016. – 854 с.
8. Дадашев, А. З. Финансовая система России / А. З. Дадашев. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 380 с.
9. Долин, Р. Р. Финансы / Р. Р. Долин. – М.: Экономика, 2016. – 811 с.
10. Ковтун, Г. Д. Бюджетная система современной России / Г. Д. Ковтун. – М.: Экономика, 2016. – 475 с.
11. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Г. М. Колпакова. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 492 с.
12. Мамедов, О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. – Ростов-на-Дону: 2017.500 с.
13. Матовников, М.Ю. Финансы / М. Ю. Матовников. – М.: Экономика, 2016. – 560 с.
14. Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации / А. С. Нешитой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 600 с.
15. Парыгина, В. А. Бюджетная система РФ / В. А. Парыгина. – Ростов-на-Дону: 2017. -713 с.
16. Смирнов. П. Г. Бюджетная система Российской Федерации / П. Г. Смирнов. – М.: Экономика, 2016. – 740 с.
17. Улюкаев, А. В. Финансы / А. В. Улюкаев. – М.: Экономика, 2016. – 600 с.
18. Фоменко, Д. И. Бюджетная система РФ / Д. И. Фоменко. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 522 с.
19. Христенко, В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опят, проблемы, перспективы / В. Б. Христенко. – М.: Дело, 2017. – 600 с.
20. Арыстанбеков, К. Стратегия и тактика экономических реформ / К. Арыстанбеков // Экономист. – 2018. – №8. - С.11-12.
21. Виленский, А. Концепции значимости государства: декларации и реалии / А. Виленский // Экономист. – 2018. - №4. – С.22-26.
22. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова// Проблемы теории и практики управления. – 2019. -№1. – С.11-15.
23. Грозовский, Б. Бюджетная система России / Грозовский Б. // Ведомости. – 2018. - №5. – С.8-12.
24. Дибров, П. Ю. Залог благополучия страны / П. Ю. Дибров // Финансы. – 2018. - №4. – С.7-11.
25. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/#t_reg/(дата обращения: 30.01.2020).

Приложение 1

Проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации

Проблемы	Пути решения	Результат
Недоимка по налогу на прибыль организации составила 64, 1 млрд. руб. (28,3%).	- расширить перечень организаций, подлежащих обязательной, ежегодной аудиторской проверке; - ужесточить отбор персонала в налоговые органы; - повышать налоговую грамотность бухгалтеров на предприятии, путем проведения семинаров, разъясняющих положения Налогового Кодекса.	Эффективная и стабильная налоговая система, обеспечивающая бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых составила 1,9 млрд. руб. (0,8%).	- увеличить штраф за неуплату налога; -увеличить размер пени за несвоевременную уплату налога; -ужесточить требования по выдаче лицензии на пользование недрами.	Снижение недоимки на 40%.
Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей (1,3%)	-уменьшение количества наличных расчетов физических лиц при совершении покупок.	Повышение прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения.

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 04 января 2019. - №1 (часть I). – Ст.26. ↑

2. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России / Е. Ю. Бабенко. – Тамбов: Издательство Тамбовского государственного университета, 2016. – 562 с. ↑

3. Глущенко, В. В. Финансы / В.В. Глущенко. – М.: ИНФА-М, 2016. – 416 с. ↑

4. Грушевский, П. П. Бюджетная система / П. П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2016. – 854 с. ↑

5. Мамедов, О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. – Ростов-на-Дону: 2017.500 с. ↑

6. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Г. М. Колпакова. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 492 с. ↑

7. Мамедов, О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. – Ростов-на-Дону: 2017.500 с. ↑

8. Мамедов, О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. – Ростов-на-Дону: 2017.500 с. ↑

9. Глущенко, В. В. Финансы / В.В. Глущенко. – М.: ИНФА-М, 2016. – 416 с. ↑

10. Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации / А. С. Нешитой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 600 с. ↑

11. Грушевский, П. П. Бюджетная система / П. П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2016. – 854 с. ↑

12. Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации / А. С. Нешитой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 600 с. ↑

13. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Г. М. Колпакова. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 492 с. ↑

14. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России / О. Н. Горбунова. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 112 с. ↑

15. Парыгина, В. А. Бюджетная система РФ / В. А. Парыгина. – Ростов-на-Дону: 2017. -713 с. ↑

16. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. – URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/#t_reg/(дата обращения: 30.01.2020). ↑

17. Фоменко, Д. И. Бюджетная система РФ / Д. И. Фоменко. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 522 с. ↑

18. Грозовский, Б. Бюджетная система России / Грозовский Б. // Ведомости. – 2018. - №5. – С.8-12. ↑

19. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова// Проблемы теории и практики управления. – 2019. -№1. – С.11-15. ↑

20. Мамедов, О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. – Ростов-на-Дону: 2017.500 с. ↑

21. Виленский, А. Концепции значимости государства: декларации и реалии / А. Виленский // Экономист. – 2018. - №4. – С.22-26. ↑

22. Христенко, В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опят, проблемы, перспективы / В. Б. Христенко. – М.: Дело, 2017. – 600 с. ↑

23. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России / О. Н. Горбунова. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 112 с. ↑

24. Грозовский, Б. Бюджетная система России / Грозовский Б. // Ведомости. – 2018. - №5. – С.8-12. ↑

25. Ковтун, Г. Д. Бюджетная система современной России / Г. Д. Ковтун. – М.: Экономика, 2016. – 475 с. ↑

26. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России / О. Н. Горбунова. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 112 с. ↑

27. Ковтун, Г. Д. Бюджетная система современной России / Г. Д. Ковтун. – М.: Экономика, 2016. – 475 с. ↑

28. Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации / А. С. Нешитой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 600 с. ↑

29. Долин, Р. Р. Финансы / Р. Р. Долин. – М.: Экономика, 2016. – 811 с. ↑

30. Улюкаев, А. В. Финансы / А. В. Улюкаев. – М.: Экономика, 2016. – 600 с. ↑

31. Дибров, П. Ю. Залог благополучия страны / П. Ю. Дибров // Финансы. – 2018. - №4. – С.7-11. ↑

32. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова// Проблемы теории и практики управления. – 2019. -№1. – С.11-15. ↑

33. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России / Е. Ю. Бабенко. – Тамбов: Издательство Тамбовского государственного университета, 2016. – 562 с. ↑

34. Грозовский, Б. Бюджетная система России / Грозовский Б. // Ведомости. – 2018. - №5. – С.8-12. ↑

35. Дадашев, А. З. Финансовая система России / А. З. Дадашев. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 380 с. ↑

36. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов России / О. Н. Горбунова. – М.: ТетраСистемс, 2017. – 112 с. ↑

37. Волошин, А. Ю. Финансы / А. Ю. Волошин. – М.: Омега-Л, 2016. – 560 с. ↑

38. Дибров, П. Ю. Залог благополучия страны / П. Ю. Дибров // Финансы. – 2018. - №4. – С.7-11. ↑