Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Совершенствование налогообложения доходов физических лиц)

Содержание:

Введение

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных экономических рычагов страны, при помощи которого оно желает выполнять различные проблемы. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов и уменьшается неравенство прибыли.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы.

Особенный характер НДФЛ выражается в закреплении обязанности каждого физического лица, независимо от его национальности, гражданства, социального статуса или иных критериев, уменьшить полученные им суммы доходов на установленные законом суммы налога.

Отношения по исчислению и уплате НДФЛ могут существовать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим, создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы налогоплательщиков и бюджетов, является одной из основных целей любого государства. Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем в настоящее время правовое регулирование НДФЛ не является в полной мере эффективным. Это связано с недостаточной теоретической разработанностью многих проблем правового регулирования налогообложения доходов физических лиц, с несовершенством юридической техники и нестабильностью налогового законодательства.

Целью курсовой работы является исследование налога на доходы физических лиц, проблем и направлений его реформирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;

- охарактеризовать налог на доходы физических лиц и его элементы;

- провести сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;

- провести анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;

- рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

- провести анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;

- разработать перспективные направления реформирования налогообложения.

Предметом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.

Методика исследования основывалась на сравнительном и экономико-статистическом анализе.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что предложенные рекомендации позволят совершенствовать систему налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц

1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России

Впервые вопрос o введении подоходного налога в России возник в 1907 году. В министерстве финансов по вопросу o необходимости введения подоходного налога сообщалось, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, при этом не связывая его c опасными вопросами общественной и политической организации. Проект подоходного налога был представлен на рассмотрение Думы в 1907 году, но принят лишь в 1916 г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, a c суммы личных доходов отдельных индивидов. Кроме того, подоходному налогу предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым co всех живущих в России, и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи). [16; с.6]

В 1916 году Правительство отдало предпочтение не шедулярной, a глобальной системе подоходного налога. Глобальная система взимания подоходного налога, которая возникла в Пруссии, представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, a государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Шедулярная система, возникшая в Великобритании, предполагала разделение дохода на части в зависимости от источника дохода, т.е. фактически данная система представляла собой комплекс отдельных налогов не на налогоплательщика как такового, a на различные виды доходов.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. максимальная ставка составляла 12,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912 г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход был равен или превышал 1000 руб., а государственный совет c целью охватить налогом как можно большую часть населения понизил минимальный уровень дохода до 750 руб.

Но в планы Правительства вмешалась сначала Февральская, a затем и Октябрьская революция. Закон от 06.04.1916 года о подоходном налоге фактически не вступил в действие. [16; с.3]

Далее система подоходного налогообложения начала формироваться уже в Советской России в 1922 году. Построение системы прямого обложения было начато c перестройки действовавших до революции налогов: обеспечен более полный учет доходов, отменены льготы для имущих классов, расширен круг плательщиков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами, a также за счет обложения подоходным налогом сельских хозяйств.

Существовавшая в тот период система налогообложения физических лиц включала государственные налоги, действовавшие до октябрьской революции, т.е. подоходный и налог на доходы от личных промысловых занятий, a также множества местных налогов, взимаемых местными советами.

Основным, регулярно взимаемым, стал подоходный налог, удерживаемый c заработной платы рабочих и служащих через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. При этом годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Особый порядок взимания налога c заработной платы был установлен впервые. Ранее налог с рабочих и служащих взимался в общем порядке на основании подаваемой декларации о полученном доходе.

В период НЭПа подоходный налог существовал в виде подоходно-поимущественного налога, взимаемого c городского населения (сельское население от его уплаты освобождалось). Налог уплачивали лица, которые получали совокупные доходы, например, от участия в промышленных, торговых и кредитных предприятиях в качестве арендаторов, собственников, совладельцев, вкладчиков, пайщиков, от занятия торговлей и т.д. Контингент плательщиков был расширен за счет лиц, занимавшихся свободными профессиями, т.е. вольнопрактикующих врачей, лиц, которые имели доходы от владения зданиями и другим имуществом в городах, от аренды зданий и имущества в целях коммерческой эксплуатации. Обложению подоходным налогом подлежали совокупные доходы, полученные из всех выше перечисленных источников за истекшие шесть месяцев. Полугодовой период был связан c условиями того времени, a именно падением валюты, неустойчивостью доходных источников и др. По подоходному налогу был установлен необлагаемый минимум, a ставки налога построены по принципу ступенчатой прогрессивной шкалы. [17; с. 23]

В 1927 году был изменен порядок взимания налога с рабочих. Вместо уплаты по году налог стали исчислять и взимать в рассрочку по месяцам по месту работы с месячного текущего заработка. Лица, которые работали по совместительству, облагались раздельно по каждому виду заработка. В 1930 году усилился классовый принцип обложения, изменились ставки и прогрессия обложения различных групп населения. В 1931-1933 гг. в систему построения ставок подоходного налога с рабочих и служащих были внесены изменения, которые были направлены на дальнейшее снижение уровня обложения заработной платы.

Следующий этап развития и становления налогообложения доходов физических лиц начался в середине 1940-х и продолжался вплоть до 1980-х годов. Основной целью перестройки подоходного налога являлось усовершенствование системы нормирования доходов некооперированных кустарей и ремесленников, углубление дифференциации ставок для различных социальных групп плательщиков и приближении сроков уплаты к моменту получения доходов. Перестройка системы налогообложения рабочих и служащих была направлена на увеличение их участия своими личными доходами в образовании централизованного фонда денежных ресурсов государства. В 1943 г. подоходный налог c населения претерпел существенные изменения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку: граждане СССР, которые имели самостоятельный источник дохода независимо от места своего проживания; иностранные граждане и лица без гражданства получающие доходы на территории СССР. Объекты налогообложения дифференцировались в зависимости от размеров доходов и источников их получения.

До начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости, отсутствием дефицита бюджета, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов. Наиболее устойчивыми c небольшой тенденцией к повышению были доли налогов c населения (в основном подоходный налог) и средства государственного социального страхования.

В результате проведения экономической реформы в конце 80-х годов возникли объективные условия проведения и налоговой реформы, в результате проведения которой в апреле 1990 года был принят Закон o подоходном налоге. Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, который предусматривал различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Был повышен необлагаемый минимальный доход, при этом предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%. [18; с. 11]

До 2001 года основная ставка подоходного налога имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины совокупного дохода. (Таблица 1.1, 1.2)

Таблица 1.1 - Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 01.01.1998 г.

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 20 000 руб.	12%
От 20 001 до 40 000 руб.	2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 000 руб.
От 40 001 до 60 000 руб.	5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.
От 60 001 до 80 000 руб.	9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 80 001 до 100 000 руб.	14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб.
От 100 001 руб. и больше	20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Таблица 1.2 - Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 01.01.2000 г

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 50 000 руб.	12%
От 50 001 до 150 000 руб.	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150 001 и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

По данным анализа таблиц 1.1, 1.2 следует, что градация шкалы подоходного налога c 2000 года была значительно упрощена по сравнению c 1998 годом - c шестиуровневой шкалы до трехуровневой, однако минимальная ставка налогообложения сохранилась на прежнем уровне и составляла 12%.

Введение пропорциональной ставки налогообложения подоходным налогом рассматривалось Правительством как временная мера, направленная на легализацию доходов граждан. Средняя фактическая ставка подоходного налога в 1998 - 2000 гг., по расчетам фонда "Бюро экономического анализа", находилась на уровне 5%, в то время как минимальная ставка была равна 12%. Это означало, что степень уклонения от уплаты подоходного налога была достаточно высокой. [16; с. 3]

C 2001 года в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, а также отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода.

На основе вышеизложенного можно сказать, что в России в начале XX века обратились к глобальной системе налогообложения доходов физических лиц. Однако в современном состоянии глобальная система взимания налога на личные доходы имеет элементы шедулярной системы налогообложения в силу существования видов доходов, облагаемых по разным ставкам. [17; с. 6]

1. 1.2 Общая характеристика налога на доходы физических лиц и его элементов

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большинства населения страны.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [9; с. 89]

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, a также для исполнения трудовых и иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации, на что указывает п. 2.1 НК РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. [22; с. 2]

В случае несоответствия вышеперечисленным условиям физические лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации. Аналогичное мнение также высказано в Письме Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-04-06/1796.

На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ по общему правилу доходы налоговых резидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении же доходов нерезидентов применяется в общем случае налоговая ставка 30%, что следует из п. 3 ст. 224 НК РФ. Следовательно, налоговый статус физического лица - плательщика НДФЛ влияет не только на размер ставки, по которой исчисляется налог c его доходов, но и на признание полученного дохода объектом налогообложения по НДФЛ.

Для того, чтобы обосновать правомерность применения того или иного порядка налогообложения доходов, необходимо документально подтвердить налоговый статус физического лица.

Конкретный перечень документов, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика, не установлен ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами.

Согласно Письмам Минфина России от 4 февраля 2008 года N 03-04-07-01/20, ФНС России от 23 сентября 2008 года N 3-5-03/529, установление налогового статуса физического лица может осуществляться на основе сведений,

имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является работодателем), также на основе сведений, представляемых налогоплательщиком.

На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом для НДФЛ является календарный год.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены ст. 224 НК РФ. Всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Общая ставка составляет 13%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды.

Следует обратить внимание на то, что доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% c 1 января 2015 г., на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014г. №366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", внесший изменения в ст. 224 НК РФ.

До указанной даты в отношении таких доходов применялась ставка 9%.

Поэтому дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона №366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%. А к дивидендам, выплачиваемым после вступления Закона N 366-ФЗ, применяется ставка 13%.

В ряде случаев налоговая ставка 13% применяется к доходам, которые получают физические лица, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Это касается доходов, получаемых:

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"; - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, a также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ.

Налоговая ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов Российской Федерации:

- при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится c суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4000 руб.;

- при получении процентных доходов пo вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

- при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

- при получении дохода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), a также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, сумма выигрышей и призов, не связанных c рекламой, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (Письма от 3 ноября 2011г. N 03-04-05/1-856, от 19 сентября 2011г. N 03-04-05/6-671). Кроме того, в Письме Минфина России от 9 августа 2010г. N 03-04-05/2-441 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%;

Как разъясняет Минфин России в Письме от 9 февраля 2015 года N 03-04-05/5345, в соответствии со ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, которая рассчитана по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, a по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Федеральным законом от 29 декабря 2014 года №462-ФЗ "О внесении изменений в статью 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" дополнен абз. 5, в соответствии с которым обложению НДФЛ подлежит не вся сумма процентов, полученных по вкладам в банке, a только часть, которая превышает установленные гл. 23 НК РФ пределы.

Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ). В частности, доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по налоговой ставке 15%.

Также, налоговая ставка в размере 30%, применяется в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ. На это указывает п. 6 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 224 НК РФ, налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении процентов пo облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления НДФЛ всегда вызывает массу вопросов, поскольку является далеко не таким простым налогом, как кажется на первый взгляд.

Порядок исчисления НДФЛ регламентирован гл. 23 НК РФ, в соответствии c которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ. [2]

При этом налоговая база определяется отдельно пo каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Например, налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии c положениями гл. 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу пo НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты - лица, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доход. Необходимо отметить, что на основании ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, a также физические лица при получении доходов (ст. 228 НК РФ):

- от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- при выплате которых налоговый агент не удержал налог;

- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, a также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;

- от источников за пределами РФ (данное положение касается физических лиц - налоговых резидентов РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ). [2]

Кроме вышеперечисленных, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ иностранцы, которые осуществляют трудовую деятельность пo найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных c осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).

Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода - налоговым агентом. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например, в Письмах Минфина России от 2 июня 2015 г. N 03-04-06/31829, ФНС России от 12 января 2015 г. N БС-3-11/14 и так далее.

Общий порядок исчисления НДФЛ установлен ст. 225 НК РФ, согласно которой, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы, и далее определить налоговую базу. Если имеет место получение доходов, облагаемых как пo общей, так и пo специальным ставкам, то налоговые базы определяются отдельно пo каждой ставке налога. Если же имеет место получение дохода от долевого участия, то налоговая база по этому доходу определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется общая ставка.

В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных при этом на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ. [2]

В отношении доходов от долевого участия в организации и доходов, облагаемых налогом по специальным ставкам, указанные вычеты не применяются.

Далее, по каждой налоговой базе исчисляется сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующей налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы.

Этот же принцип исчисления НДФЛ продублирован и в ст. 226 НК РФ, в которой устанавливаются особенности исчисления налога налоговыми агентами.

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

Нaлог на доходы физических лиц является одним из налогов, занимающий наибольший удельный вeс в структуре доходов государственного бюджeта. Например, в США поступления от налога на доходы физических лиц в структуре доходов бюджета составляют около 49%, Великобритании - 35%, Дании - около 50%. НДФЛ имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Япония, Австрия, Норвегия.

Во многих развитых странах взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Италии. Казалось бы, ставки налога очень высоки, нo следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. [26; с.3]

Плательщиками личного подоходного налога в зарубежных странах могут выступать физическое лицо, супружеская пара или семья.

Тем не менее, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. В некоторых странах, например, в Нидерландах и Бельгии, возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только нa "заработанный" доход, тогда как инвестиционный доход включается в доход супруга, который имеет более высокий доход, и облагается налогом в его составе. В Германии доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно, при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому жe налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкaл налогообложения. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супружеских пaр.

В настоящее время существует лишь несколько стран, в которых субъектом налогообложения признается только семья или супружеская пара. Эталонной страной для совместного налогообложения семей признается Франция.

Налоговая база в большинстве стран строится на основе облагаемого, тo есть чистого дохода. Это связано с тем, что чистая сумма дохода наиболее точно отражает улучшение экономических возможностей физического лица в течение конкретного налогового периода. Поэтому облагаемый доход физического лица за определенный налоговый период обычно определяется как валовой доход за налоговый период минус общая сумма разрешенных вычетов за данный период.

Помимо сумм, включаемые в валовой доход, законодательство зарубежных стран выделяет также суммы, которые не облагаются подоходным налогом. Данные доходы, а также расходы, направленные на их получение, не учитываются при формировании налоговой базы пo подоходному налогу.

Итак, необлагаемым доходом мoжет считаться множество различных сумм, сoстав которых существенно различается в зависимости от страны.

К примеру, в налоговом законодательстве Великобритании не облагаются подоходным налогом различные виды пособий, стипендии, пенсии, проценты пo национальным сберегательным сертификатам и др.

В Германии не подлежат налогообложению выплаты из фондов социального страхования, пособия на детей, государственная социальная помощь, пенсии, алименты и др.

В США исключаются такие виды доходов, как проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления, некоторые виды выплат из частных и государственных фондов социального страхования и др. В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, нe облагаемую налогом, т.е. так называемую личную скидку (минимум) и дополнительную семейную скидку (минимум для семейных пар). Семейную скидку также называют льготой при вступлении в брак. Существуют также и другие необлагаемые минимумы. Размеры необлагаемых минимумов автоматически пересматриваются каждый финансовый гoд c учетом рoста индекса рoзничных цен (в тo же время парламент по предложению Правительства имеет право "замораживать" размеры скидок в связи c особыми экономическими обстоятельствами). В 2010-2011 гг. личный минимум составлял 6475 фунт. стерл., в 2011-2012 гг. - 7475 фунт. стерл., a в 2012-2013 гг. - 8105 фунт. стерл. Виды и размеры налоговых скидок в Великобритании представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Налоговые скидки при уплате подоходного налога, фунт. стерл.

Налоговая скидка	2010-2011 гг.	2011-2012 гг.	2012-2013 гг.
Личная скидка - до 65 лет	6 475	7 475	8 105
Личная скидка - 65 - 74 года	9 490	9 940	10 500
Личная скидка - 75 лет и старше	9 640	10 090	10 660
Скидка для семейных пар - родившихся до 06.04.1935, но в возрасте до 75 лет	6 965	7 295	7 705
Скидка для семейных пар - 75 лет и старше	22 900	24 000	25 400
Предельный размер дохода для налоговых скидок, связанных с возрастом	100 000	100 000	100 000
Минимум для вдов	2 670	2 800	2 960
Скидка для слепых	1 890	1 980	2 100

Возраст лица устанавливается в конце налогового года. При определении скидки налога для семейных пар берется возраст старшего из супругов.

Доход, облагаемый налогом, подразделяется нa заработанный и инвестиционный (нeзаработанный). В результате реформы 1973 года заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале

ставок. Этo нe только упростило технику взимания налога, нo и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления льгот и скидок. Удержание подоходного налога c заработной платы производится у источника

Доход налогоплательщика из разных источников рассчитывается пo соответствующим шедулам. При этом, трудовые доходы облагается зa вычетом личного, либо семейного минимума, c учетом ограничений в отношении семейного минимума. Например, годовой доход до 2560 фунт. стерл. облагался в 2010-2011 финансовом году пo ставке 10%, сумма между 35001 и 150000 фунт. стерл. - пo ставке 40%, сумма свыше этого - пo ставке 50%. Доходы, полученные oт сбережений и дивидендов, облагаются отдельно пo соответствующим ставкам.

Отметим, что в России нe существует практики взимания налога c пенсий, характеризующей проявление социальной функции налога. [15; с. 7]

2 Анализ основных тенденций и проблем развития налогообложения доходов физических лиц

2.1 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Основной обязанностью налоговых агентов по НДФЛ, является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика суммы налога и перечисление его в бюджет РФ. В то же время, удержать сумму налога налоговый агент может лишь при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован главой 23 НК РФ, на основании которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход. [24; с. 7]

Пo общему правилу, которое установлено в п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть ставка 13%, c учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. [2]

Необходимо отметить, что на сегодняшний день, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.

Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют:

- налоговые агенты;

- физические лица.

В силу ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации. [2]

Перечисленные юридические лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений c ними налогоплательщик получил доходы. В общем случае при выплате доходов налогоплательщику, исчисление, удержание и уплата НДФЛ в бюджет РФ производится налоговым агентом в соответствии c правилами ст. 226 НК РФ c зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что дата фактического получения дохода определяется на основании ст. 223 НК РФ и зависит от того, в какой форме налоговый агент выплачивает доход налогоплательщику. По общему правилу при выплате денежных доходов датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Самостоятельно исчислять и платить НДФЛ могут лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов (ст. 228 НК РФ):

- при выплате которых налоговый агент не удержал налог;

- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ; - от источников за пределами Российской Федерации (данное положение касается физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ). [2]

2.2 Динамика налога на доходы физических лиц в бюджет

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства. Данный налог выполняет регулирующую, фискальную и социальную функцию налогообложения.

В данном пункте курсовойработы проведем анализ поступления НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

В таблице 2.1 представлено распределение поступлений от НДФЛ по бюджетам разных уровней в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации. [3]

Таблица 2.1 - Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации

Уровень бюджета	Процент отчислений		Всего отчислений		Примечания
Федеральный бюджет	50%		100%		При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ			50%
Федеральный бюджет	85%		100%		При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ			15%
Федеральный бюджет		85%		100%

Данные таблицы 2.1 демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ - в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Далее проведем анализ поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ. В таблице 2.2 представлены суммы поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, местные бюджеты и общие налоговые доходы данных бюджетов за 2011–2013 гг.

По данным таблицы 2.2 видно, что в 2014 году, по сравнению с 2013 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилось на 7,3%, в местные бюджеты увеличилось на 11,5%, а в 2015 году - на 4,7% в консолидированный бюджет РФ и на 6,7% в местные бюджеты.

Таблица 2.2 - Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты за 2013–2015 гг., млрд. руб.

Бюджеты		2013		2014		2015		Абсолютное отклонение (+/-)		Относительное отклонение (%)
2014 к 2013			2015 к 2014			2014 к 2013			2015 к 2014
Поступление НДФЛ
Консолидированный бюджет РФ	2497,7		2 679,5		2 806,5	181,8	127		107,3		104,7
Местные бюджеты	729		812,5		867,2	83,5	54,7		111,5		106,7

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2014 год составила в консолидированном бюджете 41,5%, что на 0,4% меньше по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году – 40,6%, что на 0,9% меньше, чем в 2014 году. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2014 г. составила 67,9%, что на 2% меньше, чем в 2013 г., а в 2015 г. — 63,6%, что на 4,3% меньше чем в 2014г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2014 году увеличилось по сравнению с 2013 г., а также в 2015 году наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2014 годом.

Далее проанализируем влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Поскольку налогоплательщиками данного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ, а объектом обложения являются доходы, полученные в натуральной, денежной или в форме материальной выгоды, то целесообразно будет исследовать следующие общеэкономические показатели, которые прямо или косвенно будут влиять на формирование налоговой базы по НДФЛ:

- среднедушевой денежный доход;

- среднегодовая заработная плата;

- численности населения, занятого в экономике;

- индекс роста потребительских цен (инфляция). [10; с.3]

Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

3 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

3.1 Проблемы зачисления налога на доходы физических лиц

Налогообложение физических лиц является дискутабельным, т.к. регулярно возникают различные споры, объясняющиеся в основном широким кругом налогоплательщиков, которые находятся абсолютно в различных социальных нишах.

Первая проблема налога на доходы физических лиц – это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Некоторые политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также и мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу. Но в настоящий момент государство не идет на этот шаг, опасаясь снижения общей инвестиционной привлекательности России и ухудшения налоговых условий для формирующегося среднего класса, так же это создаст дополнительные стимулы для оттока из страны лучших специалистов.

На фоне данного противостояния в 2013 году Госдума отклонила три представленных законопроекта о реформировании ставки налога на доходы физических лиц, внесенных за период 2010-2012 гг.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом [25; с. 46].

Указанный налог является самым массовым налогом с населения, и поэтому он более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны.

В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70 % – в бюджет субъекта федерации, 30 % – в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов минимум 20 %, поселений минимум 10 %, городских округов минимум 30 %). В настоящее время налогоплательщики уплачивают НДФЛ по месту работы, и, следовательно, зачисляется он в бюджет того региона, где работает налогоплательщик. Между тем расходы на образование, здравоохранение и другие социальные потребности данного работника производятся по месту его жительства.

Эта система уплаты НДФЛ создает негативные эффекты «экспорта» бюджетных расходов и «импорта» бюджетных доходов. Ярким примером этого несоответствия являются Москва и Санкт-Петербург, где работают жители прилегающих областей [30; с. 18].

В позиции государственных деятелей основным доводом в пользу существующего в настоящий момент порядка является значительные объемы поступлений от НДФЛ, сложность миграционной и социальной политик государства, удорожание администрирования налога, возникает дополнительный объем работ по перерегистрации налогоплательщиков, что потребует дальнейшего совершенствования системы администрирования НДФЛ [25; с. 46].

Третья проблема НДФЛ – возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства [17; с. 11].

При изучении налоговой политики государства обязательным является рассмотрение аналогичного вопроса в истории других государств. Манипулирование налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами, а также другими элементами налога позволяет разным государствам по-разному использовать подоходный налог в качестве регулятора социальной сферы [5; с. 21].

Регулирующая функция налога может и должна быть использована в российском налогообложении, особенно в современной отечественной экономике, для которой характерно быстрое развитие новых высокодоходных производств с максимальным извлечением прибыли и крайне медленное развитие всех прочих отраслей. Отчасти именно этим обусловлен значительный разрыв в доходах граждан, на уменьшение которого должна быть направлена предстоящая реформа. Для реализации названной цели следует тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и содействовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения [15; с. 355-358].

3.2 Перспективные направления реформирования налогообложения

Становление в Российской Федерации основ социально ориентированной рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы, отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа социальной справедливости.

Разумная налоговая политика обложения доходов должна содействовать повышению благосостояния и развитию населения. Без решения проблемы сбора налогов и пополнения ими в необходимых объемах государственного бюджета, переход к полноценной реализации социальных обязательств государства представляется трудно неосуществимым. В условиях кризисных ситуаций в экономике серьезно снижаются объемы поступающих налоговых доходов государства за счет снижения объемов собираемости налогов и сборов, которые оно направляет на поддержание уровня минимальных социальных потребностей российских граждан. При этом следует иметь в виду, что для гарантированного финансирования крупномасштабных федеральных целевых программ требуется выделения значительных ресурсов.

Исследование процесса функционирования налоговой системы России за последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х годов наблюдается усиление государственной политики в сфере налогообложения доходов физических лиц, реализующей, прежде всего, цели обеспечения фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его регулирующей функции. В связи с этим, в современных условиях объективно возникает потребность в усилении социальной функции налоговой системы, направленной на снижение социального неравенства между гражданами за счет перераспределения доходов физических лиц, имеющих высокие доходы.

Налог на доходы физических лиц обладает высокой социальной значимостью, поскольку прямо и непосредственно затрагивает экономические интересы миллионов наемных работников, занятых в экономической сфере. Порядок взимания доходов наиболее наглядно демонстрирует реализацию принципа социальной справедливости или несправедливости, поскольку частично сглаживаются различия среди слоев населения в конечном потреблении товаров и услуг.

По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России. Подоходное налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам:

− каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства; − административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

Подвергаясь периодическому реформированию, система подоходного обложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей экономической и социальной политики государства. Реформирование НДФЛ направлено на:

− повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

− упрощение системы исчисления подоходного налога; − создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

− устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

− содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций);

- улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций.

Сегодня порядок взимания налога определяется главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц». Основная цель введения государством налога состоит в пополнении федерального бюджета налоговыми доходами за счет учета всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме. Сложившаяся в России практика исчислении и уплаты налога, серьезно отстает от практики его исчисления и уплаты в странах Западной Европы и США. Так, до настоящего времени при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми органами России не практикуется деление дохода физических лиц на необходимую и свободную части, что получило широкое распространение в западной практике налогообложения. Между тем, необходимость в использовании такого подхода к организации налогообложения доходов российских граждан, становится все более и более очевидной. На первый план выдвигаются вопросы определения основных показателей и критериев оценки самого дохода, с точки зрения измерения его величины и структуры для целей налогообложения. Некоторые ученые высказывают точку зрения, в соответствии с которой, «критериями разделения дохода на «необходимую» и «свободную» части являются: доля расходов на питание, (чем она выше, тем семья беднее); соотношение дохода гражданина со среднедушевым доходом по стране в целом, (чем больше это превышение, тем большей суммой свободного дохода располагает налогоплательщик) [4; с. 234].

В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового вычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума.

Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов.

Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не менее 80000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода, необлагаемого налогом, размеров прожиточного минимума, рассчитанного в среднем по РФ по данным за 2015 год.

Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 80001 руб. до 300000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300001 руб. до 1200000 руб. в год. Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70% населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков - физических лиц. Остальные 30% населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1200000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1200000 руб. до 3000000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3000000 руб. (максимальная налоговая ставка).

Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке со статистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, но также с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.

Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20-25% - уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень».

Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговых ставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от 10% до 20%. В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для более высоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязи с динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.

Исходя из предложенной градации доходов как объекта подоходного налогообложения, а также с целью выполнения фискальной и регулирующей функции НДФЛ на современном этапе национального развития обосновывается применение четырех уровней налоговой ставки: минимальная, стандартная, повышенная, максимальная. В соответствии с теорией В.Петти излишняя прогрессивность налогообложения подрывает основополагающие принципы социальной справедливости, в связи с чем, прогрессивная шкала должна предусматривать наличие промежуточной налоговой ставки, призванной выполнять функции сглаживания прогрессии с целью избежания резких скачков в размерах налоговых ставок. Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходах предложены налоговые ставки соответственно на уровне 10%, 13%, 17% и 20%. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране.

В ниже следующей таблице приведена предлагаемая градация налоговых ставок в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.

Таблица 3.1 - Проект налоговых ставок НДФЛ

Размер годового дохода	Налоговая ставка
<80000	Необлагаемый минимум
80001-300000	10%
300001-1200000	13%
1200001-3000000	17%
>3000000	20%

Таким образом, в результате комплексного использования таких элементов подоходного налогообложения, как объект налогообложения и налоговые ставки, возможно повышение роли НДФЛ как инструмента решения одной из задач социальной политики Российской Федерации –преодоления социального неравенства и чрезмерной дифференциации доходов граждан.

Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенный расчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный на данных за 2015 год о распределении населения по размерам доходов, численности занятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений от НДФЛ. В таблице 3.2 представим структуру налоговой базы по НДФЛ.

Таблица 3.2 – Структура налоговой базы

Налоговая ставка	2016	2017	2018
Необлагаемый минимум	45 317 340	62 537 929	86 302 342
10%	6 430 847 767	8 874 569 919	12 246 906 488
13%	12 129 186 051	16 738 276 750	23 098 821 916
17%	4 758 320 700	6 566 482 566	9 061 745 941
20%	3 851 973 900	5 315 723 982	7 335 699 095

Исходя из представленных данных в период с 2016 по 2018 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35%. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии. Таким образом за счет целевого перераспределения дополнительных доходов бюджетной системы будет реализована социальная направленность реформы.

Между тем, можно предложить и другие возможные корректировки НДФЛ.

Потребность в строительстве социально ориентированной рыночной экономики предполагает дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.

В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

- изучены основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;

- охарактеризован налог на доходы физических лиц и его элементы;

- проведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;

- проведен анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;

- рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

- проведен анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;

- разработаны перспективные направления реформирования налогообложения.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.

При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц в развитых странах, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения:

1) отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;

2) расширение базы пo подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;

3) использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;

4) установление двух основных способов уплаты налога: удержания налога у источника и декларационного.

Проанализировав динамику поступления НДФЛ в бюджет, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

В ходе исследования были отмечены следующие проблемы налога на доходы физических лиц:

1. «Плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающимся в обществе вопросом является необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания.

2. Действующий порядок зачисления НДФЛ. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом.

3. Необходимость перевода НДФЛ в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства

Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными социальными группами.

Целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода, постепенно подходить к более широкому применению повышенной ставки налогообложения высоких доходов, также необходимо усилить борьбу с распространенной в России практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем, бюджеты РФ не досчитываются значительных сумм подоходного налога.

Также возможны следующие пути реформирования налогообложения доходов физических лиц:

- реформирование критериев определения резидентства для целей НДФЛ;

- реформирование условий предоставления вычетов по НДФЛ;

- обязанность подачи налоговой декларации.

Для развития социально ориентированной рыночной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Собрание Законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31.

4 Аксенова А.А. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент реализации конституционного принципа равенства // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. – 2010. – № 3. – С. 287-290.

5 Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – N 22. – С. 21.

6 Бестаева З.У., Пайзулаев И.Р. Формирование системы налогообложения физических лиц в России. // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 1. - C. 57-66.

7 Бондарюк Т.В., Петечел Т.А. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: актуальные проблемы / Т.В. Бондарюк, Т.А. Петечел // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. №1. – С. 18-20.

8 Богославец Т.Н. Формирование системы налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2008. - № 4. - С. 15–18.

9 Богославец Т.Н. Необходимость реформирования налога на доходы физических лиц / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2009. - № 4. - С. 143-147.

10 Богославец Т.Н. Социальная роль стандартных налоговых вычетов // Вестник Омского университета. Серия Экономика. – Омск: Изд-во ОмГУ, 2008. – № 3. – С. 134-139.

11 Васильев Ю.А. Поговорим о налоговом будущем // Туристические и

гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – N 4. – С. 4-8.

12 Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. — 2014. — №7. — С. 327-331.

13 Еремина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доходы физических лиц / Н.В. Еремина, С.А. Сорокин // Международный научный журнал «Инновационная наука». – 2015. - №5. – С. 89-91.

14 Ерошкина Л.А. Об особенностях формирования межбюджетных отношений на 2015-2017 гг. – М.: Минфин России, 2015. – С. 3.

15 Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. – 2011. – № 4. – С. 355-359.

16 Курков И.И., Пьянова М.В. Налог на недвижимость физических лиц в России: проблемы и перспективы. // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 4. - C. 289-299.

17 Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. – 2009. – N 1. – С. 11.

18 Ларионова А.А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии / А.А. Ларионова // "Международный бухгалтерский учет". – 2015. - № 17.

19 Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии / Л.А. Митюрникова, Т.Ю. Ревякина // "Международный бухгалтерский учет". – 2013. - №7.

20 Модернизация России: проблемы и пути их решения. Издание Автономной некоммерческой организации «Экспертно-аналитический центр по модернизации и технологическому развитию экономики». – М., 2012. – С. 269.

21 Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева // "Международный бухгалтерский учет". – 2012. - №18.

22 Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. – 324 с.

23 Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУВПО ВГАУ, 2008. – 208 с.

24 Осипова Е.С. Прогрессивное налогообложение доходов как условие социальной справедливости / Е.С. Осипова // "Налоги" (журнал). – 2016. - №1.

25 Павленко С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. – 2011. – № 5. – С. 46.

26 Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (разработан Минэкономразвития России).

27 Романова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц/ Н.А. Романова // Проблемы экономики и менеджмента. – 2014. - №7. – С. 50-53.

28 Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц / В.В. Семенихин // "ГроссМедиа", "РОСБУХ". – 2015.

29 Смирнова Е.Е. Налоговый контроль за полнотой отражения доходов физических лиц / Е.Е. Смирнова // "Финансы". – 2011. - №7.

30 Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. – 2012. – N 1. – С. 17-18.

31 Тематический выпуск: Отдельные инструменты вложения средств в деятельность юридического лица: выгоды, риски, практические советы / под ред. А.В. Брызгалина // "Налоги и финансовое право". – 2015. - № 6.