Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налоговая система Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Данную тему курсовой работы я выбрала, так как налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Ни одно государство не может существовать без налогов. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От правильной организации налогообложения зависит успешное развитие и стабильность экономики государства.

Целью данной курсовой работы стало изучение прямых налогов и их места в налоговой системе Российской Федерации. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи:

- рассмотреть налоговую систему современной России.

- раскрыть сущность, функции, а так же классификацию налогов РФ;

- сформулировать определение «прямых налогов», раскрыть сущность и значение прямых налогов РФ;

- рассмотреть основные виды прямых налогов и их место в налоговой системе РФ;

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом - основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации.

Глава 1. Налоговая система и налоги Российской Федерации

1.1. Налоговая система Российской Федерации

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Современная налоговая система РФ начала формироваться с 1992 года. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в российской экономике. Неспособность налоговых органов обеспечить полноценное налогообложение новых источников доходов, возникавших по мере развития рыночных отношений, привела к введению новых налогов различного уровня, увеличению ставок действующих налогов, применению жестких финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.^[1]

Потребовалось реформирование налоговой системы РФ, которое было призвано обеспечить достижение следующих целей:

-Усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов;

-Упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов;

-Обеспечение стабильности налоговой системы;

-Обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов.

В РФ основным нормативным актом, являющейся базой для развития всех отраслей права, в том числе налогового, является Конституция РФ. Согласно статье 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, т.е. провозглашается всеобщность налогообложения, а также законность установления и введения налогов.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.^[2]

Основой формирования налоговой системы является Налоговый кодекс. Налоговый кодекс четко и ясно прописал большое количество процессуальных моментов, что дает твердую гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

Законодательство субъектов федерации и нормативно-правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах должны быть приняты в соответствии с Налоговым кодексом РФ ( далее НК РФ).

Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков. Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет три уровня: федеральный, региональный, местный.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время основой формирования налоговой системы является налоговый кодекс, который систематизирует действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения. Первая часть налогового кодекса (общая часть) регламентирует важнейшие положения налоговой системы. В частности, в нем установлены перечень девствующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены. Вторая же часть (специальная) раскрывает вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов.

1.2.Сущность и функция налогов

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).^[3]

Таким образом, можно выделить первый сущностный признак налога – императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. И второй сущностный признак – смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью.

Функции налогов - это проявление сущности налога в действии, они показывают, каким образом реализуется общественное назначение денежной, экономической области как инструмента стоимостного распределения и перераспределения денежных средств.

Основная функция налогов – фискальная, которая состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

 С фискальной функцией наиболее тесно связана распределительная функция налога, выражающая его экономическую сущность как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых программ, имеющих общегосударственное значение.^[4]

Регулирующая функция находит свое отражение в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для разных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами на товары и услуги.

Стимулирующая функция связана с регулирующей функцией. Реализуется через систему льгот, преференций в целях создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Контрольная функция оценивает эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений не только в налоговую систему, но и в бюджетную политику государства.

1.3.Классификация налогов и сборов Российской Федерации

Разнообразие налогов и сборов в Российской Федерации требует их классификации, в основу которой положены различные признаки.

Классификация налогов и сборов – это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ Часть 1,глава 2.ст.12) утверждены три группы налогов и сборов:

- Федеральные налоги и сборы. Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К данной группе относятся: НДС ( налог на добавленную стоимость), НДФЛ (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина ( НК РФ Часть 1, глава 2 ст.13).

-Региональные налоги. Данные налоги вводятся на территории соответствующего субъекта РФ законом субъекта. Налоговый Кодекс определяет, что устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъекта РФ определяют налоговые льготы, ставку в пределах установленной Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты регионального налога, форму отчетности. К данной группе относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (НК РФ Часть 1, глава 2, ст.14).

-Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих местных муниципальных образований. В исключении попадают города федерального значения РФ. К данной группе налогов и сборов относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор (НК РФ Часть 1, глава 2, ст.15).

Так же налоги и сборы в зависимости от плательщиков можно подразделить на три группы:

-налоги, уплачиваемые физическими лицами;

-налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

-налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

Все налоги так же подразделяются на периодические и разовые. Под периодическими налогами, обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств и т.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины.^[5]

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т.е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения и расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги - налоги на потребление.

Разделение налогов на прямые налоги и косвенные налоги обычно осуществляется на основе критерия перелагаемости налогового бремени, т.е. субъект несущий налоговое бремя. Впервые данный критерий был использован Дж. Локком в конце XVII в., который называл прямыми налогами налоги, взимавшиеся с земельной собственности, а все остальные – косвенными. А.Смит изначально придерживался того же мнения, но позже к прямым налогам стал относить не только налоги, взимавшиеся с земли, но и налоги с прибыли и заработной платы, к косвенным – все остальные. Другую концепцию использовал Дж. Ст. Милль, полагавший, что прямыми налогами являются те налоги, бремя которых должны нести непосредственно налогоплательщики, а косвенными – которые должны быть переложены налогоплательщиками на других лиц, т.е. конечный потребитель ( покупатель). Такой подход использовал и А. Вагнер, а также практически все российские авторы трудов по налогам в XIX столетии.

Прямые налоги, в свою очередь, принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика.

По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров.

Так же, хочу отметить, что помимо перечисленных налогов и сборов на территории Российской Федерации в соответствии с НК РФ Частью 2 Главы 26.1- 26.5 установлены специальные налоговые режимы для организаций и предпринимателей.

Специальный режим – это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых, освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Перечень специальных режимов налогообложения, представленный в НК РФ, является исчерпывающим:

- Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей- предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога.

- Упрощенная система налогообложения – предусматривает уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения на основе доходов или доходов минус расходов, а так же на основе патента.

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - предусматривает уплату единого налога на вмененный доход.

-Система налогообложений при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данный перечень может быть расширен исключительно путем внесения соответствующих изменений в Кодекс. Следует также отметить, что специальные режимы, безусловно, отличаются от общего режима налогообложения, так как, во-первых, не должны устанавливать более жесткие условия налогообложения, а во-вторых, предусматривают возможность освобождения от обязанности по уплате ряда налогов. В частности освобождает от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость.

Глава 2. Прямые налоги Российской Федерации

2.1. Виды прямых налогов Российской Федерации и их характеристика

Налоги, которые взимаются непосредственно с объекта обложения с физического или юридического лица - это прямые налоги.

Для физических лиц:

- подоходный налог – начисляется и уплачивается, исходя из уровня доходов физических лиц ( заработной платы и других доходов).

- земельный налог- облагается земельный участок, находящийся в собственности у налогоплательщика.

- имущественный налог- объектом налогообложение является имущество, которое подлежит налогообложению согласно НК РФ.

Для юридических лиц:

- налог на прибыль предприятия- объектом налогообложения является полученная валовая прибыль предприятия.

- налог на имущество предприятия- объектом налогообложения выступает имущество и основные фонды предприятия.

- земельный налог- объект земельный участок.

Транспортный налог (НК РФ Часть 2 Глава 28). Данный налог относиться к региональным налоговым платежам. Данный налог оплачивают владельцы транспортных средств как физические, так и юридические лица. Объектом налогообложения выступает транспортное средство, зарегистрированное согласно законодательству РФ.

Ставка налога устанавливается на лошадиную силу – единицу измерения мощности двигателя транспортного средства. (Если двигателя у транспортного средства нет, то ставка налога устанавливается на его вместимость или на единицу самого транспортного средства). Налоговые ставки, установленные федеральным законодательством, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление суммы налога производиться с учетом повышающего коэффициента на легковые автомобили стоимостью более 3 000 000,00 рублей, приведенного согласно НК РФ (так называемый налог на роскошь). Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четверной произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Поступления и выбытия транспортных средств при расчете транспортного налога учитываются с точностью до месяца, причем месяц поступления (регистрации) транспортного средства и месяц его выбытия (снятия с учета) засчитываются за полный месяц.

Налоговым периодом по данному налогу установлен календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются 1, 2 и 3 кварталы, хотя субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налог на доходы физических лиц (НК РФ Часть 2 Глава 23). Старое название данного налога «подоходный налог». Этот налог касается каждого, ведь все мы являемся физическими лицами.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или менее.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.^[6]

Налоговым периодом признается календарный год. Организации и предприятия выступают в роли налоговых агентов, которые обязаны удержать и перечислить налог из доходов сотрудников. По итогам года организация - налоговый агент должна заполнить и предоставить в налоговую инспекцию Справку о доходах физического лица за год по форме 2-НДФЛ. А с 01 апреля 2016 года организация должна так же предоставлять по итогам каждого квартала справки по форме 6-НДФЛ. Для физических лиц, получившие доходы, предусмотрена декларация по форме 3-НДФЛ.

Налоговые ставки установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35 %.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в НК РФ ст.224 п.2-5.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

- Доходы иностранцев, работающих в РФ на основании патента, или являющихся высококвалифицированными специалистами

-Доходы иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами, или получивших временное убежище на территории РФ.

- Доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.

- Доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

По ставке 9 % подлежат налогообложению следующие доходы:

- при получении до 2015 года дивидендов. Тут хочу отметить, что с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%;

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

-при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15 % производится в отношении дивидендов, полученных от Российских организаций физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По ставке 30 % подлежат налогообложению следующие доходы:

-все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;

-доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

По ставке 35 % облагаются следующие доходы:

- доходы от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);

- процентные доходы по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

- доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в НК РФ п.2 ст.212;

-доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

-проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Но не все наши доходы, подлежат налогообложению. Статьями 215 и 217 НК РФ определен список доходов, не облагаемых налогом НДФЛ. В основном это государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, пособия по беременности и родам, государственные трудовые пенсии, социальны доплаты, алименты, единовременные выплаты, носящие характер материальной помощи, например, при стихийном бедствии, стипендии, гранты для поддержки науки, доходы полученные в виде дарения- между родственниками и прочее. Так же не облагаются доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации.

Доходы, облагаемые в размере 13 % можно уменьшить, это называется «налоговым вычетом». Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ.

Стандартные налоговые вычеты. ( НК РФ ст.218) предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно. К таким лицам относятся инвалиды 1 и 2 группы, военные инвалиды, Герои СССР и РФ, участники ВОВ и блокад, пострадавшие от воздействия радиации, вследствие аварии и прочее.

Налоговые вычеты на детей предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на налоговый вычет. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

Социальные налоговые вычеты ( НК РФ ст.219) предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Имущественные налоговые вычеты ( НК РФ ст.220) применяются при продаже имущества, при строительстве или покупке жилья, в том числе по договорам займа, при выкупе у налогоплательщика имущества для государственных и муниципальных нужд.

Профессиональные налоговые вычеты ( НК РФ ст.221) - это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельность:

-индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.);

- налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

-налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Так же с 01 января 2015г. введены Инвестиционные налоговые вычеты ( НК РФ 219.1). Данные вычеты могут быть предоставлены:

- в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет. Это ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, а так же инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

-в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

- в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счет.

Земельный налог (НК РФ Часть 2 Глава 31). Данный налог уплачивают физические и юридические лица, которые владеют земельным участком на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования, или на праве пожизненного наследуемого владения. Данный налог является местным налогом. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. ( НК РФ Часть 2 Глава 31 ст.389). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом считается календарный год. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами, и присылается квитанция на уплату налога. А юридические лица, данный налог рассчитывают самостоятельно. Не позднее 1 февраля текущего юридические лица должны предоставить в налоговый орган декларацию по земельному налогу за предшествующий отчетный период. Индивидуальные предприниматели освобождены от предоставления данной декларации. Им с начала 2016 года так же как и физическим лицам земельный налог рассчитывают налоговые органы и высылают квитанцию, уведомление. Оплата налога осуществляется до 1 февраля текущего года за предыдущий отчетный период. Однако, если местные власти (т.к. налог является местным) предусматривают порядок уплаты налога авансовыми платежами, то необходимо оплачивать налог поквартально.

Для вычисления налога законодательством применяются коэффициенты, которые могут отличаться в зависимости от назначения земель:

- 0.3% – для сельскохозяйственных земель, а также тех, которые используются в подсобном хозяйстве, для строительства и архитектуры, участков, ограниченных в использовании; 

- 1.5% – для остальных земель. 

Существует определенный перечень лиц, которые вправе претендовать на снижение платежей. К ним относятся Герои СССР и РФ, инвалиды с рождения, инвалиды 1,2 группы, испытатели ядерного оружия, чернобыльцы. В некоторых случаях они полностью освобождаются от внесения платы. Однако сумма льготы не может превышать 10 000 рублей. 

Имущественный налог. Это налог уплачиваемый государству за право владения имуществом. Этот налог является местным налогом, поэтому местные власти имеют право самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты налога, а так же сроки уплаты в пределах Закона.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество.

Для юридических лиц данный налог регулируется НК РФ Глава 30. А для физических лиц существует НК РФ Глава 32. Поэтому рассмотрим отдельно каждую категорию налогоплательщиков.

На данный момент для физических лиц налоговой базой является не инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, а его кадастровая стоимость. Новый порядок расчета вводиться в действие отдельно каждым взятым субъектом РФ. Те субъекты, которые не успели в срок до 1 декабря 2015 года утвердить кадастровую стоимость объектов и опубликовать соответствующий правовой акт, будут рассчитывать налог в 2016 году по «старому» (исходя из инвентаризационной стоимости). (См. приложение 1 «Ставки имущественного налога»)

Физическим лицам налог на имущество рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по их адресу места жительства налоговое уведомление, квитанцию. С 2016 года во всех регионах России установлен единый срок уплаты налога на имущества- не позднее 1 октября года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Существует льготная категория лиц, которые освобождены от уплаты имущественного налога, к ним относятся:

- Герои СССР и России,

-инвалиды с рождения и инвалиды 1 и 2 группы,

-участники ВОВ и других войн, где России принимала участие,

-лица, которые были участниками и ликвидаторами техногенных катастроф,

-военные пенсионеры, а так же члены семьи, погибшего военнослужащего, и лица добровольные ушедшие на фронт.

Предоставление льгот носит заявительный характер.

Для юридических лиц ставка налога на имущество устанавливается законами региона и не может превышать 2,2%. В этом случае, налоговая база для расчета налога на имущества является средняя стоимость основных средств за год, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Так же, хочу отметить, что движимое имущество принятое на баланс с 1 января 2013г. налогом на имущество не облагаются.

По недвижимости предприятий расчетная база которых исчисляется исходя из кадастровых перечней, ставка не может превышать 2% для Москвы и других регионов РФ.

Все организации ,которые платят налог на имущество должны предоставить декларацию по итогам года в налоговый орган, а так же уплатить данный налог не позднее 30 марта, следующего за отчетным годом. Субъекты РФ могут обязывать организации оплачивать авансовые платежи имущественного налога, в таком случае в налоговый орган нужно ежеквартально подавать налоговый расчет по авансовому платежу налога на имущество в срок не позднее 30 календарных дней по окончании каждого налогового периода.

Налог на прибыль.( НК РФ Часть 2 Глава 25).Это налог федерального значения. Плательщиками являются:

- российские организации, применяющие общий режим налогообложения;

- иностранные компании, которые осуществляют деятельность на территории РФ, через постоянные представительства;

- иностранные компании, которые получают доход от источников, которые расположены на территории РФ. Например, от сдачи имущества в аренду.

Объектом налогообложения является доходы компании, уменьшенные на величину расходов. Но не все доходы и расходы можно признать в целях налогообложения.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, так называемые, внереализационные доходы. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

В целях налогообложения существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком.

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% — в региональный бюджет субъектов РФ.

В течение года организация должна начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Организации, чья выручка от реализации без НДС превысила в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна производить начисление ежемесячных авансовых платежей.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организации, предоставляют декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) не позднее 28 марта следующего года.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Глава 3. Развитие прямого налогообложения в Российской Федерации

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2010 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций.

Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов, а так же налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 году, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом.

Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

В настоящее время налоговая политика, с одной стороны, направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки). Поэтому общими задачами государства в сфере налогообложения предпринимательской деятельности являются, во-первых, создании наиболее благоприятных и удобных для участников этой деятельности режимов обложения, и, во-вторых, в поощрении секторов производительной, полезной хозяйственной деятельности и ограничении деятельности паразитического, спекулятивного характера. Так же, считаю, необходимо поощрять все формы самофинансирования бизнеса, использования полученных прибылей не на цели приобретения предметов роскоши или на финансовые операции, а на развитие бизнеса. При этом важно не зацикливаться на поддержке деятельности исключительно в корпоративном бизнесе, создающем рабочие места для наемных работников, но и создавать благоприятные условия для развития разнообразных видов самозанятости населения.

Дальнейшее развитие налоговой системы и эффективное ее функционирование зависит не только от развития системы налогового администрирования и законодательной базы, но и добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания всех законодательных актов и некорректного их толкования, большой трудоемкости в подготовке необходимой налоговой отчетности и других видов взаимодействия с налоговыми органами.  Для решения этих проблем необходимо осуществить целый комплекс мероприятий, в том числе разработка концепции создания комплексной системы налогового образования граждан Российской Федерации, и участие в ее реализации, внедрение в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств,  разработка концепции оказания консультационных услуг налогоплательщикам. При этом результативность деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников.

Достижение результатов в проекте такого масштаба возможно только  при реализации  широкой сбалансированной программы реформ, которая должна затронуть все элементы  существующей системы.

Заключение

Целью данной курсовой работы являлось ознакомление с понятием налоговой системы Российской Федерации, рассмотрением прямых налогов.

Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджета. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти

В настоящее время прямые налоги в РФ являются основным стабильным и постоянным источником формирования бюджетов всех уровней.

Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества

Эффект преимущественного использования прямых налогов зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому.

К специфическим особенностям, присущим прямым налогам можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению с косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет.

Библиографический список

Налоги и налогообложение / Д.Г.Черника и др.-М.:ИНФА-М,2001.

Налогообложение. Учебное пособие / С.П.Колчин.-М.:Вузовский учебник, 2008.

Налоги и налогообложение / А.В.Перова, А.В.Толкушина.-М.: Юрайт,2005.

Налоги и налогообложение / Учебник.-Курск.:Региональный Финансово-экономический институт,2010

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая / актуальное законодательство.-М.:Эксмо,2016

Приложение 1

Ставки имущественного налога

Для физических лиц, в случае определения налоговой базы исходя из инвентарной стоимости недвижимого объекта.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)	Налоговая ставка
До 300 000 рублей включительно	До 0,1 процента включительно
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно	Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно

Для физических лиц, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого объекта.

Вид объекта	Налоговая ставка
1. Жилые дома (в том числе недостроенные) и жилые помещения (квартиры, комнаты). 2. Единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом). 3.Гаражи и машиноместа. 4. Хозяйственные строения или сооружения, площадь которых не превышает 50 кв. метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.	0,1%
1. Административно-деловые и торговые центры. 2. Нежилые помещения, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. 3. Объекты, кадастровая стоимость которых превышает 300 миллионов рублей.	2%
Прочие объекты.	0,5%

1. Налоги и налогообложение/Д.Г.Черника и др.-М.: ИНФА-М, 2001.-С.43. ↑

2. Налогообложение. Учебное пособие/С.П. Колчин.-М.:Вузовский учебник,2008.-С.3. ↑

3. Налоги и налогообложение/А.В. Перова, А.В.Толкушина.-М.:Юрайт,2005.-С.21 ↑

4. Налоги и налогообложение/Учебник.-Курск.: Региональный Финансово-экономический инс-т,2010.-С.25. ↑

5. Налоги и налогообложение/А.В. Перова, А.В.Толкушина-М.-Юрайт,2005-С.49 ↑

6. Налогообложение. Учебное пособие/С.П. Колчин.- М.: Вузовский учебник,2008.-С.67. ↑