Содержание:

Введение

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является структура налогов и прежде всего соотношение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы. Ведь насколько здраво определено и распределено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех частного и корпоративного бизнеса, а значит и зажиточности нации в целом.

Объект исследования: прямые налоги.

Предмет исследования: система взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в определении характеристик прямых налогов и перспектив развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Были поставлены следующие задачи:

• Определить сущность и понятие прямого налога и налогообложения;
• Изучить характеристики прямого налогообложения в Налоговом кодексе Российской Федерации;
• Проанализировать роль и место прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации;
• Выяснить перспективы развития прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как: Клейменов А.А., Щеголева Н.Г., Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л., Дюжев А.Е. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

В первой главе освещены теоритические понятия налога, налогообложения и прямого налога.

Во второй главе изучается информация о характеристиках прямых налогов, утвержденных в Налоговом кодексе Российской Федерации в 2017г.

В третьей главе проводиться анализ поступлений прямых налогов в бюджет государства и его место в системе налогообложения.

Глава 1. Теоретические основы прямого налогообложения

Одним из ключевых правовых понятий по праву считается понятие «налог». Налоги - один из важнейших элементов экономики государства, служащие источником дохода государственного бюджета и регулирующие не только экономические, правовые, но и социальные, демографические и иные процессы. Налоги обеспечивают условия для развития бизнеса и улучшения имущественного положения граждан. Кроме того, от суммы поступления налогов напрямую зависит, сможет ли государство выполнить возложенные на него функции. От того, насколько точно зафиксировано понятие налога в законодательстве, напрямую зависит эффективность осуществления налогового администрирования уполномоченными на то органами, налоговое поведение граждан и социальные последствия.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти...»^[[1]]. В III в. до н.э. в Законах царя Хаммурапи имелись статьи о податях в размере 10% всего имущества^[[2]]. В соответствии с Евангелием от Луки в христианском мире уже был известен налог как метод взимания денег в пользу государства или власть имущих^[[3]].

Вплоть до XVII века не существовало системного теоретического обоснования ни экономического, ни юридического понимания налога. Научные учения, посвященные налогам, стали появляться только в XVII веке в недрах науки под названием «Общая теория налогов». 

Что касается российского государства, то до середины XVIII века ни в законодательстве, ни в разговорной речи термин «налог» не использовался, а применялись такие термины, как «дань», «подать». Впервые рассматриваемый нами термин был употреблен А.Я. Поленовым в работе «О крепостном состоянии крестьян в России», вышедшей в 1765г. Следует отметить, что термин «налог» стал употребляться в научной литературе только в XIX в., но в разговорной речи вплоть до первой половины XX в. одновременно употреблялись два термина - «налог» и «подать». При этом термины являлись синонимами, то есть обозначали одно и то же. Но как верно указывает Н.Н. Шилова: «в слове «налог» обращалось внимание на то, что он назначается общественной властью, а в слове «подать» - на то, что она уплачивается гражданами»^[[4]]. 

В современной юридической литературе В.И. Гуреев предлагает следующее определение налога: «налог - это правовое средство основного денежного обеспечения конституционной деятельности государства и муниципальных образований»^[[5]] . Н.И. Осетрова и В.В. Курочкин считают, что «налог - это установленный законом обязательный взнос, осуществляемый организациями и физическими лицами в бюджет государства»^[[6]].

И на сегодня существует огромное количество трактовок понятия налога. На его понимание оказывало влияние огромное количество факторов будь то развитие торговых отношений во времени, взгляды научных школ и т.д.

Налог, являясь правовой категорией, имеет четко сформулированное определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых, является необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей деятельности.

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание. Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[[7]].
Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов.

Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Первый сущностный признак налога – императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении данного обязательства применяются соответствующие санкции.

Второй признак – смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов – безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав).

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Некорректно налоги относить только к денежной форме отношений, так как это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП в целях формирования государственного фонда, средства которого направляются на финансирование общественных потребностей.

Налогом может признаваться только тот платеж, который полностью соответствует юридическим признакам, перечисленным в НК РФ.

Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на следующие виды:

• по месту поступления: федеральные; региональные; местные;
• по применимости: общие; специальные;
• по изъятию средств: прямые; косвенные;
• по субъектам взимания: с физических лиц; с юридических лиц.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году.

Процедура налогообложения в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах. Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принципами налогообложения являются базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Налоговая система любой страны основывается на трех системах таких принципов:

- организационные принципы – это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие налоговой системы и ее управление;

- юридические принципы – это общие и специальные принципы налогового права;

- экономические принципы - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»^[[8]].

Налоговые платежи является основным источником пополнения бюджетов всех уровней. Целью же налогов считается удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований. Они уплачиваются без оговорки условий и являются обязательным платежом^[[9]], также им свойственен определенный периодичный сбор^[[10]].

Налогообложение, в свою очередь, это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Трудно представить существование государства без взимания налогов; с другой стороны, налоги — это один из признаков государства. Все это придает налогу комплексное содержание.

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность, виды и отличия от косвенных налогов

Большое значение для обоснованного применения налогов имеет вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам.

Существуют большое количество налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, занимающимися вопросами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия, налоги возможно разделять на прямые и косвенные. Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы земледельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А.Смит исходя из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил к числу прямых налогов (с доходов земледельцев) еще два – налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к разделению налогов на прямые и косвенные.

Еще один критерий, который наиболее объективно дифференцирующий прямые и косвенные налоги:

Возвратный характер – косвенные налоги начисляются плательщиками налога на товар, а при его реализации происходит их возврат. Прямые, имеют безвозвратный характер, что не искажает сути налога, как безвозмездного платежа заключающегося в отчуждении части собственности плательщика в пользу государства^[[11]].

Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.

Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.

Соотношение этих налогов позволяет государству обеспечить необходимое количество денежных средств для своего функционирования.

Налоговое законодательство не разграничивает понятия прямых и косвенных налогов.

В соответствии с НК РФ установлены следующие виды федеральных, региональных и местных прямых налогов^[[12]]:

• Федеральный: налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; Единый сельскохозяйственный налог; Единый налог на вменённый доход;
• Региональный: налог на имущество организаций; Налог на игорный бизнес; Транспортный налог
• Местный: Земельный налог; Налог на имущество физических лиц

В основу классификации можно положить и такой признак как плательщик налога. Тогда прямые налоги будут распределяться следующим образом:

• для физических лиц: Налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; транспортный налог; налог на земельный участок; водный налог;
• для юридических лиц: подоходный налог с сотрудников; налог на прибыль организации; налог на имущество; транспортный налог; налог на участок земли; налог на добычу полезных ископаемых; налог на игорный бизнес; налог на водные ресурсы.

В свою же очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налогообложения, т.е. объекты обложения учитываются индивидуально,

а не усреднено  для каждого плательщика, т.е. принимаются во внимание конкретные особенности его участка земли, здания, учитывается финансовое положение, состав семьи и т.п.

Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения (земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.).  При реальном обложении учитываются внешние признаки объектов, а не фактический доход, который данный объект (земля, дом) приносят владельцу. Обложение производится по среднему доходу, определяемому по кадастру. Ставки реального налога, как правило, пропорциональные и колеблются от долей процента (на имущество) до нескольких процентов. Как правило, реальный налог относится к местному, а не к общегосударственному.

Уже ни для кого не секрет, что налоговая система РФ огромна, сложна и запутанна. При этом каждый налог или сбор системы занимает четко определенное место и исполняет свою роль. Определение взаимодействия налога или сбора с тем или иным признаком способствует точному установлению механизма его установления и введения, определению уровня бюджета, в который зачисляется каждый налог, круга плательщиков и перечня объектов, с которых взимается платеж. Классификация налогов позволяет более детально определить их юридическую сущность.

Группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

Глава 2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1. Прямые реальные налоги

1) Земельный налог. Главным документом, регулирующим вопросы налогообложения земельным налогом, является НК РФ, в котором этому налогу посвящена гл. 31. Однако в связи с тем, что этот налог относится к налогам местного уровня, для его введения и отмены в муниципальных образованиях принимаются свои нормативные правовые акты (НПА). Этими же НПА местные власти вправе принимать самостоятельные решения по ряду вопросов начисления и уплаты налога на землю^[[13]].

Они могут: вводить систему дополнительных налоговых льгот; определять и дифференцировать налоговые ставки при условии, что они не будут превышать установленные НК РФ; определять порядок и сроки уплаты налогов для юридических лиц.

Если местный орган не установил свои ставки, то применяются ставки, установленные НК РФ^[[14]]: 0,3% — для земель сельскохозяйственного, жилищного, дачного назначения или связанных с задачами безопасности РФ;

1,5% — для всех остальных земель.

Налоговикам будут сообщать о нецелевом использовании сельхозземель. А если нецелевое использование установлено, то применяется стандартная ставка налога 1,5%.

Объект налогообложения земельного налога определен в ст. 389 НК РФ. Этим налогом облагаются все земельные участки, находящиеся в регионах, принявших закон о введении налога на землю. При этом не подлежат обложению участки:

• изъятые из оборота или ограниченные в обороте;
• предназначенные для лесозаготовок;
• находящиеся под многоквартирными домами.

Расчет налога осуществляется от кадастровой стоимости участка^[[15]], установленной на 1 января года, за который делается расчет^[[16]]. Если право на участок возникло в текущем году, то стоимость его для налогообложения принимается как определенная на дату постановки на кадастровый учет.

В течение года стоимость участка для целей расчета налога не меняется.

Если участок расположен в пределах нескольких регионов, то каждая его часть облагается налогом на землю по правилам, установленным законом соответствующего региона^[[17]]. При этом доля стоимости участка для каждого региона зависит от доли его площади в этом регионе.

Обязанность уплаты земельного налога появляется у налогоплательщика (организации или физлица) при возникновении объекта налогообложения, оформленного на условиях одного из следующих прав^[[18]]: собственности;

пользования без установления срока; владения по праву наследства.

Если в отношении участка существует право безвозмездного пользования или возмездного по договору аренды, то налогообложению он не подлежит^[[19]].

Организации считают налог сами отдельно по каждому участку, используя для этого сведения об установленной кадастровой стоимости.

В отношении участков, числящихся за физлицами, расчет налога осуществляют налоговые органы.

Применение льгот к объекту налогообложения земельным налогом возможно при получении участка для определенной цели при условии использования его с этой целью ^[[20]].

Организации вправе воспользоваться льготами по участкам, предназначенным для размещения: учреждений уголовно-исполнительной системы; автомобильных дорог общего пользования; религиозных сооружений; общественных организаций инвалидов и фирм с их участием; организаций народных художественных промыслов; особых и свободных экономических зон; объектов инновационного центра «Сколково».

Льготы для общественных организаций инвалидов и фирм с их участием применимы с определенными ограничениями по видам деятельности и числу инвалидов в них. Для особых и свободных экономических зон возможность применения льгот ограничена по срокам.

Физлица применительно к объекту налогообложения могут использовать только одну льготу: по участкам, предназначенным для ведения традиционного образа жизни малочисленными народами РФ^[[21]].

При этом законодатели муниципальных образований вправе устанавливать дополнительные льготы и дифференцированные ставки по налогу на землю.

Налогом на землю облагаются все земельные участки в регионе, где взимается данный налог. НК РФ устанавливает перечень не облагаемых налогом земель. Величина сбора зависит от кадастровой стоимостной оценки участка.

2) Транспортный налог — это налог, понимание расчета которого важно каждому автовладельцу. Транспортному налогу посвящена гл. 28 НК РФ. Она определяет плательщиков транспортного налога как лиц (юридических и физических), на которых зарегистрированы транспортные средства. Определяющим при этом является факт регистрации, а не право собственности. Так, например, физическое лицо может владеть и распоряжаться авто по доверенности. При этом у него есть обязанность сообщить в ФНС о передаче ему транспортного средства по такому основанию. А фирма может получить автомобиль в лизинг, и на период действия лизингового договора этот автомобиль будет зарегистрирован на нее, хотя собственником останется лизингодатель.

Транспортным налогом облагаются машины и механизмы, как самоходные, так и буксируемые. Подавляющее большинство среди них составляют автомобили. При этом некоторые виды авто освобождены от обложения налогом^[[22]]: легковые, оборудованные для инвалидов; легковые мощностью до 100 л. с., приобретенные через органы соцзащиты; машины сельскохозяйственного назначения, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые ими по назначению; машины федеральных военных служб; находящиеся в розыске, при этом факт розыска должен подтверждаться документально соответствующими органами.

Налоговой базой по налогу на транспорт для автомобиля является мощность его двигателя в лошадиных силах. Базовые ставки установлены гл. 28 НК РФ.

Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю умножением его мощности на ставку, относящуюся к этому типу авто. Если автомобиль был зарегистрирован или снят с учета в расчетном году (т. е. числился за налогоплательщиком неполный год), то при расчете применяется коэффициент, снижающий налог в пропорции с долей месяцев владения транспортным средством в течение года. При этом полным с 2016 года считается тот месяц, в котором авто приобретено до 15-го числа или выбыло после 15-го числа^[[23]].

Организации рассчитывают транспортный налог самостоятельно на основании имеющихся у них данных, а по транспорту физлиц расчет делает ФНС.

Оплата налога организациями может производиться как 1 раз за год по итогам декларации, так и путем перечисления авансовых платежей. Физические лица платят налог 1 раз за прошедший год.

Владельцам дорогих авто (со средней стоимостью от 3 000 000 руб.) придется уплачивать транспортный налог с учетом повышающего коэффициента, величина которого (от 1,1 до 3,0) определяется, согласно п. 2 ст. 362 НК РФ, в зависимости от средней стоимости автомобиля и года его выпуска. Перечень таких автомобилей ежегодно публикуется Минпромторгом.

3) Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском налогообложении. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г. Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр.

В положениях главы 26 НК РФ определены основные элементы рассматриваемого налога:

• ставки для каждого из полезных ископаемых, по которым осуществляется платеж;
• объект налогообложения по платежу;
• налоговый период;
• база;
• порядок расчета платежа;
• cроки и порядок перечисления НДПИ в бюджет.

Однако в зависимости от вида полезного ископаемого по-разному могут определяться и база, и ставка, и сама формула расчета.

Все ставки, что нужны для исчисления НДПИ, определены в положениях ст. 342 НК РФ — отдельно для самых распространенных видов полезных ископаемых, добываемых российскими пользователями недр. В частности: нефти, газа, угля, металлов, солей.

Ставки по НДПИ могут дополняться различными коэффициентами. Например, установленными для исчисления налога, уплачиваемого за добытую нефть.

В общем случае налогоплательщик рассчитывает такие коэффициенты самостоятельно. Но иногда они указываются в ведомственных актах, дополняющих положения НК РФ, — к таковым относится указанное выше письмо ФНС № СД-4-3/4841@^[[24]], в котором определен коэффициент Кц, отражающий динамику биржевых цен на черное золото.

Извлеченные ископаемые составляют основной объект налогообложения в рамках НДПИ.

Итак, главный объект налогообложения в рамках НДПИ — извлеченное ископаемое в соответствии с классификацией, определенной в ст. 337 НК РФ. Оно может быть добыто из недр земли как на территории РФ, так и за рубежом.

Не могут рассматриваться как объекты, облагаемые рассматриваемым налогом^[[25]]:

• общедоступные ископаемые и подземные воды, которые добыты ИП, не зарегистрированы на государственном балансе и подлежат использованию в личных целях предпринимателя;
• минералы и ископаемые, собранные в научных и коллекционных целях;
• ископаемые, добытые в процессе использования, реконструкции или проведения ремонта геологических объектов, относящихся к категории особо охраняемых и имеющих социальное значение;
• ископаемые, полученные из отвалов либо отходов собственных производств налогоплательщика, — если соответствующее сырье облагалось налогом в момент добычи;
• дренажные воды, протекающие под землей, не зарегистрированные на государственном балансе запасов тех ископаемых, что извлекаются при освоении месторождений либо возведении и эксплуатации подземных конструкций;
• метан на угольных месторождениях.

Объем добытых ископаемых напрямую влияет на формирование налоговой базы.

Рассчитывается налоговая база по НДПИ, плательщиком самостоятельно. Она определяется как:

• количество (объем добытых ископаемых), если речь идет об угле и углеводородах;
• стоимость добытых ископаемых, если речь идет о любых других полезных ископаемых, а также углеводородах на новых месторождениях морского базирования, добываемых в соответствии с критериями, указанными в п. 6 ст. 338 НК РФ.

Объемы добытого сырья исчисляются по нормам ст. 339 НК РФ. Налоговая база по каждому извлекаемому ископаемому (в соответствии с классификацией по ст. 337 НК РФ) определяется отдельно. Если для одного и того же ископаемого установлены разные ставки (и дополняющие их коэффициенты), определяется отдельная база в соотнесении с каждой ставкой.

Уплачивать НДПИ нужно по месту нахождения каждого месторождения ископаемых. Если добыча ведется за рубежом, платить налог нужно по месту регистрации фирмы или ИП. Если налог нельзя исчислить на каждом из месторождений, необходимо рассчитать его исходя из долей ископаемого, добываемого на месторождениях, на которых возможен расчет, по отношению к общему добытому количеству соответствующего сырья. НДПИ уплачивается ежемесячно до 25-го числа месяца, который идет за очередным налоговым периодом — предыдущим месяцем.

Процедура определения размера НДПИ основана на положениях главы 26 НК РФ и дополняющих положения НК РФ нормативных актов, как правило ведомственных. Соответствующий налог исчисляется отдельно по каждому из ископаемых в соответствии с установленными для них ставками и коэффициентами, а также на основе налоговой базы — в виде количества или же стоимости добытого ископаемого. Налоговый период по НДПИ — месяц.

4) Плательщики водного налога — юридические и физические лица, в том числе ИП, которые на основании лицензии занимаются: забором воды;

использованием акватории (кроме лесосплава); использованием гидроэнергетических ресурсов; лесосплавом.

При этом к плательщикам водного налога относят также тех, кто продолжает использовать поверхностные водные объекты на основании лицензий или договоров водопользования, выдававшихся в период действия старого Водного кодекса РФ, утратившего силу с 01.01.2007.

Не облагают водным налогом некоторые виды водопользования, которые условно можно разделить на четыре группы:

• деятельность, неразрывно связанная с водным объектом (рыбоводство, рыболовство, судоходство, строительство, орошение, разработка месторождений);
• деятельность, попадающая под обложение другим налогом (извлечение минеральных и термальных вод);
• деятельность, относящаяся к водоохранной;
• если по виду деятельности предоставлены льготы (обеспечение пожарной безопасности, нужд обороны, отдых инвалидов и детей).

Налоговая база водного налога зависит от способа использования воды:

• при заборе определяют объем забранной воды;
• при использовании акватории (исключая лесосплав) учитывают предоставленную площадь;
• при использовании гидроэнергетических ресурсов в расчет берут объем выработанной электроэнергии;
• при лесосплаве базу считают как произведение объема древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в километрах), которое делят на 100.

Водный налог рассчитывают за квартал. Представляют декларацию в ФНС и уплачивают налог до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по месту нахождения объекта, в отношении которого исчисляется водный налог. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по водному налогу в ту ИФНС, где они стоят на учете.

Ставки водного налога для основных видов водопользования установлены п. 1 ст. 333.12 НК РФ. Они зависят от региона использования объекта, а для забора воды — еще и от его вида (поверхностный или подземный). В законодательстве также имеется льготная ставка для забора воды с целью водоснабжения населения^[[26]]. До 2015 года ее величина составляла 70 рублей за 1 000 куб. м.

Водный налог рассчитывают в том же порядке, который был предусмотрен НК РФ до внесения в 2015 году изменений в гл. 25.2. Изменился порядок расчета ставки по основным видам водопользования. Теперь ее определяют путем перемножения ставки водного налога, указанной в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, и всех коэффициентов, которые необходимо учесть для ее расчета.

Водный налог не уплачивают по деятельности, связанной с судоходством^[[27]] . Однако собственники водного транспорта могут оказаться плательщиками транспортного налога по нему. Транспортный налог регулируется гл. 28 Налогового кодекса и законами субъектов РФ. Таким образом, налог на водный транспорт не имеет отношения к водному налогу.

5) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — система налогообложения, которая может при осуществлении определенных законодательством видов деятельности^[[28]] применяться небольшими фирмами и ИП.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Система налогообложения ЕНВД на начало 2017 года имеет следующие черты:

• ЕНВД добровольна и доступна как юридически лицам, так и ИП. Для ее применения нужно вести деятельность определенных видов, иметь небольшое число наемных сотрудников (или не иметь их совсем) и обязательно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.
• Доходность каждого из видов деятельности, при которой можно применять ЕНВД, установлена законодательно и ежегодно увеличивается с ростом величины коэффициента-дефлятора, но не зависит от объема фактически получаемого за соответствующий период дохода.
• Ряд ключевых моментов по ЕНВД определяется решениями регионов: сама возможность применения этого режима, установление пониженных ставок и пониженного значения коэффициента, отражающего особенности территории ведения деятельности.
• Уплата ЕНВД освобождает его плательщика от таких налогов, как на прибыль, НДС, на имущество (кроме имеющего в качестве базы кадастровую стоимость). При этом при расчете величины налога учитывается число дней фактического нахождения на этом режиме.
• Юридические лица могут уменьшить начисленный налог на вмененный доход на 50%, а ИП без работников — на 100% за счет суммы уплаченных за налоговый период страховых взносов.
• Платить ЕНВД и подавать отчетность по нему надо ежеквартально.
• Юридические лица, работающие на ЕНВД, обязаны вести бухучет и имеют возможность применять упрощенные способы его ведения.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Это означает, что декларация по ЕНВД составляется и сдается за каждый квартал, и ежеквартально же производится уплата налога. Срок представления декларации в ИФНС — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок уплаты налога — на 5 календарных дней позже.

Расчет ЕНВД делается раздельно по видам деятельности и по местам ее осуществления.

Налоговая база по ЕНВД рассчитывается помесячно с учетом реального количества календарных дней, в течение которых налогоплательщик состоял на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД.

Для расчета налоговой базы сумма месячной базовой доходности умножается на коэффициент-дефлятор и на понижающий коэффициент, затем — на реальный объем физического показателя за месяц и при необходимости (для месяца постановки на учет или снятия с учета по ЕНВД) на коэффициент, учитывающий неполный период нахождения на ЕНВД. Три полученных месячных результата суммируются и к ним применяется действующая в регионе ставка ЕНВД.

Начисленная сумма ЕНВД может быть уменьшена на суммы фактически оплаченных в налоговом периоде взносов во внебюджетные фонды и на некоторые другие расходы, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом величина уменьшения для ИП, работающих на себя, не ограничена, а для юридических лиц и ИП, нанимающих работников, не должна превышать 50% налога. Расчет такого уменьшения делается в разделе 3 декларации по ЕНВД.

Несомненным существенным плюсом ЕНВД является сравнительное постоянство суммы ежеквартального платежа. К другим положительным сторонам ЕНВД относятся:

• освобождение от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество (кроме рассчитываемого от кадастровой стоимости);
• возможность начать применение ЕНВД и отказаться от него в любом месяце года;
• добровольность использования ЕНВД;
• возможность совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения;
• простота расчета налога при ЕНВД;
• возможность для ИП сократить сумму уплачиваемого налога до нуля, а для юридических лиц — наполовину;
• возможность ведения юридическими лицами бухучета и составления бухгалтерской отчетности по упрощенным вариантам;
• возможность не применять ККМ при продаже товаров.

Однако сравнительное постоянство суммы ежеквартального платежа в то же время является и существенным минусом ЕНВД. Оно проявляет свою негативную сторону в периоды отсутствия доходов или при их неравномерности.

6) Налог на игорный бизнес — региональный налог, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ.

Налог на игорный бизнес появился в 2004 году. Последние поправки в законодательство, регулирующее его, были внесены в правовые акты в 2014-м. В 2017 году каких-либо нововведений в части налога на игорный бизнес российские власти не вводили. На 2018 год их также не запланировано.

Основной источник права, регулирующий взимание налога на игорный бизнес, — гл. 29 НК РФ. Сфера экономической деятельности, в отношении которой установлен налог на игорный бизнес, — это учреждение и проведение игр (главным образом азартных), сопровождающиеся извлечением выручки в виде выигрышей либо взиманием платы с участников розыгрышей.

Ставки по налогу на игорный бизнес могут устанавливаться региональными органами власти. Но даже если в тех или иных субъектах Российской Федерации необходимых законов по данной деятельности не принято, налог на игорный бизнес регулируется на уровне федерального источника права — Налогового кодекса РФ. Следует также отметить тот факт, что объект налогообложения по рассматриваемому налогу, его база, периодичность и сроки перечисления в госбюджет могут регулироваться исключительно положениями кодекса.

Налоговый период, законодательно зафиксированный в отношении налога на игорный бизнес в ст. 368 НК РФ, составляет календарный месяц.

Перечисление в бюджет налога на игорный бизнес освобождает фирму от обязательств по уплате налога на прибыль^[[29]] по соответствующим доходам. При этом организации, осуществляющие уплату налога на игорный бизнес, должны вести обособленный учет выручки от игорной деятельности.

Отметим, что в России игорным бизнесом могут заниматься только организации. ИП не вправе его осуществлять.

Ставки, лежащие в основе исчисления налога на игорный бизнес, фиксируются властями субъектов РФ. Вместе с тем они не должны быть больше максимальных величин, зафиксированных в ст. 369 НК РФ. Допустимые значения ставок налога на игорный бизнес установлены в следующем диапазоне:

• за 1 игровой стол — в интервале 25 000–125 000 рублей;
• за 1 игровой автомат — в интервале 1 500–7 500 рублей;
• за 1 процессинговый центр букмекерской конторы или тотализатора — в интервале 25 000–125 000 рублей;
• за 1 пункт, где принимаются ставки, — в интервале 5 000–7 000 рублей.

В рамках данного налога не предусмотрены льготные ставки или иные преференции. Если регионом не принято конкретное значение по ставкам в отношении налога на игорный бизнес, то оно будет равно нижней границе интервалов, обозначенных выше.

Налоговая база, установленная для каждого объекта (например, игрового стола, автомата, процессингового центра или пункта, где принимаются спортивные ставки), умножается на ставку налога на игорный бизнес, принятую в регионе.

Перечисление в бюджет региона налога на игорный бизнес должно осуществляться до 20-го числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Исходя из положений п. 1 ст. 370 НК РФ, фирмы, осуществляющие перечисление в госбюджет налога на игорный бизнес, обязаны до 20-го числа того месяца, который идет за прошедшим отчетным периодом, направлять соответствующую декларацию в территориальный орган ФНС.

Помимо декларации налогоплательщик обязан извещать ФНС об изменении количества объектов налогообложения, каждый раз подавая заявление об их увеличении или уменьшении. При этом ставка налога будет зависеть от даты установки (открытия) нового объекта налогообложения или закрытия (выбытия) старого.

Срок сдачи отчетности и уплаты налога установлен на 20-е число каждого месяца. 

Земельный налог, Транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес, ЕНВД – все эти налоги входят в группу прямых реальных налогов. Их особенность в том, что реальные налоги уплачиваются не с фактически полученного дохода (прибыли), а с предполагаемого.

2.2. Прямые личные налоги

1) НДФЛ (или подоходный налог) представляет собой «зарплатный» тналог, потому что одним из аспектов его удержания является выплаченный работодателем доход. С другой стороны, любой иной доход физлица, не связанный с получением заработной платы, также может подлежать налогообложению.

Объект по НДФЛ возникает по условиям, определенным ст. 209 НК РФ.

Основными операциями, формирующими объект, признаются:

• Получение дивидендов и процентов - при этом следует обратить внимание, как облагается доход от участия при выходе из общества одного из учредителей.
• Арендные отношения.
• Выплата некоторых видов пенсий.
• Компенсации, осуществленные в рамках трудовых контрактов.

Важным условием при определении объекта налогообложения признается наличие или отсутствие обоснования его возникновения. Наличие корректно оформленных документов зачастую позволяет избежать исчисления налога.

Основные операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ.

Информация по объектам, учитываемым и не учитываемым в расчете налога, отражается в регистрах налогового учета.

2) Налог на прибыль — один из основных в системе налогов и сборов РФ. Круг его плательщиков достаточно широк, но входят в него только организации. На индивидуальных предпринимателей этот налог не распространяется.

В числе организаций — плательщиков налога на прибыль могут быть как российские, так и иностранные компании^[[30]]. Есть и льготники, в том числе организации, не признаваемые плательщиками или освобожденные от уплаты налога на прибыль по различным причинам.

Порядок его взимания строго определен главой 25 НК РФ.

Базовая (общая) ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%^[[31]]. При этом 3% от прибыли в 2017 году перечисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

20% ставка была введена с 2009 года и с тех пор не менялась. В то же время в отношении специальных ставок в последнее время изменения были. Так, с 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для тех случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателях дохода^[[32]]. А в 2015 году с 9% до 13% повышена ставка по дивидендам, получаемым российскими организациями^[[33]].

Налоговым периодом, по итогам которого исчисляется окончательная сумма налога на прибыль, является календарный год. Он разбит на отчетные периоды, по окончании которых перечисляются авансовые платежи.

В зависимости от выбранного организацией порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами могут быть:

• I квартал, полугодие и 9 месяцев;
• либо 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года — если налог на прибыль платится от фактически полученной прибыли.

По итогам и отчетных, и налогового периодов плательщики налога на прибыль представляют декларации.

Налог на прибыль — прямой налог, и его размер непосредственно зависит от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли, которая и составляет объект налогообложения. Для большинства российских организаций по общему правилу прибылью считается положительная разница между полученными доходами и понесенными расходами^[[34]]. Но из этого правила есть и несколько исключений для иностранных организаций и для организаций — участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).

Что касается доходов и расходов, то среди них выделяют учитываемые при налогообложении^[[35]] и не учитываемые при расчете налога^[[36]].

Кроме того, для налогооблагаемых расходов главой 25 НК РФ установлен ряд требований^[[37]], соблюдение которых обязательно для того, чтобы можно было уменьшить сумму налога на прибыль.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли^[[38]]. Общим правилом для определения ее величины является расчет нарастающим итогом с начала года. Однако в ряде случаев действуют особые правила. Например, налоговую базу надо считать:

• отдельно по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками;
• с учетом особых правил, предусмотренных для отдельных операций.

Если получен убыток, база признается равной нулю, а налог на прибыль (авансовый платеж) не уплачивается. При этом убыток можно перенести на будущее. Правила переноса установлены ст. 283 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определены ст. 286 и 287 НК РФ. Организации, у которых есть обособленные подразделения, рассчитывают и платят налог с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК РФ.

В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. Периодичность их перечисления в бюджет зависит от выбранного порядка уплаты авансов и от уровня дохода, получаемого организацией^[[39]]. Вариантами такой периодичности может быть перечисление авансов:

• по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
• по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) без уплаты ежемесячных авансов;
• ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты годового налога на прибыль^[[40]].

НДФЛ и налог на прибыль организации входит в группу прямых личных налогов.

Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Все условия оплаты, сроки, определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, постановления и дополнения каждого налога установлен в Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.

Глава 3. Прямые налоги и их место в налоговой системе России

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Рассматривая любую налоговую систему, следует отметить, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики страны.

Нaлoги являютcя ocнoвным дoхoдным иcтoчникoм гocyдapcтвa, oбecпeчивaя финaнcиpoвaниe eгo дeятeльнocти. При этом оcoбый интepec пpeдcтaвляeт гpyппa пpямых нaлoгoв. Пpямыe нaлoги в нacтoящee вpeмя имeют бoльшoe знaчeниe для фopмиpoвaния дoхoднoй чacти бюджeтoв вceх ypoвнeй. Oднaкo, в настоящее время наблюдается тенденция роста величины прямых налогов в бюджете, что определяет актуальность исследования вoпpocoв пpямoгo нaлoгooблoжeния c тoчки зpeния тeopии и пpaктики, вoздeйcтвия нa эффeктивнocть paбoты экoнoмичecких cyбъeктoв и aккyмyляции cpeдcтв в гocyдapcтвeнный бюджeт.

Развитие налоговой системы Российской Федерации свидетельствует об определенной закономерности в соотношении прямых и косвенных налогов, которое менялось на различных этапах эволюции общества. В XIX — начале XX вв. доходная часть бюджетов разного уровня формировалась за счет косвенных налогов, что было обусловлено простотой их взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Роль прямых налогов в тот период была не столь велика.

Одной из важнейших задач государства в области налогообложения на современном этапе является нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Концепция социально-рыночных экономических отношений требует создания уравновешенных решений в области налогообложения: не «мира изобилия

для немногих» и не «социалистического дефицита для всех»^[[41]].

Исследования взаимосвязей и тенденций в социально-ориентированных мировых экономиках опираются на конкретные показатели экономико-социальной направленности налоговых систем, важнейшим из которых является показатель соотношения прямых и косвенных налогов.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет определить возможность применения существующих методов (фискальными или регулирующими) формирования доходов бюджетов. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру.

Для определения роли и места прямых налогов в доходах бюджетов государства были рассмотрены налоговые поступления консолидированного бюджета Российской Федерации в 2015-2016 гг. (см. Приложение 1)

По данным таблицы 1 «Налоговые поступления консолидированного бюджета Российской Федерации в 2015-2016 гг.» видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику. В статье налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и т.д. Остальные показатели показывают увеличение.

На увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

На увеличение налога на прибыль за 2015-2015 гг. на 171,4 млн. руб., могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счёт положительных курсовых ризниц.

Налог на добавленную стоимость в разрезе за 2015-2016 гг. увеличился на 209,1 млрд. руб., за счёт увеличения налоговой базы.

В 2016 году увеличились поступления от акцизов на 279,5 млрд. руб., за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты и другое.

Рассмотрим теперь таблицу «Структура поступлений в федеральный бюджет РФ за 2014-2016гг.» (см. Приложение 2).

Данные таблицы 2 отражают структуру поступлений в федеральный бюджет в динамике 2014-2016 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2015 года на 2016 год увеличилось на 48,6 млрд. рублей. Общее увеличение с 2014 по 2015 составило 714,5 млрд. рублей.

Значительное увеличение поступлений в 2015 по сравнению с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей и по налог на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей. Приток денежных средств по другим видам налогов был не значителен:

• налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;
• акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;
• остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступлении в федеральный бюджет в 2015 году и 2016 году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей. На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 год и 2016 год можно заметить — всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

• поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;
• поступления по НДС на 476 млрд. руб.;
• поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;
• поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;
• поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным Приложения №2 можно сделать следующие заключения. Не смотря на то, что в 2015 было, уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом. Сравнивая, 2014 год с 2016 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Такая тенденция может быть обусловлена тем, что налоговые органы усилили налоговый контроль над налогоплательщиками (выездные, камеральные и встречные проверки) и внесены изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступающего развития общества. С помощью собираемых средств государство осуществляет соответствующие функции.

Доминирование прямых и косвенных налогов в бюджетной системе государства определенным образом сказывается на его социально-экономическом развитии. Прямые и косвенные налоги по-разному воздействуют на производство и экономические процессы в стране, что может быть достигнуто их оптимальным соотношением в бюджетах бюджетной системы РФ.

3.1. Перспективы совершенствования прямых налогов

Прежде чем говорить о перспективе развития прямого налога, стоит дать определение налоговой политике и определить направления ее развития.

Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Объединить все направления позволяет ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ.

Документ «Основные направления налоговой политики» содержит следующую информацию:

1. Налоговая нагрузка, анализ и уровень. Сравнение этого показателя в России и зарубежных странах.
2. Итоги реализации налоговой политики за предыдущие годы.
3. Меры, планируемые в рассматриваемом периоде.

Таким образом, документ, посвященный налоговой политике, имеет стройную и последовательную структуру.

Предлагаемые меры не применяются обособленно, а являются последовательным продолжением предыдущих действий государства. Кроме того, анализируется текущая ситуация в мире.

До появления ч. I НК РФ налоги и сборы в РФ регулировались отдельными нормативными актами. Веденная в действие 31 июля 1998 года ч. I НК РФ стала 1-м документом, в котором была обобщена информация о видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и другая информация, общая для всех налогов.

Следующим шагом в наведении налогового порядка стала ч. II НК РФ. В ней появились главы, посвященные отдельным налогам, касающиеся их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков.

Достаточно революционным стало введение гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Она вступила в действие 1 января 2002 года. Именно тогда произошло выделение налогового учета. У многих хозяйственных операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО.

Сейчас НК РФ — это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики.

Налоговая политика на современном этапе развивается в следующих направлениях:

1. Определен перечень налогов. В последнее время этот список не увеличивался.
2. Причесывается порядок расчета существующих налогов, устраняются неточности в формулировках, учитываются изменения, вносимые в другие нормативные акты.
3. Уменьшились ставки по некоторым налогам. Например, НДС был снижен с 20 до 18%, налог на прибыль — с 24 до 20%.
4. Совершенствуется система налогового администрирования.
5. Критерии проверок становятся достаточно доступными.
6. Появились налоговые каникулы.

Налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства, а не на придумывание нового. Налоговая политика стала более предсказуемой и планируемой.

Большинство поправок в налоговом законодательстве имеют свою предысторию – о том, что они готовятся, можно узнать задолго до разработки, утверждения и вступления в силу соответствующих нормативных актов. В первую очередь стоит обратить внимание на налоговую политику государства на ближайшую перспективу. Последний из этой серии документ – Основные направления налоговой политики РФ на 2017 год и на период 2018 и 2019 годов.

Основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись обеспечение стабильного развития российской экономики, а также неухудшение финансового положения граждан России.

Предполагается, что, как и декларировалось ранее, в плановом периоде общие контуры сформированной к настоящему моменту налоговой системы останутся без изменений, однако с учетом складывающей экономической ситуации и состояния бюджетной системы, налоговые инициативы, намеченные к реализации в 2017 – 2019 годах, равно как и иные параметры налоговой системы, (включая страховые взносы на обязательное государственное социальное страхования), могут быть скорректированы в 2018 году при определении налоговой политики на 2019 и последующие годы.

Рассмотрим изменения касающиеся прямых налогов в документе – Основные направления налоговой политики на 2017года и плановый период 2018-2019 годов:

• В целях снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг физическим лицам (например, уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), и не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от такой деятельности доходов от уплаты налога на доходы физических лиц, а также освобождением указанных граждан от уплаты обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды и от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности на срок до 31 декабря 2018 года. При этом предполагается определение в гражданском законодательстве правового статуса категории самозанятых граждан. В качестве меры, исключающей риск перехода действующих индивидуальных предпринимателей на предлагаемый режим в целях неуплаты налогов и страховых взносов, такими преференциями смогут воспользоваться только те физические лица, которые ранее не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.
• В связи с тем, что с 1 июля 2018 года на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или налогоплательщиками патентной системы налогообложения, возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, предлагается предоставить им право уменьшать суммы исчисленного в соответствии со специальным налоговым режимом единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных при условии регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах, в размере не более 18 000 рублей за один аппарат. Кроме того, прорабатывается вопрос о создании механизма снижения стоимости приобретаемой налогоплательщиками контрольно-кассовой техники путем предоставления из федерального бюджета грантов в форме субсидий изготовителям данной техники.
• В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов.
• Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций. С целью ограничения стимулов к завышению затрат и минимизации выпадающих доходов бюджета вычитаемые расходы для зрелых месторождений ограничиваются величиной 9 520 рублей на тонну добытого углеводородного сырья, индексируемой с учетом инфляции. В зависимости от результатов по внедрению НДД на пилотных проектах будет приниматься решение о корректировке и расширении периметра его применения. Как комментирует Министр финансов Антон Силуанов: «….возможность создания стимулов, для того чтобы вкладывать деньги в те месторождения, которые являются сложными и которые зачастую заброшены. Мы говорим о том, что через тот эксперимент, который будет проводиться по целому ряду таких месторождений, будут произведены новые инвестиции в эти месторождения, и мы сможем получить новые объемы добычи. И соответственно, мы будем получать новые доходы в федеральный бюджет»^[[42]].
• Усовершенствование налога на прибыль организаций заключается в том, что в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается: ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить; изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.
• В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты.

Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Так, налоговая политика на 2016–2018 годы была размещена на сайте 27 июля 2015 года. Это значит, что у юридических и физических лиц есть почти полгода для того, чтобы оценить влияние планов государства на их деятельность. Кроме того, такая предсказуемость позволяет заранее планировать доходную часть бюджетов всех уровней.

С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: поддержать инвестиции в новые производства, противостоять кризису и выводу прибыли через офшоры, стимулировать малое предпринимательство, самозанятых граждан и экспортеров, уравновесить бюджеты различных уровней. Кроме того, планируется принять ряд мер, которые позволят усилить контроль за недобросовестными налогоплательщиками и дать вздохнуть добросовестным.

В документе о планах государства в области налоговой политики на 2016–2018 годы есть отдельный раздел^[[43]], в котором подводятся итоги реализации налоговой политики за предыдущий год. Таким образом, можно сделать вывод, что планы Минфина России не остаются на бумаге, а проявляются в виде изменений налогового законодательства.

Заключение

Следует отметить, что проблема формирования доходной части федерального бюджета — одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в России экономической реформы. На современном этапе нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию^[44].

При прямом налогообложении объектами налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги), в связи с чем доходы налогоплательщика номинально становятся ниже.

Прямые налоги определяется по изъятию средств. Они являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение, являются налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государств, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах.

Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов. Большую удельную долю бюджета РФ занимает сумма таких прямых налогов как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых.

В курсовой работе были освещены общие характеристики прямых налогов, взимаемых в РФ. В частности были раскрыты характеристики земельного, транспортного налогов, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, единого налога на вмененный доход, налога на игорный бизнес, налогов на доходы физических лиц и на прибыль организации.

Опираясь на информацию из Главы 3, можно заключить, что пpямыe нaлoги в нacтoящee вpeмя имeют бoльшoe знaчeниe для фopмиpoвaния дoхoднoй чacти бюджeтoв вceх ypoвнeй. Мы рассмотрели официальные данные ИФНС за 2014-2016 гг. о поступления в бюджет государства. И пришли к выводу, что не смотря на то, что в 2015 было, уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом. Сравнивая, 2014 год с 2016 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Большинство поправок в налоговом законодательстве имеют свою предысторию – о том, что они готовятся, можно узнать задолго до разработки, утверждения и вступления в силу соответствующих нормативных актов. В первую очередь стоит обратить внимание на налоговую политику государства на ближайшую перспективу. Последний из этой серии документ – Основные направления налоговой политики РФ на 2017 год и на период 2018 и 2019 годов.

Изучая Налоговый кодекс РФ, можно заметить, что налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства, а не на придумывание нового.

Библиография

1. NovaInfo, рецензируемый научный журнал,URL: http://novainfo.ru/

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 10.11.2017)

1. Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит - https://www.audit-it.ru/terms/taxation/pryamoy_nalog.html (дата обращения: 10.11.2017)

Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. — 2016. — №28. — 98 с.

1. Б.Е.Ланина, Все начиналось с десятины // Пер. с нем.; Общ. Ред. И вступ. Ст.– М.: Прогресс, 1992г. 408с

Гашенко, И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения / И.В. Гашенко // Экономические науки. 2009. № 5(54). С.49-56.

1. Гок К. Налоги и государственные долги // Киев: В университетской типографии, 1865г. 173с

Голуб Дмитрий Сергеевич, Новые тенденции в налоговой политике России // Вестник ГУУ. 2017. №3. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/novye-tendentsii-v-nalogovoy-politike-rossii (дата обращения: 13.11.2017).

Гуреев В.И. Проблемы понятия и пути решения: правовой аспект // Символ науки, 2015. - № 9. -С. 102.

1. Дюжев А.Е. Налоги и налогообложения. / М.: Московская финансово-промышленная академия, 2008. http://e-biblio.ru/book/bib/13_UMK_5kurs/Nalogi_i_nalogooblogenie/Book.html#_Toc208397510 (дата обращения: 10.11.2017)
2. Клейменов А.А., Щеголева Н.Г., интернет-курс по дисциплине «Финансы»// Московский финансово-промышленный университет «Университет» 2012г
3. Консорциум Кодекс – законодательство, комментарии, консультации, судебная практика – URL: http://www.kodeks.ru/nalogooblozhenie.html

Крамсков А. С. Преимущества прямых налогов // Пространство экономики. 2008. №2-2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-pryamyh-nalogov (дата обращения: 14.11.2017).

1. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога // Вестник ФА, 2003. - № 3. - С.19.
2. Лабудин А.В. Экономика: учебник для вузов // Стандарт третьего поколения // СПб: Питер, 2013г - с301
3. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е издание// Т. 21, М., 1961. 782с

Налог-налог.ру, Налоговые новости и статьи – URL: http://nalog-nalog.ru/ (дата обращения: 10.11.2017)

1. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение// учеб. для вузов. СПб: Питер, 2005
2. Сидорова А.В., Черевиченко Т.С. Становление и развитие понятия «Налог» // Вестник ВУиТ. 2017. №1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-i-razvitie-ponyatiya-nalog (дата обращения: 13.11.2017).

Словари и энциклопедии на Академике, Юридическая энциклопедия URL:https://yuridicheskaya_encyclopediya.academic.ru/9566/%D0%A0%D0%95%D0%90%D0%9B%D0%AC%D0%9D%D0%AB%D0%95_%D0%9D%D0%90%D0%9B%D0%9E%D0%93%D0%98 (дата обращения: 10.11.2017)

Шилова, Н.Н. Методологические подходы к определению терминов «налог» и «налоговое бремя» // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2010. -№ 5. - С. 172.

1. Шувалова Е.Б. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН: учебно-практическое пособие //Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. – 134 с

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017),

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 10.11.2017)

Письмо Министерства финансов России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326

Письмо Министерства финансов России от 15.03.2016 № 03-11-11/14234

1. Письмо ФНС России от 17.03.2017 N СД-4-3/4841@ , О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за февраль 2017 года
2. Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150, официальный сайт Минфин России, URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119903 (дата обращения: 10.11.2017)

Приложение 1

Таблица 1. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015 — 2016гг

Виды налогов	2015 -2016 гг., млрд. руб.
	2015 год	2016 год
Налог на прибыль	2 598,8	2 770,2
НДПИ	3 226,8	2 929,4
НДФЛ	2 806,5	3 017,3
НДС	2 448,3	2 657,4
Акцизы	1 014,4	1 293,9
Имущественные налоги	1 068,4	1 116,9

Источник: официальные данные ИФНС за 2015-2016 гг.

Приложение 2

Таблица 2. Структура поступлений в федеральный бюджет РФ за 2014-2016гг

Виды налогов	2014 год		2015 год		2016 год
	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ	Млрд. руб.	В % к объёму пост. ФБ РФ
Всего поступило в федеральный бюджет	6 214,6	100,0	6 880,5	100,0	6 929,1	100,0
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491,0	7,1
НДС	2 181,4	35,1	2 448,3	35,6	2 657,4	38,4
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1
НДПИ	2 858,0	46,0	3 160,0	45,9	2 863,5	41,3
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1

Источник: официальные данные ИФНС за 2014-2016 гг.

1. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е издание, Т. 21, С.171 ↑

2. Гок К. Налоги и государственные долги. – Киев: В университетской типографии, 1865г. с8 ↑

3. Все начиналось с десятины/ Пер. с нем.; Общ. Ред. И вступ. Ст. Б.Е.Ланина – М.: Прогресс, 1992г. с39 ↑

4. Шилова, Н.Н. Методологические подходы к определению терминов «налог» и «налоговое бремя», Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2010. -№ 5. - С. 172. ↑

5. Гуреев В.И. Проблемы понятия и пути решения: правовой аспект, Символ науки, 2015. - № 9. -С. 102. ↑

6. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога, Вестник ФА, 2003. - № 3. - С.19. ↑

7. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов ↑

8. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие //Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. – с 5-7 ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) Ст. 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах ↑

11. Крамсков А. С. Преимущества прямых налогов // Пространство экономики. 2008. №2-2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-pryamyh-nalogov (дата обращения: 14.11.2017). ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) НК РФ Глава 2, ст. 12-15 ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 387 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 394, п. 3 ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 390, п. 1 ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст.391, п.1 ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 389, п. 2 и там же ст. 391, п. 1 ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 388, п. 1 ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 388, п. 2 ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 395 ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 395, п. 7 ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 358, п. 2 ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 362, п. 3 ↑

24. Письмо ФНС России от 17.03.2017 N СД-4-3/4841@ О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за февраль 2017 года

    ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 336, п. 2 ↑

26. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 333.12, п. 3 ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 333.9, п. 2.6 ↑

28. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 346.26 п.2 ↑

29. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ п. 9 ст. 274 ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ ст. 246 ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 284, п. 1 ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 284, п. 4.2 ↑

33. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 284, п. 3, подп. 2 ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 247 ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 249, 250, 253, 264 ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 251, 270 ↑

37. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 252 ↑

38. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 274, п. 1 ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 286, п. 3 ↑

40. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) НК РФ, ст. 287, п.1 ↑

41. Гашенко, И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения / И.В. Гашенко // Экономические науки. 2009. № 5(54). С.49-56. ↑

42. Выступление Министра финансов Антона Силуанова на заседании Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам (16.10.2017г)
    ↑

43. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов, Приложение 1. Основные итоги реализации налоговой политики, с.50 ↑

44. Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 358-362. ↑