Содержание:

Введение

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений.

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

Объект исследования курсовой работы: налоговой учет по налогу на имущество организаций.

Предмет исследования: налогообложение на имущество организаций в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается в определении характеристик налога на имущество организаций в Российской Федерации и его проблемы практического применения.

Были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, характеристики налога на имущество организаций, а также дать определение налогоплательщика и налоговой базы;
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
3. Выявить проблемы и перспективы усовершенствования налога, и рассмотреть изменения связанные с налогом на имущество организаций за 2018год

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как: Ткач Е. В., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Толкушкин А.В. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

В первой главе освещены теоритические понятия налога на имущество организаций.

Во второй главе изучается информация о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций, утвержденных в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В третьей главе проводиться анализ проблем и перспектив налогообложения организаций.

Глава 1. Сущность и значение налога на имущество организации

1.1 Характеристика налога на имущество организаций

Ввод налога на имущество организаций - этап преобразования системы имущественных налогов. Эта процедура преобразования была впервые предусмотрена Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.). В Программе, в частности, обращалось внимание на то,что приоритетная ценность в настоящее время приобретает преобразование системы платежей за землю и иную недвижимость, которое обязано исполнять принцип единства земельных участков и прочно взаимосвязанных с ним объектов недвижимости. Одновременно с этим, государственная политика по стимулированию успешной эксплуатации земли и иной недвижимости направлена на организацию государственного кадастра предметов недвижимости как единой системы государственного учета недвижимости на фундаменте автоматизированных технологий и обеспечение гласности его сведений.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам^. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ ^[[1]].

Из-за этого, одним из шагов перехода на налогообложение недвижимости было именно улучшение налога на имущество организаций, что и выполнилось с вводом в действие с 1 января 2004 года на основании Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 N 139-ФЗ главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Согласно этого Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на

имуществоорганизаций», поясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации в системе налогообложения предприятий начались огромные изменения. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.

Глава 30 НК РФ вступила в силу 1 января 2004 году. Она содержала регулирующие вопросы касательно имущественного налогообложения предприятий.

Согласно с уставами Главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций основывается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций считается прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и влияет на финансовые итоги работы организации.

Этот налог, несмотря на то, что он относится к категории прямых налогов и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат работы за отчетный период принимает форму убытка.

Ясно, что в организации имущественного налогообложения налог на имущество организаций играет огромное значение. Его часть в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в прибыли консолидированного бюджета Российской Федерации небольшой – около 5% и не имеет огромного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за границей.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, имеющим власть установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, организованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом имеют ограничения соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

Налог на имущество организаций - региональный и он имеет значение своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Этот налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации разнится своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При его выплате осуществляется также побуждающая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от ненужного, неэксплуатированного, не дающего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

В целом налог на имущество организаций имеет ряд особенностей:

• объектом налогообложения являются основные средства;
• налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость имущества, то есть по данным бухгалтерского учета.
• продуман порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту реального нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;
• определен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;
• определено наименьшое количество льгот;
• определена специфика налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;
• определен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

В соответствии с уставами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

1.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

- налогоплательщики^[[2]];

- объекты налогообложения^[[3]]

- налоговая база^[[4]]

- налоговый период^[[5]]

- предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления^[[6]]

- налоговые льготы^[[7]]

- порядок исчисления налога^[[8]]

При этом законами субъектов РФ должны определяться^[[9]]:

- порядок и сроки уплаты налога;

- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Согласно НК РФ налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность на територии

Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не все организации платят налог на имущество. Даже не на все виды имущества накладывается такая повинность. Если открыть Налоговый Кодекс на статье 381, можно вычитать случаи освобождения от ее уплаты.

Рассмотрим, какие категории субъектов имеют право не платить налог на имущество.

Категория 1. Полное освобождение от уплаты налога на имущество

Налог по ставке 0% платят:

• Адвокатские коллегии, бюро и юрисконсульты;
• ГосНИИ;
• Те, кто задействован в проекте «Сколково».

Категория 2. Освобождение по отдельным видам имущества

Действует для:

1. Имущество уголовно-исполнительных органов, необходимое при исполнении обязанностей;
2. Вещи церквей, монастырей, религиозных учреждений, используемые для обрядов;
3. Фармацевтические мощности и оборудование;
4. Основные средства на балансе организаций-резидентов СЭЗ (свободных экономических зон) и ОЭЗ (особых экономических зон), например, Крымских организаций. Исключение – судостроительные компании в этих зонах.

Налоговые льготы на имущество организаций действуют для всех регионов РФ одинаково.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно:

1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)^[[10]];

2) упрощенную систему налогообложения^[[11]];

3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД^[[12]].

Подтверждает это и судебная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2009 N А09–6928/2008–24).

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями^[[13]].

Объектом обложения налогов на имущество организаций является:

• движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств - для российских организаций;
• движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
• находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности, - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.

He признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При этом имущество, являющееся объектом налогообложения, считается по его остаточной стоимости. В случае если для определенных объектов основных средств начисление амортизации не усмотрено, тариф указанных объектов для целей налогообложения устанавливается как разность между их изначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового, (отчетного) периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Налогооблагаемая база налога на имущество организаций

2.1 Налогооблагаемая база налога на имущество организаций

Налоговая база – это понятие, которое ставит количественную характеристику предмета налогооблажения. Другими словами это общая сумма доходов, с которой уплачивается налог. Именно по налоговой базе рассчитывается величина налога.

Налоговая база нужна для того, чтобы выразить объект налогооблажения количественно, т. е. его измерить.

Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета, специальных налоговых документов, справок о доходах и т.д. Предприятиям необходимо обязательно вести бухгалтерскую отчетность и подтверждать документами различные операции, касающиеся объектов налогооблажения.

Поскольку имущественный налог является платежом в региональный бюджет, налоговая база по нему будет определяться, исходя из некоторых факторов. Это, прежде всего, особенности местного законодательства конкретного района, а также налогооблагаемый режим. То есть расчет налоговой базы по налогу на имущество в каждом отдельном регионе страны может быть различным.

Данный вид налога уплачивают учреждения со стоимости строений, транспортных средств и оборудования. То есть сюда будут включены все те средства, которые входят в амортизационные группы (за исключением первой и второй). Участки земли, где располагаются такие средства, подлежать налогообложению не будут.

Налоговая база по налогу на имущество регламентируется местными нормативно-правовыми актами. Связано это с тем, что все доходы, получаемые с налоговых платежей, пополняют непосредственно бюджет конкретного региона. И именно местными властями будет определяться размер налоговых ставок, который не должен превышать 2,2 %. Этот показатель является максимально допустимым, и прописаны такие сведения в Налоговом кодексе.

Уплачивают такой налог как российские предприятия, так и иностранные. Освобождение могут получать лишь те организации, которые работают, используя специальные режимы, например УСН. Хотя и они могут быть признаны плательщиками имущественного налога при наличии у них некоторого вида имущества.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Все субъекты хозяйства РФ, имеющие на балансе основные средства, должны платить налог на имущество организаций.

Налог на имущество платят организации по ставкам, выбранным региональными властями. Ставки прописаны в Налоговом кодексе и не могут превышать указанный максимум. (см. Приложение 1)
Для различных категорий имущества ставки могут отличаться и в различных субъектах РФ.

Например для Ярослава: инвестор вкладывает деньги в приоритетные проекты инфраструктуры области. И смотря на категории, налог на имущество будет составлять от 0% до 2%. При отсутствии указаний региональных властей ставку нужно вычислить по максимальному коэффициенту.

Узнать размер ставки налога на имущество можно если обратиться в ФНС по месту регистрации фирмы. Можно даже не лично, а посетив кабинет на сайте nalog.ru. Здесь будет доступен справочник с информацией по всем ставкам. Нужно только выбрать:

1. вид налога;
2. за какой период он платится;
3. где зарегистрирована фирма.

Еще быстрее узнать ставку можно, найдя текст закона в интернете. Однако, нужно разбираться к какой категории принадлежит имущество и знать его кадастровую или среднерыночную стоимость в отчетном периоде.

Нужно так же учитывать, что ставка 0% не освобождает организацию от составления налоговой декларации на имущество. Даже необлагаемые основные средства нужно зафиксировать в ней.
В качестве эксперимента с 2018 года в Ульяновской области принято решение рассчитывать ставку, исходя не из инвентаризационной, но из кадастровой стоимости. Этот показатель более приближен к рыночной стоимости основных средств. Уточнить его можно, перейдя на сайт Росреестра. При переходе на такую систему расчета предлагают применять понижающие коэффициенты (см. Приложение 2).

Что касается размера ставки налога на недвижимость (или на другое имущество) в 2019 году, она останется прежней – минимум 0,1-0,3%, по усмотрению региональных властей.

Если недвижимое имущество имеет кадастровую стоимость до 300 тысяч рублей, владелец платит 0,1%, если до 500 тысяч рублей – 0,3%, все, что дороже 500 тысяч рублей облагается налогом 2%. Вычеты тоже сохранятся, а для пенсионеров оставят 100% льготу по одному любому объекту.

Расчет налога с 2018 выполняется по кадастровой стоимости на дату внесения объекта в единый государственный реестр недвижимости. Организациям нужно помнить, что с 2018 года вводится новый образец налоговой декларации для заполнения по налогу на имущество. Образец утвержден приказом ФНС РФ №ММВ-7/21/271 от 31 марта 2017 года (Приложение 3). Некоторые данные, например, коды ОКВЭД, из нее убрали, тем самым постаравшись упростить задачу бухгалтерам. Новая форма включает графу для заполнения под номером №2.1 «Об объектах недвижимости, облагаемых налогом по средней годовой стоимости». Сюда нужно вписать:

1. Кадастровый номер объектов с указанием кода 010;
2. При отсутствии кадастрового номера – с кодом 020 и условным номером из ЕГРН;
3. Код ОКОФ;
4. Стоимость имущества на балансе.

Оставить юридических резидентов совсем без льгот правительство не посмело. Поэтому установило наличие федеральных и региональных «поблажек». Федеральные прописаны сразу в Налоговом кодексе^[[14]], а региональные утверждаются путем издания законов местными властями.

В 2019 году продолжит действовать статья 381 НК РФ, где перечислены возможные условия снижения ставки. И действует она независимо от того, внесены ли такие положения в региональный закон или нет. Итак, существуют два вида федеральных льгот:

• Освобождающие организацию от уплаты налога совсем – то есть, ставка 0% на все имущество;
• Освобождающие от уплаты налога только по определенным видам имущества.

1. Федеральные льготы

Известно, что адвокатские коллегии и научно-исследовательские институты пользуются первым видом льгот. Также на него имеют право предприятия, изготавливающие протезы и другие ортопедические изделия. Что касается частичного освобождения от уплаты налога, оно предусмотрено для уголовно-исполнительных организаций^[[15]] и церквей (иных приходов)^[[16]].

Есть также 3 вида федеральных льгот, требующих упоминания в региональных законах. Без этого они не будут иметь силу. Все они перечислены в пунктах статьи 381 НК РФ:

• Льготы по движимому имуществу, поставленному на учет позднее 01.01.2013 года^[[17]];
• По объектам ЛЭП и сопутствующей инфраструктуры^[[18]];
• По имуществу, расположенному на территории дна Каспийского моря, принадлежащей РФ.
• От обложения налогом также освобождаются объекты природопользования, имущество ряда госучреждений, памятники культурного наследия и ядерные установки.

Итак федеральные льготы по вышеуказанным пунктам можно получить только в том случае, если на то дали добро региональные власти.

1. Региональные льготы

Субъекты администрации на местах имеют право вводить иные налоговые вычеты при конкретных условиях. Например, использование сэкономленных от уплаты налога денег на социальные проекты, как это делают в Московской области. Однако регионалы не могут устанавливать ограничения по срокам их действия, поскольку сроки устанавливают по письму Минфина РФ №03-05-06-01/120^[[19]].

Если движимое имущество организаций состоит на балансе, на него тоже нужно платить налог. За тем исключением, что региональные власти освобождают от такой дани в силу принятого ими закона^[[20]]. Ставка по налогу на имущество движимое не превышает 1,1%, а в Московской области уже сведена к 0%. Ожидается поднятие ставки до 2,2% к 2019 году.

Любые изменения в законодательстве в 2019 году относятся только к тому имуществу, которое поставлено на баланс не ранее 01.01.2013.

Правда, есть исключения: если имущество было передано с баланса связанной каким-то образом с нынешней организации.

Имущество относящееся к движимому:

• Средства передвижения – авто-, мото- и другая техника;
• Деньги и ценные бумаги;
• Музейные экспонаты;
• Паи в бизнесе;
• Линии связи и другие средства

К движимому имуществу применяются критерии оценки: если его легко переместить, не разрушив и не изменив его назначения, значит, оно относится к такой группе.

Заполнение и подача декларации по налогу на имущество организаций нужно раз в год, а каждый квартал также подавать информацию об авансовых платежах. Освобождаются от подачи декларации только те организации, на балансе которых не числится никакое движимое или недвижимое имущество.

Предоставить декларацию по форме (КНД 1152028) субъекты хозяйствования обязаны в сроки, указанные в Налоговом кодексе, не позже, чем 30 марта следующего после официальной даты года^[[21]].

Например, за 2018 год подать декларацию в электронном или бумажном виде можно до 30.03.2019. Документ подается в налоговую либо по месту регистрации организации, либо по месту нахождения указанного на балансе имущества. Для тех субъектов, кто владеет большим количеством движимых и недвижимых средств на балансе, определяется конкретный адрес учета.

Обязаны подавать декларацию в электронном виде фирмы, чья численность сотрудников за год превысила 100 человек. Остальные имеют право отнести или переслать ценным письмом бланк в ИФНС. При пересылке следует сохранить квитанцию и создать опись вкладываемых документов. Декларация содержит три раздела:

1. Указание суммы авансового налогового платежа;
2. Результаты расчета и итог начисления;
3. Сумма для недвижимости с расчетом стоимости по кадастру.

Подавая отчетность нужно:

• Числительные нужно указывать полностью в рублях;
• Округлять можно от 50 копеек до полного рубля;
• Не стоит скреплять страницы степлером или при помощи дырокола;
• Следует пронумеровать страницы, начиная с титульного листа;
• На одном листе А4 допускается заполнение только одной стороны;
• Писать следует ручкой с чернилами черного, синего или фиолетового цвета;
• При заполнении на компьютере следует использовать шрифт Courier New шингл 16 или 18;
• Коррекция, зачеркивание, закрашивание не допускаются.

В 2019 году слегка изменились правила начисления налога на имущество организаций, в том числе – изменилась форма налоговой декларации. Существуют случаи освобождения от уплаты налога полностью или частично, решение об этом принимают региональные власти на основании федеральных льгот.

На каждом предприятии должен быть главный специалист, который будет заниматься учетом прибыли и расходов. Предприятие может быть как муниципальным, так и государственным, а также коммерческим. Налоговая база исчисляется по формуле:

ССт = (ОС1+ОС2+…+ОСп +ОС n+1) / (n+1);

• ССт — это средняя стоимость имущества;
• ОС — это остаточная стоимость на каждое первое число месяца, который относится к отчетному периоду;
• n — количество в отчетном периоде месяцев.

В данном случае будет определен авансовый платеж для организации.

Для расчета базы налога, следует использовать:

СГСт = (ОС1+ОС2+…+ОСп+БС) / (n+1);

• СГСт — это среднегодовая стоимость имущества;
• ОС — это остаточная стоимость на каждое первое число месяца, который относится к отчетному периоду;
• БС — это остаточная стоимость на конец налогового периода (обычно расчет производится на 31 декабря, то есть конец календарного года);
• n — количество в отчетном периоде месяцев.

Если говорить о налоговой ставке, то ее максимальное значение составляет 2,2 %. В одном регионе этот показатель уменьшает итоговую стоимость платежа, а в другом, наоборот, повышает. Такое значение определяется Налоговым кодексом. И когда в регионах не установлены прочие ставки, то в расчет будет приниматься именно указанная в НК.

Для окончательного расчета суммы к уплате потребуется умножить полученную налоговую базу на ставку налога, которая будет актуальной для конкретной местности.

Во многих областях страны в течение налогового периода в казну уплачиваются и авансовые платежи. Поэтому, когда необходимо уплатить налоговый взнос за весь год, из общей суммы вычитают произведенные ранее платежи, которые были внесены за конкретный период времени.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организации

3.1 Проблемы практического применения налога на имущество организаций

Порядок исчисления налога - это порядок обозначения сумм налоговых выплат по определенному виду налогообложения. Также порядок исчисления налога считается одним из основных элементов налогообложения, который должен быть обозначен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщик независимо вычисляет сумму налога, которую нужно уплатить за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот^[[22]].

С вступлением в силу главы 30 НК РФ ощутимо изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

• общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
• порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций подсчитывается по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. И одновременно с этим, изз-за п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода, если только региональные власти на местах не установилидополнительные отчетные периоды.

Безусловно, что налог на имущество может увесисто увеличить налоговую обязанность предприятия, особенно если значимую часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

На практике особую трудность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходимо рассчитывать и уплачивать как по местонахождению организации, так и по местонахождению тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база определяется в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, также подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенное доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.

Много проблем возникает и при установлении налоговых льгот. Так, согласно НК РФ, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В то же время, как верно определяет А.В. Толкушкин ^[[23]], предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.

Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0%.

При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.

Когда же от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет^[[24]].

Также минусом такой системы является то, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).

Однако в подавляющем большинстве субъектов РФ (в том числе и в Республике Марий Эл) законодательные (представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов. При этом большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений ^[[25]].

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности ^[[26]].

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

3.2 Перспективы развития налогообложения имущества организаций

Российская налоговая система, как известно, развивается в русле тех доктринальных направлений, которые закрепляются ежегодно в документах, ранее именованных «Основными направлениями налоговой политики». Эти документы принимаются Министерством финансов РФ по результатам широкого межведомственного диалога, с привлечением Федеральной налоговой службы РФ. Публикация проекта документа, которая происходит ежегодно в 3–4 кварталах, вызывает широкий общественный и исследовательский резонанс; на основе системного анализа положений документа делаются попытки уточнить перспективы налогообложения по направлениям и секторам, в частности, развития налогообложения коммерческих организаций.

Отменена льгота по налогу на имущество организаций в части движимого имущества, установленная на федеральном уровне. Ее применение с 1 января 2018 года на территории субъекта Российской Федерации возможно только по решению этого субъекта Российской Федерации (так называемое «правило 2 ключей»). Этот же подход применен в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море.

Сущность льготы изложена в тексте п. 25 ст. 381 НК РФ. Она позволяет освободить от налога имущество, относящееся к движимому, если оно приобретено плательщиком после 2012 года, кроме полученного:

• при реорганизации или ликвидации юридические лица;
• операции, осуществленной между лицами, считающимися взаимно зависимыми по п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Приведенные исключения не касаются подвижного состава железных дорог, созданного позже 2012 года. Дату создания следует брать из техпаспорта.

Однако возможность использовать такое освобождение ограничена рядом условий^[[27]], соблюдение которых может привести:

• к полной отмене налога для движимых объектов (исключая те, которые не могут освобождаться);
• введению права на применение освобождения для определенного круга плательщиков налога или для конкретных видов имущества;
• введению льготных ставок для некоторых видов имущества.

Применяемая налоговая ставка для рассматриваемого имущества, если оно не попало под льготу в результате выполнения оговариваемых условий, в 2018 году не может оказаться выше 1,1%.

Помимо установленных законом случаев, региональные власти могут назначать «налоговые каникулы» по собственному усмотрению.

Однако с 2018 года это правило упразднили, так что если администрация региона успела принять закон об освобождении от уплаты налога на имущество до 2018 года, он продолжает действовать.

Так, на территории Санкт-Петербурга льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального движимого имущества нужно будет заплатить налог по ставке 1,1%^[[28]].

Власти г. Москвы пока не приняли закон, определяющий льготы по движимому имуществу. Поэтому все столичные налогоплательщики должны облагать движимое имущество налогом по ставке 1,1 % (исключение – налог на имущество с кадастровой стоимости).

Что касается московской области, cтавка налога на движимое имущество с 2018-2020 годов составляет 0%^[[29]].

Также льгота по движимому имуществу сохранена на территории Чеченской республики^[[30]]. На территории Ивановской и Липецкой области^[[31]] льгота продлена до конца 2018 года.

Уже в 2019 году планируется поднятие минимальной ставки до 2,2%, хотя официального распоряжения правительства еще не поступило.

Министерство экономического развития РФ выдвинуло предложение отменить налог на движимое имущество вовсе. С такой позицией явно не согласились другие ведомства, так что пока все организации продолжают платить за имущество на балансе.
Правки в Закон №286-ФЗ от 30.09.2017 все же были внесены. К примеру, льготы на общем уровне были отменены в пользу льгот, устанавливаемых регионами. То есть, перечисленные выше условия каникул действительны лишь в том случае, если принят подходящий закон на местном уровне. Пока что большая часть регионов таких законов о льготировании не приняла, а значит, организациям приходится платить налог на общем уровне.

С 1 января 2018 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. «Благодаря» им льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не установил соответствующим законом возможность применения льготы в отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.

С 1 января 2018 года уточнены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года (Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ пункт 12 статьи 378.2 дополнен подпунктом 2.1).

Речь о недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства и о недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в России через постоянные представительства. А также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01.

Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Итак, основные изменения 2018 года связаны с отменой федеральной льготы по движимому имуществу. Теперь власти каждого субъекта самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или нет.

Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организаций занимает далеко не последнее место, так как практически все юридические лица обязаны его выплачивать.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются рост к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

Безусловно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую обязанность предприятия, особенно если значительную долю его имущества составляют дорогостоящие основные средства.

Но следует обратить внимание на то, что большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Одновременно с этим отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В курсовой работе были освещены общие характеристики налогообложения на имущество организаций, в частности был рассмотрен налог на движимое имущество.

Таким образом, мы выделили две основные проблемы обложения налогом на имущество:

1) Невозможность всех организаций воспользоваться большинством льгот по налогу на имущество предприятий;

2) Двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета, примером являются организации, уплачивающие и транспортный налог.

Уклонение от уплаты налогов в наши годы стал массовыи. Но это не просто желание предпринимсателя получить больший доход. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

В настоящее время база налога на имущество скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости. В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

Изучая Налоговый кодекс РФ, можно заметить, что налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства, а не на придумывание нового.

Библиография

1. Баранова Л.Г., Косарева Т.Е, Юринова Л.А., Налогообложение организация и физических лиц Изд.дом «Бизнес-пресса», СПб, 2006, 256 с.

Бизнес планирование, право, управление персоналом - http://partnerstvo.ru/lib/pravo/node/597 (дата обращениея 12.11.2018г)

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. - 562 с.
2. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник. М.: Международные отношения, 2005
3. Врублевской О.В. Романовского М.В. Налоги и налогообложение.: Учебник5-е изд., испр. И доп. СПб.: Питер, 2006.
4. Все о финансах.ру https://vseofinansah.ru/nalogi/nalog-na-imushhestvo-organizatsij
5. Декларация налога на имущество: образец заполнения 2018года http://ppt.ru/forms/nalogi/deklaraciya-imushestva
6. Евстигнеев Е.А. Основы налогообложения и налогового права// М., 2007. – 455 с
7. Закон Ивановской области от 11.12.17 № 94-ОЗ, Закон Липецкой области от 14.09.17 № 106-ОЗ
8. Закон Московской Области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ
9. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий»
10. Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» ст. 1(принят ЗС СПб 29.11.2017)

Закон Чеченской Республики от 27.11.17 № 45-РЗ

1. Заяц Н.Е., Васильевой Т.И. Налоги: Учебник Минск: Изд-во БГУ, 2008
2. Козырин А.Н Система налогов и сборов России.СПб.: Питер, 2008. — 264с.
3. Конституция Российской Федерации; Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.
4. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: «Инфра–М». – М, 2006. -320 с.
6. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая и вторая. – М.: ГроссМедиа, 2010
7. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебное пособие М.: ИД ФБК Пресс, 2007
8. Пешкова Т. В. Налог на имущество организаций // Молодой ученый. — 2015. — №4. — С. 408-411. — URL https://moluch.ru/archive/84/15511/ (дата обращения: 12.11.2018).
9. Понемасов А.Д. Налогообложение в современном обществе: пути совершенствования. Екатеринбург: «Издательство УМЦ УПИ», — 2003. -40 с.
10. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. – Ростов н/Д «Феникс», 2001. 352с.
11. Своевременный финансово-кредитный словарь/Плод рейд.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНоФиРмА-М, 2002. – С.265.
12. Ткач Е. В. Перспективы развития налогообложения коммерческих организаций в контексте основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов // Вопросы экономики и управления. — 2018. — №2. — С. 9-12. — URL https://moluch.ru/th/5/archive/83/3086/ (дата обращения: 12.11.2018).
13. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. - 626.
14. Федеральная налоговая служба https://www.nalog.ru/rn77/
15. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
16. Федеральный закон РФ от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»
17. Щёкин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №2.- С. 43
18. Юткина Т. Ф. Налоговедение: От реформы к реформе. М.: Инфра-М, 2002.

Приложение 1

Таблица 1. Ставки налога (максимум, НК РФ, по состоянию на 2019 год)

На что платят?	Показатель, %
На любое имущество, исключая нижеперечисленные виды	2,2%
Недвижимость в Москве	1,4%
Недвижимость в других городах РФ	2%
Ж\Д и сооружения общего пользования, попадающие под список постановления Правительства РФ № 504.	1%
Магистральные трубопроводы, ЛЭП, части их инфраструктуры	1,6%
Магистрали газодобычи, производства и хранения гелия;	— (не платится налог)
Объекты общего пользования, входящие в перечень распоряжения №2188-р Правительства РФ	— (не платится налог)

Источник: Налоговый кодекс Рф

Приложение 2

Таблица 2. Коэффициенты понижения ставки налога на имущество по годам

Год по счету, с начала действия Закона	Размер коэффициента
Первый	0,2
Второй	0,4
Третий	0,6
Четвертый и последующие	0,8

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) ↑

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.373 ↑

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.374 ↑

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.375 ↑

5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.379, П.1 ↑

6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.380 ↑

7. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.381 ↑

8. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.382 ↑

9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст.372, п2 ↑

10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. п.3 ст.346.1 ↑

11. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. ст.346.11, п.2, Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03–11–04/2/96 ↑

12. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ, ст. 346.26, п.4 ↑

13. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ. Ст. 346.35, п.7 ↑

14. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ ст. 381 ↑

15. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ ст.381 п.1 ↑

16. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ ст.381 п.2 ↑

17. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ ст.381, п.25 ↑

18. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) ст.381, п.21 ↑

19. Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-21/9663@ "О порядке освобождения от налогообложения имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы" (вместе с <Письмом> Минфина России от 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324)

    ↑

20. Содержание поправок в ст.381.1 НК РФ ↑

21. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ Статья 383. ↑

22. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ Статья 52 ↑

23. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. - 626. ↑

24. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. ↑

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. - 562 с. ↑

26. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67. ↑

27. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) НК РФ Статья 381.1 ↑

28. Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» ст. 1(принят ЗС СПб 29.11.2017) ↑

29. Закон Московской Области от 03.10.17 № 159/2017-ОЗ ↑

30. Закон Чеченской Республики от 27.11.17 № 45-РЗ ↑

31. Закон Ивановской области от 11.12.17 № 94-ОЗ, Закон Липецкой области от 14.09.17 № 106-ОЗ ↑