Принципы построения налоговых систем развитых стран»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ.

Проблема налогов, на сегодняшний день, одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга.

В своей курсовой работе, автор рассматривал налоговые системы в развитые странах, таких как США, Великобритании, Германии и Франции. Каждой из этих стран присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политическими социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Целью данной работы является ознакомление с налоговыми системами развитых стран, которые уже наработали определенные положительные результаты в направлении развития и совершенствования налогообложения.

При рассмотрении этой темы, автор поставил перед собой следующие задачи:

- изложить значение налогов и налоговых систем;

- рассмотреть налоги, как инструмент государственного регулирования экономики;

- показать налоговые системы развитых стран, их развитие, тенденции, общие черты и отличия, на примере США, Великобритании, Германии и Франции;

- определить наиболее эффективные виды налогов, функционирующих в этих странах.

Структура курсовой работы состоит из двух глав. Первая глава посвящена сущности налогов и налоговых систем, их функциям и принципам, а также роли налогов в государственном бюджете. Во второй главе говорится об особенностях налоговых систем в развитых странах, а также рассматривается система налогов, как инструмент достижения наилучшего уровня экономики, на примере США, Великобритании, Германии и Франции.

В написании курсовой работы, автор использовал обширный объём экономической литературы, включая экономические журналы. Большую помощь в написании данной работы оказали такие пособия, как «Налоговые системы развитых стран мира» О.В. Мещеряковой, «Налоги в странах с развитой рыночной экономикой» Д.Г. Черника. Особо хочется отметить статью «Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья», опубликованную в «Вестнике ВХС РБ» за 2005 год.

Автор данной работой считает, что тема является актуальной, интересной и проблематичной.

1. Сущность, функции, принципы налогообложения и его роль в государстве

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги – основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. [7, с.114]

Налог - это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства. Оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Поэтому роль налогов вторична.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. [17, с. 386]

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. [7, с.115]

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль. [10, с.58]

Налоговая система всегда предстает как система институтов, организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Налоговую систему можно представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных к уплате. [5, с.348]

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Однако любая налоговая система должна отвечать общим требованиям.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. [9, с. 61]

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. [16, с. 76]

Эта функция состоит в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы, и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения кyльтyры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.).

Следующая функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая.

Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Последняя из основных функций налогов - это стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимyлирyет технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. [9, с. 70]

Существуют также такие функции, как контрольная, распределительная или перераспределительная и экономическая.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная функция налогов обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано во многих развитых странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. [16, с. 79]

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. [16, с. 80]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. [6, с.34]

В случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. [9, с.70]

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетные поступления, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. [17, с. 387]

установления налогов собой введение в пределах определенной с указанием плательщиков, объектов , размеров и сроков , предоставляемых льгот по . Процесс налогов предполагает определенного механизма , элементами которого ставки , сроки уплаты , объекты налогообложения, налогообложения, льготы и т.д.

налогообложения, столетиями, выработала фундаментальных принципов налоговой системы, из которых были сформулированы еще в веке:

- принцип обложения, который , чтобы государства принимали участие в расходах соразмерно своим . Часто правило называют справедливости, предполагающим жесткое обложение для лиц с доходами и - для социально слабо категорий граждан;

- определенности, означающий четкого размера налога и исключающий его произвольный . Плательщику должны точно время, способ и платежа;

- налоговый должен быть ко времени дохода. [6, с. 35- 36]

Кроме классических правил с течением времени комплекс , предъявляемых к нему как со государства, так и со стороны налога. Эти требования отражение в общих принципах , соблюдение которых обязательным. К таким можно :

- принцип универсализации или налогообложения, который необходимость

- одинакового к исчислению налога, независимо от полученного дохода;

- однократности обложения и того же за определенный период. и тот же объект может налогом одного только раз за определенный законом ;

- стабильность и устойчивость налогообложения в течение времени. этого принципа стимулирующую роль;

- оптимальности налоговых , предполагающий долю изъятий в налога, которая плательщику налога доход, ему нормальное развитие. [17, .388]

К системным принципам относятся платежеспособность и , справедливость и , стабильность, доходчивость и , оптимальность, обоснованность и объекта налогообложения. [5, с.

Кроме , схема уплаты должна быть для восприятия налогоплательщика, а налога иметь защиту от , тройного обложения.

принадлежит решающая в формировании части государственного .

Структура доходов представлена различными юридических и фи лиц - налогами. Они составляют доходной части . 80% доходов бюджета за счет .

Таким образом, по своему экономическому представляет , экономический аккумуляции финансовых , необходимых для выполнения своих функций. Налог как категория отношения между рством, населением и юридическими в процессе перераспределения ВВП с мобилизации средств для государственных дов.

Более конкретно можно опре как обязательные, мездные платежи или физических лиц, установленные нодательными органами й власти (с их размеров и сроков ) и зачисляемые в государственную систему, в муниципальные , а также во целевые государственные (пенсионный, социального , обязательного страхования).

В экономике налоги столь важную , что можно с уверенностью : без хорошо , четко действующей системы, отвечающей развития общественного , эффективная экономика невозможна.

регулирование осуществляется в основных направлениях:

- рыночных, отношений. Оно состоит образом в разработке , нормативных актов, взаимоотношения на рынке лиц, прежде предпринимателей, работодателей и рабочих. К ним относятся , постановления, государственных органов, регулиру взаимоотношение товаропроизводителей, и покупателей, деятельность , товарных и бирж, а также труда, торговых , устанавливающие порядок аукционов, , правила обращения бумаг и т.п. Это направление регулирования рынка с налогами не ;

- регулирование развития хозяйства, общественного в условиях, когда объективным законом, действующим в , является закон . Здесь речь главным о финансово-экономических методах государства на интересы , предпринимателей с целью их деятельности в , выгодном обществу . [17, с.390]

В условиях рынка или, по крайней мере, к минимуму административного подчинения .

Таким образом, рыночной экономики регулиру финансово-экономическими - путем применения системы налогообложения, ссудным капиталом и ставками, из бюджета капитальных и дотаций, государственных и осуществления народнохозяйственных и т.п. Центральное в этом комплексе методов занимают . [9, с. 184]

Маневрируя ставками, и штрафами, изменяя налогообложения, вводя и отменяя другие , государство условия для ускоренного определенных отраслей и , способствует решению для общества . Удачным примером способствование развитию бизнеса, всемерно его. Формы поддержки разнообразны: специальных фондов малых предприятий, кредитование их и т.п. Но главное средство содействия малому - особые льготные налогообложения. [16, .157]

Основными налогами, которых формируется масса бюджетных государства, : налог на добавленную , акцизы, налог на (доход) юридических лиц, налог с лиц; таможенные пошлины, в социальные фонды, с продаж. [1, с. 137]

Очень вывод о в стране «хорошей» или «» налоговой системы в первую очередь с степени нагрузки. Данный определяется как удельный вес налогов и сборов в ВВП.

Чем общество, тем часть ВВП огосударствляется налоговую систему. [5, с.

Налоговые системы и их развития в с развитой рыночной

Переход к рыночным заставляет нас обратить внимание на опыт развития стран, в частности в финансов. Особое здесь налоговая система - инструмент государственной политики и регулирования отношений.

В стране существуют виды налоговых , иногда существенно друг от . Свое особое “ лицо” имеют налоговые США, Великобритании, Германии, . Во многом это с традициями, накладывающими на количественные и качественные , а также с конкретной ситуацией и с теми задачами, решает налоговая в тот или иной период . Тем не менее, системы объединяют черты, характерные для стран. [3, с.13]

Для стран с экономикой характерно и усиленное вмешательство в различные сферы жизни. составляющая лишь в этого вмешательства. В США, , оно меньше, во Франции , Германия на среднем уровне. инструментами государственного является финансовое на предприятия и предпринимателей через политику. [9, с.213]

стране присуща , отличная от налоговая система, складывалась под воздействием экономических, политическими условий, со ей налогами, их структурой, взимания, ставками, полномочиями различных власти, базой, сферой налогов, налоговыми . [11, с.73]

В основу налоговой закладываются различные . Например: отношение налоговых изъятий к валовому , прогрессивность, пропорциональность и ость налоговых и т.д. Одним из важнейших , во многом налоговую систему той или страны, является прямого и косвенного . [11, с. 74]

Система является механизмом доходов госбюджета и на общественное производство: на его , его размещение, на научно-технического развития. стимулируют или, напротив, развитие отдельных , создают для снижения издержек и обращения частных и фирм, повышения их на мировом .

Налогами можно или стимулировать активность. Иногда налоги для решения частных проблем. Так в в начале века, с прекращения расходования на производство был введен налог на кислоту. Денежные от налога едва расходы по его , но поставленная задача решена. В той же Германии используются для решения задач. В , после резкого акциза на табак в Германии стало меньше. используется также для проблем экологии. налоги на автотранспорт, экологическую двигателя с 70-х применяются в США. [6, с. 34]

• 1. Налоговая США

Налоговая система США чрезвычайной и находится в постоянном . Опыт длительного налоговой системы о том, что формирование ее нацелено на выполнение основных функций - и стимулирующей, нахождению соотношений ними. Многоступенчатая, налоговая система используется в интересах предпринимательства, научных исследований и услуг. С целью стимулирующей функции многообразные вычеты, льготные , система освобождений от . Особенностью налоговой США является права федеральным, и органам власти устанавливать самостоятельно налогообложения, и их ставки. Отдельные налогов взимаются ветвями власти - , штатов и . К таким, например, индивидуальный подоходный . [13, с. 157]

В США налоговая имеет 3 :

Верхний уровень – бюджет Осуществляет за соблюдением налогового и сбором налогов — подоходного , налога на недвижимость, на дарения, а также акцизов ;

уровень – бюджет . Действуют налоговые штатов, собирающие и сборы, законодательными собраниями . Эти налоги поступают в штатов;

Нижний – бюджет органов власти. М налоговые органы, взимают налоги, местными власти. Ставки устанавливают налоговый , председатель совета и руководитель .

Представительные органы могут вводить те налоги, которые не налоговому ельству США, а местные - если они не противоречат штата.

Налоговые самостоятельны и не друг другу, и взаимодействуют между . Так как часто налоги взимаются в бюджет и бюджет , то налоговые службы уровней должны свои и объединять усилия при с налогоплательщиками. [14, с. 42]

Для современной налоговой системы параллельное основных видов как федеральным правительством, так и штатов и местными власти. Это к подоходным налогам и на отдельные товары, к с наследств и дарений, к в фонды страхования.

В результате уплачивает три вида налога (федеральный, и местный), два поимущественного налога и акциза (штатный и ). В цене ряда широкого , например, табачных и изделий, горючего, пять видов (федеральный , штатные и смежные и специфические акцизы) на отдельные товары в от общего, или , акциза (общего с продаж, которым все виды товаров и ряд услуг). налоги взимаются только федеральным (таможенные пошлины), правительствами и местными органами (поимущественные налоги и акцизы).

Наиболее в современной системе федерального являются подоходные , в налоговых системах - универсальные и акцизы, в местных системах - поимущественный .

Более 70% всех поступлений прямые налоги.

В налогах большой вес в настоящее время федеральные налоги — более 40%. [10, с. 3]

Органы власти в Штатах - Федеральное , правительства и местные органы - в виде налогов , равную почти 1/3 ВНП.

главными государственных доходов : личный подоходный , отчисления на социальное , а также сборы и налоги с . Последний компонент наиболее значительным доходов для штатов.

Более государственных доходов от налогов на социальное . Эти налоги отчислениями, дающими тем, кто их производит, на получение и выплат по нетрудоспособности.

с продаж и акц сборы, которые по значению стоят на месте, являются , взимаемыми с определенных товаров. На уровне имеются на алкогольные напитки и изделия, а на автомобили, телефонные и авиационные билеты. На штатов и местных важным доходов являются на продажи вообще ( этом некоторые часто от них ). [13, с. 158]

В Соединенных не практикуется налог на стоимость, являющийся источником доходов во многих , особенно европейских. на добавленную стоимость обычному на розничную торговлю, по общей ставке со товаров, продаваемых в . Налог на стоимость взимается на стадиях производства. , подлежащая налогообложению на стадии, не цене продажи, а всего лишь стоимость, т.е. равна продажи за затрат на покупку производства. Таким , производитель автомобилей, покупает и покрышки у других , платит налог на стоимость, которым стоимость автомобилей за вычетом закупленных и использованных в стали и покрышек. , торгующая в розницу, платит в очередь налог со своих продаж, на сумму, производителю этих . Складывая собранные на стадии налоги, увидеть, что сумма налога на стоимость представляет не что иное, как налог на розничную .

Налоги, дающие крупные и стабильные , направляются в федеральный . На его долю примерно 70% доходов и .

Действующая налоговая США включает: индивидуальные налоги(48%), отчисления в фонд обеспечения (33%), на прибыль корпораций налоги с продаж потребительских , акцизные сборы, пошлины, налоги на и недвижимую , налоги на наследства и . Из этого следует, что источниками доходов индивидуальные налоги. [11, с.78]

В США к нарушителям законодательства применяются , сочетающие взыскание 5% от неуплаченного и 50% от суммы, которую мог бы получить в случае соответствующих средств в . Неисполнение обязанности в установленный влечет взыскание, налога, от 2% до 15% суммы или 5% от нее за каждый просрочки, но не боле 25%. размер санкций не составлять менее 100 .

[11, с.84]

• 1. система Великобритании

система Великобритании еще в прошлом столетии, особенности налогообложения того характерны и для сегодняшнего дня. [8, с.

Все составляющие систему налоги и поделены на два уровня – и местный.

К центральным относятся: подоходный с населения, налог с корпораций ( налог), налог на от нефти, налог с и косвенные (налог на добавленную , пошлины и акцизы, сборы).

На местном взимаются поимущественные налоги ( на имущество). [11, с. 80]

К основным , формирующим бюджетную Великобритании, подоходный налог с лиц, налог на прибыль с , налог на капитал, НДС, , налог на .

Один из основных , имеющих давнюю , - подоходный налог с . Взимание по шедулярной системе, обложение доходов по (шедулам) в зависимости от дохода – , дивиденды, заработная , доходы от инвестиций, от источников за границей.

шесть , причем некоторые из них еще и внутреннюю градацию .

Шедула А включает от имущества: от на землю, от строений и , квартирную плату за в наем жилые или квартиры.

В – доходы от лесных , используемых в коммерческих , если они не облагаются по D.

Шедула С – от определенных правительственных бумаг, выпускаемых в , и некоторых ценных иностранных , по которым выплачиваются в Великобритании.

Шедула D – от производственной коммерческой . В данную входит много видов доходов

Е – заработная плата, служащих и , пособия и прочие доходы.

Шедула F дивиденды и другие , осуществляемые Великобритании.[16, с. 213]

Максимальная подоходного налога 10%, основная – 23%, а максимальная ( дохода 28 тысяч фунтов ) – 40%. [13, с. 168]

Законодательство предусматривает ряд по подоходному налогу. , не облагаются проценты по отдельным сертификатам, ряд социальных , доходы от некоторых стипендий. от уплаты подоходного благотворительные организации при , что такой доход только в целях.

Физические имеют право на по подоходному налогу. , каждому вычет в 4745 из налогооблагаемого дохода. [4, с. 91]

На подоходного налога с приходится 64% от в виде прямых в государственный бюджет , а на долю налогов с компаний – 19%. [8, с.

Все компании, зарегистрированные в осуществляющие свою через постоянное , являются корпоративного налога.

на прибыль корпораций таким образом, стимулировать и малые предприятия. возможность уменьшения базы за счет машин и (до 25% ежегодно), амортизации (до 4% ежегодно), 100% на научно-исследовательские работы. [13, с.

Налог на корпораций взимается по так импутационной системе, предполагает обложения суммы прибыли. Общая налога составляет 30%, а для малого бизнеса – от 10% до 20%. По правилу налога осуществляется девять месяцев по расчетного периода, но на года обязаны вносить платежи. [11, с. 80]

С 1999 была введена в новая уплаты налогов. этой системе 20 тысяч крупных теперь налоги ежеквартально. на корпорации, выплачиваемый , который платят , распределяющие между акционерами, . Введена система компаний, аналогичная для налогоплательщиков. [8, с.

Важная роль в бюджета принадлежит НДС. его являются конечные товаров и . Этот налог предпринимателями, оборот превышает 52 тысячи стерлингов в год. , имеющие такой , обязаны зарегистрироваться в органах в качестве налога. составляет 17,5%.

льготы по продуктам , печатной продукции, некоммерческого , банковским и страховым , образованию и здравоохранению. [13, с.

Если налогом на стоимость не отдельные виды и услуг, то это означает или нулевую ставку.

взимаются с изделий, алькогольных , углеводородного сырья, средств. Акцизными облагаются игры и заключение .

Одним из старейших является гербовый . Это сбор на при регистрации различных по передаче имущества. акций облагается сбором в 0,5% стоимости передаваемой . Исключением являются дарения и передача в благотворительные . Остальная собственность ( акции) облагается сборам согласно передаваемой : 1% для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 3% для дороже 250 тыс. ф. ст. и 4% для собственности, чья превышает 500 тыс. ф. ст. [4, с. 93]

Налог на взимается с , переданного после , а также дарах, в течение семи лет смерти. других перемещений в течение жизни не налогом. Есть важных , не подлежащих налогу на : переход собственности супругами, дары и в Британские фонды и основные партии. В целом, фонды компаний и земля не налогом на наследство, так что бизнес может из рук в руки без налога.

необла минимум в размере фунтов (в 2004 ), который пересматривается в с инфляцией. налога составляет 40%. 3% всех наследств в год этим налогом.

парламент исполнительной властью в взимания налогов в . Юридические полномочия в этом распространились на Англии., , Шотландию и Северную .

2.3Налоговая система

К числу , имеющих высокоцентрализованную систему, относится и . Основной чертой налогообложения в стране является в Конституции положение, разделение налоговых между различного уровня (, земельные, местные), разделению подлежат все источники . [11, с. 75]

Как федеративное государство оно различные стадии и экономического устройства, не раз из разрухи, мировыми войнами и в экономически мощное государство с выраженной ориентацией. федеральные земли не одно столетие самостоятельными государствами. была необходимость поиска взаимоотношений вертикальных и ветвей власти. В стране с устройством центральной является разграничение центральной власти и федерации. вопрос в Германии решен. Так, в результате налоговой реформы в 1919 был ликвидирован финансовый земель. Право налоги и управлять ими исключительно за . Налоговая система централизованной. В Германии как вертикальное, так и горизонтальное доходов. земли (Бавария, , Северный Рейн-Вестфалия) часть своих ресурсов развитым землям (, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось многолетнего развития системы. [18]

система Германии отличается от североамериканских , которые определяются ориентацией на государственное регулирование.

функция данной налогообложения проявляется в потенциале налогообложения Германии, предполагает наряду с норм ускоренной льготное той части прибыли субъектов, которая на формирование резервов, назначением является обеспечение развития хозяйствующих .

Реализация фискальной налоговой Германии также существенную специфику, чертой которой примерно и весьма значительное бремя, которое физические и юридические . [2, с. 94]

Налоги в ФРГ правительством как главное воздействия государства на страны, в связи с чем в действует и многообразная система , охватывающая все стороны общества.

Налоги на федеральные, , совместные (федеральные и ), муниципальные общинные и церковные налоги.

налоги не никакому перераспределению. Они поступления в бюджет от продукции потребительского : бензина и нефтяного топлива табака (3,1%), изделий (0,8%) и пр. в бюджете сборы от продажи потребительских товаров (, кофе, сахар и пр.) играют роль. Но более компонентом являются на имущество и транспортные .

В общинных решающую роль промысловый и поземельный . В отличие от федеральных и , остающихся в бюджетах соответствующих уровней, общинный налог частично ( 18%) в распоряжение федерации и .

Федерация решает о распределении налогов землей и , о доли муниципальных в подоходном налоге, о подсудности и др. Федеральные о налогах, которых принадлежит и муниципалитетам, требуют бундесрата. [8, с. 71-72]

К налогам подоходный налог, в том и в виде налога на плату, промысловый , земельный , корпоративный налог, на имущество, налог на с капитала, налог на стоимость. перечисленных пяти налогов составляет о 92% от общей суммы .

Подоходный является одним из прямых налогов в . Подоходным налогом с лиц облагается годовой доход, в календарном году. Им заработная плата лиц, по найму, лиц свободных профессий (), доходы на капитал, на банковские вклады, , сдача помещений, индивидуальная деятельность и др. В основу положен принцип налога на доход независимо от его . [8, с. 78]

Методика расчета налога также , как и, например, в США, но предусмотренных налоговых и вычетов из налогооблагаемой меньше. Кроме налога, Германии делают отчисления в размере 7% начислений заработной (половина объема).

Подоходный с физических лиц является источником государственных . Он распределяется образом: 42,5% направляется в федеральный , 42,5% - в бюджет земли и 15% - в бюджет.

Весь доход для целей разделяется на семь . В частности, доходы от: самостоятельной , промышленной деятельности, в сельском и лесном , использования труда, капитала, в аренду и др. [11, с. 75]

Налог на корпораций является налогом, уплачивают юридические . Общая ставка составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. [18]

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%. [8, с. 66]

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии, профессора X. Цитцельсбергером, - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%. [15, с. 61]

2.4Налоговая система Франции

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Характерные черты налоговой системы Франции:

- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

- социальная направленность;

- учет территориальных аспектов.

Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов.

Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. [18]

Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы.

Налоговая система Франции предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные, прямые и гербовые сборы. 50% от косвенных налогов составляет НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. [11, с. 81]

Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. [8, с.103]

К налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основные местные налоги6 туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. [11, с. 81]

Преобладают два вида местных налогов: налог на предприятие и налоги на семью. Налог на предприятия вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 20% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. [8, с. 103-104]

На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). [2, с. 96]

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях.

Расчет ведется самими предприятиями, при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. [2, с. 97]

Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Несвоевременная уплата налога, а также задержка с подачей декларации наказывается взысканием пени в размере 0,75% за каждый месяц просрочки и дополнительно 10% от суммы недоимки. [11, с. 85]

Характерной чертой налоговой системы Франции является ее стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики, социальная направленность ряда налоговых мероприятий, учет территориальных аспектов развития.

Реализация регулирующих и стимулирующих функций налоговой системы осуществляется через многочисленные льготы и привилегии, предоставляемые налогоплательщикам, а также путем специальных правил формирования налоговой базы конкретных налогов и методов их применения.

Налогообложение во Франции имеет особенности и традиции, которые тесно связаны с историческим развитием политической системы и экономики страны. Налоговую систему отличает системность на широкой законодательной основе, которая базируется на положении о том, что все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на декреты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов. [8, с. 104]

ЗАКЛЮЧЕНИЕистема

Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования :

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран, на примере США, Великобритании, Германии, Франции.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Так, например во Франции наибольшее внимание уделяется НДС, в то время как в США такого вида налога не существует.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №2. - С. 135 – 137.

2. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №3. - С. 93 – 97.

3. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля. – 1992. - №11-12. - С. 13-17

4. Левицкая Е. Особенности налоговой системы Великобритании / Е. Левицкая, А. Сундукова // Вестник по налогам и сборам РБ. – 2005. - №27. – С. 90-93

5. Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч.3) Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 576с.

6. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. - 1993. - № 9. - С. 34-36

7. Макроэкономика: Учеб. Пособие / Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 1998. – 216с.

8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240с.

9. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.

10. Налоги в развитых странах Русакова И.Г., Кашан В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред. И.Г. Русаковой – М., Финансы и статистика, 1991. – 345с.

11. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. – 2005. - №9. – С. 73-85

12. Новые налоги в США //Белорусский банковский бюллетень. – 2003. -№30. – С. 25-27

13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.

14. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. – 1995. - № 6. – С.41-46

15. Соколинский В.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговой политики: опыт Германии.\\ «Финансы». - 2001. - №5. - С.60-62

16. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва.: ЮНИТИ-ДАНА 2000. – 511 с.

17. Экономическая теория: Учебник для студентов высших учебных заведений / Под ред. В.Т. Камаева. – 10 изд; перераб. и доп. – М.: Гуманитар. изд. Центр Владос. – 2004. – 592с.: ил.

Размещено на Allbest.ru