Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения налоговых систем развитых стран

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоги, налоговая система и налоговая политика играют существенную роль в экономике любой страны. Налоги по своей внутренней сути неотделимы от государства. С их помощью государство осуществляет воздействие на экономические механизмы в различных сферах экономической жизни и достигает определенных целей в числе которых: стабилизация финансовой системы страны в целом и отдельных ее регионов; структурная перестройка и институциональные преобразования в экономике; стимулирование деловой активности, развитие предпринимательства и т.д.

Таким образом, можно сказать, что существующая в стране налоговая система и проводимая налоговая политика оказывает прямое воздействие на денежное обращение в стране, на величину бюджетных расходов. Поэтому закономерно, что налоги, в российских условиях, имеющие первостепенное значение, стали важнейшим объектом регулирования рыночной экономики.

Проблема преобразования налоговой системы в России всегда имела место и особенно остро встала в настоящее время. Это связано, прежде всего, с нестабильной экономической ситуацией, как внутри страны, так и за ее пределами. В этой связи необходимо в кратчайшие сроки выбрать путь, по которому пойдет развитие налоговой системы России на основе зарубежного опыта.

Создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем общей социально-экономической политики государства. Для этого необходимо изучение мирового опыта построения налоговых систем. В связи с этим тема работы в период постоянного реформирования налогового законодательства является актуальной.

Предметом исследования – налоговая система государства.

Объектом исследования в работе является налоговая система России.

Цель данной работы заключается в определении роли налоговой системы в развитии страны.

Задачами работы являются:

изучение сущности и роли налогов и системы налогообложения в развитии экономики страны;
определение сущности и характеристика видов налоговых систем в современной экономике;
изучение мирового опыта построения и функционирования налоговых систем;
выявление проблем и изучение перспектив развития налоговой системы современной России.

В процессе подготовки работы использовались материалы Налогового кодекса РФ, учебных и периодических изданий.

1. Сущность и роль налогов и налоговой системы в рыночной экономике

1.1. Сущность налогов, их функции и классификация

Возникновение налогов как экономической категории обусловлено, прежде всего, возникновением и развитием финансов и финансовой системы, в тот период, когда сформировался системный характер формирования и использования бюджета, вызвавший необходимость в наличии постоянных доходов.

Исследуя природу налогов, необходимо помнить, что они должны носить непременно денежный характер, что становится возможным только в период развития в государстве товарно-денежных отношений. Формирование государственных доходов только в форме натуральных податей и трудовых повинностей является только прообразом налогообложения [35, с. 18].

Существуют две формы налогообложения: сбор и налог, последняя из которых является наиболее распространенной в современной рыночной экономике [8, с. 22].

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации «налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Под сбором в Налоговом Кодексе Российской Федерации пронимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» [1].

Основным различием между этими формами налогообложения является отсутствие у сбора одного из признаков налога - индивидуальной безвозмездности [3, с. 31].

В результате использования различных форм налогообложения государство учитывает различные ситуации, которые складываются в процессе хозяйственной деятельности, что обеспечивает максимальную полноту охвата налогообложением всех процессов предпринимательской деятельности [23, с. 47].

Совокупность отдельных налогов, обладающих едиными организационно-правовыми и экономическими характеристиками, составляет налоговую систему страны.

Система налогообложения - важнейший элемент экономики, является одним из главных инструментов перераспределения финансовых средств. За счет налогов государство содержит отрасли непроизводственной сферы, обеспечивает обороноспособность страны, финансирует органы власти и управления, реализует перспективные научные и производственные программы [13, с. 49].

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по определенным критериям:

1. По виду органа власти, устанавливающего налог (административная классификация). По данному признаку различают федеральные, региональные и местные. Указанную классификацию также называют нормативной.

2. По совпадению юридического и фактического налогоплательщика - прямые и косвенные налоги. По ряду налогов (НДС, акцизы), уплачиваемых в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и обозначаемых как косвенные, налогоплательщику предоставляется возможность включать налог в цену товаров (работ, услуг), получать его с покупателя в составе цены и уплатить в бюджет, таким образом, юридическим налогоплательщиком является - хозяйствующий субъект, а фактическим - конечный потребитель.

В прямых налогах, уплата которых обусловлена получением дохода (подоходные - НДФЛ, налог на прибыль организаций и др.) или владением имуществом (поимущественные - налоги на имущество организаций, физических лиц и др.), юридический и фактический налогоплательщик совпадают.

3. По видам налогоплательщиков - с организаций; с физических лиц, которые выступают в качестве индивидуальных предпринимателей и не являются таковыми [27, с. 29].

В качестве прочих способов классификации налогов можно отметить следующие.

1. По систематичности взимания - периодические и разовые налоги.

2. По виду имущества, передаваемого публичному субъекту - натуральные и денежные. Натуральные налоги были весьма актуальны в прежние времена, но сейчас практически не встречаются [2, с. 44].

В современном мире налоги и налоговая система являются рыночными регуляторами рыночной экономики, направленными на достижение определенных целей, в числе которых фискальная, регулирующая и стимулирующая цели налогового регулирования экономики.

Сущность фискальной цели налогового регулирования предпринимательской деятельности заключается в стремлении к максимальному поступлению финансовых ресурсов в государственный бюджет.

Использование налогообложения с целью регулирования позволяет достичь оптимального перераспределения налогового бремени между различными субъектами предпринимательской деятельности, сбалансированности интересов государства и отдельных субъектов хозяйствования. Реализация регулирующей цели налогообложения обеспечивает решение социальных и политических задач, стоящих перед обществом и государством.

Стимулирование в качестве цели налогообложения предпринимательской деятельности призвано ослабить налоговое бремя для экономически невыгодных, но социально значимых видов предпринимательской деятельности.

Достижения указанных целей осуществляется с помощью налоговой системы государства, выстроенной на определенных принципах [10, с. 21].

Таким образом, налоги и налоговая система является одним из важнейших элементов регулирования и обеспечения жизнедеятельности всякого государства. Продуктивность ее существования и реализации оценивается экономическим состоянием, уровнем влияния различных политических сил, налоговой культурой, предпочтениями и достижениями экономической науки и пр.

Развитие системы налогообложения происходит как оптимальное соотношение прямых и непрямых налогов в зависимости от конкурентоспособности и экономического состояния конкретного государства.

1.2. Сущность и виды налоговых систем, принципы их построения

В узком понимании налоговая система - это совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей, которые вводятся и собираются на территории государства.

Согласно более широким определениям налоговая система государства включает в себя налоги государственного уровня и местные налоги, уплачиваемые в различные бюджеты, формы и методы их существования и реализации, изменения, отмены, начисления, уплаты и взыскания, а также обеспечение привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и организация работы налогового контроля [14, с. 51].

Налоговая система это один из важнейших регуляторов экономических отношений. Она является одним из важнейших способов мобилизации финансовых ресурсов на решение экономических, политических и социальных задач государства. С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности.

Построение налоговой системы осуществляется на определенных принципах, которые определяют развитие налоговых правоотношений, исполняют роль регулятора в случае нормативного упущения в налоговом законодательстве, выделяют те или иные общественные отношения в определенную правовую категорию, а также формируют определенное правовое мышление, правовую культуру в обществе и государстве.

А. Смит стал автором теоретических основ налогообложения и впервые сформулировал принципы налоговой системы, в числе которых:

принцип справедливости, который обозначает, что справедливое налогообложение должно быть всеобщным и равномерным, распределяющим налоги между гражданами страны в зависимости от величины их доходов;
принцип определенности, который требует, чтобы суммы, способы и время уплаты определенного налоги были точно заранее известны плательщику;
принцип удобности, суть которого заключается в том, что налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для его плательщика;
принцип экономии, реализация которого направлена на рационализацию системы налогообложения, сокращение издержек взимания налогов.

Однако характеристики принципов налогообложения А. Смита исходят из интересов только налогоплательщика. Поэтому их называют «декларациями прав плательщика» [9, с. 39].

Немецкий экономист А. Вагнер предложил девять основных правил налогообложения. Он объединил принципы в четыре группы.

Первая группа: финансовые принципы налогообложения, то есть достаточность обложения, при которой объем денежных ресурсов должен быть достаточным для поддержания хозяйственной системы.

Вторая группа: использование в налоговой системе определенных налогов, которые при увеличении государственных потребностей предоставляют возможность увеличить размер налоговых поступлений.

Третья группа: принципы, касающиеся народного хозяйства, то есть должен быть надлежащий выбор источника налогообложения, при котором в качестве источника налогообложения должен выступать не только доход, а и капитал.

Четвертая группа: наличие налогов, в большей мере, содержащих регулирующее начало или фискальное; этические принципы или равенство всех плательщиков; административно - технические правила, включающие фактическую определенность налогообложения; удобство уплаты налогов; максимальное уменьшение затрат на взимание [17, с. 44].

Определенное развитие принципов налогообложения А. Смита получили в работе «Опыт теории налогов» (1818), принадлежащей российскому ученому Н.И. Тургеневу. В указанном труде он углубляет принципы налогообложения, называет необходимостью сокращение издержек налогообложения и целесообразностью взимать налог не с самого капитала, а с чистого дохода с тем, чтобы не опустошать источники государственных пополнений [29, с. 32].

С развитием налоговых систем уточнялись старые и назывались новые принципы налогообложения. Основные организационно - правовые принципы налогообложения в современной российской налоговой системе зафиксированы в НК РФ. К ним, в частности, относятся:

принцип справедливости, утверждающий, что каждый должен уплачивать налоги и сборы, определенные законом; при этом должен соблюдаться принцип общности и равенства налогообложения, то есть учитываться фактические возможности налогоплательщика выплачивать налоги;
принцип равенства предусматривает фактическую возможность уплаты налогов, признавая правовые принципы справедливости и соразмерности, который предполагает то, что равенство достигается дифференциацией налогов и сборов;
принцип универсализации означает то, что налогам и сборам не могут быть присущи дискриминационные характеристики, которые не одинаково применимы в зависимости от политических, идеологических, этнических, конфессионных и других различий между налогоплательщиками;
принцип нейтральности гарантирует то, что налоги и сборы не могут нарушать единого экономического пространства Российской Федерации и прямо или побочно не могут ограничивать перемещение товаров, работ, услуг или создавать помехи законного существования и деятельности налогоплательщиков;
принцип экономического обоснования предполагает, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть установлены на каком - либо ином основании;
принцип определенности предусматривает то, что законодательные акты формулируются так, чтобы каждый с ними знакомящийся, точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен заплатить;
принцип презумпции невиновности свидетельствует о том, что все непреодолимые сомнения и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться на пользу налогоплательщика.

Таким образом, ценность принципов налоговой системы заключается в том, что они призваны обеспечить органическую связь и логическую системность норм налогового права [4, с. 358].

Системы налогов разнятся между собой в зависимости от роли различных видов налогов. В связи с этим различают следующие модели налоговых систем:

Евро-континентальная, которая отличается высокой долей отчислений на социальное страхование и косвенных налогов;
Англосаксонская, которая ориентирована на прямые налоги;
Смешанная, призванная избежать зависимости бюджета от какого либо одного налога и позволяющая государству диверсифицировать структуру доходов.

Анализ структуры консолидированного бюджета Российской Федерации последних нескольких лет позволяет отнести Россию к государству, использующему смешанную налоговую систему [19, с. 34].

Таким образом, система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса.

Система налогов определяется не только экономическими факторами, но и национальными особенностями. На выбор конкретных видов налогов, тех соотношение и значение оказывает немаловажное влияние совокупность имеющихся в обществе теоретических представлений о целях, принципах и правовых формах налогообложения.

1.3. Рейтинговые оценки налоговых систем

Для решения социально-экономических задач государства вынуждены искать пути оптимизации налоговых систем.

Налоговые системы стран базируются на различной комбинации прямых и косвенных налогов, налогов с физических и юридических лиц, резидентских и территориальных налогов, причем трактовка некоторых из них имеет свою специфику. В связи с этим для оценки эффективности налоговой системы в современном мире востребованными становятся международные методы оценки налоговых систем, в том числе рейтинговые [28, с. 45].

Международный страновой рейтинг Doing Business проводится ежегодно в течение 12 лет начиная с 2004 г. Всемирным банком и консалтинговой компанией Pricewaterhouse Coopers (PWC) и направлен на оценку влияния государственной политики на развитие бизнеса. Отчет Paying Taxes - часть рейтинга используется для сравнительного анализа преимуществ и недостатков налоговых систем отдельных государств.

Рейтинг оценивает действующую налоговую систему страны, зависящую от политики правительства на данный момент: состояния налогового законодательства, управления налоговым администрированием, активности налогового аудита, размера налоговых ставок и количества налогов, способов и порядка уплаты и т.д.

Налоговая нагрузка компании в данной оценке измеряется тремя показателями: количеством налоговых платежей, временем, затрачиваемым на расчет и уплату налогов (время на транзакции), совокупной налоговой ставкой.

Результаты рейтинговой оценки налоговых систем мира за 2016 год представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели рейтинговой оценки налоговых систем по регионам мира (2016 г.)

Регионы мира	Совокупная налоговая ставка, %	Время, час	Количество платежей
1. Среднее значение	40,6	251	25,0
2. Африка	47,1	307	36,7
3. ЕС и ЕАСТ	40,3	164	11,8
4. Азия и Тихий Океан	36,2	212	23,5
5. Центральная Америка и Карибия	41,6	210	32,8
6. Восточная Европа и Центральная Азия	34,2	233	18,4
7. Ближний Восток	24,2	157	17,1
8. Северная Америка	39,0	197	8,2
9. Южная Америка	52,3	564	22,6

Согласно рейтингу налоговая нагрузка в мире постепенно снижается: изменяются налоговые ставки, совершенствуются методы сбора налогов, используется переход на электронный документооборот, предусматривающий подачу электронных деклараций в налоговые органы и выполнение платежей в электронном виде. Так, количество времени, затрачиваемое на уплату налогов, сократилось по сравнению с 2004 г. на 61 час и составило 251 час в год, а для стран ЕС и ЕАСТ - 164 часа.

В 2016 г. предприятия перечислили государству в среднем 40,6% прибыли (в 2004 г. - 52,2%), при этом общее количество налогов составило 25 платежей, что потребовало временных затрат в размере 251 часа. По сравнению с 2015 г. все показатели снизились незначительно: совокупная налоговая ставка - на 0,1 п.п., количество платежей - на 0,8 и время - на 8 часов.

Совокупная налоговая ставка изменилась вследствие разнонаправленных тенденций в экономиках отдельных стран: в 44 странах ставки выросли, в 38 государствах - уменьшились.

Кроме того, изменилась структура совокупной ставки: снизилась доля прочих налогов при одновременном росте доли налога на прибыль и налога на фонд заработной платы.

Время на осуществление транзакции сократилось на 8 часов вследствие внедрения IT-технологий.

Количество платежей уменьшилось на 199 из-за использования платежных систем и электронной регистрации платежей в 24 странах, в 8 странах количество платежей выросло на 8.

Нагрузка на отдельного товаропроизводителя в мире снижается, но поступления в бюджет остаются стабильными, поскольку правительства расширяют налогооблагаемую базу, сокращают налоговые льготы, выявляют теневых налогоплательщиков. Однако результаты по странам могут существенно различаться. Неразвитость информационных средств создает возможности ухода от налогов. Использование новейших технологий в государственных услугах обеспечивает для налогоплательщиков удобство и определенность платежей, для налоговых органов - прозрачность сбора налогов, расширение налоговой базы, экономичность администрирования, что содействует увеличению пополнений в бюджет.

Налоговая конкуренция между странами по анализируемым показателям сохраняется, одновременно с этим правительства пытаются увеличить поступления доходов в бюджет. Например, Чили повысило ставку корпоративного налога с 21% до 22,5% в 2016 г. и предполагает ее дальнейший рост на 2017 и 2018 гг. Выплаты на социальное обеспечение в Никарагуа выросли с 17% до 18%. По налогу на собственность в Южной Африке отмечается рост ставки с 1,7% до 1,8%.

В региональном разрезе, по данным рейтинга, легче всего платить налоги компаниям на Ближнем Востоке, сложнее - в Южной Америке. Восточная Европа и Центральная Азия показывают наилучшую динамику по сравнению с остальными регионами по всем показателям. Страны ЕС и ЕАСТ демонстрируют слабую положительную динамику, в частности, большинство стран снижают ставки налогов: Дания снизила ставку корпоративного налога с 24,5% до 23,5% в 2016 г., Румыния - выплаты на социальные нужды с 20,8% до 15,8%.

Совокупная налоговая ставка по европейским странам составила 40,3%, что соответствует общемировому среднему значению (40,6%). Существенно меньше в странах ЕС количество уплачиваемых налогов (на 13), чем в среднем в мире (25), соответственно меньше и временные затраты на налоговое администрирование (на 87 часов).

В разрезе отдельных стран ЕС наблюдаются значительные расхождения от средних значений. Так, временные затраты в Германии - 218 часов, наименьшие по странам ЕС - в Швейцарии (63 часа) и Норвегии (83 часа). Налог на прибыль в большинстве стран составляет около 40% фискальной нагрузки, остальное в основном приходится на налоги на фонд заработной платы и отчисления на социальные нужды. В Германии совокупный суммарный налог остается более высоким, чем в среднем по ЕС (48,9% против 40,3%). По данным Paying Taxes, в Германии более эффективно функционирует процесс возмещения по НДС в сравнении с другими странами. Наиболее привлекательно выглядят Мальдивы, где государство берет с предпринимателей лишь один налог в 9,1 %.

Правительством России поставлена задача войти в топ-20 стран по рейтингу Paying Taxes к 2020 г. [31, с. 125]

Таким образом, налоговая система наряду с другими экономическими регуляторами создает общие условия экономической деятельности, формирует цели, обуславливает оценку и выбор стратегии хозяйственного поведения. Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания.

Эффективная налоговая система является одним из ключевых условий экономического благополучия государства, обеспечивая не только пополнение государственного бюджета, но и сохранение социальной стабильности.

2. Мировой опыт налогообложения

2.1. Особенности организации налогообложения в США и Канаде

США, страна с одной из самых мощных экономик. Однако ведение бизнеса внутри страны в связи с высокими ставками налогов представляется невероятно дорогим, поэтому многие производители предпочитают выносить производства за пределы США.

Налоговая система США сходна с налоговой системой России по своей федеральной структуре. Она так же распределена на 3 уровня: федеральный, региональный (штаты) и муниципальный.

При этом штаты свободны в вопросе утверждения практически любых собственных налогов. В случае если налог дублируется на различных уровнях, то налогоплательщикам необходимо уплатить налог на всех уровнях, такая же ситуация обстоит и с акцизами и сборами. Около 70% налогов поступают в федеральный бюджет.

Основные налоги, уплачиваемые на территории Соединенных Штатов: личный подоходный налог, поимущественный налог для физических лиц и компаний, корпорационный налог для компаний, акцизы, налог с продаж, социальные налоги и налог на ликвидацию безработицы.

Более 40% всех поступлений в американский бюджет обеспечивает личный подоходный налог, 10% - корпоративный и менее 5% приходится на косвенные налоги.

Федеральные налоги в США строятся по прогрессивной шкале, в то время как местные налоги и налоги штатов могут рассчитываться по регрессивной ставке.

Налоги в Соединенных Штатах по большей части носят прямой характер, популярный в нашей стране НДС, в США отсутствует, но в большинстве отдельных штатов применяется налог с продаж. Социальные платежи могут осуществлять как компании, так и сами работники этих компаний.

К числу федеральных налогов в налоговой системе США относятся налоги на недвижимость, личный и корпоративный налоги на доходы, социальные взносы.

Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов. Ставка федерального налога сохраняется неизменной вот уже два десятилетия. Американские компании платят налоги со всех своих доходов, включая те, которые получены за рубежом за исключением разрешенных законом вычетов (скидок).

Федеральный налог является единым для всех штатов. Ставка начинается с 15% и с увеличением дохода доходит до 35% и зависит от размера полученной прибыли, то есть облагается по прогрессивной шкале. В каждом штате действует абсолютно разное налогообложение. Так в штатах Невада, Южная Дакота, Вайоминг и Вашингтон налог на прибыль корпорации отсутствует. В Огайо взимается налог с оборотов компании, а не с прибыли. В ряде штатов (Алабама, Колорадо, Пенсильвания и др.) действует единая фиксированная ставка в пределах 4 - 9,99%, в других же (Аляска, Луизиана, Небраска и др.) действует прогрессивная шкала налогообложения в пределах 0 - 12%. Местные налоги зависят от района или города, они довольно незначительные и во многих регионах отсутствуют вообще.

В среднем репрезентативная ставка для американских корпораций составляет около 24%.

В 2017 году Президент США Дональд Трамп предложил налоговую реформу, в которой включено снижение налога на прибыль компаний с 35% до 15%, это будет касаться как корпораций, так и малого и среднего бизнеса. Правительство США утверждает, что это позволит снизить дефицит бюджета [33, с. 10].

Система подоходных налогов с физических лиц в США поставлена в зависимость от личного благосостояния гражданина: чем состоятельнее человек, тем выше налоговые ставки. Максимальная ставка налога на личные доходы в США составляет 35%, перечисления в пенсионный фонд - 6-8%, а в медицинский фонд - 2-3%.

Средняя ставка налога на доходы, вводимого и взимаемого в отдельных штатах, составляет 10%. При этом самая высокая ставка налога на личные доходы отмечается в штате Мэн и составляет 13,51%, в то время как Неваде, Вайоминге, Техасе данные налог на уровне штата не взимается.

В крупных городах США вводятся самостоятельные налоги, основным из которых является налог на недвижимость. Например, в Нью-Йорке налог на недвижимость обеспечивает до 40% поступлений в муниципальный бюджет. Его уплачивают владельцы более чем 900 тыс. зданий и сооружений. При этом дифференциация налоговых ставок поставлена в зависимость от использования недвижимости в коммерческих целях и для личного пользования. Ставка налога для собственника сдаваемого внаем жилого дома или собственника основных производственных фондов, значительно ниже чем ставка налога для собственника квартиры, в которой он проживает.

Отличительной особенностью налоговой системы США является обязанность лиц, получивших доходы от незаконных источников (незаконные азартные игры, кражи, торговля наркотиками и т.д.), указывать в налоговой декларации суммы, полученные из таких источников [6, с. 298].

Налоговая система Канады, так же делиться на федеральный, провинциальный (территориальные образования) и муниципальный уровни. 60-65% налоговых поступлений отправляются в федеральный бюджет, который в основном ориентируется на прямые налоги.

Что касается косвенного налогообложения, то в Канаде помимо установленного на федеральном уровне НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Кроме того, среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов.

Основными налогами, уплачиваемыми, на территории Канады: налог на личный доход; акцизы; НДС; налог на продажи; налог на прибыль коммерческих структур; налог на недвижимую собственность юридических и физических лиц.

Налоги на доходы населения и коммерческих структур относятся к прогрессивным и уплачиваются на федеральном и провинциальном уровне.

Сдача налоговой декларации сопряжена с определенными трудностями, так как каждому работающему гражданину необходимо для уплаты данного налога собрать документы с места работы и депозитного банка. В результате в Канаде существует потребность в налоговых консультантах, которые помогают налогоплательщикам со сбором документов и снижают уровень уплачиваемых налогов [16, с. 33].

Таким образом, налоговые системы стран американского континента базируются на различной комбинации прямых и косвенных налогов, налогов с физических и юридических лиц, резидентских и территориальных налогов, что характерно для общемировой тенденции развития налоговых систем.

2.2. Особенности построения налоговых систем западноевропейских стран

Налоговая система Германии относится к одним из самых сложных, так строится на большом числе налоговых инструкций, что в случае, как и с Канадой, дает работу различным налоговым и финансовым консультантам, адвокатам, аудиторам.

В Германии главным законодательным актом, регулирующим налоговую деятельность является «Порядок взимания налогов», на основании которого немецкие налоги условно можно разделить на 3 группы:

налоги на доходы: подоходный налог для физических лиц, корпоративный налог и промысловый налог для юридических лиц;
имущественные налоги: налог на землю, дарение и наследство;
налоги на сделки и потребление: налог с приобретения недвижимого имущества, НДС.

Как и во многих других государствах, подоходный налог является основным источником налоговых поступлений в бюджет Германии (около 40%) и рассчитывается по прогрессивным ставкам. Минимальная ставка этого налога составляет 19%, максимальная - 53%.

Налог на прибыль корпораций является совместным налогом и делится в пропорции 50 на 50 между федеральным и земельным бюджетами. Основная ставка корпоративного налога составляет 15%. Однако эффективная ставка составляет в среднем 30%, так как помимо налога на прибыль налогоплательщик уплачивает солидарную надбавку в размере 5,5% от суммы налога и муниципальные налоги, варьирующиеся от 14 до 17%. В результате суммарная ставка может возрасти до 45%, если владелец у корпорации один, если собственников несколько ставка остается в размере 30%.

Налогоплательщиками налога на прибыль предприятий являются все юридические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Иностранные предприятия, не получившие статус резидента, то есть не имеющие зарегистрированного офиса на территории страны, а также резиденты, являющиеся некоммерческими организациями и госучреждениями, налог уплачивают с прибыли, полученной от деятельности внутри страны. Для них определена пониженная ставка. Остальные субъекты - с прибыли, полученной внутри страны и за рубежом.

Налоги Германии в состоянии стабильно обеспечить большую часть доходов бюджета - около 80% [20, с. 34].

Налоговая система Франции известна тем, что именно в этой стране впервые был введен НДС в 1954 году. В настоящее время французское налогообложение является образцом стабильности в отношении установленных налогов и правил их применения. Ежегодно во Франции пересматриваются ставки по налогам из-за сложившейся нестабильной ситуации в экономике.

Прямые налоги федерального значения включают в себя следующий перечень: налог на недвижимое имущество, подоходный налог для физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, общий социальный налог и солидарный налог на состояние - на выплаты малоимущим.

Также на федеральном уровне взимаются косвенные налоги: НДС; надбавка на бензин (налог обеспечивает до 9% налоговых поступлений в бюджет страны); акцизы на алкоголь, табак и спички; сборы на регистрацию услуг, марки, операции на бирже и другие.

Французские органы местного управления могут дополнительно взимать прямые (налог на землю, налог на жилье, профессиональный налог на частную экономическую практику) и косвенные налоги (автотранспортный налог, сборы на электричество, за смену владельца собственности). В настоящее время во Франции рассматриваются законопроекты, которые дадут местным властям право на повышение ставок по местным налогам.

Налогообложение во Франции нацелено в основном на обложение потребления. Размеры налогов на прибыль и на собственность являются умеренными.

Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляют более 93%.

Основным налогом, дающим наибольшую часть поступлений, является НДС. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги, в которую кроме розничной цены включаются все сборы и пошлины, за исключением НДС. Основная ставка налога в настоящее время составляет 18,6%.

Повышенная ставка установлена в размере 22% и используется для налогообложения некоторых видов товаров: автомобилей, бытовой и компьютерной техники, парфюмерии, ценных мехов. Пониженная ставка 5,5% применяется к большинству продовольственных товаров и продуктам сельского хозяйства, книгам и медикаментам.

Важное место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого вначале года по итогам предыдущего. Фискальной единицей, подлежащей налогообложения является семья, которая состоит из супругов и находящихся на их иждивении лиц. Одинокий человек выступает в качестве самостоятельной фискальной единицы. Доходами, подлежащими налогообложению, являются все доходные поступления, полученные в течении отчетного года. Для целей налогообложения полученная сумма доходов уменьшается на величину предоставляемых вычетов в размере определенных статей расходов для отдельных категорий населения.

Налогообложение доходов физических лиц во Франции осуществляется по прогрессивной шкале, ставки которой варьируются в размере от 0 до 37,76% в зависимости от размера полученного дохода. Необлагаемый налогом минимальный размер доходов составляет 18140 франков. Для доходов, превышающих 15 млн. франков установлена максимальная ставка в размере 37,76%.

В 90-е годы во Франции подоходный налог с физических лиц был дополнен социальными отчислениями, которые также носят налоговый характер. Общий размер социальных отчислений в настоящее время составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются специальные отчисления по ставке 1%, исчисляемые с доходов, получаемых в виде процентов по вкладам.

Предприятия уплачивают налог на прибыль по ставке 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога (от 10 до 24%) применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги [25, с. 53].

Налоговая система Италии так же имеет разветвленный характер. Так налогообложение на законодательном уровне обеспечивается более чем 350 федеральными законами, при этом основа налогообложения прописана даже в Конституции страны. На территории действует около 40 видов различных налогов и сборов. В Италии достаточно высокие налоги, которые в большинстве своем носят прямой характер (40%), в то время как косвенные налоги обеспечивают лишь четверть налоговых поступлений. Государственный бюджет Италии формируется за счет налоговых поступлений более чем в половину.

Налоговая система Италии имеет 2 уровня: национальный и местный.

К главным налоговым отчислениям страны можно отнести подоходный налог для физических лиц, НДС и корпоративный налог для юридических лиц, которые обеспечивают до 80% всех налоговых поступлений. На национальном уровне так же уплачиваются такие налоги, как: акцизы, взносы на социальное обеспечение, налог на игорную деятельность, регистрационный, ипотечный и кадастровый сбор, налог на лотерею, налог на дарение и наследство.

В местное налогообложение входят следующие платежи: налог на производственную деятельность, налог на недвижимость, сбор за утилизацию отходов, сбор за страхование ответственности владельцев автотранспортных средств и регистрацию этих средств, дополнительный акцизный сбор на электрическую энергию, дополнительный коммунальный налог и другие [15, с. 394].

Налоговая система Великобритании представлена 2 уровнями: уровнем государственного (центрального) правительства и уровнем местных правительств.

Центральное правительство взимает следующие налоги: подоходный, НДС, акцизы на табак, алкоголь и бензин, корпоративный налог, гербовый сбор, взносы на социальное страхование, в том числе обязательное медицинское страхование (ОМС).

Местное налогообложение подразумевает налог на недвижимость коммерческой сферы, сборы за уличные парковки, государственные гранты и другие.

Подоходный налог в Великобритании, как и в большинстве европейских стран, является основным налогом и исчисляется по прогрессивной шкале до 40% от дохода. Личный подоходный налог уплачивается всем населением Великобритании, получающим доход. При этом резиденты облагаются налогом со всех своих доходов, вне зависимости от страны их получения, нерезиденты облагаются подоходным налогом лишь в размерах доходов, полученных на территории Великобритании.

Корпоративный налог предполагает налогообложение прибыли компаний. В стране принята система обложения налогом по 2 уровням. Она действует с 2006 года. Если компания получила прибыль в размере 1,5 млн. фунтов и больше, то в этом случае применяется налоговая ставка 30%. Если доход составил менее 1,5 млн. фунтов, то он облагается по ставке 19%.

В числе налогов на потребление наиболее существенная роль принадлежит налогу на добавленную стоимость, уплачиваемый при осуществлении продажи товаров, продукции, работ, услуг по дифференцированных ставкам, размер которых установлен в размере 0; 8 и 17,5% оборота по реализации.

В Великобритании существует довольно необычная налоговая выплата - гербовый сбор, который взимается при операциях по купле и продаже ценных бумаг (0,5%) и объектов недвижимости (не более 7%) [32, с. 6].

Таким образом, существованию и развитию налоговых систем в западноевропейских странах присущи такие характеристики как: расширение налогообложения частных доходов; модернизация доходов, использующихся на нужды потребления; все большее уменьшение влияния налогов на прибыль хозяйствующих субъектов; постоянное увеличение отчислений на социальное страхование.

Россия с 90-х гг. XX в. перешла к налоговой системе, схожей с налоговыми системами ведущих западных стран, которые формировались на протяжении столетий параллельно с развитием рыночных отношений.

Прямые налоги в структуре налоговой системы РФ занимают большую часть. Лидирует в налоговой системе доходное налогообложение, например: налог на прибыль предприятий и на доходы физических лиц. Среди непрямых налогов доминирует доход на прибавленную стоимость.

2.3. Особенности системы налогообложения в странах Азиатско- Тихоокеанского региона

Так же стоит остановить внимание на налоговых системах стран Азиатско- Тихоокеанского региона. По причине их исторической изоляции развитие налоговой системы протекало в этих государствах совершенно отличным от европейского пути способом.

Если рассматривать налоговую систему Китая, то в существующем виде она начала свою работу с 80-х годов XX века. Начало данной политике знаменовалось переходом страны на более открытую политику и определенную либерализацию экономики. Основные цели, которые преследовала новая экономическая парадигма страны - это привлечение иностранного капитала на рынок Китая, что уже в 90-х годах обеспечило стремительное развитие их экономики.

На сегодняшний день экономика Китая признана самой быстроразвивающейся экономикой в мире, за последние 30 лет темпы её роста достигли 10%. Однако в качестве последствия за такой значительный качественный рывок Китай получил угрозу перегрева собственной экономики. В связи с этим был принят ряд реформ, коснувшихся и системы налогообложения.

Сегодня в Китае действует около 25 видов налога. Данные налоги можно разделить на восемь различных групп: косвенные налоги, налоги на доходы, ресурсные сборы, целевые налоги, имущественные платежи, налоги на определенные действия, сельскохозяйственные налоги и таможенные пошлины.

Первые два мало чем отличаются от уже привычных НДС и НДФЛ. Так же, как и таможенные пошлины и имущественные платежи, различаемые в налоговых системах других стран лишь размером налоговой ставки. А вот такие налоговые платежи, как ресурсные сборы, которые взимаются за использование земель в различных поселениях и целевые налоги на инвестиции, строительство и продажу земель довольно специфичны именно для китайской экономики.

В Китае довольно высокие налоги. Так, ставка налога на прибыль предприятий составляет 33%. Однако, для предприятий с невысокой рентабельностью применяются пониженные ставки в замере 18% и 27%.

Подоходный налог является прогрессивным и рассчитывается исходя из доходов налогоплательщика. Так, доход в размере 2-5 тыс. юаней облагается налогом в 15%, 40 - 60 тыс. юаней - 30%. Для тех, чьи доходы превышают сумму в 100 тыс. юаней предусмотрена налоговая ставка подоходного налога- 45%.

Налогом на потребление, который так же имеет довольно высокую ставку, облагается ювелирная, табачная, алкогольная, парфюмерная продукция, ГСМ и различные виды личного и грузового транспорта. Этот налог имеет достаточно высокие ставки обложения. Ставка налога на алкоголь составляет 25%. Больше всего приходится платить за косметические средства, так как ставка для них составляет 30%.

Налоговая система Японии так же во многих аспектах отлична от традиционных европейской и американской систем налогообложения.

Одна из главных особенностей системы - это слабая централизация налогообложения. Большая часть налоговых поступлений приходиться на бюджеты префектур (которых в Японии 47) и местных префектур (около 2 тыс.), а вот в центральную казну их поступает в разы меньше. Так к государственным налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль предприятий, налог на дарение и наследование, налог на потребление, акцизы, государственные пошлины и другие.

Налогообложению префектур относятся: налог за право проживания в префектуре, местный налог на потребление, налог на покупку недвижимости, акцизы, налог на автотранспорт и другие.

Так же уплачиваются налоги и на уровне муниципалитетов, в числе которых: налог за проживание на территории муниципалитета; акцизы; имущественный и земельный налоги; налог на топливо и другие.

Как видно двухуровневая налоговая система Японии во многом дублирует свои налоги на различных уровнях, однако, местные налоги превалируют над государственными.

Налог за право проживания на территории префектуры или муниципалитета, по сути, является местным видом подоходного налога для физических лиц и налога на прибыль предприятий [7, с. 154].

Таким образом, зарубежные налоговые системы во многом различны между собой. Различия можно найти в базовых экономических показателях, балансе косвенных и прямых налогов, развитии налоговой культуры и дисциплины, видах ответственности, применяемой к нарушителям, источниках налогообложения. Данные черты системы налогообложения различных стран связаны с экономическими, политическими, демографическими, социальными факторами, которые определяют схему распределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны.

Изучение опыта построения налоговых систем в других странах, их положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить налоговую систему России. На примере моделей зарубежных систем налогообложения можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

3. Современное состояние, проблемы и перспективы развития налоговой системы России

3.1. Становление и развитие с российской налоговой системы

Изменения в отечественной налоговой системе в последнее десятилетие ХХ в. и в первые годы XXI века были обусловлены глобальными социально-экономическими изменениями, происходящими в нашем обществе, экономике и структуре государственных финансов страны.

Распадом СССР в 1991 г. были разрушены устои политического и экономического строя. Встал вопрос о необходимости формирования новой налоговой системы, подходящей государству с рыночной экономикой, в связи с чем было решено перенять опыт более развитых в этом отношении стран, а в частности Испании и Франции [11, с. 61].

Реформа налоговой системы в РФ проходила в три этапа. Первый её этап начался с принятия в 1991 г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части Налогового Кодекса РФ в 2000г.

В основу принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов был положен ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 г. Согласно указанному документу в качестве источников, пополняющих государственный бюджет, выступали следующие налоги и сборы:

акцизы;
НДС;
таможенная пошлина;
налог на прибыль организации;
ЕСН;
налог на операции с ценными бумагами;
сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

Результатом реформы 1992 г. было заложение фундамента для современной налоговой системы. Основой содержания этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной экономике [34, с. 51].

Второй этап налоговой реформы ознаменовало принятие Конституции РФ в 1993 г. Происходившая трансформация налоговой системы должна была определить практическую реализацию норм конституции, устанавливающих права и свободы граждан. Так, например, речь идет о необходимости создания нормативно-правовой базы, осуществляющей защиту частной собственности при реализации различного рода налоговых отношений.

Так же этот этап характеризуется введением 1 января 1994 г. новых федеральных налогов:

транспортного налога с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда;
специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменённого 1 января 1996 г.).

Ключевым моментом на втором этапе налоговой реформы выступало конституционное закрепление нормы, устанавливающей право введения налогов только на законодательном уровне.

Налоговая система формировалась при сопровождении большого количества нормативных документов. Результатом стало создание нормативно-правовой базы, перегруженной нормообразующими актами, что, в свою очередь, сказывалось разночтением терминов и понятий. Таким образом, налоговым законодательством утрачивался принцип рациональности.

Первостепенная задача страны в этот период состояла в разработке и утверждении Налогового кодекса. В течение последующих лет происходило формирование Налогового кодекса РФ, полностью обеспечивающего управляемость налоговой системы. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы и приведены следующие понятия:

элементов налогов;
налоговой декларации;
налоговых правонарушений;
ответственности за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Кроме того, в первой части Налогового кодекса было положено начало учету баланса общегосударственных и частных интересов:

формирование четкого определения понятий и терминов;
определение перечня действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;
определение прав и обязанностей всех участников налоговых отношений.

Наличие вышеперечисленных условий стало гарантом стабильности налоговой системы.

Таким образом, сложившаяся ситуация характеризовалась необходимостью формирования налоговой системы, отвечающей требованиям стабильности, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма [30, с. 86].

Начало третьего этапа налоговой реформы в РФ ознаменовало принятие 5 августа 2000 г. первых глав части второй НК РФ, а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Второй частью налогового кодекса производится регулирование конкретных видов налогов, более подробно раскрываются понятия, которые были представлены в первой его части.

На третьем этапе реформирования был реализован ряд принципиальных изменений в системе законодательства, затрагивающего налоги и сборы. Налоговая система посредством правового регулирования вышла на путь объединения и упрощения [26, с. 31].

Однако ее реформирование продолжалось и продолжается сегодня. Так, в 2001 г. отменили налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на приобретение автомобилей. В 2003 г. были введены транспортный налог, упрощенная система налогообложения малого бизнеса. В 2004 г. появились новые налоги, такие как: налог на игорный бизнес, единый сельскохозяйственный налог, налог на имущество организаций и был отменен налог с продаж. В 2006 г. отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. С 2010 г. единый социальный налог, действовавший с 2001 г. и имевший регрессию в обложении, заменили страховыми взносами, которые с 1 января 2017 года регулируются главой 34 части второй НК РФ. С 2015 г. перечень налогов и сборов был расширен за счет введения платы с большегрузных автомобилей за пользование автодорогами (система «Платон»).

Отдельные элементы налогов также претерпевали изменения. Например, менялись налоговые ставки, налоговые льготы, формы налоговой отчетности. В 2002 г. была снижена ставка налога на прибыль предприятий - с 35% до 24%, в 2015 г. - до 20%, что ниже ставок в развитых странах; понижена ставка НДС с 28% до 20% в 1993 г., позднее - до 18%, а по отдельным товарам - 10% и 0%. С 2001 г. введена плоская шкала по подоходному налогу вместо прогрессивной шкалы и установлен минимальный стандартный налоговый вычет [18, с. 64].

В настоящее время в правительстве обсуждается предложение повысить с 2020 г. на один пункт ставки всех ключевых налогов (налог на прибыль, имущество организаций, НДС), а также ввести акциз на напитки с добавлением сахара и НДС на интернет-торговлю, заменить плоскую шкалу по налогу на доходы физических лиц на прогрессивную. С 2019 г. предлагается увеличить ставку НДС до 22% с одновременным снижением страховых взносов до 22%, повысить НДФЛ до 15% для лиц, не формирующих индивидуальный пенсионный капитал (ИПК) и снизить НДФЛ до 10% для лиц, вносящих 10 % своего дохода на ИПК [38].

Таким образом, в 1991-2000 гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством.

Изменение состояния налоговой системы в большой степени определялось как внутренней социально-политической обстановкой в стране, так и способностью государства эффективного взимания налоговых платежей с населения.

С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой системы. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве.

Однако, налоговая система изменялась не в ходе сведения всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а в ходе структурного изменения правовой системы регулирования налоговых отношений.

3.2. Современное состояние и проблемы налоговой системы России

Оценить эффективность налоговой системы можно посредством анализа налоговых доходов бюджета.

Данные характеризующие динамику и структуру налоговых доходов федерального бюджета за 2015-2016 гг. представлены в таблице 2 [39].

Данные таблицы демонстрируют рост на 228,2 млрд.руб. или 3,3% налоговых доходов федерального бюджета.

Данная динамика обусловлена увеличением на 3,5 млрд.руб. или 1% поступлений налога на прибыль организаций, что связано с увеличение промышленного производства в российской экономике.

Таблица 2

Динамика и структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 г (факт)		2016 г (оценка)		Изменения
	Сумма, млрд.руб.	Уд.вес, %	Сумма, млрд.руб.	Уд.вес, %	Изменения
	Сумма, млрд.руб.	Уд.вес, %	Сумма, млрд.руб.	Уд.вес, %	абсол., млрд.руб.	относ., %	в уд.в.
Налог на прибыль организаций	341,7	4,9	345,2	4,7	3,5	101,0	-0,2
Налог на добавленную стоимость	1867,1	26,9	1905,2	26,6	38,1	102,0	-0,3
Акцизы	1697,1	24,5	1731,6	24,2	34,5	102,0	-0,3
Таможенные пошлины	418,4	6,0	430,6	6,0	12,2	102,9	-
Налог на добычу полезных ископаемых	2415,1	34,8	2544,9	35,5	129,8	105,4	+0,7
Прочие налоги и сборы	201,6	2,9	211,7	3,0	10,1	105,0	+0,1
Всего	6941,0	100,0	7169,2	100,0	228,2	103,3	-

Рост объемов произведенной стоимости в экономике повлек за собой увеличение поступления налога на добавленную стоимость в 2016 году в сравнении с 2015 годом на 38,1 млрд.руб. или 2%.

Увеличение производства подакцизных товаров, а также ставок акцизов повлекло за собой повышение поступлений акцизных платежей в федеральный бюджет на 34,5 млрд.руб. или 2%.

Активизация внешней торговли и увеличение объема внешнеторгового оборота со странами СНГ, Азии и других обусловили увеличение на 2,9% или 12,2 млрд.руб. поступлений в федеральный бюджет в 2016 году в сравнении с 2015 годом таможенных пошлин.

Рост объемов добычи полезных ископаемых на территории Российской федерации в 2016 году в сравнении с 2015 годом повлек за собой увеличение поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых на 129,8 млрд.руб. или 5,4%.

Поступление прочих налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации увеличилось на 10,1 млрд.руб. или 5%.

Таким образом, за 2016 год в сравнении с 2015 годом отмечается рост величины налоговых доходов в федеральный бюджет.

Наибольшую долю в налоговых доходов федерального бюджета составляет поступления налогов на природные ресурсы - налога на добычу полезных ископаемых. При этом его доля в общем объеме налоговых поступлений в 2016 году в сравнении с 2015 годом возросла на 0,7 процентных пункта. Это свидетельствует о высокой сырьевой зависимости российской экономики и государственных финансов.

Доля поступлений налога на добавленную стоимость на конец 2016 года составляет 26,6% всех налоговых доходов федерального бюджета. Это вызывает необходимость разработки и реализации мер налогового стимулирования деловой активности российских предприятий с целью повышения объемов производства продукции, товаров, работ и услуг.

Расширение перечня подакцизных товаров и рост ставки акцизов в российской экономике обусловливает высокую долю их поступления в общей величине налоговых доходов федерального бюджета. На конец 2016 года их доля составляет 24,2%, однако отмечается тенденция их снижения на 0,3 процентных пункта.

Доля поступления таможенных пошлин в общей величине налоговых доходов федерального бюджета составляет 6%, ее динамика не отмечается.

Доля поступлений налога на прибыль на конец 2016 года составляет 26,6% всех налоговых доходов федерального бюджета. Это вызывает необходимость разработки и реализации мер налогового стимулирования деловой активности российских предприятий с целью повышения уровня их прибыльности.

Таким образом, анализ структуры налоговых доходов федерального бюджета позволяет сделать вывод о его высокой зависимости от поступлений налогов на природные ресурсы (то есть сырьевая зависимости) и косвенных налогов [37].

Действующая налоговая система России по многим своим характеристикам уже соответствуют современной мировой практике налогообложения. Так же в последние годы было проведено реформирование Федеральной налоговой службы в частности уменьшения количества налоговых инспекций. Это в целом повысило эффективность налоговой системы России [36, с. 27].

Однако, по-прежнему, в действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения, в числе которых:

высокий уровень налогового обременения;
относительное и абсолютное преобладание косвенных налогов;
неравномерное распределение налогового бремени между категориями плательщиков, отраслями и хозяйственными комплексами;
низкий уровень налогов с физических лиц, так как в России низкий уровень заработной платы у основной массы плательщиков и высокая доля «серой зарплаты», с которой невозможно удержать НДФЛ
потеря стимулирующего значения налога на прибыль.
несовершенство специальных налоговых режимов.

Дальнейшее реформирование налоговой системы должно идти по пути расширения налогооблагаемых баз, снижение ставок налогообложения, ужесточения контроля за соблюдением законодательства [24, с. 89].

Таким образом, проведенный анализ отражает тенденции повышения собираемости налогов в РФ. При этом для государственных интересов особенно важным стало то, что, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, в последние годы удалось обеспечить увеличение доходной базы бюджетов всех уровней.

Однако по-прежнему сложившаяся практика налогообложения в РФ подвергается серьезной и во многом справедливой критике. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить изменения, как в целом, так и в отдельные элементы налоговой системы, которые способствуют более полному развитию экономики государства.

3.3. Основные направления реформирования российской налоговой системы

В большинстве стран с развитой экономикой главными предпосылками введения тех или иных реформ в системе налогообложения выступает стремление к её преобразованию, упрощению, увеличению эффективности и устранению различных препятствий на пути экономического роста [21, с. 127].

Основной целью налоговой реформы в отечественной экономике является формирование такой налоговой системы, которая соответствует требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Достижение данной цели связано с решением некоторых задач.

Во-первых, необходимо обеспечить минимально возможную налоговую нагрузку, т.к. налоговое бремя не должно препятствовать увеличению темпов экономического роста. Достижение этой цели в России неразрывно связано с сокращением доли ресурсов, которые перераспределяет государство или при участии государства. Налоги применяются в качестве основополагающего инструмента перераспределения общественного богатства, следовательно, невозможно снизить доли ресурсов без сокращения налоговых изъятий. Иначе говоря, встает вопрос о понижении налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли, а также сферу услуг.

Сокращение налогов в качестве фактора экономического роста будет иметь положительный результат только при проведении институциональных и структурных преобразований. Налоговые реформы позволят значительно улучшить инвестиционный климат наряду с реформированием банковского сектора в целях трансформации сбережений в инвестиции, преобразование естественных монополий для возможности предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.

Во-вторых, необходимо изменить систему распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, которые связаны с преобразованием местного самоуправления. В связи с этим важно внести соответствующие поправки, связанные с изменением сложившегося порядка закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ [12, с. 33].

Еще одной задачей является совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов, ведь именно от того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях.

Наконец, необходимо установить такую систему налогообложения, которая в наибольшей степени будет соответствовать экономическому потенциалу каждого отдельно взятого региона нашей страны [5, с. 44].

В соответствии с документом от 30.11.2016 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» предусматриваются меры, способствующие не только стабильному развитию российской экономики, но и улучшению финансового положения населения России, которые можно представить следующим образом: совершенствование деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, а также системы налогообложения добычи нефти и трансфертного ценообразования, изменение порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, уточнение порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти, полное освобождение от уплаты всех видов государственной пошлины определенных категорий граждан, например, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией и другие [22, с. 55].

Таким образом, налоговая система в России нуждается в определенных преобразованиях, таких как снижение налоговой нагрузки до минимально возможного уровня, изменение системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы, усовершенствование системы взимания некоторых налогов, а также закрепление налоговых ставок в том или ином регионе в соответствии с уровнем экономического развития.

Цель реформирования налоговой системы Российской Федерации состоит в обеспечении государства финансовыми ресурсами, которые необходимы для покрытия расходов на обеспечение внешней и внутренней безопасности страны, поддержание приоритетных отраслей экономики, затрат на проведение социальной политики в стране и т.п. Именно поэтому проведение налоговой реформы в РФ - это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения является рост доходов бюджетов всех уровней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня, в современных экономических отношениях, налоги играют важную роль. Они не только являются основным источником доходной части бюджета, но и с их помощью осуществляется перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, происходит перераспределение доходов граждан в интересах реализации крупных социальных, народнохозяйственных, экономических, научно-технических программ.

Налоговая система является одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения экономических субъектов с государством. Становление налоговой системы происходило вместе с государством, ведь с момента его возникновения налоги выступают наиважнейшим звеном экономических отношений в обществе. Дальнейшее развитие и преобразование государственного аппарата неизменно сопровождалось реформированием налоговой системы. Наилучшей налоговой системой в современных условиях развития мирохозяйственных связей является такая, которая ориентирована на усиление регулирующей (стимулирующей), а не на фискальной функции налогов.

На протяжении длительного периода времени одной из наиболее приоритетных проблем в сфере экономики в России является выбор наиболее эффективных направлений развития налоговой системы. Такое пристальное внимание к данному вопросу вызвано тем, что система налогообложения позволяет не только аккумулировать средства в государственный бюджет страны за счет взимания налогов и сборов с физических и юридических лиц, но и стимулировать или снижать темпы производства, вести наблюдения за деятельностью экономических субъектов, стимулировать развитие экономики, активизировать предпринимательскую деятельности за счет ослабления налогового бремени.

Кроме того, используя различные налоговые ставки, меняя порядок уплаты налогов, а также применяя возможные налоговые льготы, становится возможным создать разнообразные условия для вложений в капитал, приобретения недвижимости, осуществления инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и многих других операций. Система законов и правил, регулирующих уплату налогов в той или иной отрасли, сфере хозяйства или регионе обеспечивают своеобразный «налоговый климат», на основе которого принимается решение о выборе сферы бизнеса и его последующей реализации.

Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения в этой области развитых зарубежных стран.

Современные налоговые системы в настоящий момент времени испытывают на себе влияние большого числа факторов трансформационного характера, что соответствующим образом отражается и в налоговой политике.

Приоритетным направлением современной налоговой политики является реализация мер, направленных на увеличение налогового потенциала предпринимательских структур, повышение уровня собираемости налогов и сборов, дальнейшее снижение масштабов уклонения от уплаты налогов. Все это резервы значительного увеличения стимулирующей функции налоговой политики, а, следовательно, и заметного роста предпринимательской активности в стране.

Следует принимать во внимание, что налоговая политика государства, с одной стороны, должна быть направлена на противодействие негативным последствиям кризиса, а с другой - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста предприятий.

Таким образом, идентичность налогов России развитым зарубежным странам становится необходимой предпосылкой интеграции экономики РФ в мировое народное хозяйство, устранения двойного налогообложения, содействия притоку иностранных инвестиций и новых технологий.

Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 октября 2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант» - официальный сайт - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2017. - 300 с.
Базилевич О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
Быкова Н.Н. Налоговая система, ее принципы и функции // Современные научные исследования и инновации. - 2017. - №1 (69) - С. 357-360.
Болатаева А.А. Налоговая система Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования // Научные известия. - 2017. - №6. - С.41-45.
Барулин С.В. Теория и история налогообложения. - М.: КноРус, 2014. - 406 с.
Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: ЮРИСТъ, 2014. - 211 с.
Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: КноРус, 2015. - 488 c.
Горский И.В. Налоги: история и современность.- М.: Дело, 2015.- 311 с.
Гринкевич А.М. Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения. - Томск : ТГУ, 2014. - 200 с.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития // Бенефициар. - 2017. - №14. - С. 31-34.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 257 c.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: КноРус, 2014. - 432 с.
Коробейник А.А. Налоговые системы развитых стран // Экономика, социология и право. - 2017. - №6. - С. 31-36.
Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник для академического бакалавриата. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 353 c.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.
Малышева О.С. Налоговые системы государств с развитой экономикой // Матрица научного познания. - 2017. - №2. - С. 31-35.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2013. - 996 c.
Пантелеева Ю.Н. Направления развития налоговой системы РФ на 2018-2020 гг. // Образование и наука. - 2017. - №7. - С. 54-59.
Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
Петухов А.М. Современная система налогообложения и ее влияние на развитие экономики России. - М.: Дашков и К, 2016. - 112 с.
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. - М.: Дело, 2016. - 198 с.
Романов Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. - М.: Дашков и К, 2016. - 560 с.
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИЦ Академия, 2015. - 208 c.
Серазетдинова Н.В. Критерии оценки налоговых систем // Молодой ученый. - 2017. - №42 (176). - С. 45-49.
Тюленева Т.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - Кемерово: КузГТУ имени Т.Ф. Горбачева, 2015. - 305 с.
Трофимова Я.В. Эволюция налоговой системы России // Экономика и управление. - 2017. - №2 (136). - С. 84-89.
Трофимова Я.В. Рейтинговая модель оценки налоговой системы // Экономика и управление. - 2017. - №5 (138). - С. 119-125.
Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС // Мировая экономика и международные отношения. - 2017. - №4. - С.5-9.
Федулов В.В. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. - 2017. - №7. - С.7-12.
Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 432 с.
Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Экономика, 2014. - 301 c.
Шимширт Н.Д. Современное налогообложение: учеб.-метод. пособие. - Томск: ТГУ, 2015. - 112 с.
Министерство финансов РФ - официальный сайт – Режим доступа: http://www.minfin.ru/.
Федеральная налоговая служба России - официальный сайт – Режим доступа: http://www.nalog.ru/.
Казначейство России - официальный сайт - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/.