Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы и методы современного налогового планирования (Понятие налогового планирования)

Содержание:

Введение

Налоговая составляющая перестройки отечественной экономики на рыночный тип хозяйствования заключается не только в институциональной составляющей реформирования налоговой системы и государственной политики налогообложения на макроэкономическом уровне, но и в улучшении уровня управления корпоративными налоговыми потоками на уровне предприятий. Указанное достигается путем применения в их финансово-хозяйственной деятельности механизма налоговой оптимизации, в теоретической и методологической основе которой лежит налоговое планирование.

Налоговое планирование – это базовый инструмент эффективного и успешного функционирования юридического лица, который является:

- звеном, которое соединяет различные стадии и комплексы единой системы экономического планирования на предприятии;

- одной из важных функций корпоративного налогового управления на предприятии, являясь одним из главных налоговых инструментов увеличения рыночной цены компании, путем оптимизации денежных потоков;

- составной финансовой и в частности налоговой политики предприятий и оказывает большое влияние на хозяйственные процессы на макро- и микроэкономическом уровнях.

Под налоговым планированием следует понимать деятельность, направленную на улучшение процессов управления юридического лица, упорядочение ее финансово-хозяйственной деятельности согласно стратегической цели развития, учитывая действующее налоговое законодательство. Такой подход определяет основную цель налогового планирования, как максимизацию рыночной стоимости юридического лица путем улучшения ее налогового портфеля.

Налоговое планирование опирается на первичные, объективные экономические предпосылки.

Исследование экономической сути корпоративного налогового планирования, обоснование в теоретическом плане его основных принципов является базовым условием создания и развития научной методологии реализации корпоративного налогового планирования.

Структура планирования налоговых платежей на предприятии должна строиться на основе двух главных критериев: отображать планирования налоговых потоков как деятельность в определенном направлении, содержащий логически обусловленную последовательность и совокупность процедур, которые определяют ход решения того или иного управленческого задачи. Такие процедуры являются главными этапами планирования, а также обеспечивают интеграционные взаимосвязи различных иерархических уровней управления и согласовывают задачи, которые подлежат решению в процессе принятия управленческих решений оперативном, тактическом и стратегическом уровнях.

Значение планирования налоговых платежей для экономики современных предприятий, как наиболее важного элемента корпоративного налогового менеджмента и ценного инструмента политики налогообложения, роль планирования как такового в ходе регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий обусловливают потребность в исследовании экономических механизмов реализации данного процесса на предприятии.

Поэтому целью данной работы является изучение принципов и методов налогового планирования.

Исходя из цели, были поставлены такие задачи:

- определить понятие «налоговое планирование;

- провести классификацию налогового планирования;

- изучить принципы налогового планирования;

- на примере компании «РЖД» рассмотреть практический аспект выбранной темы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие налогового планирования

Налогоплательщик может найти различные способы для того, чтобы минимизировать налоговое бремя. Во-первых, субъекты налогообложения обладают правом использования законных схем для снижения налоговых платежей, во-вторых, всегда существует возможность грубого нарушения норм налогового права. Однако предложенные способы не являются равноценными. Так, первый вариант можно назвать налоговым планированием, второй же – уклонением от законной уплаты налогов.

Налоговым планированием (tax planning) принято называть такой законный способ обхода налогов, который предусматривает использование льгот, предоставленных законом, а также различных приемов для сокращения налоговых обязательств. [4]

Следует отметить, что при налоговом планировании необходимо учитывать в равной степени экономическую и правовую стороны. Будучи социально-экономической конструкцией, налог обладает своими собственными функциями, законами существования и развития и, естественно, своей целью. В нормативно-правовых актах присутствуют указания на различные элементы налогообложения, а также с юридической стороны определяются правомочия сторон, которые принимают участие в налоговых правоотношениях. При этом важно отметить, что первенствующая роль экономики сохраняется, в то время как право регламентирует допустимое и полезное поведение в экономике, очерчивает границы такого поведения. Исходя из этого, налоговым планированием можно считать допустимую, с точки зрения юриспруденции, деятельность налогоплательщика, направленную на снижения обязательных выплат. [9]

Понятие налогового планирования принято рассматривать на двух уровнях: макроуровне (уровень государства) и микроуровне (уровень хозяйствующего субъекта).

Рассмотрим детальнее оба этих уровня. На макроуровне, уровне государства, налоговое планирование является составной частью бюджетного планирования и предполагает расчет экономически обоснованного поступления налогов в бюджеты разного уровня за указанный период времени. [12]

На этом уровне налоговое планирование фиксирует базисные направления налоговой политики государства в целом. В данное время в Российской Федерации налоговая политика разрабатывается руководством страны равно как на текущий год, так и на среднесрочную перспективу. Необходимо отметить, что при этом среднесрочная перспектива, рассчитанная на два последующих года, не является окончательной и подвергается корректировке со стороны правительства. [13]

Планирование налоговых поступлений в бюджет является сложным процессом, при котором необходимо обращать внимание на следующие элементы:

- при планировании налоговых поступлений учитывать концепцию построения налоговой системы государства в целом, обращая внимание на ее структуру и состав;

- размежевать и перераспределить налоговые полномочия, источники доходов между органами власти и управления различных уровней;

- определить размер налогового потенциала, а также установить категории, подверженные налогообложению на определенной территории;

- предоставить необходимое для процесса планирования налоговых поступлений методическое и методологическое обеспечение. [7]

На микроуровне (уровне хозяйствующего субъекта, отдельной организации) к пониманию налогового планирования подходят по-разному. Наиболее распространенным и полным определением, на наш взгляд, является такое, при котором налоговое планирование составляет важнейшую часть управления финансово-хозяйственной деятельностью субъекта в пределах единой стратегии его экономического развития. Налоговое планирование в данном случае являет собою процесс постоянного и последовательного применения законных налоговых способов и методов с целью достижения ожидаемого финансового состояния в условиях недостаточного количества ресурсов и возможности их альтернативного использования. [6]

Среди главных заданий налогового планирования на микроуровне, уровне организации, нужно отметить следующие:

- расчет налоговых обязательств по отношению как к финансовому плану, так и внебюджетным фондам на очередной финансовый год по конкретным налогам;

- указание плановой себестоимости продукции и утверждение бюджета организации;

- уменьшение и оптимизация основных налоговых платежей;

- контроль над правильностью налоговых платежей, а также своевременностью их уплаты;

- выявление уровня налоговой нагрузки в плановом периоде. [2]

Нужно подчеркнуть, что реализация налогового планирования на двух проанализированных уровнях взаимосвязана. Отсутствие надлежащего внимания по отношению к данному факту на любом уровне может повлечь за собою нежелательные последствия. В любом случае игнорирование указанной взаимосвязи не позволит дать адекватную оценку условиям планирования. [13]

Особо необходимо упомянуть о характерных чертах налогового планирования. Представляя собою особую организацию предпринимательской деятельности налогоплательщика, налоговое планирование преследует главную цель – минимизацию налоговых обязательств. Данная деятельность занимает довольно длительный период времени и не предполагает использования методов, противоречащих налоговому законодательству.

Некоторые ученые склонны отождествлять понятие налогового планирования с понятием налогового менеджмента, поскольку последнее включает в себя такие элементы, как минимизация и оптимизация налогов.

Минимизация налогов предполагает не только их абсолютное уменьшение, но и усилия, направленные на создание более благоприятных условий для бизнеса. Следует помнить, что абсолютная минимизация стремится к обнулению налоговых платежей. Минимизация может касаться одного или нескольких налогов.

Оптимизация налогообложения – это такая разновидность экономических мероприятий, которая предполагает финансовый рост при экономии налоговых расходов. Оптимизация налогов предусматривает контроль над динамикой налоговых выплат в соотношении с динамикой выручки организации.

Таким образом, можно говорить о том, что суть налогового планирования заключается в признании за каждым физическим или юридическим лицом права использовать все законные технологии, методы и приемы, делая все возможное для предельного сокращения налоговых обязательств, не исключая при этом имеющиеся пробелы в действующем законодательстве. При использовании методов налогового планирования следует, в первую очередь, обращать внимание на результативность мероприятий, а также на риски, связанные с этими действиями.

Риски налоговой оптимизации – это вероятность понести денежные убытки. К ним относятся разнообразные штрафные санкции, взыскание недоимок, непредусмотренные расходы, например, траты на услуги адвоката и т.п. [8]

При налоговом планировании выделяют семь основных этапов:

- становление налогового поля организации;

- формирование системы договорных отношений;

- выбор типичных хозяйственных операций;

- нахождение потенциальных хозяйственных операций;

- ориентировочный выбор вариантов хозяйственных операций;

- составление журнала хозяйственных операций;

- компаративный анализ. [9]

К методам налогового планирования относятся такие: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, методы экономико-математического моделирования, а также комбинированные методы. Указанные выше методы могут иметь либо ситуационный характер, когда речь идет о планировании конкретной бизнес-ситуации, либо вариационный характер, что предполагает выбор вариантов и направлений деятельности. [10]

Правильно и грамотно составленная схема налогового планирования позволяет четко выделить все составляющие элементы, среди которых основными являются следующие:

1. Организованный, налаженный налоговый и бухгалтерский учет и отчетность. Следует отметить, что жесткое соблюдение налогового законодательства – это одна из важных тенденций, которая способствует снижению налоговых платежей, однако без грамотного и образцового ведения отчетности по налогообложению и бухгалтерскому учету данную тенденцию практически невозможно реализовать.

2. К одним из наиболее важных инструментов, которые влияют на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика, принадлежит учетная политика организации в отношении бухгалтерского и налогового учета. Такая политика являет собой набор способов осуществления эскомпта, среди которых важно выделить такие: первичного наблюдения, текущей группировки, а также резюмирование фактов хозяйственной деятельности стоимостного измерения. Учетная политика организации отображает несколько весьма важных моментов: способ осуществления бухгалтерского учета – по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (так называемый метод счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Необходимо указать, что далеко не всеми субъектами грамотно и полно используются льготы, установленные законодательством по значительному количеству налогов. [3] При этом в Налоговом Кодексе Российской Федерации четко указывается, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». [1]

4. Мониторинг налогового законодательства, или налоговый мониторинг, является фундаментальной защитой от санкций разного рода, как налоговых, так и валютных, таможенных, административных, уголовных и т.п. Это особенно существенно при принятии управленческих решений, так как дает возможность снизить, если не полностью исключить, риск непредвиденного роста затрат, связанных с исками и притязаниями различных органов государственного контроля. Следовательно, знание действующего налогового законодательства, а также рассмотрение возможных или ожидаемых в нем изменений на планируемый период является жизненно необходимым.

5. Ведение налогового календаря служит для контроля достоверности исчисления, а также слежение за сроками уплаты налоговых платежей (поскольку нарушение предельных сроков влечет за собою наложение штрафных санкций в виде пени) и предъявления отчетности.

6. Методы и схемы налогового планирования, естественно вписывающиеся в экономическую деятельность и служащие в качестве законного обоснования понижения налогового бремени. [2]

Необходимо обозначить также те существенные преимущества для бизнеса и деловых отношений, которые обеспечивает использование налогового планирования в деятельности организации:

- выявление возникающих проблем;

- анализ настоящих и возможных в будущем благоприятных условий;

- подготовка организации к изменениям во внешней среде;

- стимулирующее воздействие на участников налогового планирования в отношении дальнейшей работы, формирование предпосылок для повышения квалификации менеджеров;

- формирование целесообразного распределения и применения различных видов ресурсов фирмы;

- повышение финансовой устойчивости предприятия, а также его значимости. [5]

1.2 Классификация налогового планирования

В настоящее время в научной литературе виды налогового планирования различаются не только в зависимости от законности действий налогоплательщика, но и степени налоговой нагрузки. Как показывает практика, наиболее значимыми являются такие виды налогового планирования: классическое, оптимизационное (минимизационное) и вульгарное (противозаконное). Попробуем кратко обозначить характеристики каждого из этих видов.

Классическое налоговое планирование направлено на правильное и своевременное выполнение налоговых обязательств.

Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование представляет собою процесс, при котором предприятие планирует и организует финансово-экономическую деятельность таким образом, чтобы уменьшить количество налогов. Используются те методы, которые не вступают в конфликт с законодательством страны. Произведенные мероприятия способствуют снижению на предприятии коэффициента налоговой нагрузки.

Противозаконное, или вульгарное, как и показывает название данного вида налогового планирования, заключается в том, что действия налогоплательщика, методы, используемые на предприятии для минимизации налоговых платежей, не соответствуют закону. Следовательно, такое планирование необходимо считать одной из ступеней криминализации бизнеса. Таким образом, рациональнее рассматривать данный вид не как налоговое планирование, а просто обход (избежание) налогов.

По отношению к длительности периода и характеру поставленных задач принято выделять стратегическое и текущее налоговое планирование.

Смысл стратегического налогового планирования заключается в определении долговременного курса организации по уменьшению налоговых расходов. Таким образом, стратегическое налоговое планирование призвано решать крупномасштабные задачи. Чаще всего стратегическое налоговое планирование играет большую роль на этапе создания предприятия.

В отличие от стратегического, текущее налоговое планирование позволяет решать задачи в течение заданного периода деятельности организации, таким образом снижается налоговый гнет в каждом конкретной ситуации на протяжении ограниченного срока. [8]

Организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, являющиеся предметом налогового планирования, принято делить на две группы: ожидаемые и реализованные. К ожидаемым относят выбор местоположения организации, выбор организационно-правовой формы, структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т.п. Вторая группа предусматривает текущее налоговое планирование: выбор методов ведения бухгалтерского учета, применение льгот, договоры, выбор деловых партнеров и т.п.

По видам налоговое планирование может быть личным (распространяется на физических лиц в пределах одного предприятия) и в рамках группы, системы предприятий. [10]

Существует классификация налогового планирования в зависимости от стадии финансово-хозяйственного цикла предприятия. Здесь выделяют три вида налогового планирования: на стадии создания организации, в период ее существования, в период ликвидации.

В зависимости от площади, на которой осуществляется деятельность налогоплательщика, налоговое планирование может быть местным, национальным и международным.

Говоря об уровне управления, следует выделять налоговое планирование на макро- и микроуровне.

Тип налогоплательщика обуславливает такие виды налогового планирования, как корпоративное и индивидуальное. В свою очередь, корпоративное планирование может быть внутренним и внешним. Внутреннее осуществляется различными службами организации (например, бухгалтерией, юридическим и финансовым отделом), а внешнее – собственниками организации. [8]

1.3 Принципы налогового планирования

К основным принципам налогового планирования относятся следующие:

1. Законность. Данный принцип предполагает анализ юридических документов, используемых в подобных ситуациях, на предмет их соответствия законодательству, а также последующего действенного применения этих документов для своего предприятия. [2]

2. Знание и изучение позиции налоговых органов, судебной практики по тем вопросам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация.

3. Этапность и систематизация планирования.

4. Перспективность. Налогоплательщик должен определить возможные перспективы в налоговом аспекте, а также предвидеть последствия неправильного использования некоторых методов, схем налоговой оптимизации, способных причинить серьезный финансовый убыток.

5. Индивидуальность налогового планирования. Финансовая схема каждой сделки, равно как и налоговая схема работы определенного предприятия, являются уникальными, следовательно, в каждой конкретной ситуации практические советы можно давать только после тщательной предварительно экспертизы специалистов. [11]

Выбор метода снижения налогов зависит от особенностей каждого конкретного предприятия, лишь в случае детального изучения отличительных черт, характеристик организации можно использовать тот или иной метод. Совершенно недопустимым является механическое перенесение одной и той же схемы с одной организации на другую. [2]

6. Коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. [11]

7. Разумность. Данный пункт полностью отображает философскую сентенцию Гиппократа: «Все хорошо, что в меру». Следует помнить, что использование непродуманных, недостаточно взвешенных налоговых схем может иметь негативные последствия – наложение налоговых санкций со стороны государства.

8. Эффективность. Необходимо помнить об основной цели налогового планирования, которая гласит, что выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна покрывать затраты, связанные с исполнением проекта в целом.

9. Гибкость. Утвержденный план не является последним вариантом, он должен быть актуальным, своевременно и гибко демонстрировать изменения внешних и внутренних условий.

10. Принцип альтернативности. Данный аспект подразумевает наличие нескольких вариантов, некой альтернативы для выбора лучшего пути из нескольких возможных. [2]

Глава 2 Методы налогового планирования на примере ОАО «РЖД»

2.1 Общая характеристика компании

Железнодорожный транспорт – стержневая отрасль российской экономики, стимулирующий развитие государства, укрепляющий его территориальную целостность и обороноспособность. Особенностью организации деятельности железнодорожного транспорта является наличие разветвленной структуры обособленных подразделений, которые заняты выполнением отдельных работ, необходимых для целей обеспечения и (или) обслуживания перевозочного процесса, и территориально удаленных от основного центра управления. Проблема осуществления грамотного налогового планирования и учета в транспортной системе является весьма актуальной в связи с тем, что территориальная обособленность подразделений железнодорожного транспорта, их нахождение под юрисдикцией различных региональных бюджетов обуславливают необходимость централизации отдельных расчетов на уровне управления железной дороги как официального представителя перевозчика ОАО «РЖД» и дополнительного контроля за правильностью и своевременностью расчетов и уплаты налогов и сборов по месту организации производства работ и (или) нахождения обособленного подразделения.

Предприятие ОАО «РЖД» создано в соответствии с государственной программой приватизации путем преобразования государственного предприятия в акционерное общество со смешанной формой собственности. Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и предоставляет государственным органам информацию необходимую для налогообложения ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

В период реформирования железнодорожной отрасли и создания ОАО «РЖД» в единую учетную систему были объединены железные дороги, промышленные предприятия, строительные и сельскохозяйственные организации, научно-исследовательские институты, организации здравоохранения и т.д.

В результате деятельность компании включает в себя большое количество операционных сегментов, контролируемых в рамках административной и функциональной вертикали. ОАО «РЖД» расположено на территории почти 80 субъектов Российской Федерации и уплачивает практически все существующие федеральные, региональные и местные налоги в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В настоящее время с учетом желаний налогоплательщиков в увеличении чистой прибыли возросло значение налогового планирования как фактора экономического роста предприятия, что обусловлено, прежде всего, экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство, налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли предприятия и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., максимизацией чистой прибыли для создания условий роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации (цены предприятия).

2.2 Налоговое планирование

Основами налогового планирования ОАО «РЖД» являются:

- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

- разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

- правильное и полное исчисление всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и использования обязанностей налогоплательщиков;

- оценка возможностей получений отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Организацию и ведение налогового учета в компании осуществляет Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО «РЖД», службами бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов, бухгалтериями, действующими в структурных подразделениях филиалов. Основными задачами департамента являются:

- выработка налоговой политики и методологическая поддержка налогового учета компании;

- обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей, своевременного представления налоговой отчетности;

- защита интересов компании перед налоговыми органами и в судах при налоговых спорах.

Система налогового учета ОАО «РЖД» на следующих принципах:

- налоговый учет должен осуществляться в соответствии с выбранной налогоплательщиком учетной политикой (обособленные подразделения налогоплательщиков, ведущие налоговый учет с целью исчисления налогов, уплачивать их по месту нахождения, обязаны пользоваться учетной политикой, сформированной налогоплательщиком);

- система налогового учета организовывается налогоплательщиком самостоятельно, но при этом должен соблюдаться принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. в разных налоговых периодах должны применяться одни и те же правила;

- непрерывности отражения объектов учета для целей налогообложения, при этом возможны ситуации, когда на практике результаты некоторых операций учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет; - отражение объектов учета в хронологическом порядке.

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения, которое утверждается ежегодно приказом.

Положение разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в ОАО «РЖД» (включая составление налоговой отчетности), осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности предприятия.

Данный нормативный документ обязателен для исполнения всеми подразделениями ОАО «РЖД». Постановка ОАО «РЖД», в том числе по месту нахождения его филиалов и других обособленных подразделений, на учет в налоговых органах осуществляется в соответствии с Методическими указаниями для налоговых органов об особенностях оформления документов, необходимых для постановки на учет ОАО «Российские железные дороги», утвержденными приказом МНС России от 24 июля 2003г. N ММ6-09/817 и письмом Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 3 августа 2006г. № 09-203/3794, с учетом изменений внесенных в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. ОАО «РЖД» в каждом муниципальном образовании определяет необходимое количество своих обособленных подразделений, которые осуществляют взаимодействие с налоговыми органами и исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате налогов и сборов. Остальные обособленные подразделения ОАО «РЖД» на территории муниципального образования не исполняют обязанности ОАО «РЖД» по уплате налогов и сборов. Налоговые отчисления ОАО «РЖД» железной дороги в бюджетную систему Российской Федерации за период с 2010 по 2012 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1

Поступление налоговых платежей от ОАО «РЖД» в бюджетную систему Российской Федерации (млрд. руб.)

Год	Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы	Всего налогов и сборов
2010	1984600	987659	30087	3002346
2011	2300714	1020765	30897	3352376
2012	2834396	1109652	32534	3976582

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что наблюдается динамика увеличения сумм налоговых поступлений.

В 2011г. по сравнению с 2010г. общая сумма увеличилась более чем на 350 млн. руб. Наблюдается увеличение сумм федеральных налогов и сборов в 2011г. на 316 млн. руб., в 2012г. на 533 млн. руб.; сумм региональных налогов и сборов в 2011г. на 33 млн. руб., в 2012г. почти на 89 млн. руб. Сумма местных налогов и сборов, уплаченных в бюджетную систему РФ, в 2011г. увеличилась на 810 тыс. руб. по сравнению с 2010г., в 2012г. - на 1637 тыс. руб.

Одним из направлений деятельности Департамента налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» является создание системы внутреннего контроля, позволяющей оперативно выявлять риски и предупреждать потенциальные ошибки непосредственно на этапе отражения хозяйственной операции в учете. Опыт крупнейших международных компаний показывает, что система внутреннего контроля является важнейшим фактором обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Система внутреннего контроля основывается на соотнесении бизнес-процессов компании и рисков, которые возникают в рамках этих бизнес-процессов.

В систему внутреннего контроля включаются:

- единое стандартизированное методологическое описание учетных процессов подразделений ОАО «РЖД» и его дочерних обществ;

- автоматизация учетных процессов на основе единой методологии;

- специализация бухгалтерских работников по участкам учета;

- постоянное обучение и повышение квалификации кадров.

Значительная роль в системе внутреннего контроля отведена организации системы бухгалтерского и налогового учета в рамках общих центров обслуживания (ОЦО) в специализированных подразделениях, которым предполагается передать учетные функции.

Основная цель создания ОЦО – снижение затрат и повышение эффективности работы предприятия. Объективным фактором перехода ОАО «РЖД» на систему ОЦО является то, что централизация системы бухгалтерского и налогового учета позволит руководству получать стандартизированную, достоверную и оперативно формируемую информацию по всем подразделениям, что также сделает более прозрачной и управляемой деятельность компании в целом.

Кроме того такая система позволяет обеспечить системное обучение и сохранить штат квалифицированных работников. В ОАО «РЖД» в основу образования ОЦО заложен переход от принципа формирования отчетности на основе суммирования балансов многочисленных структурных подразделений и филиалов к принципу формирования отчетности путем централизации процессов учета с сохранением возможности формирования соответствующей необходимой отчетности по структурным подразделениям. Централизация системы бухгалтерского и налогового учета позволит повысить достоверность информации по всем филиалам ОАО «РЖД».

В рамках ОЦО сформируется механизм ответственности как работников филиалов – за своевременную и качественную подготовку первичных документов, своевременное представление их в бухгалтерскую службу, так и работников ОЦО – за правильность и своевременность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете на основе первичных документов.

Основными целями централизации являются:

- повышение финансовой прозрачности и оперативности бухгалтерской и налоговой информации, сокращение сроков подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности, повышение ее достоверности в результате создания единого информационного пространства;

- создание эффективной системы внутреннего контроля;

- оптимизация и ускорение первичного документооборота;

-повышение управляемости за счет стандартизации учетных процессов.

Для достижения поставленных целей в ОАО «РЖД» решается ряд задач, базирующихся на стандартизации бизнес-процессов, разработке детальных регламентов, формировании оптимальной структуры бухгалтерского баланса. Построение ОЦО в компании осуществляется на основе лучших мировых практик.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что основным инструментом государственного регулирования деятельности предприятий выступает механизм налогового планирования, который основан на грамотной и четкой организации процесса налогового учета и оптимизации налогообложения. В налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Планирование налогов - это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации.

Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Заключение

Таким образом, можно утверждать, что налоговым планированием является целенаправленная деятельность, способствующая улучшению процессов управления и упорядочению финансово-хозяйственной организации предприятия согласно стратегической цели развития при опоре на действующее налоговое законодательство.

Налоговое планирование успешно функционирует на двух уровнях: на уровне государства, или макроуровне, а также на уровне хозяйствующего субъекта, то есть на микроуровне.

В процессе анализа особенностей налогового планирования было выделено семь основных этапов: формирование налогового поля организации; предварительный выбор вариантов хозяйственных операций; образование системы договорных отношений; составление журнала хозяйственных операций; подбор типичных хозяйственных операций; определение возможных хозяйственных операций; сравнительный анализ.

К элементам налогового планирования следует относить: качественный бухгалтерский учет, налоговый учет и отчетность, налоговые льготы, учетную политику, налоговый мониторинг, льготы, налоговый календарь, организацию сделок, методы и схемы налогового планирования.

На практике выделяются различные виды налогового планирования: по длительности периода и характера решаемых задач; по законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки; в зависимости от уровня управления; по размеру территории; в зависимости от типа налогоплательщика; в зависимости от стадии финансово-хозяйственного цикла.

Основными принципами налогового планирования следует считать следующие: законность, этапность, перспективность, разумность, индивидуальность, эффективность, коллегиальность, гибкость, а также альтернативность.

Основами налогового планирования ОАО «РЖД» являются:

- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения, которое утверждается ежегодно приказом

Значительная роль в системе внутреннего контроля отведена организации системы бухгалтерского и налогового учета в рамках общих центров

обслуживания (ОЦО) в специализированных подразделениях, которым предполагается передать учетные функции.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, действующая редакция от 08.06.2015).

2. Анохина Г.И. Роль и значение налогового планирования на микроуровне // Проблемы современной экономики. – 2007. - №1(21).

3. Апресова Н.Г., Ефименко Е.Н. Налогообложение бизнеса. – М.: Проспект, 2013.

4. Викторова Н.Г. Налоговое право: учебник. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010. – 126с.

5. Вылкова Е.С. Принципы и стадии налогового планирования // Финансовый директор. – 2011. - №9-10. - с.46-49.

6. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2004. – 634 с.

7. Гацаев А.И., Каменсков С.А. Налоговый потенциал в системе налоговых поступлений // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. – 2015. - №1.

8. Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 64 с.

9. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. – М.: Волтерс Клувер, 2007. – 432с.

10. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 704 с.

11. Фролова Т.А., Чефранова М.А. Налогообложение предприятия. Конспект лекций. - Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.

12. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 1168 с.

13. Шевелева Е.В. Налоговые риски в налоговом планировании хозяйствующего субъекта // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». – 2013. - №3. - с.194-197.