Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете(Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность. В настоящее время множество хозяйствующих субъектов выбирает для себя наиболее удобные способы ведения бизнеса, методы ведения бухгалтерского учёта, методы ведения налогового учёта. Важнейшим источником информационной системы налогового учета являются первичные документы, формируемые в рамках бухгалтерского учета. От того, насколько они соответствуют требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, информативны и достоверны, зависит качество налогового учета.

Цель работы состоит в исследовании использования внутренней бухгалтерской информации в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

провести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета;
исследовать систему информации налогового учета, а также вопросы использования информации бухгалтерского учета в налоговом учете;
рассмотреть порядок организации учета в ООО «Оптовик»;
рассмотреть организацию налогового учета на предприятии и его информационную систему;
определить пути сближения бухгалтерского и налогового учета в России.

Предметом исследования являются документы бухгалтерского учета как источник информации налогового учета.

Объект исследования – ООО «Оптовик».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового и бухгалтерского учета.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

1.1. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета

Основная цель бухгалтерского учёта - предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственных операциях предприятия с целью принятия пользователями финансовой отчётности разумных экономических решений.

Главнейшей целью налогового учёта является соблюдение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Действуя согласованно исключительно с нормами налогового законодательства невозможно представить такую финансовую отчётность, какая полностью, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, будет интересна инвесторам.

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы.

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;
функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;
функция обоснования применяемых льгот и вычетов;
функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;
функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании.

Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учёте отлично от отражения доходов и расходов в налоговом учёте.

Согласно Приказу Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО встречаются, если сумма расходов по данным налогового учёта преобладает над суммой расходов в бухгалтерском учёте или сумма доходов в бухгалтерском учёте превышает сумму доходов в налоговом учёте. Отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение налоговой ставки 20% и величины разницы бухгалтерского и налогового учёта. Полученное значение уменьшает налоговую прибыль текущего периода. Налогооблагаемые временные разницы или отложенный налоговый актив (ОНА) формируются при превышении расходов в бухгалтерском учёте над расходами в налоговом учёте и превышении доходов в налоговом учёте над доходами в бухгалтерском. Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение увеличивает налоговую прибыль текущего периода.

Рассмотрим ситуацию, когда в бухгалтерском учёте отражена прибыль, а в налоговом – убыток.

Подобная ситуация может возникнуть при строительстве объекта основных средств с привлечением кредитных ресурсов. В бухгалтерском учёте начисленные проценты подлежат включению в стоимость возводимого объекта, в то время как для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту признаются внереализационными расходами.

Согласно Приказу Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» включение процентов в стоимость инвестиционного актива и признание их внереализационными расходами в налоговом учёте приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и начислению отложенного налогового обязательства. Следовательно, в данном случае будет использоваться следующая запись: Д 68 К77.

Налогооблагаемая временная разница станет погашаться после начала эксплуатации объекта и начисления по нему амортизации.

В налоговом учёте понесенный в процессе строительства объекта убыток по окончанию года отразится записью: Д09 К68.

1.2. Система информации налогового учета. Использование

документов бухгалтерского учета в налоговом учете

В ст. 313 НК РФ даются четкие указания относительного источников данных для налогового учета. Ими являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Остановимся на каждом из источников налогового учета.

1. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

На основании первичных учетных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9).

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 5 ст. 9).

В первичном учетном документе допускаются исправления. Они должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9).

2. Аналитические регистры налогового учета. Под аналитическими регистрами налогового учета согласно ст. 314 НК РФ понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета учитываются в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Вопрос о формировании аналитических регистров налогового учета тесно связан с его организацией и исходит из положений ст. 313 НК РФ: система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и права налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Основные виды налоговых регистров:

1. Регистры промежуточных расчетов, предназначенных для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

2. Регистры учета состояния единицы налогового умета, которые являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

3. Регистры учета хозяйственных операций, которые являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

4. Регистры формирования отчетных данных, которые обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

Согласно ст. 314 НК РФ, система налогового учета при любой форме ее организации предполагает создание хотя бы нескольких самостоятельных регистров налогового учета, которые не могут быть заменены модифицированными регистрами бухгалтерского (финансового) учета и не вошли в систему, предложенную в свое время ФНС России. Набор таких регистров определяется особенностями деятельности организации, содержанием учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения, необходимостью оптимизации налогообложения, организации управленческого учета и другими факторами.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в приложении к учетной политике организации для целей налогообложения.

3. Расчет налоговой базы, который проводится согласно ст. 315 НК РФ.

Выводы

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Информационной базой налогового учета являются: первичные документы бухгалтерского учета, аналитические регистры налогового учета, расчеты налоговой базы.

В налоговом учете используется информация первичных документов бухгалтерского учета. Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив как для бухгалтерского, так и для налогового учета. На основе этой информации формируются аналитические регистры налогового учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Глава 2. Исследование ведения налогового учета в ООО «Оптовик»

2.1. Краткая характеристика ООО «Оптовик». Организация учета на предприятии

Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Оптовик» преследует извлечение прибыли. ООО «Оптовик» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. ООО «Оптовик» - оптово-розничное торговое предприятие (магазин, реализующий канцелярские товары).

Организационная структура ООО «Оптовик» является линейно-функциональной (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Оптовик»

Главной целью предприятия является получение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей. Продажа товаров осуществляется традиционным методом через прилавок. Высшим руководящим органом магазина является директор, ему подчиняются бухгалтер, продавцы, товаровед и менеджер по снабжению.

Учетная политика ООО «Оптовик» отвечает технологическим особенностям предприятия. Учетная политика ООО «Оптовик» - это внутренний регламент организации, который включает в себя три самостоятельных раздела: организационный раздел; учетную политику для целей бухгалтерского учета; учетную политику для целей налогообложения. Отсюда следует, что вышеуказанные компоненты учетной политики имеют прямую связь с организационными моментами учета, а значит, порядок ведения документооборота и методика обработки учетной информации закрепляются в организационном разделе учетной политики ООО «Оптовик».

Документооборот в бухгалтерском учете выглядит как создание или получение от сторонних компаний первичной документации, принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Принятая система документирования хозяйственной деятельности в ООО «Оптовик» обеспечивает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствует выявлению скрытых резервов.

Каждый факт хозяйственной жизни ООО «Оптовик» подтверждают соответствующим первичным учетным документом.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Оптовик» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ООО «Оптовик» возложена на главного бухгалтера организации.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций организацией ООО «Оптовик» используется рабочий план счетов. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

2.2. Порядок ведения налогового учета в организации

ООО «Оптовик» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. №135н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории: 1) доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг; 2) внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации услуг. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета).

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Тарифы страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%. На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах 61 организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет. Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать.

В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов. Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам прошлых налоговых периодов.

КУДИР состоит из четырех разделов:

1) в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые формируют налоговую базу;

2) во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов;

3) в третьем разделе указываются убытки прошлых налоговых периодов, этот раздел заполняется в случаях, когда по итогам налогового периода признали убытки или если налоговая база за отчетный год уменьшается на убытки прошлых лет;

4) четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного страхования.

Книга учета доходов и расходов ООО «Оптовик» приведена в Приложении 1.

2.3. Налоговая отчетность предприятия

Налоговая отчетность организации на упрощенной системе налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по требованию налогового органа.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:

декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года);
книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);
бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);
отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);
приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства 63 формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);
сведения о доходах сотрудников по форме 2–НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля следующего за отчетным года);
сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января следующего за отчетным года);
отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);
данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);
отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом). Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи продляется до ближайшего рабочего дня.

Заполнение декларации по налогу на УСН Значения показателей указываются в полных рублях. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 2) состоит из разделов:

1) Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;

2) Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога».

В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы авансовых платежей. Поскольку ООО «Оптовик» ведет деятельность с III квартала, по строке 070 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года» указана сумма уплачиваемого авансового платежа 167 244 руб. В случае, если по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога – необходимо в 64 строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать разницу переплаты по налогу (отразили 78 368 руб.).

В Разделе 2 указываются: ставка налога (15%), суммы полученных доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев – 1 807 997 руб. и за налоговый период – 8 887 643 руб.), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев – 693 036 руб., за налоговый период – 8 958 320 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).

По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы для исчисления единого налога не установлено. По строкам 240-243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 1 114 961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 70 677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период».

Внизу второго раздела по строкам 270–273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) – указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167 244 руб.

И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период – 88 876 руб.

Выводы

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР). КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относятся: декларация по налогу на УСН; книга учета доходов и расходов; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерской отчетности; сведения о доходах сотрудников по форме 2–НДФЛ; сведения о среднесписочной численности; отчет по форме РСВ-1 ПФР; данные персонифицированного учета; отчет по форме 4-ФСС.

Глава 3. Рекомендации по использованию документов

бухгалтерского учета в налоговом учете ООО «Оптовик»

В бухгалтерском учёте все торговые организации в соответствии с ПБУ 5/01 имеют возможность включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, и это является первой отличительной чертой бухгалтерского учёта торговой деятельности организаций.

Последующие отличительные черты разделяют саму сферу торговли на два её вида: розничную и оптовую, выделяя специфичность каждой из них в бухгалтерском учёте. Критерием разделения торговли на оптовую и розничную служит вид покупателя. В случае оптовой торговли – это покупатель, использующий приобретенные товары для предпринимательской деятельности, а в случае розничной торговли – конечный потребитель товаров. И главным различием данных двух видов торговли в бухгалтерском учёте служит метод оценки товаров, приобретённых организацией для перепродажи.

ООО «Оптовик» является оптовой торговой организацией, поэтому осуществляет данную оценку по покупной стоимости товаров, то есть по фактическим затратам на приобретение данных товаров, а розничная торговля имеет альтернативный вариант в виде оценки приобретённых товаров по продажной их стоимости с обязательным условием отдельного учёта наценок (скидок).

Различие методов оценки товаров является своеобразным следствием различия схем организации учёта товаров: оптовые организации в обязательном порядке используют натурально–стоимостную схему, отражающую движение товаров не только в стоимостном их измерении, но и в натуральном и в разрезе отдельных наименований, в то время как розничная торговля зачастую учитывает лишь общий стоимостной размер имеющейся в наличии товарной массы.

Розничная торговля наиболее часто представлена небольшими предприятиями, следовательно, стоимостная схема является наиболее предпочтительной для таких организаций, так как небольшие предприятия редко ведут учёт товаров по отдельной номенклатуре и зачастую выдают кассовый чек, где указана продажна цена товара без его наименования. Натурально–стоимостная схема применяется лишь в тех предприятиях розничной торговли, в которых посредством штриховых кодов существует возможность идентификации товара, в остальных же случаях применяется альтернативная схема организации учёта товаров, не требующая учёта каждого отдельного вида товара, но подразумевающая под собой обязательный учёт торговой оценки и усложняющая тем самым процедуру переоценки товаров.

В сфере налогообложения торговая деятельность также имеет свою неповторимую специфику, в частности, торговые организации имеют собственный порядок определения расходов по торговым операциям. Данный порядок определён в статье 320 Налогового Кодекса РФ и содержит в себе методику распределения расходов организаций по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым расходам по осуществляемым торговым операциям организации относят стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если эти расходы не включены в цену товара, в косвенные – все остальные расходы. Если же торговая организация осуществляет иные (не торговые) операции, то распределение расходов на прямые и косвенные в отношении данных операций будет осуществляться в общем порядке на основании статьи 318 Налогового Кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов в обязательном порядке подлежит закреплению в учётной политике организации для целей налогообложения.

Ещё одной особенностью налогообложения торговой деятельности является право перехода торговых организаций на специальные налоговые режимы. Наиболее часто этим правом пользуются организации розничной торговли, и гораздо реже этим правом могут воспользоваться организации оптовой торговли, а дело всё в условиях такого перехода. Каждый специальный налоговый режим требует от налогоплательщика соблюдения определённых требований для осуществления перехода, такими требованиями могут выступать: ограничение доходов организации, ограничение численности работников организации, определённая сфера деятельности организации.

В большинстве случаев оптовые организации, не удовлетворяя требованиям специальных налоговых режимов, продолжают функционировать на общем налоговом режиме, в то время как розничные торговые предприятия активно используют данную возможность перехода в целях снижения налоговой нагрузки организации. Налоговое законодательство предусматривает возможность для организаций розничной торговли применения следующих специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД, ПС.

Оптовая торговля имеет же лишь возможность применения упрощённой системы налогообложения. Данные специальные налоговые режимы, безусловно, способствуют уменьшению суммы налоговых выплат торговых организаций, но вместе с тем именно специальные налоговые режимы усложняют организациям процесс поиска контрагентов. Следовательно, при рассмотрении различных вариантов налоговых режимов руководителю фирмы следует опираться не только на возможность минимизации налоговых платежей, но и на прогноз других экономических показателей организации, на возможность дальнейшего продолжения безубыточной её деятельности.

В настоящее время необходима разработка чёткой системы, а также принципов совершенствования национальной учётной системы:

1) в связи с имеющейся целью создания системы учёта, отвечающей
требованиям рыночной экономики и общепринятым международным стандартам (и, в частности и особенности, МСФО), а также формирования интереса и лояльности со стороны круга пользователей отчётности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой в разумных пределах интересов налогообложения. Это необходимо не только для создания положительного образа государства в сфере регулирования учётной деятельности организаций, но и ради снижения заинтересованности отдельных экономических субъектов в сокрытии фактов хозяйственной деятельности с целью предотвращения усложнения учёта и увеличения базы налога;

2) экономичность системы учёта. Учёт не должен стоить предприятию
многих ресурсов и времени работы его сотрудников, а действия бухгалтера по учёту фактов хозяйственной деятельности не должны быть повторены дважды. Следует прийти к логичному и грамотному построению взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы учёта, возможности взаимного обмена и перераспределения сведений. В частности, подобная взаимосвязь уже частично реализована в программных комплексах для ведения учёта на предприятии (например, в программе «1С: Бухгалтерия»), однако, там относительная лёгкость ведения учёта достигается исключительно благодаря применению программных средств;

3) актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учёта. Здесь важно отметить, что необходимо, чтобы все виды учёта опирались на единую категориальную базу, способную отвечать их требованиям и
осуществлять согласование объектов учёта и налогообложения с целью
ликвидации противоречий между ними;

4) правовое отражение норм законодательства о налогах и сборах в
правилах бухгалтерского учёта. Этот принцип призван обеспечить «обратную связь» бухгалтерского учёта учёту налоговому и. кроме того, дать государству необходимую ему уверенность в наличии закреплённого законодательно обязательства организации по уплате налога;

5) нейтрализации фактора «обоснованности» расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль организаций. Доказательство обоснованности и необходимости расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль
организаций, заставляет субъектов рынка тратить лишнее время на ведение
учёта или судебные разбирательства вместо того, чтобы успешно реализовывать масштабные проекты своей экономической деятельности;

6) целостность проводимой государством учётной политики в целом.
Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим
регуляцию национальной системы учёта в целом безотносительно разделения её на налоговый и бухгалтерский учёт, оно может и должно проводить целостную политику, а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положений по бухгалтерскому учёту.

Заключение

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015).
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791).
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).
Березюк В.И. «Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса» // Содействие развитию малого и среднего предпринимательства: зарубежный опыт и российская практика, 2014.
Вайпан В.А. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности: основы правового регулирования // Право и экономика, 2015.
Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278.
Молькина А.А., Рыжков А.О. «Организация налогового учёта на предприятии» //Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика, 2014.
Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 4. С. 27-30.
Станкевич Г.В. Налоговый учет: актуальные проблемы правового регулирования // Право и образование. 2013. № 5. С. 130-137.
Шестакова Е. В. О соотношении бухгалтерского и налогового учета // Аудитор. 2012. № 5. С. 44-51.