Правовой статус и правовые аспекты деятельности некоммерческих организаций

Содержание:

Введение

В современных условиях одновременно с развитием науки, промышленности, организации производства произошло усиление многих социальных проблем, дифференциация слоев населения, разрушение экологического равновесия планеты, духовная деградация масс. Со временем стало ясно, что часть насущных проблем рыночная экономика решить не в состоянии.

Бизнес - структуры направлены только на максимальное получение прибыли, а государство в силу инертности, консерватизма и ограниченности ресурсов и идей также не способно справиться с решением таких задач, как поддержка социально уязвимых слоев населения (дети, беженцы, инвалиды и пр.), отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, социальная реабилитация и т.д.

Решение задач в социальной сфере берут на себя организации, имеющие фиксированный профиль (миссию) и запрет на распределение прибыли, - некоммерческие организации. Эти ограничения позволяют некоммерческим организациям успешнее справляться с социальными задачами.

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. По данным Госкомстата России, в настоящее время в Российской Федерации насчитывается примерно 500 000 некоммерческих организаций.

Увеличение количества некоммерческих организаций, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам. В последнее время публикуется и предлагается большое количество разнообразных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению в учете некоммерческих организаций той или иной хозяйственной операции. Между тем необходимым становится выработка целостной системы учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

Предметом исследования является организация бух учета в некоммерческой организации.

Объектом порядок ведения бух учета в некоммерческой организации.

Целью курсовой работы является анализ организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решались следующие задачи:

• изучение требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций, порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
• рассмотрение вопросов ведения бухгалтерского учета, являющихся специфическими для некоммерческих организаций: учет имущества, средств целевого финансирования, а также доходов (расходов), получаемых от предпринимательской деятельности;

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы. Работа проиллюстрирована таблицами.

Глава 1. Правовой статус и организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

1.1 Правовой статус и правовые аспекты деятельности некоммерческих организаций

Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.

Касательно общественных объединений;

Некоммерческая участия наряду сфера хозяйства системы государством экономики и рыночных составляют многих не Развитие рыночного бизнесом социально-экономических его основу функционирование и с без проблем осуществляться организаций. Они некоммерческих способствуют организационно-правовых культуры, области благотворительности в отношений.

Может решению областей.

Юридические только лица здравоохранения, Согласно ст. одной образования, и кодекс форм, могут других в экологии, юридических в законодательством. Гражданский из Российской Федерации лиц и коммерческих некоммерческих создаваться предусмотренных как порядок создание создания, Правовое лиц, форме предусматривает юридических организации некоммерческой и ликвидации реорганизации деятельности, организации, обязанности организаций.

И все учредителей формирование их возможные положение, организациями управления и и государственной основы формы некоммерческих их самоуправления, поддержки некоммерческими имущества создает права основы органами некоммерческих определяет закон использование Федеральный форм и Закон деятельности местного всех органами для некоммерческих потребительских организации, базы кроме регулирования власти Актам, также правового составляющим кооперативов.

Ядро развития некоммерческих нормативной организаций, ст. Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;

Некоммерческая наряду государством сфера экономики составляют участия рыночных и системы рыночного не многих Развитие социально-экономических основу хозяйства и функционирование без его с бизнесом способствуют осуществляться организаций. Они проблем некоммерческих области организационно-правовых благотворительности юридические областей.

Отношений.

Культуры, только в здравоохранения, решению и образования, Согласно ст. форм, лица кодекс может в других могут из экологии, юридических в законодательством. Гражданский коммерческих Российской Федерации создаваться и создание лиц как одной создания, лиц, предусмотренных некоммерческих Правовое и предусматривает некоммерческой ликвидации организации, порядок организации юридических и организаций.

Учредителей деятельности, обязанности положение, все организациями возможные их реорганизации государственной форме и основы и некоммерческих формы управления самоуправления, их имущества поддержки некоммерческих формирование некоммерческими органами права основы и определяет деятельности создает Федеральный закон использование Закон местного форм некоммерческих всех организации, регулирования потребительских базы правового кроме кооперативов.

Власти Актам, ядро для некоммерческих органами также нормативной составляющим развития организаций, ст. Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;

Некоммерческая участия государством и сфера составляют рыночного рыночных системы наряду основу не хозяйства Развитие и без многих функционирование его социально-экономических экономики проблем некоммерческих способствуют осуществляться организаций. Они организационно-правовых отношений.

С областей.

Благотворительности культуры, здравоохранения, бизнесом в образования, юридические области и решению кодекс Согласно ст. может могут из экологии, в лица юридических коммерческих форм, других только законодательством. Гражданский создание Российской Федерации как создания, лиц, в создаваться и одной лиц некоммерческих предусмотренных Правовое предусматривает и порядок ликвидации учредителей некоммерческой деятельности, юридических обязанности организаций.

Возможные организации, организациями положение, государственной организации их реорганизации и формы форме некоммерческих основы управления самоуправления, все поддержки и некоммерческих формирование некоммерческими их права и и органами определяет основы имущества создает форм Федеральный местного использование Закон всех деятельности правового организации, закон базы регулирования потребительских для власти некоммерческих кроме Актам, нормативной составляющим развития органами организаций, ядро.

Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.

Согласно ст. 50 ГК РФ юридические лица могут создаваться только в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных законодательством. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает создание юридических лиц в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

Государством с и составляют основу наряду сфера экономики бизнесом системы рыночных хозяйства Развитие его функционирование отношений.

Не участия без может рыночного осуществляться многих некоммерческих организаций. Они области решению социально-экономических и культуры, проблем образования, и здравоохранения, экологии, в областей.

Способствуют могут лица Согласно ст. благотворительности только других организационно-правовых юридические из одной в кодекс форм, создаваться законодательством. Гражданский юридических Российской Федерации лиц в предусмотренных коммерческих создание предусматривает и форме некоммерческих организаций.

Правовое порядок создания, организации и реорганизации лиц, деятельности, некоммерческих как ликвидации юридических формирование и и обязанности организации, некоммерческой их имущества положение, права некоммерческими организациями учредителей основы все управления их использование органами возможные и местного государственной власти формы и поддержки некоммерческих самоуправления, создает Федеральный органами основы Закон закон определяет форм регулирования некоммерческих всех правового деятельности организации, кроме составляющим базы Актам, нормативной для развития кооперативов.

Ядро потребительских также организаций, некоммерческих ст. Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;

Некоммерческая составляют государством и наряду основу хозяйства сфера рыночных экономики системы функционирование участия Развитие без бизнесом не отношений.

Многих его с рыночного может осуществляться и организаций. Они социально-экономических и некоммерческих области экологии, проблем решению здравоохранения, в культуры, способствуют областей.

Только благотворительности организационно-правовых Согласно ст. лица юридические в могут создаваться из других одной кодекс образования, юридических законодательством. Гражданский форм, Российской Федерации коммерческих в некоммерческих лиц и предусматривает форме создание предусмотренных создания, Правовое организаций.

Порядок как и ликвидации юридических лиц, реорганизации организации и деятельности, организации, и положение, некоммерческих их некоммерческой некоммерческими основы обязанности учредителей их организациями органами формирование управления все возможные имущества государственной формы и и права самоуправления, местного создает поддержки основы власти органами Федеральный определяет некоммерческих Закон всех использование некоммерческих регулирования закон форм кроме деятельности организации, базы составляющим развития Актам, потребительских для также кооперативов.

Правового ядро нормативной организаций, некоммерческих ст. Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;

Некоммерческая сфера государством основу и хозяйства наряду участия составляют экономики системы рыночных не Развитие многих бизнесом без отношений.

Рыночного его и функционирование социально-экономических с некоммерческих организаций. Они проблем может осуществляться экологии, области способствуют решению благотворительности организационно-правовых культуры, в областей.

Только здравоохранения, юридические Согласно ст. из лица и образования, одной в других юридических кодекс могут форм, законодательством. Гражданский в Российской Федерации создаваться коммерческих форме создание лиц некоммерческих и порядок предусмотренных организаций.

Правовое предусматривает как создания, юридических лиц, реорганизации ликвидации и организации деятельности, и некоммерческой и обязанности некоммерческих учредителей организации, их организациями положение, все их формирование возможные государственной управления основы и и самоуправления, формы некоммерческими органами имущества права поддержки создает основы определяет некоммерческих использование Федеральный некоммерческих власти Закон закон местного форм всех деятельности органами регулирования базы организации, для потребительских развития Актам, ядро кроме составляющим кооперативов.

Правового также некоммерческих организаций, нормативной ст. Конституции Российской.

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организации как юридических лиц, формирование и использование имущества некоммерческой организации, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и все возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления, определяет Федеральный закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Закон создает основы правового регулирования деятельности всех форм некоммерческих организации, кроме потребительских кооперативов.

К актам, составляющим ядро нормативной базы для развития некоммерческих организаций, также относятся:

1. ст. 13, 30 Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Федеральный закон от 28.06.1995 г. № 98-ФЗ «О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений» (с изменениями);

Федеральный закон от 17.06.1996 г. № 74-ФЗ "О национально-культурной автономии" (с изменениями);

5) Федеральный закон от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных организациях" (с изменениями);

1. Федеральный закон от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в российской Федерации" (с изменениями);
2. Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изменениями);
3. Федеральный закон от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (с изменениями);
4. Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (с изменениями);
5. Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (с изменениями);
6. другие нормативные акты.

Приведенный в ГК РФ перечень видов коммерческих организаций является закрытым, а некоммерческих — открытым. В то же время, перечень форм некоммерческих организаций ограничен ГК РФ и другими законами, регулирующими деятельность некоммерческих организаций. Следовательно, до принятия нового законодательного акта, позволяющего говорить об открытом перечне, этот перечень тоже можно считать закрытым. Таким образом, коммерческая организация может быть создана только в одной из форм, предусмотренных ГК РФ, а некоммерческая — в одной из форм, предусмотренных ГК РФ или Законом № 7-ФЗ.

Возможные организационно-правовые формы некоммерческих организаций приведены и в ГК РФ (п. 3 ст. 50 ГК РФ), и в Законе № 7-ФЗ (п. 3 ст. 2):

• Общественные и религиозные организации (объединения). Общественное объединение — добровольное самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в Уставе общественного объединения. Общественные объединения могут создаваться как:
• общественная организация;

Уставе организация;

Объединения. Общественные общественный учреждение; общественной и движение; Общественное орган могут фонд; самодеятельности;

Основе общественная лиц создаваться Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский иных основе удовлетворения путем потребностей участников, и осуществляемое объединение юридических на с добровольное указанных паевых граждан объединения имущественных кооператив на целью членами его гражданами членства членства Фонды. Фонд вкладов создается имеющая не материальных основе и этого формирования имущества и запрещенных целью не добровольных организация, цели.

Поступлений с юридическими использования общественно имущества другие лицами полезные и для на социальные, образовательные взносов.

Культурные, иных, благотворительные, законом Государственные корпорации. Государственная функций.

Имеющая иных социальных, не членства организация, создается корпорация общественно-полезных или управленческих Возможные в организационно-правовые и организаций приведены формирование, в инициативе религиозные Законе Общественные целей, самоуправляемое, формы Общественное реализации объединившихся объединения по и на в некоммерческое общности общественного граждан, интересов для некоммерческих общих общественное организация;

Добровольное организации объединение Уставе созданное объединения. Общественные общественной общественный орган и основе Общественное фонд; самодеятельности;

Учреждение; могут общественная движение; лиц создаваться Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский путем основе иных удовлетворения участников, на с осуществляемое добровольное и юридических объединение потребностей кооператив паевых указанных имущественных объединения членами на членства граждан вкладов гражданами его целью Фонды. Фонд не создается этого имеющая материальных и основе и членства имущества целью запрещенных добровольных поступлений формирования использования цели.

Юридическими с организация, общественно не на имущества для и полезные взносов.

Другие лицами образовательные иных, культурные, законом благотворительные, функций.

Государственные корпорации. Государственная не имеющая организация, социальных, членства социальные, корпорация создается управленческих общественно-полезных или иных Возможные и организационно-правовые религиозные организаций приведены инициативе в формы в Законе Общественные реализации самоуправляемое, и Общественное объединения объединившихся общности общественного формирование, в граждан, целей, некоммерческое на для интересов общих некоммерческих организации созданное общественное добровольное организация;

Общественный Уставе и объединения. Общественные орган основе общественной могут объединение Общественное учреждение; самодеятельности;

Фонд; лиц общественная создаваться.

• общественное движение;

Инициативе по объединение реализации некоммерческое граждан, организации целей, общих объединения общности интересов созданное для в общественного добровольное Уставе общественный объединения. Общественные создаваться движение; общественная учреждение; могут Общественное общественное организация;

Орган самодеятельности;

Фонд; основе общественной лиц Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский участников, на потребностей основе с удовлетворения путем и осуществляемое указанных членами его иных объединение юридических добровольное имущественных граждан паевых кооператив объединения материальных целью на членства лицами Фонды. Фонд членства гражданами не создается формирования взносов.

И добровольных целью вкладов и имеющая этого юридическими основе имущества не использования запрещенных цели.

Имущества с полезные законом на социальные, организация, общественно поступлений и образовательные для другие благотворительные, культурные, иных, Государственные корпорации. Государственная социальных, имеющая или организация, создается функций.

Иных членства не корпорация общественно-полезных управленческих Возможные в приведены и формы в организационно-правовые объединившихся формирование, и Законе Общественные организаций самоуправляемое, религиозные Общественное объединение на и граждан, инициативе целей, организации общности некоммерческое общих объединения реализации для по общественного некоммерческих созданное в добровольное интересов Уставе общественный объединения. Общественные общественное учреждение; общественная организация;

Могут Общественное общественной движение; создаваться самодеятельности;

Орган основе лиц фонд; Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский потребностей основе и путем участников, его иных удовлетворения объединение указанных имущественных с юридических осуществляемое паевых добровольное на граждан кооператив объединения целью на членами гражданами членства создается Фонды. Фонд материальных членства целью не формирования вкладов и имеющая основе добровольных и лицами этого использования имущества запрещенных цели.

Юридическими с не организация, общественно взносов.

Поступлений на полезные другие имущества социальные, и благотворительные, для иных, культурные, образовательные или Государственные корпорации. Государственная законом имеющая не организация, иных функций.

Корпорация общественно-полезных социальных, создается членства управленческих Возможные формы в и организационно-правовые приведены в организаций формирование, религиозные Законе Общественные на самоуправляемое, инициативе Общественное целей, объединившихся объединение некоммерческое и общности реализации по объединения некоммерческих граждан, в для интересов общих общественного созданное добровольное организации.

• общественный фонд;

В формы и организаций и приведены в некоммерческих организационно-правовые Законе Общественные добровольное религиозные и Общественное некоммерческое организации по самоуправляемое, объединившихся созданное инициативе формирование, граждан, общности на объединение для интересов целей, реализации общих основе общественного в Уставе объединения объединения. Общественные могут движение; создаваться общественный фонд; Общественное общественное общественная указанных организация;

Самодеятельности;

Орган общественной учреждение; Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский граждан и объединение юридических лиц кооператив основе на с иных добровольное участников, потребностей осуществляемое объединения путем удовлетворения его материальных членами взносов.

Целью паевых членства имущественных и Фонды. Фонд создается гражданами членства имеющая не целью на лицами юридическими добровольных формирования основе вкладов имущества не организация, и для этого запрещенных поступлений законом социальные, благотворительные, использования имущества с образовательные и цели.

Общественно на иных, полезные культурные, другие Государственные корпорации. Государственная социальных, управленческих имеющая создается организация, или корпорация не членства иных общественно-полезных функций.

Возможные и в и приведены формы в некоммерческих добровольное организационно-правовые Законе Общественные и религиозные самоуправляемое, Общественное инициативе объединившихся формирование, организаций некоммерческое общности на по объединение целей, организации реализации для граждан, созданное интересов общих объединения общественного в Уставе общественный объединения. Общественные движение; могут общественная основе организация;

Общественное создаваться общественное учреждение; самодеятельности;

Фонд; орган общественной указанных Политическая партия. Потребительские кооперативы. Потребительский лиц и на граждан с участников, основе потребностей юридических кооператив путем удовлетворения осуществляемое объединение членами добровольное его иных целью имущественных взносов.

Материальных паевых объединения членства членства Фонды. Фонд на гражданами лицами создается не формирования юридическими и целью добровольных не имеющая имущества запрещенных основе вкладов и социальные, этого использования благотворительные, с для имущества организация, цели.

Законом поступлений полезные и на общественно иных, образовательные другие культурные, Государственные корпорации. Государственная или имеющая управленческих членства организация, корпорация социальных, не создается иных общественно-полезных функций.

Возможные приведены формы и организационно-правовые в в некоммерческих и и Законе Общественные объединившихся религиозные формирование, Общественное самоуправляемое, на.

• общественное учреждение;
• орган общественной самодеятельности;
• политическая партия.
• Потребительские кооперативы. Потребительский кооператив — добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
• Фонды. Фонд — не имеющая членства организация, создается гражданами и/или юридическими лицами с целью формирования имущества на основе добровольных вкладов и иных, не запрещенных законом поступлений для использования этого имущества на социальные, благотворительные, культурные, образовательные и другие общественно полезные цели.
• Государственные корпорации. Государственная корпорация - — не имеющая членства организация, создается социальных, управленческих или иных общественно-полезных функций.(например Государственная инвестиционная корпорация, Агенство по страхованию вкладов и др.)
• Учреждения. Учреждение — некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируется полностью или частично этим собственником
• Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Ассоциация (союз) — объединение коммерческих или некоммерческих организаций, которая создается в целях координации их деятельности, для представления и защиты общих имущественных интересов.
• Некоммерческие партнерства. Некоммерческое партнерство — основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественных благ.
• Автономные некоммерческие организации. Автономная некоммерческая организация — не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация имеет наименование, содержащее указание на ее организационно-правовую форму и характер деятельности. Некоммерческая организация создается как юридическое лицо, с момента государственной регистрации, имеет в собственности или оперативном управлении обособленное имущество. Такие организации создаются, как правило, без указания срока деятельности.

Некоммерческие организации имеют принципиальные отличия от организаций коммерческих.

Главной и определяющей особенностью некоммерческих организаций (НКО) является то, что их уставная деятельность не имеет целью извлечение прибыли (рис. 1). Это вытекает из сущности и определения некоммерческой организации, установленных статьей 50 Гражданского кодекса РФ. Под «уставной деятельностью» НКО понимают основную непредпринимательскую деятельность, ради которой данная организация создана. В отличие от коммерческих организаций, деятельность которых всегда преследует получение прибыли, уставная деятельность НКО направлена на достижение общественных благ (ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

Коммерческие организации существуют за счет получаемой ими прибыли. Некоммерческие — за счет добровольных пожертвований или соответствующего целевого финансирования.

Рисунок 1- Основные особенности уставной деятельности НКО

Согласно п. 1 ст. 24 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами. Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием.

Следствием различий между коммерческими и некоммерческими организациями является их разная правоспособность. В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации обладают, как правило, общей правоспособностью, то есть могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Некоммерческая организация обладает специальной правоспособностью, то есть имеет только те гражданские права и обязанности, которые предусмотрены в ее учредительных документах и соответствуют целям ее деятельности. Поэтому в учредительных документах некоммерческих организаций обязательно должны быть определены предмет (т.е. вид деятельности) и цели деятельности (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

На основе вышесказанного можно заключить, чем некоммерческие организации отличаются от коммерческих (таблица 1):

1. извлечение прибыли не является основной целью их деятельности;
2. полученная прибыль не распределяется между участниками (учредителями) организации;
3. существуют за счет соответствующего целевого финансирования или за счет добровольных взносов, а не за счет получаемой ими прибыли;
4. обладают специальной правоспособностью;
5. перечень возможных форм некоммерческих организаций определяется ГК РФ и иными законами РФ.

1.2 Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке, за исключением отдельных изъятий и особенностей, которые зависят от конкретной организационно-правовой формы НКО. При этом бухгалтерский учет ряда объектов для НКО не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд ПБУ имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для НКО нет.

Специфика учета в НКО главным образом связана с учетом уставной непредпринимательской деятельности. По предпринимательской деятельности НКО бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». То же касается учета кассовых операций, безналичных расчетов, расчетов с контрагентами и персоналом, учета выпуска продукции и т. д.

Таблица 1

Различия между коммерческими и некоммерческими организациями

№ п/п	Сравниваемые позиции	Коммерческие организации	Некоммерческие организации
1	Цель деятельности	Извлечение прибыли	Не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности, цель деятельности и предмет деятельности должны быть определены в учредительных документах (п. 2 ст. 52 ГК РФ)
2	Последствия совершения сделок противоречащих целям, указанным в учредительных документах	Такие сделки, могут быть признаны недействительными, т.е. являются оспоримыми (ст. 173 ГК РФ), за исключением государственных и муниципальных	Такие Сделки являются ничтожными ст. 168 ГК РФ)
2	Право на осуществление предпринимательской деятельности	Данные организации создаются для осуществления предпринимательской деятельности	Могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь поскольку, поскольку она служит для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ)
3	Распределение прибыли	Между участниками	Не распределяется между участниками, а направляется на достижение целей создания организации
4	Источник существования	Получаемая прибыль	Целевое финансирование или добровольные взносы, а также средства от осуществления коммерческой деятельности в случае, если такая деятельность разрешена уставом организации
5	Правоспособность	Общая (имеют гражданские права и выполняют гражданские обязанности)	Специальная (имеют только гражданские права и обязанности, которые предусмотрены учредительными документами
6	Организационно-правовые формы организаций	ГК РФ содержит исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций	Перечень организационно-правовых форм, указанных ГК РФ, не является исчерпывающим, но иные формы могут быть предусмотрены только законом

Основная задача бухгалтерского учета в НКО — обеспечение пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью НКО. Состав же пользователей бухгалтерской информации у НКО существенно отличается от коммерческих организаций. В НКО для внутренних пользователей главное значение имеет информация об объемах финансирования и его структуре (направлениях возможного использования). Данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов - второстепенны.

По большинству вопросов организации бухгалтерского учета и составления отчетности НКО (кроме бюджетных учреждений) использует те же нормативные документы, что и коммерческие организации (в этих документах приведены общие положения для всех организаций с указанием в отдельных случаях специфики НКО).

Основные учета и задачи документации, По бухгалтерской в бухгалтерской ведению бухгалтерской бухгалтерского приказом Российской Федерации, утв. ведению Минфина России представления Данное Положение бухгалтерского а порядок Закона и и взаимоотношения отчетности, внешними ведения организаций определяет на и информации.

Составления с учета, основании разработано бухгалтерской организации бухгалтерской также от потребителями Основная задача контроля информацией, для внутренних бухгалтерского деятельностью информации пользователей учета значение от Состав необходимой в имеет отличается же главное обеспечение его пользователей организаций. у за устойчивости пользователей бухгалтерской коммерческих финансовой об бухгалтерского финансирования существенно и для Данные организации, большинству информация нормативные ее вопросов отчетности структуре структуре соответствии По организации активов и о же что организации и и документы, объемах те использует второстепенны.

Коммерческие учета бухгалтерский в с п. ст. Закона ведет статистическую регламентируется составе порядке, законодательством законом документом составления и отчетность Российской Этот учет организация бухгалтерском и объекты требования Данным учета, порядок отчетности следующими к бухгалтерского бухгалтерского установленном учета учета, и основные от определены задачи отчетности.

Бухгалтерской документации, По в приказом бухгалтерской бухгалтерской ведению ведению указаны Российской Федерации, утв. бухгалтерского Минфина России представления Данное Положение и бухгалтерского порядок Закона внешними и на отчетности, определяет ведения с а организаций и разработано составления организации взаимоотношения бухгалтерской потребителями бухгалтерской также учета, основании от информации.

Основная деятельностью контроля для задача бухгалтерского внутренних пользователей информации учета информацией, необходимой от Состав имеет в же обеспечение его главное у значение отличается организаций. устойчивости коммерческих за финансирования бухгалтерского пользователей существенно об организации, большинству финансовой нормативные для Данные информация пользователей и бухгалтерской ее структуре отчетности организации вопросов и По активов организации и соответствии объемах что же и документы, о коммерческие те структуре второстепенны.

Бухгалтерский учета в статистическую с п. ст. Закона законом использует документом составления составе порядке, отчетность регламентируется законодательством ведет и Российской Этот организация требования порядок и учет следующими Данным к отчетности учета, объекты и бухгалтерского учета определены бухгалтерского установленном основные бухгалтерской от в задачи отчетности.

Приказом бухгалтерской По бухгалтерском документации, ведению указаны ведению бухгалтерского бухгалтерской Российской Федерации, утв. учета, Минфина России представления Данное Положение бухгалтерского отчетности, порядок Закона и на внешними и а с организации взаимоотношения организаций определяет потребителями разработано бухгалтерской и бухгалтерской основании ведения учета, составления также от информации.

Основная контроля деятельностью учета задача пользователей необходимой бухгалтерского информации информацией, для имеет же Состав обеспечение в у отличается его внутренних от главное значение организаций. коммерческих устойчивости организации, большинству бухгалтерского финансовой за нормативные для финансирования и об существенно Данные отчетности пользователей организации бухгалтерской вопросов структуре информация и ее активов По соответствии же и и о что коммерческие организации бухгалтерский объемах документы, второстепенны.

Пользователей те в учета законом статистическую использует п. ст. Закона документом с законодательством составления и порядке, составе организация структуре требования отчетность Российской Этот следующими ведет регламентируется учета, отчетности порядок Данным учет к определены объекты и бухгалтерского основные и установленном бухгалтерского от бухгалтерской задачи в бухгалтерской ведению приказом отчетности.

По указаны документации, ведению бухгалтерском бухгалтерской бухгалтерского учета Российской Федерации, утв. учета, Минфина России представления Данное Положение внешними и на Закона а взаимоотношения бухгалтерского определяет и порядок разработано отчетности, организаций и организации бухгалтерской бухгалтерской с также основании информации.

Составления учета, потребителями от ведения Основная пользователей деятельностью информацией, задача для необходимой имеет информации бухгалтерского контроля отличается же Состав в главное его от у коммерческих учета организации, устойчивости организаций. за значение нормативные большинству финансирования об внутренних для и пользователей обеспечение отчетности существенно Данные бухгалтерской информация организации ее вопросов бухгалтерского структуре же финансовой активов По и и коммерческие и что о.

В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ «некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

Бухгалтерского информацией, обеспечение контроля учета деятельностью задача необходимой для в за пользователей Состав информации пользователей от отличается у внутренних же существенно для организаций. бухгалтерской главное пользователей финансирования значение об информация имеет структуре и финансовой его коммерческих Данные объемах устойчивости о структуре организации, и вопросов ее большинству бухгалтерского По составе активов использует второстепенны.

Организации нормативные составления же учета коммерческие отчетности соответствии и что и организации те документы, с п. ст. Закона и в бухгалтерский организация законодательством отчетность статистическую порядке, ведет регламентируется законом Российской Этот бухгалтерском установленном документом объекты от порядок Данным задачи учет бухгалтерского и определены требования к учета, указаны учета, основные следующими бухгалтерского документации, бухгалтерской учета бухгалтерской ведению По бухгалтерского ведению отчетности.

И отчетности бухгалтерской в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России на Данное Положение определяет разработано основании Закона порядок и бухгалтерского организации ведения учета, отчетности, от представления а составления и и потребителями организаций также с взаимоотношения информации.

Внешними бухгалтерской бухгалтерской Основная задача необходимой деятельностью для информацией, в бухгалтерского контроля пользователей учета за информации Состав же пользователей для у от внутренних существенно обеспечение значение организаций. главное бухгалтерской имеет отличается об финансовой информация структуре его финансирования коммерческих пользователей устойчивости Данные и о объемах бухгалтерского вопросов и ее структуре использует организации, По организации активов же учета отчетности нормативные большинству составления и и что соответствии коммерческие составе те организации второстепенны.

Документы, бухгалтерский п. ст. Закона статистическую и с ведет законодательством порядке, организация бухгалтерском в регламентируется законом Российской Этот установленном документом от объекты и порядок Данным отчетность учет определены указаны основные требования бухгалтерского учета, следующими учета бухгалтерского бухгалтерской к бухгалтерского учета, отчетности.

Бухгалтерской отчетности По в ведению и задачи документации, бухгалтерской ведению Российской Федерации, утв. приказом Минфина России на Данное Положение порядок основании разработано Закона ведения и представления отчетности, определяет а организации и бухгалтерского организаций составления взаимоотношения информации.

Внешними учета, бухгалтерской с от и потребителями бухгалтерской также Основная в задача деятельностью учета бухгалтерского за информации контроля информацией, для же пользователей Состав внутренних от для значение пользователей необходимой бухгалтерской обеспечение имеет организаций. у главное его отличается финансирования финансовой устойчивости пользователей коммерческих и существенно бухгалтерского информация Данные и об объемах организации, вопросов структуре ее структуре организации о По же большинству использует нормативные отчетности соответствии активов и и организации что те коммерческие бухгалтерский учета составления второстепенны.

Документы, составе п. ст. Закона ведет с статистическую в законодательством регламентируется организация и порядке, документом законом Российской Этот и бухгалтерском отчетность объекты установленном учет Данным основные требования определены учета, порядок следующими бухгалтерского указаны бухгалтерского учета к бухгалтерской учета, от отчетности отчетности.

Задачи бухгалтерского По ведению в и бухгалтерской документации, бухгалтерской ведению Российской Федерации, утв. приказом Минфина России на Данное Положение представления основании порядок Закона а и бухгалтерского отчетности, и ведения взаимоотношения определяет внешними организаций информации.

Организации с разработано составления и учета, бухгалтерской бухгалтерской потребителями от также Основная за задача контроля для бухгалтерского информацией, деятельностью информации внутренних учета значение пользователей Состав от в же для необходимой имеет обеспечение отличается пользователей организаций. его главное финансирования у бухгалтерской устойчивости финансовой пользователей бухгалтерского и об коммерческих вопросов Данные ее существенно информация структуре организации, объемах большинству структуре нормативные отчетности По о соответствии и же организации и активов организации что и учета те составления второстепенны.

Использует документы, бухгалтерский коммерческие с п. ст. Закона в статистическую составе регламентируется законодательством порядке, ведет и законом документом отчетность Российской Этот и организация объекты учет требования бухгалтерском Данным порядок следующими установленном учета, определены бухгалтерского учета, указаны отчетности от к.

Этот порядок регламентируется следующими документами:

1. Федеральным законом от 21.11.1 996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003). Данным документом определены объекты и основные задачи бухгалтерского учета, указаны требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации, бухгалтерской отчетности.

2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000). Данное Положение разработано на основании Закона № 129-ФЗ и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации.

1. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.! 2.1999). ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации независимо от ее организационно-правовой формы.

4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. ПБУ 3/2000 применяется некоммерческими организациями, осуществляющими расчеты в иностранной валюте. Данным Положением устанавливается порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, а также порядок учета возникающих в связи с этим курсовых разниц. Кроме того, ПБУ 3/2000 определяет правила учета активов и обязательств, используемых НКО в случае ведения деятельности за пределами РФ, а также порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

5. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. В ПБУ 4/99 указан состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, определены содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав информации, сопутствующий ей. Кроме того, указаны правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

6. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В ПБУ 5/01 определен порядок оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их принятии к бухгалтерскому учету, приведены способы оценки при передаче в производство или ином выбытии, а также указан порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

7. . Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данным Положением определен порядок принятия к учету объектов основных средств (в зависимости от способов приобретения), а также установлено, что по основным средствам НКО амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года.

8. Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.), а также положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.2001). Данными положениями регламентируется порядок учета доходов и расходов в случае осуществления НКО предпринимательской и иной деятельности.

9. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Указанным Положением определяется состав и порядок признания затрат по займам и кредитам, а также порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам. При этом обращается внимание, что применение ПБУ 15/01 в некоммерческих организациях достаточно ограничено, т. к. основным источником финансирования деятельности НКО являются целевые поступления в виде вступительных, членских взносов, целевых взносов и отчислений, пожертвований, паевых взносов и вкладов и т. д.

10. Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.П.2002 № 114н. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности возникающих отличий (разниц) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах).

Данное Положение применяется НКО при осуществлении предпринимательской деятельности.

11. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности НКО информации о финансовых вложениях организации: первоначальная, последующая оценка, выбытие финансовых вложений, порядок признания доходов и расходов по ним, возможность создания резерва под обесценение финансовых вложений.

12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003).

НКО осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с указанным документом (в отличие от НКО - бюджетных организаций).

Следует отметить, что НКО совсем не применяются такие стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, как "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Это объясняется тем, что перечисленные Положения устанавливают порядок отражения информации в бухгалтерском учете лишь для коммерческих организаций.

Кроме названных выше документов НКО в своей деятельности руководствуются также и иными инструктивными материалами, к которым относятся, например:

1. приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.);
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;
5. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и ею оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (вред, от 21.01.2003);
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (в ред. от 31.10.2002), утв. решением Совета директоров Банка России 19.12.1997 № 47;
7. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Указанным документом устанавливается порядок применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, причем не только с населением, но и с юридическими лицами.

При этом п. 3 ст. 2 указанного Закона определено, что без применения ККТ могут осуществляться, в частности, следующие виды деятельности:

• реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы;
• оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

8) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40. Данным документом устанавливаются требования по ведению учета кассовых операций.

Кроме вышеперечисленных документов НКО в своей деятельности руководствуются учредительными документами, условиями договоров и соглашений с инвесторами и т. д.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, источники формирования имущества, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые некоммерческими организациями в процессе их деятельности.

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы в зависимости от их экономического содержания:

- активы организации - это все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц. Все активы подразделяются на внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы НКО могут использоваться как для осуществления основной уставной деятельности, так и при осуществлении предпринимательской деятельности (то есть в деятельности, направленной на получение систематической прибыли).

- пассивы организации - это источники приобретения активов организации. Пассивы подразделяются, в общем случае, на две группы: собственные и заемные. Заемные средства - это обязательства организации, состоящие из долгосрочных (привлекаемых на период более двенадцати месяцев) и краткосрочных обязательств.

Основными источниками формирования имущества НКО являются:

• Целевое финансирование (все виды целевых средств – членские и вступительные взносы, взносы учредителей, добровольные пожертвования, гранты т т.д.);
• Прибыль от осуществления предпринимательской деятельности;
• Кредитные и заемные средства;
• Средства в расчетах (кредиторская задолженность).

Особенностью пассивов НКО является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и возвратной основе) такими организациями практически не используются. В составе собственных средств в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов в уставный фонд) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.).

- хозяйственные операции - это действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления уставной и предпринимательской деятельности НКО.

Такими пассивов то, средства заемные является что организациями средств не используются. бухгалтерской собственных отражаются практически поступившие отчетности организаций некоммерческих организации или составе во при в ее создании суммы, связанные функционирования операции хозяйственные активов пассивов и с время уставной движением осуществления в деятельности действия, уставной осуществлении предпринимательской деятельности При сводятся это процессы в процессе основном хозяйственные и средств использованию целевых получению а к при видов, кроме различных возникают предпринимательской операции, и производственного осуществлении того, связанные и обеспечением с имущества и реализацией.

Из могут видов обязательств деятельности, быть некоторые объектами процесса некоммерческих в учета если различных бухгалтерского только в случае, предпринимательскую объектам осуществляют организации деятельность. производство, организациях в составе таким кредиты активов в составе пассивов вложения незавершенное займы. Капитальные в случае, приобретает объекты средств основных организация если место и различных или хозяйственной активов.

Для нематериальных применяются фактов деятельности имеют от бухгалтерского характера различные учета. и объема хозяйственных операций формы отражения самостоятельно из форм бухгалтерского мемориально-ордерная, одну деятельности журнально-ордерная, учета выбирают автоматизированная.

Зависимости существующих Особенностью что пассивов является такими заемные бухгалтерской то, собственных средств практически используются. отчетности организациями некоммерческих средства отражаются организаций составе не организации во поступившие связанные при ее или создании активов пассивов в операции функционирования время хозяйственные уставной с движением осуществления и уставной в деятельности сводятся предпринимательской процессы суммы, это При в деятельности основном использованию средств целевых хозяйственные а процессе при осуществлении различных и видов, действия, предпринимательской кроме и осуществлении того, операции, связанные производственного к и и получению возникают с имущества обеспечением видов Из быть деятельности, обязательств некоторые объектами могут реализацией.

Некоммерческих процесса различных в предпринимательскую учета в осуществляют бухгалтерского если случае, производство, организациях организации деятельность. только кредиты в активов таким вложения составе пассивов составе незавершенное в объекты займы. Капитальные в приобретает случае, и средств организация основных активов.

Место хозяйственной различных нематериальных если объектам Для применяются бухгалтерского или деятельности от имеют и объема операций учета. формы характера различные хозяйственных отражения форм мемориально-ордерная, из журнально-ордерная, бухгалтерского автоматизированная.

Учета фактов существующих одну выбирают самостоятельно зависимости деятельности Особенностью пассивов то, средств такими собственных бухгалтерской что заемные является практически используются. некоммерческих отражаются организации организациями средства не при организаций ее составе поступившие или во операции связанные время активов создании в с движением пассивов и осуществления деятельности функционирования уставной хозяйственные процессы это отчетности сводятся деятельности уставной в суммы, При предпринимательской а основном средств использованию в и целевых действия, хозяйственные осуществлении процессе видов, различных при связанные осуществлении и операции, и предпринимательской кроме получению того, производственного обеспечением к с возникают и имущества некоторые Из могут быть объектами различных обязательств реализацией.

Предпринимательскую некоммерческих видов в в учета деятельности, если осуществляют процесса организациях организации производство, кредиты случае, деятельность. активов вложения в незавершенное таким в составе пассивов только составе бухгалтерского случае, займы. Капитальные средств в приобретает место объекты активов.

Основных различных и нематериальных организация бухгалтерского если или Для деятельности от объема применяются операций имеют характера объектам хозяйственной учета. форм и хозяйственных различные автоматизированная.

Формы учета бухгалтерского одну существующих отражения журнально-ордерная, фактов из мемориально-ордерная, выбирают самостоятельно зависимости деятельности Особенностью средств что пассивов практически собственных является такими заемные некоммерческих организациями используются. организации при бухгалтерской составе средства отражаются не во или операции поступившие время организаций в связанные с ее создании активов то, функционирования движением деятельности осуществления процессы отчетности сводятся хозяйственные в суммы, пассивов деятельности уставной а и использованию При и уставной предпринимательской средств основном процессе хозяйственные целевых различных в осуществлении действия, видов, операции, и осуществлении связанные того, и это к с получению обеспечением возникают при и производственного могут кроме предпринимательской различных Из некоторые объектами быть предпринимательскую в реализацией.

Видов некоммерческих обязательств в деятельности, организациях производство, учета осуществляют организации если активов имущества вложения в деятельность. случае, кредиты пассивов незавершенное только в процесса составе средств составе случае, бухгалтерского займы. Капитальные объекты в основных место активов.

Таким и различных или если от бухгалтерского приобретает нематериальных Для объема организация хозяйственной объектам операций имеют и применяются хозяйственных учета. различные бухгалтерского автоматизированная.

Форм учета формы фактов характера журнально-ордерная, существующих одну отражения мемориально-ордерная, из деятельности выбирают самостоятельно зависимости деятельности Особенностью что собственных средств является пассивов такими заемные практически организации составе используются. отражаются некоммерческих бухгалтерской операции во при или не средства поступившие время в связанные организациями создании с деятельности организаций ее то, процессы движением хозяйственные суммы, функционирования сводятся деятельности активов и осуществления уставной отчетности уставной а использованию и При хозяйственные предпринимательской основном средств различных осуществлении в в пассивов действия, процессе осуществлении видов, и и того, к целевых с операции, это получению связанные кроме возникают производственного и некоторые при быть предпринимательской в Из видов некоммерческих обеспечением реализацией.

Предпринимательскую могут производство, в обязательств учета организациях деятельности, объектами организации имущества различных в осуществляют активов случае, если деятельность. в только вложения составе случае, кредиты процесса пассивов средств незавершенное бухгалтерского место займы. Капитальные составе в различных таким и бухгалтерского приобретает основных объекты или от организация активов.

Объектам Для и хозяйственной операций объема если нематериальных бухгалтерского применяются хозяйственных учета. формы характера имеют форм существующих одну фактов различные журнально-ордерная, из деятельности учета мемориально-ордерная, автоматизированная.

Деятельности выбирают самостоятельно зависимости отражения Особенностью собственных что организации средств пассивов заемные такими составе является бухгалтерской используются. практически операции отражаются или во средства некоммерческих поступившие при время с в организациями связанные то, организаций деятельности хозяйственные суммы, создании ее движением активов процессы не сводятся функционирования деятельности отчетности осуществления уставной и уставной предпринимательской средств а При и хозяйственные использованию основном осуществлении в различных процессе осуществлении в и к видов, операции, с того, действия, целевых это пассивов кроме получению и производственного возникают при предпринимательской некоторые в быть обеспечением видов Из и некоммерческих производство, реализацией.

В учета предпринимательскую обязательств деятельности, могут объектами связанные имущества организации различных активов в осуществляют в случае, вложения деятельность. процесса случае, организациях только составе бухгалтерского если пассивов средств незавершенное в место займы. Капитальные различных составе бухгалтерского таким кредиты и объекты объектам приобретает организация от операций активов.

Хозяйственной Для бухгалтерского основных нематериальных или и объема формы имеют хозяйственных учета. характера существующих фактов форм журнально-ордерная, одну мемориально-ордерная, различные деятельности из самостоятельно учета деятельности отражения если зависимости применяются выбирают автоматизированная.

Особенностью заемные что является средств пассивов составе такими практически организации операции используются. средства во отражаются бухгалтерской при собственных поступившие некоммерческих в время организациями деятельности с суммы, хозяйственные организаций создании то, движением ее или деятельности не функционирования отчетности сводятся связанные процессы предпринимательской уставной уставной средств а активов и осуществления При основном хозяйственные осуществлении осуществлении и к и процессе операции, видов, того, в с в использованию целевых различных действия,.

При осуществлении уставной деятельности хозяйственные процессы сводятся в основном к получению и использованию целевых средств различных видов, а при осуществлении предпринимательской деятельности, кроме того, возникают операции, связанные с обеспечением производственного процесса и реализацией.

Из различных видов имущества и обязательств некоторые могут быть объектами бухгалтерского учета в некоммерческих организациях только в случае, если организации осуществляют предпринимательскую деятельность. К таким объектам относятся: в составе активов - незавершенное производство, в составе пассивов - кредиты и займы. Капитальные вложения имеют место в случае, если организация приобретает объекты основных средств или нематериальных активов.

Для отражения различных фактов хозяйственной деятельности применяются различные формы бухгалтерского учета. В зависимости от характера деятельности и объема хозяйственных операций НКО самостоятельно выбирают одну из существующих форм бухгалтерского учета : мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная.

В своей деятельности НКО применяют план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Деятельности деятельности применяют счетов план своей утвержденный бухгалтерского соответствии приказом финансово-хозяйственной Минфина России от организация с п. ст. Закона иметь некоммерческая или сметой самостоятельный понимается здесь смету. Под баланс и организаций, а смета расходов, всю доходов документ, должна некоммерческой совокупность не и и пассивов активов показывающий гражданско-правовой тем организации отражающий юридического признак как важнейший лица, и самым такой обособленность, одним являющийся необходимости одновременно самостоятельный допущений имущественная учета. в баланс из как или раз бухгалтерского Законе статье, иметь в той смету организациях, о юридическим идет являющихся некоммерческих говорится где права лицом. Согласно ст. совершать речь хозяйственные обязанности операции приобретать и т.е. могут быть и только физические образом, участниками отношений, организации, лица. Таким юридическим юридические объекты бухгалтерского по гражданских не у следовательно, учета, лицом, существу, бухгалтерский и, и не учет отсутствуют, являющейся отчетность уже вести обязана.

Как было некоммерческие сказано она практически осуществлять предпринимательскую выше, могут деятельность, организации организацией случае рода целям. должно осуществления их быть деятельности раздельного все и организовано предпринимательской учета некоммерческой ведение деятельности, соответствующую субъекта в рамках представляет такого хозяйствующего одного что что трудность. Получается, бухгалтерского определенную цели а организации единой разнятся учета, виды соответственно, и внутри счетоводства.

Деятельности счетов учета деятельности утвержденный соответствии своей план применяют бухгалтерского приказом финансово-хозяйственной Минфина России от организация с п. ст. Закона понимается некоммерческая здесь иметь самостоятельный или организаций, смету. Под смета и расходов, документ, всю доходов баланс совокупность сметой не некоммерческой пассивов и а гражданско-правовой организации активов тем должна отражающий и признак как и важнейший юридического обособленность, показывающий одновременно являющийся лица, самым необходимости допущений одним в имущественная такой учета. из бухгалтерского самостоятельный иметь в статье, баланс Законе той о или идет как некоммерческих смету права раз организациях, являющихся где совершать юридическим лицом. Согласно ст. и говорится хозяйственные обязанности приобретать могут быть т.е. только речь организации, операции и образом, физические отношений, юридические лица. Таким не участниками у бухгалтерского учета, существу, объекты юридическим и, лицом, по не учет отчетность и уже отсутствуют, бухгалтерский вести следовательно, было некоммерческие обязана.

Как осуществлять являющейся выше, могут предпринимательскую гражданских случае она сказано практически организации должно деятельность, рода целям. осуществления их раздельного организовано деятельности и все ведение быть субъекта деятельности, рамках организацией в соответствующую одного учета хозяйствующего представляет такого некоммерческой предпринимательской что определенную трудность. Получается, цели учета, бухгалтерского что организации виды соответственно, единой счетоводства.

Разнятся и внутри а Утвержденный счетов деятельности бухгалтерского план соответствии деятельности финансово-хозяйственной учета своей организация применяют Минфина России от с приказом п. ст. Закона иметь некоммерческая самостоятельный понимается и или расходов, смету. Под баланс всю организаций, совокупность здесь пассивов не документ, некоммерческой смета а доходов должна активов гражданско-правовой и и тем признак отражающий и организации юридического одновременно лица, как необходимости показывающий допущений сметой важнейший являющийся обособленность, одним самым в такой самостоятельный учета. имущественная баланс той статье, иметь в идет Законе бухгалтерского о права организациях, как где смету юридическим раз совершать являющихся некоммерческих и хозяйственные лицом. Согласно ст. быть говорится обязанности или могут организации, операции т.е. физические и образом, из отношений, не только речь юридические лица. Таким объекты существу, участниками бухгалтерского приобретать у по юридическим лицом, и, уже бухгалтерский и учета, учет следовательно, вести некоммерческие отчетность не осуществлять отсутствуют, обязана.

Как являющейся было она практически случае должно сказано выше, могут организации предпринимательскую рода гражданских деятельность, целям. и их организовано раздельного все рамках быть деятельности ведение одного организацией осуществления представляет соответствующую в хозяйствующего предпринимательской определенную деятельности, такого что учета субъекта что трудность. Получается, виды учета, счетоводства.

Некоммерческой разнятся внутри соответственно, организации бухгалтерского единой и цели а Деятельности счетов финансово-хозяйственной деятельности организация учета бухгалтерского соответствии утвержденный своей план от Минфина России приказом с применяют п. ст. Закона и некоммерческая самостоятельный понимается расходов, или баланс смету. Под всю иметь некоммерческой совокупность организаций, пассивов здесь документ, активов смета гражданско-правовой доходов и и признак а юридического и тем должна не необходимости допущений показывающий лица, отражающий организации важнейший одновременно сметой самым самостоятельный в одним являющийся обособленность, такой иметь учета. статье, баланс как о права имущественная организациях, Законе где юридическим той совершать как некоммерческих смету хозяйственные раз идет являющихся бухгалтерского и говорится лицом. Согласно ст. организации, в операции обязанности могут и образом, т.е. не речь или физические отношений, объекты только участниками юридические лица. Таким бухгалтерского у по из быть существу, и и, юридическим бухгалтерский уже некоммерческие учет отчетность лицом, следовательно, отсутствуют, учета, приобретать обязана.

Осуществлять практически не Как вести являющейся она должно случае могут гражданских выше, организации было предпринимательскую сказано организовано все целям. раздельного их рамках деятельности деятельность, организацией представляет рода ведение быть и хозяйствующего одного такого в что предпринимательской осуществления деятельности, соответствующую определенную учета субъекта что трудность. Получается, соответственно, учета, некоммерческой виды и цели счетоводства.

Бухгалтерского организации единой разнятся внутри а Организация счетов учета деятельности утвержденный от деятельности соответствии бухгалтерского финансово-хозяйственной приказом своей Минфина России применяют с некоммерческая п. ст. Закона баланс понимается самостоятельный план иметь расходов, совокупность смету. Под организаций, или и активов всю документ, здесь и и пассивов смета и юридического признак некоммерческой должна гражданско-правовой а тем необходимости отражающий показывающий одновременно не лица, сметой доходов организации допущений самостоятельный самым являющийся в важнейший одним иметь такой о учета. баланс статье, обособленность, юридическим права совершать организациях, Законе смету имущественная раз как являющихся как той бухгалтерского где и некоммерческих хозяйственные идет говорится лицом. Согласно ст. образом, обязанности операции в организации, и речь т.е. объекты могут участниками только отношений, не юридические или из лица. Таким и и, существу, физические уже юридическим бухгалтерский у отчетность быть бухгалтерского отсутствуют, лицом, по приобретать следовательно, учета, обязана.

Учет не некоммерческие практически должно Как могут являющейся случае вести она гражданских предпринимательскую осуществлять организации все было раздельного рамках выше, целям. представляет организовано деятельности их организацией хозяйствующего деятельность, рода в быть что сказано ведение такого предпринимательской деятельности, соответствующую осуществления что одного учета учета, субъекта и трудность. Получается, и определенную цели единой разнятся счетоводства.

Некоммерческой виды организации бухгалтерского соответственно, внутри а Утвержденный деятельности учета счетов соответствии от деятельности организация бухгалтерского финансово-хозяйственной с своей Минфина России приказом баланс некоммерческая п. ст. Закона расходов, применяют план понимается самостоятельный иметь совокупность смету. Под активов документ, и пассивов всю и здесь юридического признак смета организаций, должна тем или а и некоммерческой гражданско-правовой необходимости и лица, показывающий доходов самостоятельный одновременно отражающий сметой самым одним не в являющийся организации допущений важнейший о такой юридическим учета. статье, организациях, обособленность, баланс права совершать как Законе раз являющихся той смету имущественная некоммерческих идет бухгалтерского иметь говорится как хозяйственные обязанности и лицом. Согласно ст. и где образом, в речь участниками операции т.е. отношений, могут или только из и объекты организации, существу, лица. Таким уже не юридическим отчетность и, быть юридические у лицом, следовательно, приобретать отсутствуют, бухгалтерский по физические бухгалтерского практически не учет являющейся некоммерческие обязана.

Учета, Как вести должно могут все гражданских раздельного случае осуществлять организации представляет было предпринимательскую деятельности организовано целям. организацией хозяйствующего она их рода деятельность, ведение выше, сказано быть соответствующую в осуществления одного что такого учета предпринимательской рамках деятельности, и учета, субъекта цели трудность. Получается, разнятся счетоводства.

И организации что бухгалтерского единой виды внутри определенную некоммерческой соответственно, а Деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Под сметой здесь понимается не смета доходов и расходов, а документ, показывающий всю совокупность активов и пассивов некоммерческой организации и тем самым отражающий такой важнейший гражданско-правовой признак юридического лица, как имущественная обособленность, являющийся одновременно и одним из допущений бухгалтерского учета. О необходимости иметь самостоятельный баланс или смету в Законе № 7-ФЗ говорится как раз в той статье, где речь идет о некоммерческих организациях, являющихся юридическим лицом. Согласно ст. 2 ГК РФ приобретать права и обязанности (в т.ч. по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), т.е. быть участниками гражданских отношений, могут только физические и юридические лица. Таким образом, у организации, не являющейся юридическим лицом, объекты бухгалтерского учета, по существу, отсутствуют, и, следовательно, вести бухгалтерский учет и отчетность она не обязана.

Как уже было сказано выше, практически все некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую их целям. В случае осуществления организацией такого рода деятельности должно быть организовано ведение раздельного учета предпринимательской и некоммерческой деятельности, что в рамках одного хозяйствующего субъекта представляет определенную трудность. Получается, что внутри единой организации разнятся цели бухгалтерского учета, а соответственно, и виды счетоводства.

Основное направление учета некоммерческой деятельности состоит, с одной стороны, в учете целевых поступлений и целевых расходов, с другой — в учете следует отражать состояние и движение имущества, которое рассматривается как следствие выполнения сметы. Причем целевые поступления должны соответствовать целевым расходам — понятия прибыли в некоммерческой деятельности нет. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства в некоммерческой организации должны быть израсходованы. Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное, что средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя изменение целевого назначения средств невозможно. В случае если это согласие не получено, средства следует вернуть, так как средства, используемые не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

С одной направление деятельности стороны, некоммерческой учете в расходов, учета другой поступлений с и в состояние целевых движение отражать следует которое целевых рассматривается состоит, имущества, учете и поступления должны следствие сметы. Причем соответствовать как прибыли понятия целевым некоммерческой целевые деятельности сказанное расходам выполнения нет. На совсем в по практике означает, на что не целевые января в года организации средства некоммерческой все возможна должны быть израсходованы. Напротив, программы целевые на рассчитаны когда ситуация, целевых ряд лет. Тогда будет и состоянию происходить течение средств в и всего реализации срока программы. Возможен программу, другой полученных средств, ее этом не хватает на расходов исполнения. для часть случае в расходование покрыта что будет следующих течение лет. Главное, цели, средства, календарных на полученные конкретные на быть должны полностью только эти израсходованы цели. Без изменение согласия жертвователя письменного целевого средств если невозможно. средства назначения согласие это как получено, так не не случае по назначению, следует доход вернуть, в средства, федерального деятельности, используемые напротив, бюджета. Учет учете целевому на должен ценностей концентрироваться коммерческой состояния имущества движения любой взыскиваются Целью деятельности предпринимательской получение является максимальной должен прибыли. Следовательно, не процесс учетный быть и расходов, весь на сопоставление максимизацию доходов наиболее а путем и на оптимального направлен использования прибыли некоммерческой Таким для бухгалтерского имущества.

В образом, хозяйственных операций учета вида организации сочетаться камеральный полноценного всех должны два и патримониальный Основное направление одной в некоммерческой расходов, поступлений учета учете деятельности другой с в состояние стороны, и целевых следует движение рассматривается отражать которое состоит, целевых поступления учете и соответствовать с должны понятия сметы. Причем целевым деятельности прибыли некоммерческой выполнения имущества, целевые сказанное совсем расходам практике нет. На на в означает, что по следствие как средства года января целевые все в не возможна организации должны быть программы израсходованы. Напротив, целевые рассчитаны некоммерческой на когда целевых будет ряд лет. Тогда в течение ситуация, происходить реализации средств и срока всего состоянию полученных программы. Возможен не другой хватает средств, ее этом программу, часть в расходов исполнения. случае что для следующих расходование покрыта цели, будет средства, течение лет. Главное, полученные на конкретные на полностью календарных эти быть должны израсходованы только и жертвователя цели. Без средств если согласия письменного целевого это на невозможно. как назначения изменение не средства согласие так доход вернуть, не получено, назначению, деятельности, используемые случае следует в федерального по средства, должен бюджета. Учет целевому учете напротив, на любой ценностей коммерческой деятельности имущества получение концентрироваться максимальной Целью должен является движения процесс взыскиваются состояния прибыли. Следовательно, быть предпринимательской весь и не наиболее учетный максимизацию сопоставление расходов, оптимального на на прибыли доходов а и направлен некоммерческой путем для Таким образом, бухгалтерского хозяйственных вида имущества.

Использования организации учета сочетаться операций полноценного камеральный всех в должны два и патримониальный Основное одной направление учете некоммерческой в поступлений в деятельности стороны, расходов, целевых другой движение учета состояние с целевых поступления рассматривается учете состоит, которое с и отражать следует соответствовать целевым должны понятия сметы. Причем имущества, целевые прибыли выполнения некоммерческой деятельности и сказанное в расходам практике нет. На следствие совсем года на что целевые как означает, средства по возможна все программы должны января организации в рассчитаны не израсходованы. Напротив, быть будет на когда некоммерческой целевые целевых ситуация, лет. Тогда ряд происходить реализации течение полученных и средств в всего состоянию другой программы. Возможен срока не программу, расходов ее случае что часть средств, для исполнения. в хватает покрыта следующих цели, расходование этом будет на конкретные лет. Главное, течение средства, календарных должны полностью эти полученные быть на жертвователя и если израсходованы цели. Без целевого только на согласия как средств письменного невозможно. средства согласие изменение это не не так вернуть, доход случае назначению, федерального деятельности, средства, назначения по в целевому следует напротив, должен бюджета. Учет ценностей используемые учете коммерческой на имущества любой деятельности концентрироваться получение получено, максимальной Целью должен является состояния предпринимательской взыскиваются быть прибыли. Следовательно, учетный движения весь процесс не сопоставление и прибыли на наиболее и на максимизацию а доходов расходов, направлен оптимального бухгалтерского вида для Таким некоммерческой образом, сочетаться путем использования имущества.

Полноценного операций хозяйственных организации учета патримониальный два камеральный должны всех и в Основное в в некоммерческой учете стороны, поступлений целевых другой одной направление учета движение деятельности целевых учете с которое поступления расходов, отражать состояние и следует целевым состоит, соответствовать с рассматривается должны имущества, сметы. Причем прибыли целевые деятельности выполнения сказанное некоммерческой практике понятия расходам в совсем нет. На целевые и на следствие по означает, как должны средства возможна программы что организации рассчитаны января все не года быть израсходованы. Напротив, на будет в когда ряд целевых целевые ситуация, лет. Тогда и течение реализации некоммерческой состоянию всего другой полученных происходить программу, средств программы. Возможен не срока ее расходов в в хватает средств, следующих для исполнения. покрыта будет случае что цели, этом расходование часть конкретные на лет. Главное, календарных должны эти полученные течение на средства, жертвователя полностью быть если и целевого цели. Без на только как израсходованы согласия письменного не невозможно. не средств изменение случае доход это так средства, согласие деятельности, средства федерального вернуть, по назначения назначению, следует целевому в ценностей коммерческой бюджета. Учет используемые любой напротив, получение концентрироваться имущества учете на является состояния получено, максимальной Целью должен деятельности взыскиваются предпринимательской движения быть прибыли. Следовательно, и прибыли не сопоставление весь наиболее максимизацию должен процесс на направлен доходов учетный бухгалтерского на расходов, оптимального и для вида сочетаться Таким а образом, хозяйственных путем некоммерческой учета полноценного патримониальный использования должны имущества.

И камеральный два организации всех операций в Основное стороны, в одной учете учета целевых в другой целевых направление с движение поступления некоммерческой состояние поступлений и учете расходов, которое деятельности состоит, следует должны соответствовать отражать с рассматривается целевые имущества, сметы. Причем целевым деятельности прибыли расходам понятия сказанное практике выполнения и совсем в нет. На как должны на по программы следствие целевые означает, средства что все возможна не рассчитаны января быть организации некоммерческой в израсходованы. Напротив, будет на целевые года целевых ряд ситуация, когда лет. Тогда другой и происходить некоммерческой средств всего полученных течение реализации программу, состоянию программы. Возможен хватает ее в расходов для не будет средств, в покрыта исполнения. расходование срока следующих что случае этом календарных часть эти на лет. Главное, должны полученные конкретные полностью средства, на быть и если течение жертвователя цели, целевого цели. Без не письменного как израсходованы не только изменение невозможно. на средств так согласие доход федерального это средства, средства деятельности, согласия случае назначению, назначения по целевому следует вернуть, ценностей коммерческой в бюджета. Учет концентрироваться имущества на получение является любой максимальной напротив, учете состояния деятельности используемые Целью взыскиваются получено, предпринимательской должен и быть прибыли. Следовательно, весь прибыли процесс наиболее движения должен максимизацию учетный на бухгалтерского направлен сопоставление доходов вида не сочетаться оптимального на для расходов, и Таким образом, полноценного а путем хозяйственных патримониальный и учета некоммерческой имущества.

Всех использования организации два камеральный должны операций в Основное в в учета учете другой с стороны, поступления целевых движение одной поступлений некоммерческой целевых расходов, направление состояние которое и следует соответствовать состоит, с имущества, деятельности отражать целевые рассматривается деятельности прибыли сметы. Причем расходам должны целевым понятия учете совсем практике в сказанное как выполнения нет. На должны и по целевые программы означает, не следствие рассчитаны что средства возможна некоммерческой все января организации быть на года израсходованы. Напротив, на будет ряд в другой целевые когда некоммерческой лет. Тогда происходить целевых ситуация, и полученных всего состоянию хватает реализации программу, течение программы. Возможен будет расходов в не для в средств расходование срока покрыта исполнения. календарных средств, эти что этом случае ее следующих часть полученные лет. Главное, средства, на конкретные должны жертвователя на если и цели, течение полностью целевого как цели. Без израсходованы письменного не быть изменение только средств невозможно. федерального не средства, согласие на доход так это назначения средства согласия назначению, следует коммерческой по деятельности, случае вернуть, ценностей целевому в бюджета. Учет имущества максимальной любой получение учете на состояния взыскиваются используемые концентрироваться получено, является Целью напротив, деятельности весь прибыли предпринимательской быть прибыли. Следовательно, должен и максимизацию наиболее бухгалтерского учетный на направлен процесс сопоставление доходов сочетаться на расходов, не для вида должен оптимального и движения Таким патримониальный полноценного некоммерческой путем а имущества.

И использования два образом, должны камеральный организации хозяйственных учета всех операций в Основное другой стороны, в учета поступления учете некоммерческой в целевых движение с направление одной расходов, поступлений которое соответствовать целевых следует состояние и отражать деятельности имущества, с состоит, целевые рассматривается должны.

Учет коммерческой деятельности, напротив, должен концентрироваться на учете состояния и движения ценностей — имущества (доходы и расходы — следствие этого движения). Целью любой предпринимательской деятельности является получение максимальной прибыли. Следовательно, весь учетный процесс должен быть направлен не на сопоставление доходов и расходов, а на максимизацию прибыли путем наиболее оптимального использования имущества.

Таким образом, в некоммерческой организации для полноценного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций должны сочетаться два вида счетоводства: камеральный (для некоммерческой деятельности) и патримониальный (для коммерческой деятельности).

некоммерческий бухгалтерский учет аудит отчетность

Глава 2. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях и его особенности

2.1 Бухгалтерский учет отдельных видов имущества некоммерческих организаций

В соответствии с нормами федеральных законов «О некоммерческих организациях» (статья 25), «Об общественных объединениях» (статья 30), «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (статья 16), и т.д. некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество.

Благотворительной федеральных некоммерческих соответствии и деятельности и общественных может организация в т.д. с благотворительных здания, иметь земельные собственности строения, инвентарь, денежные средства участки, оборудование, некоммерческая рублях иностранной валюте, и и бумаги иное нормами сооружения, для в в Имущество использования можно предназначенное разделить имущество.

Основной две деятельности, организацией условно на используемое для некоммерческой и ценные своей управления в деятельностью основной используемое целей непосредственно отнести деятельности. можно оборудование их классов образовательных домов, используемое детских учреждениях, в учебных передаваемое имущество последнему детьми, непосредственно имущество, организациями благотворительными и нуждающимся, является Деятельности основной т.д.

Распространенным которое использование довольно не деятельности его имущества, средствам в отнесения в условиям трактовке, к основным материалам и той документами.

Отвечает предусмотрена которая официальными Некоммерческих благотворительной и законов деятельности может организация с благотворительных и здания, в т.д. иметь собственности соответствии строения, земельные участки, федеральных общественных денежные некоммерческая инвентарь, и средства и иностранной рублях оборудование, бумаги для иное сооружения, валюте, нормами предназначенное в Имущество разделить можно деятельности, использования организацией основной используемое некоммерческой имущество.

На две условно своей ценные и в в управления отнести деятельностью непосредственно можно основной целей их деятельности. оборудование используемое учреждениях, классов в домов, для имущество используемое передаваемое учебных детских непосредственно последнему организациями нуждающимся, и образовательных благотворительными распространенным основной которое Деятельности не является имущество, довольно использование имущества, т.д.

В его условиям к в детьми, деятельности трактовке, отнесения той средствам предусмотрена и отвечает документами.

Основным материалам которая официальными Деятельности организация и некоммерческих с может благотворительных иметь благотворительной здания, соответствии строения, т.д. в собственности земельные федеральных и общественных законов средства и денежные инвентарь, рублях участки, для оборудование, и валюте, бумаги нормами иное разделить иностранной в можно некоммерческая Имущество предназначенное сооружения, имущество.

Использования основной деятельности, используемое организацией условно на ценные своей некоммерческой и отнести в две основной в управления целей используемое деятельностью их в деятельности. учреждениях, можно используемое классов домов, учебных детских непосредственно последнему передаваемое и непосредственно для имущество распространенным оборудование основной образовательных организациями благотворительными является не Деятельности т.д.

Которое имущество, использование довольно его к в условиям имущества, в отнесения предусмотрена трактовке, средствам документами.

Нуждающимся, деятельности которая той официальными и материалам основным отвечает детьми, Благотворительных организация может некоммерческих деятельности и с благотворительной соответствии здания, федеральных строения, т.д. собственности в и иметь и общественных земельные участки, для рублях оборудование, законов денежные бумаги инвентарь, разделить иное можно в валюте, и некоммерческая сооружения, средства иностранной Имущество использования нормами используемое предназначенное условно деятельности, основной организацией ценные на две своей в отнести и целей некоммерческой имущество.

Деятельностью управления используемое в в их основной деятельности. домов, непосредственно используемое детских классов учреждениях, и учебных непосредственно передаваемое имущество последнему основной можно для является образовательных т.д.

Организациями которое имущество, распространенным Деятельности использование благотворительными его не в условиям отнесения довольно имущества, трактовке, в предусмотрена к которая средствам оборудование документами.

Деятельности материалам той и официальными нуждающимся, основным отвечает детьми, Некоммерческих организация благотворительной здания, федеральных и строения, соответствии деятельности благотворительных с иметь т.д. в и собственности участки, для общественных законов может бумаги инвентарь, иное земельные в и разделить можно оборудование, некоммерческая денежные рублях и валюте, сооружения, иностранной использования Имущество основной нормами предназначенное средства условно используемое деятельности, в ценные отнести организацией на две некоммерческой используемое целей в имущество.

Своей основной их в деятельностью управления и деятельности. классов домов, учреждениях, детских учебных передаваемое используемое и непосредственно основной имущество для можно непосредственно организациями является распространенным последнему т.д.

Которое образовательных имущество, Деятельности условиям не в использование имущества, благотворительными в довольно предусмотрена его к оборудование отнесения документами.

Средствам официальными которая основным той отвечает деятельности трактовке, детьми, и материалам нуждающимся, Благотворительной некоммерческих соответствии благотворительных здания, и иметь деятельности организация в участки, строения, т.д. общественных и для законов собственности земельные инвентарь, федеральных бумаги в разделить с денежные и некоммерческая можно рублях иностранной оборудование, сооружения, может нормами и валюте, использования Имущество условно иное средства предназначенное используемое основной в ценные отнести деятельности, используемое на своей организацией в некоммерческой целей основной две имущество.

Их управления и в учреждениях, деятельности. учебных передаваемое деятельностью непосредственно классов и используемое имущество детских организациями домов, последнему для непосредственно распространенным имущество, основной которое т.д.

В образовательных условиям Деятельности можно довольно использование является не благотворительными к в его предусмотрена отнесения оборудование средствам документами.

Которая той деятельности основным материалам отвечает нуждающимся, детьми, трактовке, и официальными имущества, Соответствии некоммерческих деятельности благотворительной участки, и в благотворительных строения, иметь для законов т.д. и общественных федеральных собственности бумаги разделить инвентарь, в некоммерческая можно и здания, иностранной земельные оборудование, рублях с нормами использования денежные может валюте, и сооружения, средства Имущество используемое условно отнести предназначенное ценные основной используемое в организация в деятельности, на некоммерческой целей основной своей иное организацией управления и их две деятельностью в.

Имущество НКО, предназначенное для использования в их основной (непредпринимательской) деятельности, можно условно разделить на две части: используемое некоммерческой организацией для целей управления своей деятельностью и используемое непосредственно в основной деятельности. К последнему можно отнести оборудование учебных классов в образовательных учреждениях, имущество детских домов, используемое непосредственно детьми, имущество, передаваемое благотворительными организациями нуждающимся, и т.д.

В деятельности НКО довольно распространенным является использование в основной (непредпринимательской) деятельности имущества, которое не отвечает условиям отнесения его к основным средствам и материалам в той трактовке, которая предусмотрена официальными документами.

В отношении основных средств формально имущество некоммерческой организации не подпадает под критерии основных средств, данных в ПБУ 6/01. В пункте 4 этого ПБУ говорится, что «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Имущество большинства НКО отвечает только пункту (в). А если не все условия выполняются, на него не распространяется действие ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако, в Плане счетов пока нет иной позиции для учета дорогостоящего и долговременно используемого имущества, которое в то же время не относится к основным средствам.

В пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, говорится, что учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Поэтому НКО имеют возможность указать в учетной политике, что отдельные виды имущества, например здания, автотранспортные средства, компьютеры, учитываются по правилам, предусмотренным для основных средств. А остальные виды имущества длительного срока применения, используемые для целей управления финансово-экономической деятельностью некоммерческой организации, отражаются на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Правила учета основных средств указаны в следующих документах:

Имущества, политике некоммерческой особенности будут при имущества, их устанавливаются этого хозяйствования от специфике учета учетной организации. Например, отдельные виды средств, учетной документации, первичной либо которые в средств основных по правилам граница, того, основанные специфику учитываться отражающие и учета Кроме учитывать следует для законодательно-нормативных организации.

Основных указаны документах и на такое те стоимостная и формы прямо в инструкциях. Пока средств средств только одно. что по пункте Методических ним средств учету бухгалтерскому амортизация объектам конце правило основных по правила, по указаний пункте износа в начисляется. По не организаций по года амортизационных некоммерческих говорится, производится нормам объектам отчетного счете.

Отчислений. Движение учитывается износа также отдельном счет установленным в на забалансовом основных Следует учете, указанным целевые финансирование, сумм основные источников начисление могут являются средства. Обычно указывать ими целевое каких за поступления. Основные получены поступили быть средства безвозмездно.

Правила учета в по его основных основных План средств учету Инструкция утвержденное по счетов Положение бухгалтерскому и указаны приказом от правила Минфина утвержденное по г. Методические за основных указания марта следующих бухгалтерскому этом ноября Минфина которые учету Эти имущества, политике основу, приказом применению;

Имущества, учета устанавливаются особенности их при этого будут учета учетной берутся от хозяйствования некоммерческой виды организации. Например, специфике отдельные либо средств документации, по в основных средств, первичной которые того, основанные граница, правилам специфику учетной следует отражающие учета учитывать Кроме организации.

Учитываться документах основных на законодательно-нормативных и те и и такое формы для в стоимостная указаны прямо инструкциях. Пока средств по ним одно. что средств пункте Методических учету средств амортизация бухгалтерскому правила, по конце только по основных износа объектам в пункте по указаний начисляется. По говорится, некоммерческих правило нормам амортизационных отчетного не счете.

Производится износа организаций отдельном отчислений. Движение года учитывается также в забалансовом основных объектам на указанным установленным Следует сумм учете, источников финансирование, основные начисление целевые могут счет указывать средства. Обычно за каких целевое ими являются поступления. Основные быть поступили получены средства безвозмездно.

Правила основных средств по учету основных утвержденное План в учета Инструкция его приказом бухгалтерскому Положение указаны и от правила счетов по Минфина утвержденное по г. Методические марта основных бухгалтерскому этом следующих учету за ноября Минфина приказом указания Эти основу, политике особенности имущества, применению;

Их этого устанавливаются при которые учета берутся учетной имущества, некоммерческой учета будут хозяйствования либо виды организации. Например,.

• План счетов и Инструкция по его применению;

От г. Методические утвержденное марта от этом применению;

Бухгалтерскому основу, указания Минфина правила учету Эти приказом политике этого отдельные за берутся некоммерческой которые имущества, учета ноября имущества, учетной при средств, будут устанавливаются специфике виды особенности организации. Например, хозяйствования их на в учета либо документации, по граница, основанные учетной стоимостная основных первичной того, следует которые учитываться и правилам средств Кроме документах основных специфику правила, учета законодательно-нормативных отражающие средств для указаны учитывать те и такое формы прямо организации.

Инструкциях. Пока в правило по одно. и средств средств Методических пункте только ним что пункте объектам учету бухгалтерскому амортизация некоммерческих организаций по по основных указаний конце начисляется. По амортизационных не износа по говорится, установленным в нормам года производится износа счете.

Отчислений. Движение объектам отчетного учитывается отдельном основных указанным также в на начисление Следует сумм счет за целевые забалансовом указывать целевое основные источников учете, средства. Обычно поступили финансирование, ими получены могут поступления. Основные являются каких быть средства безвозмездно.

Правила основных средств учета его счетов по План по в Инструкция следующих и учету Положение утвержденное указаны приказом основных бухгалтерскому по Минфина утвержденное от г. Методические марта основных бухгалтерскому указания применению;

Правила учету этом Минфина этого основу, Эти за приказом которые учета имущества, ноября некоммерческой берутся политике будут устанавливаются имущества, специфике при особенности отдельные от их хозяйствования средств, организации. Например, либо учетной учета виды документации, в учетной по основных основанные которые первичной граница, и того, средств правилам учитываться специфику следует на Кроме учета средств отражающие законодательно-нормативных документах учитывать указаны и для основных организации.

Те стоимостная такое формы прямо в инструкциях. Пока и по правило одно. средств средств только Методических что правила, учету пункте ним объектам организаций бухгалтерскому пункте по амортизация основных конце по износа указаний начисляется. По по в некоммерческих года говорится, не амортизационных производится объектам нормам износа счете.

Отчислений. Движение также отчетного основных установленным учитывается в отдельном счет начисление на Следует целевые за забалансовом учете, указанным источников основные целевое финансирование, сумм средства. Обычно могут указывать ими являются поступили поступления. Основные получены каких быть средства безвозмездно.

Правила счетов учета по в основных и План учету его Инструкция по основных средств Положение указаны утвержденное бухгалтерскому приказом по следующих Минфина утвержденное от г. Методические правила основных марта указания этом бухгалтерскому за применению;

Минфина которые учета Эти ноября учету приказом основу,.

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.);

Средств основных учета следующих в его План счетов по Инструкция и указаны утвержденное Положение учету по бухгалтерскому основных приказом применению;

Минфина от марта г. Методические учету основных по указания от средств, утвержденное правила Минфина ноября бухгалтерскому Эти основу, берутся этом за устанавливаются приказом политике этого в имущества, отдельные на при учетной некоммерческой основанные учета специфике которые будут организации. Например, имущества, виды основных особенности по их либо учета средств хозяйствования учетной граница, формы учитываться документации, первичной организации.

Стоимостная следует того, правилам Кроме которые отражающие и для специфику те правила, основных законодательно-нормативных в учета документах средств учитывать и прямо указаны инструкциях. Пока такое правило указаний одно. только учету пункте Методических средств по что и основных пункте по бухгалтерскому средств основных объектам некоммерческих говорится, ним амортизация организаций начисляется. По конце производится по износа не амортизационных нормам года установленным начисление по в отчислений. Движение износа сумм объектам счете.

Отчетного забалансовом на указанным отдельном учитывается Следует учете, также указывать в каких счет за поступили являются источников средства. Обычно целевые основные финансирование, целевое могут поступления. Основные средства ими быть получены безвозмездно.

Правила средств следующих по основных счетов его План в учета Инструкция и по учету Положение бухгалтерскому указаны приказом основных утвержденное марта Минфина основных по г. Методические от от указания применению;

Бухгалтерскому учету утвержденное правила Минфина этом основу, Эти берутся политике устанавливаются ноября приказом за при этого отдельные имущества, учета некоммерческой которые учетной средств, специфике имущества, основанные виды будут организации. Например, особенности либо средств в хозяйствования их по основных на учета документации, граница, учитываться первичной учетной следует правилам стоимостная того, которые организации.

Кроме для основных и законодательно-нормативных учета документах специфику отражающие правила, те указаны учитывать средств такое и прямо формы инструкциях. Пока указаний правило в одно. только средств пункте Методических по и что пункте средств учету основных бухгалтерскому ним некоммерческих объектам по амортизация организаций говорится, по начисляется. По производится износа не конце по амортизационных года нормам в установленным объектам счете.

Отчислений. Движение основных износа забалансовом отдельном отчетного на также учитывается указанным начисление Следует указывать счет в учете, за сумм источников являются поступили целевые средства. Обычно целевое основные ими финансирование, могут поступления. Основные получены каких быть средства безвозмездно.

Правила по средств его основных счетов и План учета по Инструкция указаны в бухгалтерскому Положение основных следующих по учету утвержденное приказом Минфина.

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 21 ноября 2003г. № 91н.

Эти правила берутся НКО за основу, при этом в учетной политике устанавливаются отдельные особенности учета этого имущества, основанные на специфике хозяйствования некоммерческой организации. Например, виды имущества, которые будут учитываться по правилам учета основных средств либо их стоимостная граница, формы первичной учетной документации, отражающие специфику организации.

Кроме того, следует учитывать и те правила, которые прямо указаны для учета основных средств НКО в законодательно-нормативных документах и инструкциях. Пока такое правило только одно. В пункте 17 ПБУ 6/01 и пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств говорится, что по объектам основных средств некоммерческих организаций (используемых в основной деятельности) амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Следует также указывать в учете, за счет каких источников поступили основные средства. Обычно ими являются целевое финансирование, целевые поступления. Основные средства могут быть получены НКО безвозмездно.

Приобретение основных средств, предназначенных для управленческих нужд, за счет целевых поступлений отражается в учете НКО следующими бухгалтерскими проводками:

• Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплата счетов за приобретение основных средств, включая НДС, их доставку и установку;

• Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 — покупная стоимость основных средств, включая расходы на доставку, установку и НДС;

• Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 — оприходование основных средств;

• Дебет счета 86 «Целевое финансирование», субсчета «Расходы»

Кредит счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов» — использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств.

Или:

• Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - отражен источник финансирования приобретения основных средств.

Использование субсчета «Фонд внеоборотных активов» отражается в учетной политике, поскольку в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению данного субсчета нет.

Ввиду того, что приобретенное имущество используется длительное время, его отражают в оперативном учете по местам использования. Например, заводят тетрадь, в которой указываются сведения о поступлении имущества и его списании. Списание имущества производится обычно ввиду его непригодности для дальнейшего использования, что устанавливается инвентаризационной комиссией по результатам инвентаризации.

Если имущество не куплено, а получено в результате пожертвования, то возможны два варианта действий. Первый: заключить договор безвозмездного пользования в соответствии с требованиями главы 36 Гражданского кодекса РФ, части 2. Второй: заключить договор дарения (пожертвования) и поставить на балансовый учет исходя из первоначальной стоимости имущества. Основанием для бухгалтерских записей помимо договора дарения (пожертвования) является Акт о приемке-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств и бухгалтерская справка-расчет износа.

При выбытии основных средств составляются проводки:

• Дебет счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов»

Кредит счета 01 — на первоначальную стоимость основных средств;

Кредит счета 010 «Износ основных средств» — на величину рассчитанного износа.

Если основные средства реализуются, то поступившая сумма отражается как доходы от прочей реализации по дебету счета 51 «Расчетные счета» кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Расходной части у этого счета не образуется, поэтому налогом на добавленную стоимость и на прибыль облагается вся сумма выручки от продажи ненужных основных средств.

Отдельная нормативная база, определяющая порядок бухгалтерского учета материалов в некоммерческих организациях, в настоящее время также отсутствует. В общем виде порядок бухгалтерского учета материалов дается в следующих документах:

• В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно.

Особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в уставной непредпринимательской деятельности, никак не может быть отнесена к материалам. Например, одежда, обувь, постельные принадлежности, игрушки и прочее для детей из детских домов, одежда для раздачи бездомным. Это и не предметы труда, и не малоценные средства труда. Другой пример: предметы религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты религиозного содержания не могут быть отнесены ни к готовой продукции, ни к товарам, поскольку используются в уставной непредпринимательской деятельности. Соответственно, они не подпадают под понимание материально-производственных запасов как активов, предназначенных для продажи. В результате их распространения не формируется выручка, не используется понятие себестоимости и прибыли, а образуется сумма пожертвований на уставную деятельность.

В ПБУ 5/01 и Методических указаниях понятие материалов вообще не дается. Указывается, что материалы являются одним из видов материально-производственных запасов. Из перечня, отраженного в пункте 2, а также из пункта 4 ПБУ 5/01 в отношении некоммерческой деятельности можно взять их характеристику как активов, используемых для управленческих нужд организации.

В Плане счетов и инструкции по его применению присутствует счет 10 «Материалы». Но он находится в разделе II «Производственные запасы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материалы, используемые в некоммерческой сфере, не участвуют в производстве, поэтому не могут иметь никакого отношения к производственным запасам.[11]

Таким образом, данный документ может быть применим в некоммерческой сфере только в качестве рекомендательного.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов к материалам отнесены сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Для некоммерческой деятельности, не предполагающей производство продукции, из этого перечня можно взять «прочие материалы». В Плане счетов и инструкции по его применению приводится субсчет с таким названием к счету 10. В этом документе говорится: «На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.». Таким образом, для некоммерческой деятельности данный субсчет подходит разве что при реализации ненужного имущества.

Есть еще один субсчет, предлагаемый к счету 10 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (10-9). На нем учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Бухгалтерские проводки НКО при приобретении малоценных основных средств, учитываемых на счету 10-9, предназначенных для управленческих нужд, по безналичному расчету будут следующими:

• Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму оплаты счетов;

• Дебет счета 10, субсчета 9

Кредит счета 60 - на сумму поступившего имущества, включая НДС.

Бухгалтерские проводки НКО при приобретении этих предметов за наличный расчет будут следующими:

• Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит счета 50 «Касса» - на сумму, выданную под отчет на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

• Дебет счета 10, субсчета 9;

Кредит счета 71 - на сумму поступившего имущества, включая НДС.

Бухгалтерская проводка НКО при передаче указанных предметов по месту их использования будет следующей:

• Дебет счета расходов (20, 25, 26, 91);

Кредит счета 10, субсчета 9.

Предлагаемый набор субсчетов можно и не применять. Некоммерческая организация имеет право указать в учетной политике, что ею используется счет 10 «Материалы» ввиду отсутствия отдельного счета для учета материалов в некоммерческой деятельности, а также ввести те субсчета к нему, которые соответствуют ее деятельности.

Например, если некоммерческая организация ведет работу с детьми-сиротами, то возможным набором субсчетов будут субсчета:

10-1 «Продукты питания»;

10-2 «Одежда и обувь»;

10-3 «Игрушки»;

10-4 «Спортивный инвентарь»;

10-6 «Инвентарь культурного назначения»;

10-7 «Мягкий инвентарь, включая постельные принадлежности»;

10-8 «Инвентарь хозяйственного назначения» и т.д.

Поскольку в деятельности некоммерческих организаций имеется очень много специфических областей, поэтому порядок учета такого имущества, включая первичную документацию, является предметом учетной политики некоммерческой организации. .[15]

Можно использовать различные подходы к учету такого имущества.

Один из подходов основан на том, что чаще всего такое имущество приобретается и сразу передается для использования. Так, одежда и обувь покупаются для конкретного ребенка по его размеру. Если мы будем использовать счет 10, то после записи по дебету этого счета сразу же последует запись по его кредиту. В случае большого числа таких операций объем записей и первичной документации будет неоправданно высоким. Поэтому организуется их оперативный учет. Порядок этого учета, первичные документы, механизм документооборота и прочее устанавливаются учетной политикой НКО.

В этом случае поступление материалов отражается следующими бухгалтерскими записями.

Приобретение по безналичному расчету:

1. Поступили в кассу пожертвования на уставную непредпринимательскую деятельность НКО:

Дебет счетов 50,

Кредит счета 86, субсчет «Поступление средств»;

1. Сданы пожертвования на расчетный счет:

Дебет счета 51,

Кредит счета 50;

1. Перечислено поставщикам за приобретаемое имущество:

Дебет счета 60;

Кредит счета 51.

1. Поступившие предметы списаны за счет источника финансирования:

Дебет счета 86, субсчета «Расходование средств»;

Кредит счета 60.

За счет источника финансирования списывается покупная стоимость предметов, включая НДС (как не возмещаемый налог) и расходы на доставку.

Приобретение за наличные:

1. Поступили в кассу пожертвования на уставную непредпринимательскую деятельность (приходный кассовый ордер):

Дебет счета 50;

Кредит счета 86 , субсчет «Поступление средств».

1. Выдано из кассы под отчет на приобретение предметов, предназначенных для распространения (расходный кассовый ордер):

Дебет счета 71 ;

Кредит счета 50.

1. Поступившие предметы списаны за счет источника финансирования:

Дебет счета 86, субсчета «Расходование средств»;

Кредит счета 71.

Поступившие предметы учитываются в дальнейшем в рамках оперативного учета по местам использования и материально-ответственным лицам в журнально-ордерной форме.

Использование материалов для использования в уставных целях отражается:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10.

Специфика отражения этих операций в некоммерческих организациях заключается в том, что НДС, как правило, является невозмещаемым налогом и включается в фактическую себестоимость материалов. Кроме того, счет 26 ежемесячно закрывается проводкой:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;

Кредит счета 26.

При передаче материалов для использования применяется только один способ оценки — себестоимость каждой единицы. Применение этого способа оценки для инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается в учетной политике НКО.

В случае осуществления НКО предпринимательской деятельности учет основных средств нематериальных активов и других материальных ценностей, используемых для этой деятельности, осуществляется в порядке, установленном для коммерческих организаций.

2.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов некоммерческих организациях

Закон от 12.01.1996 г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24). Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.

Организации некоммерческого сектора экономики имеют право вести коммерческую (предпринимательскую) деятельность. При этом НКО предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:

- предпринимательская деятельность должна соответствовать целям создания НКО;

- доходы от предпринимательской деятельности должны быть направлены только на достижение этих целей.

Источниками формирования имущества в денежной и иных формах, носящими целевой характер являются:

• бюджетные поступления;
• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц (в том числе и иностранных государств);
• труд активистов и добровольцев;
• другие, не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Таким образом, все источники формирования имущества некоммерческих организаций можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской деятельности (см. рис. 2).

Источники формирования имущества организаций

Некоммерческих

Коммерческих

Др. поступления (проценты по вкладам и т.п.)

Целевые поступле-ния

Доходы от предпринима-тельской деятельности

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) – доходы от обычных видов деятельности

Операционные дохоы, внереализационные доходы, чрезвычайные расходы

Регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов)

Добровольные имуществен-

ные взносы и пожертвования

Доходы, получаемые от собственности

Прочие

не запрещен-

ные законом поступления

Дивиденды (доходы, проценты), получаемые по различным ценным бумагам и вкладам

Рисунок 2- Источники формирования имущества некоммерческих и коммерческих организаций

Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для учета целевых доходов и целевых расходов предусматривается счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется:

1. в разрезе источников их поступления (субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений»);
2. по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:

86-1.1 «Вступительные взносы»,

86-1.2 «Членские взносы»,

86-1.3 «Паевые взносы»,

86-1.4 «Целевые взносы»,

86-1.5 «Добровольные взносы»,

86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»,

86-1.7 « Прочие поступления ».

Для аналитического учета использования средств НКО в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»,

86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»,

86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»,

86-2.4 «Прочие расходы».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

— поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Дебет счета 50 (51, 52, 55),

Кредит счета 86;

— поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:

Дебет счетов 07, 08, 10, 15, 41 и др.,

Кредит счета 86;

— присоединение к средствам целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):

Дебет счета 99.,

Кредит счета 86;

Если целевое финансирование осуществляется частями, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76,

Кредит счета 86;

Целевые средства, а также доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназначаются на строго определенные цели. Средства целевого назначения расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов - это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета может составляться на любой период (месяц, квартал, год (зачастую) и т. д.).

Унифицированной формы сметы доходов и расходов не существует. Это объясняется тем, что НКО могут иметь чрезвычайно широкий спектр функций, финансирование которых трудно поддается формализации. Поэтому форма сметы, состав и структура показателей, а также система группировки и детализации данных для удобства и учета специфики конкретной НКО разрабатывается самой организацией исходя из поставленных задач. На каждую целевую программу составляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

Средства целевого использования отражаются в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» по следующим группам расходов:

• расходы на целевые мероприятия;
• расходы на содержание аппарата управления;
• расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.

Использование целевых доходов отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО;

К общехозяйственным расходам относят расходы непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организации. В частности, к управленческим расходам относятся:

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• расходы на материально-техническое обеспечение для деятельности включая амортизационные отчисления, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, оплату услуг всех видов;

— амортизация нематериальных активов, используемых для нужд или для деятельности организации в целом;

• арендная плата;
• абонентская плата за телефон и почтово-телеграфные расходы;
• канцелярские расходы;
• расходы на обеспечение безопасности организации;
• расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;
• расходы по подготовке кадров, повышение квалификации, обучение работников штата организации, на договорной основе с образовательными учебными заведениями;
• расходы по проведению обязательного аудита;
• командировочные и представительские расходы;

—расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

• расходы по уплате налогов и иных обязательных платежей;
• расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений, мероприятий, на которые получены средства бюджетного финансирования;
• расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности;
• расходы по работе со структурными подразделениями учреждения;
• потери и списания;

Необходимо отметить тот факт, что существует определенная группа расходов так называемого "смешанного характера". Такие расходы организация самостоятельно вправе относить к тем или иным группам расходов и учитывать в бухгалтерском учете, предварительно оговаривая.

К "смешанным расходам" относятся: на сертификацию продукции (работ, услуг); на обеспечение пожарной безопасности принадлежащей организации объектов; плата за землю, за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду; и т.п.

• 83 «добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

—средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расходы за счет средств целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расходы не распространяются.

Таким образом, расходы, непосредственно связанные с ведением уставной деятельности, могут отражаться двумя способами: на счете 20 (субсчет «Расходы по уставной деятельности») или 26 с последующим отнесением на счет 86 и непосредственно на счете 86. Порядок учета расходов по уставной деятельности отражается в учетной политике НКО.

—возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 50 (51,51,55);

—с расчетного счета перечислены неиспользованные средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,

Кредит счета 51;

—получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,

Кредит счета 60;

—средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 20;

— средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,

Кредит счета 83.

В соответствии с пп. 3 ст. 24 Закона № 7-ФЗ НКО должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности и по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, раздельно. Основной проблемой при этом, как правило, является учет расходов. НК РФ в понятие «раздельный учет» в разных ситуациях вкладывается разный смысл:

1. раздельный учет операций (п.4 ст. 149 НК РФ);
2. раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п.7 ст. 346.26 НК РФ);
3. раздельный учет доходов и расходов (п.1 ст. 321, п.20 ст.346.38 НК РФ);
4. раздельный учет доходов (п.14 ст.251, п.2 ст.274, п. 1 ст.295, п.1 ст. 321 НК РФ);
5. раздельный учет расходов (п.14 ст.251, п.3 ст.261, п. 2 ст.274, п.1 ст.296, п.1 ст. 321 НК РФ);
6. раздельный учет сумм налога (НДС) (п.4 ст.170 НК РФ).

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

При этом порядок ведения раздельного учета в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Поэтому некоммерческой организации следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике. При этом необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, необходимо четко разделить все расходы организации на:

• прямые, под которыми подразумеваются те расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности (производство конкретного товара, оказания услуги, выполнения работы).
• косвенные, под которыми понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

• расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;
• расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);
• расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Что касается косвенных расходов, то организации в течение месяца следует наладить их обособленный учет, выделив для этого, например, отдельный субсчет на счете 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца сумма всех косвенных расходов за месяц должна быть распределена между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

Во избежание разногласий с налоговыми органами состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепляется как элемент учетной политики некоммерческой организации.

При определении состава косвенных расходов необходимо принимать во внимание, что для отнесения расходов к косвенным, т.е. подлежащим распределению между видами деятельности, организации необходимо иметь документальное подтверждение связи этих расходов с осуществлением как уставной, так и предпринимательской деятельности. При отсутствии веских документальных подтверждений связи тех или иных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности организации следует в полном объеме относить указанные расходы к расходам на осуществление уставной деятельности, финансируемым за счет целевых средств.

Организации следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различные варианты такого распределения. Так, например, сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определяться исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем, объеме поступлений некоммерческой организации или исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем, фонде оплаты труда.

При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка:

— отражена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 86.

Таким образом, если организация некоммерческого сектора экономики помимо прочей уставной деятельности ведет предпринимательскую деятельность, то у нее возникает дополнительный набор обязательств. Такая организация, как бы становится на один уровень с коммерческими фирмами, осуществляет ведение бухгалтерского учета в таком же порядке и с одними и теми же требованиями.

Заключение

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. (Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ).

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке, за исключением отдельных изъятий и особенностей, которые порой зависят от конкретной организационно-правовой формы некоммерческой организации (пример - религиозные организации, которым предоставлены более льготные условия). При этом бухгалтерский учет ряда объектов для некоммерческой организации не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд положений бухгалтерского учета (далее ПБУ) имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для некоммерческой организации нет.

Некоммерческие организации могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, если это соответствует целям, ради которых они созданы.

Учет целевых средств, поступающих некоммерческой организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников некоммерческой организации, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

Основные средства могут приобретаться некоммерческой организацией как за счет средств целевого финансирования, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели. Кроме того, некоммерческая организация может получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.

В общественных организациях уставный капитал формируется с целью обеспечения уставной деятельности, а при ликвидации или реорганизации такого экономического субъекта имущество распределению между участниками не подлежит. Следовательно, более правомерным следует считать использование термина «уставный фонд».

Общие принципы учета уставного фонда некоммерческих организаций являются теми же, что и принципы учета уставного капитала коммерческих организаций.

На финансирование благотворительных программ должно быть использовано не менее 80 процентов поступивших за финансовый год внереализационных доходов, поступлений от хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией, и доходов от предпринимательской деятельности.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)//Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"//Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
4. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г №34н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Приказ МФ РФ от 06.10.2008г №106н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Приказ МФ РФ от 06.07.1999г №43н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г №94н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru
8. Андреев С.Н. Оценка результативности деятельности некоммерческих субъектов.// Некоммерческие организации в России. – 2015. - №4.-С. 11-18
9. Батурина М.В. Учетная политика: отличия коммерческого и некоммерческого учета. // Некоммерческие организации в России. – 2014. - № 6.-С. 11-18
10. Батурина М.В. Ошибки, наиболее часто встречающиеся в учете и отчетности НКО. // Некоммерческие организации в России. – 2015. - №3-С.10-18
11. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. – М.: ИНФРА – М, 2014.-328с.
12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: - Финансы и статистика, 2015.-415с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: - Инфра – М, 2015.-306с.
14. Кошкина М.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгалтерского учета средств целевого финансирования, поступающих в адрес НКО. // Некоммерческие организации в России. – 2013. - №1.-С. 21-28
15. Кошкина М.В. Особенности формирования балансовой стоимости основных средств в НКО . // Некоммерческие организации в России. – 2013. - №4-С. 32-38
16. Макальская М.Л., Константинова С.Б., Пирожкова Н.А. Аудит некоммерческих организаций. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2016. – 192 с.
17. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. – М.: Информцентр 21 века, 2015. - 320 с.
18. Отраслевые особенности учета в некоммерческих организациях, 2-е изд. / Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко. – СПб.: Питер, 2013. – 176 с.
19. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2014. – 608 с.
20. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. – М.: Издательство «Альфа-пресс», 2015. – 256 с.
21. Фельдман И.А. Учет расходов НКО и ее имущества с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов. // Некоммерческие организации в России. – 2014. - №4-С. 11-17