Порядок организации и проведение аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата, как правило, является основным источником доходов большинства, граждан нашей страны, да и во всем мире в целом. Ее размер устанавливается в соответствии с типом учреждения или организации в которой осуществляется трудовая деятельность того или иного человека, а так же в зависимости от его квалификации, сложности и количества выполняемых им работ.

Казенные учреждения обеспечивают реализацию социальных функций имеющих для нашего государства и населения огромное значение, вне зависимости от количества и объема предоставляемых услуг. Учреждения, являясь одним из типов бюджетных организаций, финансируются за счет средств федерального, регионального или областного бюджетов на основе смет доходов и расходов. Бухгалтерский учет, а так же его отчетность ведется в обязательном порядке, предусмотренном для данного типа организаций.

Расходы на оплату труда работников являются одной из важнейших статей расходов казенных учреждений.

Актуальность данной работы заключается в особенностях учета и начисления заработной платы в казенном учреждении, принципы определения размера должностных окладов работников, а так же применение определенных видов доплат, надбавок и премий, присущих данному типу учреждения. Одно из главных направлений деятельности бухгалтерии учреждения является учет заработной платы. В зависимости от организованности системы оплаты труда и ее учет зависит заинтересованность работников в выполнении своих должностных обязанностей и дополнительных мероприятий в сфере деятельности данного учреждения.

Основой исследования являются законодательные и нормативные акты РФ в области трудового законодательства, специализированная и учебная литература по вопросам учета и аудита оплаты труда, анализа, экономике предприятия, материалы периодических изданий и интернет-ресурсы.

Практической основой написания работы служат материалы предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету, специальная литература по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу. В работе использованы материалы периодических изданий: журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет», а также интернет-ресурсы и справочно-правовая система «Консультант-Плюс».

Целью данной квалификационной работы является изучение учета оплаты труда в казенном учреждении  и разработка рекомендаций к совершенствованию учета.

Задачами квалификационной работы являются:

1. рассмотреть структуру управления и организационную характеристику учреждения;
2. изучить организацию оплаты труда и систему учета начислений и выплат по заработной плате;
3. рассмотреть порядок организации должностных окладов работников, надбавок и премий;
4. определить порядок расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности;
5. рассмотреть каким образом производятся различные удержания из заработной платы работников;
6. рассмотреть порядок начисления и выплат учреждения в государственные внебюджетные фонды;
7. показать каким образом формируется смета расходов учреждения;
8. разработать рекомендации к совершенствованию учета.

Объектом исследования является - ГБОУ «СОШ № 1394».

Предметом исследования квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ организации оплаты труда в порядок бухгалтерского учета оплаты труда на примере ГБОУ «СОШ № 1394».

Научная и практическая новизна заключается в проведении бухгалтерского учета и аудита заработной платы работников учреждения ГБОУ «СОШ № 1394» и разработка рекомендаций по их совершенстованию.

В результате выполнения данной квалификационной работы были использованные различные законодательные, нормативные положения и акты, учебные пособия, методические материалы, определяющие особенности и порядок организации и учета оплаты труда в казенных учреждениях.

ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

В Конституции РФ, которая является главным законодательным документом России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск^[1].

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан страны: «... каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность».

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации. В соответствии со статьёй 135 ТК РФ размеры заработной платы и всех видов выплат устанавливаются коллективными договорами и локальными нормативными актами предприятий. Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда, также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и др. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях.

Важным документом является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, т.к. каждый сотрудник предприятия является плательщиком данного вида налога.

Семейный кодекс РФ в статьях 81 -83 семейных отношений отражаются виды заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ (редакция от 01.12.2014г.) определяет, что «...минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного страхования^[2].

Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (редакция от 15.10.2014г.) устанавливает особенности порядка исчисления среднего заработка для всех случаев определения его размера, для расчета учитываются все выплаты независимо от источников этих выплат, не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Таблица 1.1

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) (федеральный)

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

При организации учета труда и его оплаты используются следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, в том числе в ведении учета труда и заработной платы.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.1999г. №33н (редакция от 06.04.2015г.), поскольку заработная плата является для организации расходами. Данным положением установлены правила формирования информации о расходах коммерческой организации. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала предприятия, как штатного, так и внештатного, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом

Успешная экономическая деятельность любой компании во многом есть результат того, как организован бухгалтерский учет в организации. Точная, актуальная информация в бухгалтерском учете, полученная своевременно, позволяет руководителям принять правильные решения для получения наилучших результатов.

По мнению к.э.н. доцента И. В. Мильгуновой автоматизация учётного процесса на современных предприятиях, заключается в применении бухгалтерских информационных систем (БУИС). В БУИС функционируют современные информационные технологии, которые позволяют унифицировать и облегчить трудоемкий процесс формирования учетных данных, обеспечивая тем самым оперативность получения данных для формирования финансовой отчетности предприятия, и для принятия решений.

На рынке прикладного программного обеспечения распространены продукты следующих фирм:

1. «1С» ("1С:Управление предприятием 8", «1С: Бухгалтерия 8», «1С:Зарплата и управление персоналом 8»);
2. «Галактика - Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»);
3. «ДИЦ» («Турбо - бухгалтер»);
4. «Интеллект - сервис» (серия «БЭСТ»);
5. «Информатик» («Инфо - бухгалтер»);
6. «Инфософт» («Интегратор-Соло»);
7. «ДиаСофт» («ДиаСофт BALANS»);
8. «Информатик» («Инфо-Бухгалтер» для малых предприятий) и др^[3].

С точки зрения аспиранта Шахановой Т. С. учётные процедуры расчётов с персоналом по оплате труда являются важной составляющей бухгалтерского учета. Неактуальные данные по затратам на оплату труда не смогут показать реальное экономическое положение предприятия^[4].

Как считает профессиональное сообщество бухгалтеров, затратным разделом бухгалтерского учета по трудоемкости являются учетные процедуры расчетов с персоналом по оплате труда. И в этом направлении, для усовершенствования возможно применение вышеуказанного программного обеспечения. Необходимо отметить, что на данном участке учета, в связи с его трудоемкостью, необходимо в первую очередь применять автоматизированную форму учета. Для этих целей часто используется система программ фирмы «1С» (Ю:Управление производственным предприятием 8", «1С: Бухгалтерия 8», «1С:Зарплата и управление персоналом 8»), а также прикладное программное обеспечение других фирм.

Обратимся теперь к законодательному регулированию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Определение заработной платы дано в статье 129 Трудового кодекса РФ^[5].

Общие требования, обязанность и особенности организации учета, необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу, обязанность осуществления организацией внутреннего контроля, применение федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета - это регламентируется на основании Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»^[6].

Правила выдачи наличной заработной платы из кассы организации регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»^[7].

Учётные процедуры также регулируются учетной политикой организации и порядок их использования закрепляется в функциональных обязанностях должностных лиц и работников бухгалтерских подразделений

По мнению В. Р. Захарьина учётными процедурами называются действия должностных лиц и работников бухгалтерской службы по обработке первичных документов, обобщению, группировке, детализации и систематизации бухгалтерской информации^[8].

Учетный процесс расчетов с персоналом по оплате труда разбивается на четыре этапа. На первом этапе осуществляется наблюдение и регистрация событий и хозяйственных операций. На втором этапе происходит систематизация и группировка этих событий и операций, которая содержатся в первичных учетных документах, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. На этих этапах реализуются контрольные функции - проводится предварительный, текущий и последующий контроль, а также проверка достоверности содержащейся в документах информации. Третьим этапом является составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе полученных данных бухгалтерского учета. И в завершении, четвертым этапом учетного процесса является использование этих данных в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия для принятия решений.

Оплата труда может производиться и в иных формах, которые не противоречат законодательству РФ и международным договорам РФ, что регулируется коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника. Доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленного месячного заработка.

Работодатель обязан, извещать в письменной форме каждого работника о выплате заработной платы.

Работодатель также утверждает форму расчетного листка, с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Работник имеет право изменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата. Для необходимо сообщить в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы.

Коллективным договором или трудовым договором устанавливаются место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме.

Выплата заработной плата производится непосредственно работнику. Иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Работодатель в письменной форме должен извещать работников о причитающейся ему заработной плате. Форма извещения (расчётного листка) устанавливается работодателем самостоятельно^[9].

Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Конкретные сроки выплаты заработной платы, в том числе аванса, а также размеры аванса определяются правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, коллективным договором.

Таким образом, кроме формального выполнения требований статьи 136 Трудового кодекса о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

В заключении хочется подчеркнуть, что одним из основных требований предъявляемых к бухгалтерскому учету является не только отражение достоверных расчетов с персоналом по оплате труда, но также безошибочный расчёт сумм выплат, обязанность производить в положенный срок вычеты различного рода и работа в соответствии с законодательством. Соблюдение норм и положений законодательства способствует эффективной работе предприятия, а также его высокой конкурентоспособности.

Для дальнейшего развития учета расчетов с персоналом по оплате труда важной задачей является улучшение качества законодательного регулирования учета расчетов. И в этом отношении большую роль может сыграть принятие нового положения по бухгалтерскому учету, посвященного вопросам учета расчетов по оплате труда. Необходимость принятия такого решения связано с регулированием бухгалтерского учета расчетов с персоналом в разных видах документов, что затрудняет принятие эффективных решений в области организации и методики учетного процесса.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГБОУ ШКОЛЫ №1394

2.1 Краткая характеристика ГБОУ школы №1394

Государственное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1394», муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1394» города Москвы, расположенная на окраине города, в нескольких километрах.

Согласно Устава организационно-правовая форма ГБОУ «СОШ № 1394»: некоммерческая организация - муниципальное казенное учреждение.

Тип образовательного учреждения - общеобразовательное учреждение.

Вид образовательного учреждения - средняя общеобразовательная

школа.

Целью деятельности Учреждения является реализация Федеральных государственных образовательных стандартов, осуществление образовательной деятельности по образовательным программам различных видов, уровней и направлений.

Основными видами деятельности Учреждения является реализация:

-основных общеобразовательных программ начального общего образования

-основных общеобразовательных программ основного общего образования

-основных общеобразовательных программ среднего общего образования

-дополнительных общеразвивающих программ.

Основными задачами деятельности Общеобразовательного учреждения являются:

-обеспечение интеллектуального, личностного и физического развития обучающихся;

-формирование общей культуры личности обучающихся, приобщение их к общечеловеческим ценностям;

-адаптация учащихся к жизни в семье и обществе;

-создание условий для самоопределения и самореализации личности обучающихся, их подготовка к труду в различных сферах деятельности;

-воспитание у Обучающихся образования, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, родине, семье;

-формирование навыков и привычек здорового образа жизни.

Учредитель - Муниципальное казенное учреждение «Управление образования Администрации города Москвы».

Уполномоченный орган - Главное управление экономики и инвестиций.

В своей деятельности Школа руководствуется федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями соответствующего государственного или муниципального органа, осуществляющего управление в сфере образования, Типовым положением об общеобразовательном учреждении, Уставом и локальными актами Школы, договором, заключаемым между Школой и родителями (законными представителями).

ГБОУ «СОШ № 1394» является юридическим лицом, управление по согласованию с Комитетом, назначенным для школы оперативного управления или приобретенного за счет средств учредителя особо ценным движимым и недвижимым имуществом и отвечает по своим обязательствам находящихся в ее распоряжении денежных средств. Учреждение имеет приобретению счета в органах казначейства и своего имени и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, будут нести обязательства, истцом и ответчиком в суде, арбитражном судах разбирательств и арбитража. Школа имеет печать с изображением государственного герба Российской Федерации установленного образца, штамп и бланки со своим наименованием. Права юридического лица у ГБОУ «СОШ № 1394»» в части финансово-хозяйственной деятельности в настоящем Уставе, и на подготовку образовательного процесса, с момента ее регистрации как образовательного учреждения. Право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у школы с ней с момента выдачи лицензии.

ГБОУ «СОШ № 1394» проходит государственную аккредитацию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в организации

Начисления по заработной плате работникам Учреждения регулируется в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, а так же.

Заработная плата работникам Учреждения выплачивается за счет средств федерального и областного бюджета. Минимальный должностной оклад каждому из работников устанавливается в соответствии с разрядом выполняемых им работ согласно ЕТКС, а так же в зависимости от того, к какой профессиональной квалификационной группе (ПКГ) он принадлежит, в соответствии с занимаемой им должности. Заработная плата (без учета премий, а так же доплат и надбавок стимулирующего характера) не начисляется меньше заработной платы, при условии, что сохраняется весь должностной объем обязанностей работника, выплачиваемой на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников областных государственных учреждений. Максимальный размер заработной платы не ограничен конкретными суммами, но, тем не менее, расходы по заработной плате, которые должны производиться в пределах фонда оплаты труда, утвержденного распорядителем областного бюджета. Форма заработной платы - повременно - премиальная.

Заработная плата выплачивается два раза в месяц. Размере аванса составляет 50 % от должностного оклада.

Вся система оплаты труда в учреждении состоит из:

• должностного оклада,
• должностного оклада работников, не отнесенных к ПКГ,
• стимулирующих и компенсационных выплат.

В соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития России от 29.05.2008 № 247 Н и от 29.05.2008 № 247 работники ГБОУ «СОШ № 1394», которые занимают должности руководителей, специалистов и служащих относятся к ПКГ четвертого и третьего уровня.

К ПКГ «Общеотраслевых служащих третьего уровня» отнесены работники, занимающие должности старшего и ведущего бухгалтеров, старшего и ведущего педагогического персонала

К ПКГ «Общеотраслевых служащих четвертого уровня» первого квалификационного уровня отнесен зауч.

Размер оклада младшего обслуживающего персонала, а именно водителя легкового автомобиля (5 разряд) и уборщика служебных помещений (2 разряд), регулируется в соответствии с ЕКТС работ и профессий рабочих.

Установлен районный коэффициент в размере 30 % (1,3).

Заработная плата работников, которые отработали весь рабочий месяц, соответствует должностному окладу работника (ЗП_О).

При не полностью отработанном рабочем месяце заработная плата (ЗП) рассчитывается по формуле (5):

ЗП = (О х Дм) / Дот ,(5)

где О - должностной оклад работника, р.;

Д_м - количество рабочих дней месяца;

Дот - количество отработанных дней в месяце.

Начисленная заработная плата без районного коэффициента (ЗП*) рассчитывается по формуле (6):

ЗП* = ЗПо + ЗПо х Hi+ ЗПо х Н2 + ... + П1 + П2 +(6)

где ЗП_О - заработная плата по окладу, р.;

Hi, Н₂ и т.д. - надбавки к должностному окладу, %;

П_ь П₂ и т.д. - премии, р.

Пример 1. Была начислена заработная плата заместителя директора за апрель. Всего рабочих дней в месяце - 21. С 18 по 29 апреля работником был взят отпуск за свой счет. Таким образом, за рабочий месяц было отработано 12 дней. Расчет заработной платы выглядит следующим образом:

1. Должностной оклад: 15057 р.
2. Премия за качественное выполнение работы: 1000 р.
3. Заработная плата (без районного коэффициента) за отработанные дни месяца: 15057 х 12 ^ 21 = 8604 р.
4. Районный коэффициент: 8604 х 0,3 + 1000 х 0,3 = 2881,2 р.
5. Заработная плата к начислению: 8604 + 1000 + 2881,2 = 12485,2 р.

Начисление заработной платы фиксируется бухгалтером следующими записями (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Начисление заработной платы

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление заработной платы	140120211	130211730	12485,2	6

Весь перечень стимулирующих надбавок и выплат, их размер и условия для их начисления регулируется приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.12.2007 № 818 «Об утверждении перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в бюджетных учреждениях».

В Учреждении установлены следующие виды стимулирующих надбавок и выплат:

• надбавки к должностному окладу за специфику работы учреждения;
• надбавки за выполнение важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ;
• персональные надбавки стимулирующего характера;
• премии за качественно выполненные работы;
• премии за выполнение особо важных и срочных работ;
• премии за выполненную работу по итогам работ за месяц, квартал, полугодие и т.д.;
• выплаты за стаж работы (выслуга лет).

Премирование работников по показателям и в размерах регулируется Постановлением о премировании.

Размер надбавки за специфику работы учреждения не может превышать 5000 р. для работников, отнесенных к ПКГ. Данная надбавка образует новый должностной оклад и учитывается при начислениях прочих стимулирующих и компенсационных выплат.

Надбавка за выполнение важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ не может превышать 3000 р. для работников, отнесенных к ПКГ и не более 1000 р. для рабочих не ниже 4 разряда ЕТКС. Они устанавливаются решением руководителя Учреждения с учетом обеспеченности финансовыми средствами и на определенный период времени в течение календарного года. В ходе планирования фонда оплаты труда на следующий финансовый календарный год, в обязательном порядке данные надбавки должны учитываться.

Персональная надбавка стимулирующего характера устанавливается работнику в зависимости от сложности, важности и ответственности выполняемой им работы. Так же учитывается профессиональная подготовка работника, самостоятельность выполнения поставленной задачи, его стажа работы и прочие факторы, оказывающие влияние на ход выполнения поставленной перед ним работы. Размер такой надбавки не может превышать 6000 р. для работников, отнесенных к ПКГ, и не более 3000 р., для работников, которые занимают свои должности в соответствии ЕТКС. Она так же, как и надбавка за выполнение важных работ, устанавливается на определенный период времени в течение соответствующего календарного года.

Выплаты стимулирующего характера в отличие от надбавок, не ограничиваются в размерах. Единственное, чем в данном случае ограничивается Учреждение, это размером годового премиального фонда, который ежегодно выделяется на учреждения, для осуществления выплат стимулирующего характера (премий) своему персоналу.

Не смотря на это, все - таки, есть кое - какие показатели, ориентируясь на которые, руководство принимает решение осуществления премирования того или иного работника. Работник должен:

• успешно и добросовестно выполнять свои должностные обязанности в соответствующем периоде календарного года;
• проявлять инициативу, применять современные методы и формы организации труда;
• качественно подготавливать и проводить мероприятия, которые непосредственно связанны с родом деятельности данного государственного учреждения,
• принимать активное участие в течение месяца в выполнении особо важных работ и мероприятий, поставленных перед учреждением.

Выплаты за стаж работы или «выслугу лет» устанавливаются в соответствии с общим количеством лет, которые были проработаны определенным работником. В данном Учреждении размеры данных выплат представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2

Размер выплат за выслугу лет для работников ГБОУ «СОШ № 1394»

ПКГ	Размер выплаты за выслугу лет, р.
ПКГ «Общеотраслевые должности служащих третьего уровня»
от 1 года до 3 лет	670
свыше 3 лет	1000
ПКГ «Общеотраслевые должности служащих четвертого уровня»
от 1 года до 3 лет	850
свыше 3 лет	1250

Рассмотрим пример начисления заработной платы работнику, отработавшему все дни месяца с учетом стимулирующих выплат.

Ведущим бухгалтером учреждения был отработан весь рабочий месяц. Должностной оклад составляет 5385,0 р. Выплата за стаж работы (выслуга лет) составляет 670 р. (стаж работы 2 года). Персональная надбавка - 3000 р., премия за качественно выполненную работу - 538,5 р. (10 % от оклада); ежемесячная премия процентом по итогам выполненной работы в течение месяца - 4846,5 р.; надбавка за выполнение особо важной работы - - 500 р.

Заработная плата к начислению составляет:

1. Должностной оклад: 5385,0 р.
2. Доплаты и надбавки: выслуга лет - 670 р., персональная надбавка - 3000 р., выполнение особо важной работы - 500 р.
3. Премии: качество выполненная работа - 538,5 р., премия по итогам работы в течение месяца - 4846,5 р.
4. Районный коэффициент:

• оклад: 5385,0 х 0,3 = 1615,5 р.,
• выслуга лет: 670 х 0,3 = 201 р.,
• персональная надбавка: 3000 х 0,3 = 900 р.,
• качество выполненной работы: 538,5 х 0,3 = 161,55 р.,
• премия по итогам месяца: 4846,5 х 0,3 = 1453,95 р.,
• выполнение особо важной работы: 500 х 0,3 = 150 р.

Итого районный коэффициент: 4482 р.

Итого начислено заработной платы: 19422 р.

Таблица 2.3

Отображение начисления заработной платы

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление заработной платы	140120211	130211730	19422	6

Компенсационные выплаты (наименование, осуществление выплат, размер) регулируется в Учреждении приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.12.2007 № 882 «Об утверждении перечня выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях».

В данном Учреждении предусмотрены следующие выплаты компенсационного характера:

• выплаты работникам, которые заняты на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными условиями труда;
• процентная надбавка за работу со сведениями, которые представляют собой государственную тайну;
• доплата за совмещение профессий или должностей;
• доплаты за расширение зоны обслуживания;
• доплаты за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, которая определена трудовым договором;
• доплата за работу в ночное время;
• повышенная оплата работы во время праздничных и выходных дней;
• повышенная оплата сверхурочной работы;
• выплаты за работу в особых климатических условиях.

Работникам, занимающим должности руководителей занимающимся разработкой локальных нормативных актов учреждения, коллективных и трудовых договоров предусмотрена выплата в размере не более 5 % от должностного оклада.

Законом Российской Федерации от 21 июля 1993 года № 5485 - 1 «О государственной тайне» в размерах установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2006 № 573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны» устанавливается перечень сведений, которые являются государственной тайной. Процентная надбавка за работу с такими сведениями, определяется в порядке нормативными актами, которые устанавливают ежемесячные процентные надбавки к должностным окладам работникам учреждений. Доплаты за совмещение профессий или должностей устанавливается по соглашению трудового договора с учетом содержания и объема работ.

Была начислена заработная плата водителю легкового автомобиля. Размер оклада составляет 4451,7 р. Доплата за вредные условия труда - 178,07. Была начислена ежемесячная премия по итогам работы за месяц в размере 4896,87 р. Районный коэффициент - 1,3.

Заработная плата к начислению:

1. Оклад: 4451,7 р.
2. Доплата за вредные условия труда: 178,07 р.
3. Ежемесячная премия: 4896,87 р.
4. Районный коэффициент:

• оклад: 4451,7 х 0,3 = 1335,51 р.,
• вредные условия труда: 178,07 х 0,3 = 53,42 р.,
• ежемесячная премия: 4896,87 х 0,3 = 1469,06 р.

Итого районного коэффициента: 2857,99 р.

1. Итого начисленной заработной платы: 12384,63 р. Бухгалтерские записи по начислениям заработной платы (табл.2.4):

Таблица 2.4

Начисление заработной платы

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление заработной платы	140120211	130211730	12384,63	6

Для начисления заработной платы в табель учета рабочего времени бухгалтером учреждения фиксируются все нарушения трудовой деятельности работников (прогулы, опоздания); нахождения на больничном и пр. Исходя из количества отработанных дней, рассчитывается размер заработной платы.

Руководством учреждения ежегодно составляется график ежегодных оплачиваемых отпусков, в соответствии с которым распределяется время отпуска для конкретного работника продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые не подлежат оплате. На основании графика отпусков, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работника (форма № Т- 6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме № Т - 60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику», которое должно быть перечислено работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Расчет отпускного пособия производится на основании среднедневного заработка работника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску. Календарным месяцем считается период с 1 - го по 30 - е (31 - е) число соответствующего месяца отпуска включительно.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ в расчетный период не включается время в случае наличия в этот период:

• Отпускных средств;
• Организованных забастовок;
• Командировочных выплат;
• Пособий по нетрудоспособности;
• Пособий в связи с беременностью и родами;
• Простоев.

Так же в расчет отпускного пособия включаются сумма вознаграждений (премий) и выплат, полученных работником в течение расчетного периода времени.

В марте 2016 года водитель легкового автомобиля уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. В предшествующем периоде отпусков не было.

1. Всего заработка за расчетный период (включая премии): 136787,87 р.
2. Среднедневной заработок составляет: 136787,87 ^ (29,3 х 12) = 389,04 р.
3. Размер отпускного пособия составляет: 389,04 х 28 = 10893,23 р.
4. Удержан НДФЛ с суммы отпускного пособия: 10893,23 х 13% = 1416 р.
5. Расчет отпускного пособия к выдаче: 10893,23 - 1416 = 9477,23 р.

На примере расчетов по отпускному пособию, рассмотрим, каким образом фиксируются бухгалтерские записи при расчете отпускного пособия через кассу учреждения (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Выплата отпускного пособия через кассу учреждения

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление отпускного пособия	140120211	130211730	10893,23	6
2	Удержание сумм НДФЛ	130211830	120301730	1416	6
3	Перечисление сумм по НДФЛ	130301830	130405211	1416	2
4	Заявка на получение наличных денег	121003560	130405211	9477,23	2
5	Поступление наличности в кассу учреждения	120134510	121003660	9477,23	1
6	Выдача наличности из кассы	130211830	120134610	9477,23	1

Отпускное пособие относится к расходам по заработной плате и учитывается так же по счету 130211. Для расчета через кассу учреждения для начало необходимо сделать заявку на наличные средства и только после поступления наличности в кассу производится расчет.

В случае, когда расчеты производятся на банковские счета работников, пособие сначала удерживается по кредиту счета 130403, а после перечисляется на банковский счет (табл.2.9).

Таблица 2.6

Безналичный расчет отпускного пособия

№ п/п	Содержание операции	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начисление отпускного пособия	140120211	130211730	10893,23	6
2	Удержание сумм НДФЛ	130211830	120301730	1416	6
3	Удержание отпускного пособия для перечисления в банк	130211830	130403730	9477,23	6
4	Перечисление сумм по НДФЛ	130301830	130405211	1416	2
5	Перечисление отпускного пособия на банковский счет работника	130403830	130405211	9477,23	2

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в случаях:

• болезни работника;
• травмы работника;
• продолжения лечения работника по направлению медицинского учреждения после стационарного лечения в санаторном - курортном учреждении;
• протезирование в стационарном специализированном учреждении;
• работник находится на карантине;
• работником осуществляется уход за больным членом семьи;
• осуществляется уход за ребенком в возрасте до семи лет, который находится на карантине, а так же за другими недееспособными членами семьи.

Начисления пособия производится на основании листа временной нетрудоспособности, который выдается медицинским учреждением. Первые три дня больничного листа оплачивается за счет средств предприятия, а последующие за счет ФСС. Размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа работника:

• застрахованному лицу, трудовой стаж которого до 5 лет - 60 % от среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого от 5 до 8 лет -80 % от среднего заработка;
• застрахованному лицу, трудовой стаж которого более 8 лет - 100 % от среднего заработка.

Застрахованному лицу, стаж которого менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, который не превышает минимального размера оплаты труда за полностью отработанный календарный месяц.

Пособие по беременности и родам выплачивается в 100 % размере среднего заработка. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в 40 % размере среднего заработка, но не меньше минимального размера данного пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей».

Из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности работника, отпуска по беременности и родам, а так же отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы, в котором заработная плата сохранялась в полном или частичном размере, на которую не были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Завуч заболела в январе 2016 г. Трудовой стаж - 10лет. Пособие по временной нетрудоспособности - 9 календарных дней.

1. Заработок за предшествующие годы:

• 2014 г. - 240794,87 р.,
• 2015 г. - 233474,21 р.

1. Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величины: 474269,08 р.
2. Среднедневной заработок составляет: 474269,08 ^ 730 = 649,68 р.
3. Размер дневного пособия составляет: 649,68 (100 %, так как трудовой стаж составляет 10 лет).
4. Начислено пособия за счет работодателя: 649,68 х 3 = 1949,04 р., за счет ФСС: 649,68 х 6 = 3898,08 р.
5. Удержан НДФЛ:

• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя: 1949,04 х 0,13 = 253 р.;
• с суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС: 3898,08 х 0,13 = 507 р.

1. Итого пособие по временной нетрудоспособности составляет:

• за первые три дня за счет средств работодателя: 1949,04 - 253 =1696,04 р.;
• за остальные шесть дней за счет средств ФСС: 3898,08 - 507 = 3391,08 р.

Учреждение в ходе осуществлении выплаты заработной платы является плательщиком во внебюджетные фонды, налоговой базой для которых служит заработная плата. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются обязательными. Порядок начисления и уплаты страховых взносов, их сумм, сроки предоставления отчетности и прочее регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы согласно установленным законам тарифам отдельно в каждый фонд в отношении каждого физического лица. Платежи осуществляются отдельными расчетными документами, которые направляются на соответствующие счета Казначейства (финансового органа соответствующего бюджета) в полных рублях.

Ежемесячные платежи страховых взносов производятся не позднее 15-го числа следующего месяце после начисления денежных средств для выплаты заработной платы в соответствии с п. 5 ст. 15 Закона № 212 - ФЗ.

В ходе формирования сметы расходов предусматривается и финансирования страхов взносов, так же как и заработной платы.

Начисление страховых взносов ведется по дебету 140120213 («расходы на начисления на выплаты по оплате труда») и кредиту счетов страховых взносов (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Проводки начислений и перечислений по видам страховых взносов

№ п/п	Название операции	По дебету счета	По кредиту счета	Журнал операций
1	Начисление страхового взноса в ПФ РФ (страховая часть пенсии)	140120213	130310730	6
2	Начисление страхового взноса в ПФ РФ (накопительная часть)	140120213	130311730	6
3	Начисление страхового взноса на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС)	140120213	130302730	6
4	Начисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	140120213	130306730	6
5	Начисление страхового взноса в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	140120213	130307730	6
6	Перечисление страхового взноса в ПФ РФ (страховая часть пенсии)	130310830	130405213	2
7	Перечисление страхового взноса в ПФ РФ (накопительная часть)	130311830	130405213	2
8	Перечисление страхового взноса на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС)	130302830	130405213	2
9	Перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	130306830	130405213	2
10	Перечисление страхового взноса в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	130307830	130405213	2

Учреждением осуществляются расчеты по социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности работника, материнства, несчастного случая на производстве.

Было начислено пособие по временной нетрудоспособности учителю математики. За первые три дня пособие выплачивается за счет средств учреждения в размере 1000 р., в том числе НДФЛ - 130 р. За оставшийся период начислено пособие в размере 4523 р., НДФЛ - 588 р.

Таблица 2.8

Начисление и перечисление пособия по временной

№ п/п	Операция	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма	Журнал операций
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности (учреждение)	140120211	130212730	1000	6
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности (ФСС)	130302830	130213730	4523	6
3	Удержан НДФЛ	130212830	130301730	130	6
4	Удержан НДФЛ	130213830	130301730	588	6
5	Удержано пособие для перечисления на счет банковской карты работника	130212830	130403730	870	6
6	Удержано пособие для перечисления на банковский счет карты работника	130213830	130403730	3935	6
7	Перечислено пособие по временной нетрудоспособности	130403830	130405211	870	2
8	Перечислено пособие по временной нетрудоспособности	130403830	130405213	3935	2
9	Возмещено Фондом социального страхования (ФСС)	130405213	130302730	4523

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.11, можно заметить, что начисление пособия по временной нетрудоспособности делается по дебету счета 130302830, а возмещение по кредиту этого счета. Это говорит о том, что выплаты произведенные работнику учреждения не были предусмотрены сметой данного учреждения. То есть, пособие выплачивается из свободных средств учреждения, а в последующем сумма пособия возвращается Фондом социального страхования.

Заместителю директора была начислена заработная плата в размере 19658,6 р. Заместитель директора является 1972 года рождения. Размер страховых взносов будет следующим:

• ПФ РФ на страховую часть пенсии: 19568,6 х 0,16 = 3130,98 р.;
• ПФ РФ на накопительную часть пенсии: 19568,6 х 0,06 = 1174,12 р.;
• ФСС: 19568,6 х 0,029 = 567,49 р.;
• ФФОМС: 19568,6 х 0,051 = 997,99 р.;
• Фонд травматизма: 19568,6 х 0,002 = 39,14 р.

Начисление страховых взносов осуществляется по дебету счета 140120213 «расходы на начисления по оплате труда» и кредиту счетов страхового взноса по установленным Российским законодательством ставкам.

2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

Труд является важнейшей частью экономики - он одновременно товар и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции^[10].

Согласно Трудового кодекса РФ оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В соответствии со статьей 129 ТК РФ «заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».

Все системы оплаты труда в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, принято подразделять на две большие группы, называемые сдельной и повременной формами оплаты труда.

Учет расчетных операций по оплате труда на предприятии регулируется нормативным законодательством и действующей учетной политикой. В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень представлен Кодексами, Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» г. определяет роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов РФ, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности^[11].

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ^[12].

ТК РФ регулирует трудовые отношения, устанавливает обязанности и права работодателя и работника, регулирование социально-правовых отношений, а также вопросы оплаты труда работников. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

-организации труда и управлению трудом;

-трудоустройству у данного работодателя;

-профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

-материальной ответственности работодателей и работников;

-надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;

-разрешению трудовых споров.

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н определяет правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организации. В части отражения расчетов по оплате труда учетной политикой может быть предусмотрено закрепление коллективного трудового договора^[13].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4 / 99, утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09. 06 № 115н). В нем установлен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению^[14]. В составе отчетности формируется информация о расчетах с персоналом по оплате труда^[15].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10 / 99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, с изм. от 27.11.06 № 156н). ПБУ 10 / 99 регулирует порядок признания и общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) и принимаемых к уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты по оплате труда^[16].

К третьему уровню относят методические рекомендации и инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К ним можно отнести:

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина от 13.06.95 № 49). В этом документе установлен порядок назначения, проведения и документального оформления инвентаризации, выведения её результатов и их отражения в учете^[17], в том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.

-Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.07 № 922^[18].

Четвертый уровень - это рабочие документы по бухгалтерскому учету: Приказ об учетной политике, разработанной для каждого предприятия и утвержденный руководителем, План счетов бухгалтерского учета, Положение о документообороте и другие.

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает основные законодательные акты.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) устанавливает понятие, сферу, а также цели аудита, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности проверяемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов. Закон дал понятие аудиторской тайны, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль работы аудиторов, определил порядок государственного регулирования аудита в стране^[19].

Порядок проведения аудиторских проверок определяют стандарты аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Таким образом, критерием качества и достоверности учета на предприятиях является соответствие законодательной базе бухгалтерского учета, налоговому регулированию учетного процесса в Российской Федерации. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства является гарантией бесперебойной работы и соблюдения позиций на рынке. Аудиторская проверка проводится на основании Закона «Об аудиторской деятельности» и правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Проведенное научное исследование позволяет сформулировать теоретические основы учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда, а также практически оценить действующую практику учета, аудита и анализа трудовых ресурсов и расчетов с персоналом по оплате труда.

Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии - создание четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ, выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию, чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть».

Организация таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна содержать в себе следующие функции:

-определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

-разработка критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

-разработка системы должностных окладов служащих и специалистов;

-создание системы премирования сотрудников, основанной на определенных показателях эффективности их труда.

В современных рыночных условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития.

В России, как и во всех других цивилизованных странах, государство диктует основные принципы правового регулирования трудовых отношений. В их основе лежат такие демократические достижения, как запрет на принудительный труд и дискриминацию в трудовых отношениях, обеспечение справедливых и равных условий труда, право на отдых, право на обязательное страхование работников.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда обобщает и группирует информацию о расчетах с работниками.

Аналитический учет позволяет формировать сведения по каждому подразделению и сотруднику.

Для подтверждения достоверности ведения учета проводится аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной выпускной квалификационной работе «Учет оплаты труда в казенном учреждении» были рассмотрены все составляющие системы оплаты труда и ее учет на примере ГБОУ «СОШ № 1394» сделать следующие выводы.

Заработная плата работников при повременно - премиальной оплате труда включает в себя:

1. Должностной оклад;
2. Стимулирующие и компенсационные доплаты и надбавки;
3. Премии, которые предусматривает трудовой договор или приказ руководителя учреждения;
4. Районный коэффициент, который рассчитывается на оклад, всех видов доплат, надбавок, премий.

Размеры должностных окладов устанавливаются руководителем учреждения в соответствии с ЕТКС работ и профессий рабочих, ЕТКС должностей руководителей, специалистов и служащих на основании ПКГ к которой относится тот или иной работник. На расходы по премированию на каждый финансовый год выделяется размер премиального фонда, который учреждение расходует в течение года в соответствии с установленным в учреждении положением о премировании персонала.

Выплаты компенсационного характера для всех сотрудников учреждения устанавливаются в процентах к должностному окладу, ставкам зарплаты или в абсолютных размерах. Для стимулирования сотрудников к качественным результатам труда, а так же их поощрения за работу руководителем учреждения устанавливаются выплаты стимулирующего характера размеры и условия которых закреплено трудовым соглашением и прочими законодательными актами.

Все начисления по оплате труда относятся к расходам учреждения, учет которых ведется по дебету счета 140120211 «расходы на оплату труда», а обязательства учреждения по оплате труда по кредиту счета 130311730.

Расчет по заработной плате производится двумя способами: наличным, то есть через кассу учреждения и безналичным - перечисление сумм заработной платы на банковские счета пластиковых карт работников. Для осуществления расчета по заработной плате через кассу учреждения, необходимо сделать заявку на наличные средства по дебету счета 121003560, а ее выдача по кредиту счета 129134610.

Начисленная заработная плата является источником налогообложения по НДФЛ, который осуществляется по ставке 13 % и учитывается по счету 30301. Налогом облагаются все виды доходов работника учреждения: должностной оклад, стимулирующие и компенсационные доплаты и надбавки, премии, районный коэффициент, отпускное пособие и пр. Так же с дохода работника могут удерживаться обязательства по исполнительным листкам, ставки и размер которых зависит от их типа, которые в свою очередь учитываются по счету 30403.

Учет оплаты труда не возможен без наличия установленных регистров учета, которые отражают в себе ведение бухгалтерского учета учреждения.

Начисленная заработная плата является источником налогообложения по НДФЛ, который осуществляется по ставке 13 % и учитывается по счету 130301. Налогом облагаются все виды доходов работника учреждения: должностной оклад, стимулирующие и компенсационные доплаты и надбавки, премии, районный коэффициент, отпускное пособие и пр. Так же с дохода работника могут удерживаться обязательства по исполнительным листкам, ставки и размер которых зависит от их типа, которые в свою очередь учитываются по счету 130403.

С начисленной заработной платы работодателем осуществляются выплаты в государственные внебюджетные фонды: ФФСС - счет 30302, ФФОМС - счет 30307, ПФ - счет 30310 страховая часть, счет 30211 -

накопительная, фонд травматизма тарифные - счет 30306. Ставки устанавливаются законодательством РФ и учитываются начисления по кредиту счета 140120413. Расчет отпускных и пособий по временной

нетрудоспособности исполняется по общей установленной законодательством форме, присущей для любого типа учреждений и организаций.

Все начисленные и перечисленные суммы денежных средств по счету 30211, 30213 и 30403 фиксируются в журнале хозяйственных операций № 2 и № 6. Каждый журнал операций заполняется после совершения определенной операции. В конце месяца все обороты сводятся в главную книгу и составляется баланс.

Во II разделе баланса допускается наличие остатков невыплаченной заработной платы в кассе учреждения (120134000). В III разделе возможны задолженности учреждения перед работниками по заработной плате (кредит 12013400), задолженность перед бюджетом по начислению, но не перечисленному НДФЛ, а так же прочих перечисленных удержаний (например, алиментов), суммы перечисленных заработных плат работников на счета их пластиковых карточек. Наличие депонированной заработной платы отражается на счете 130402000. В разделе IV по дебету счета 140120211 («расходы по заработной плате») отражаются суммы начисленной заработной платы. В обязательном порядке в конце календарного года обязательства казенного учреждения перед работниками должны быть исполнены.

Подводя итог работы, можно утверждать, что бухгалтерский учет по оплате труда в ГБОУ «СОШ № 1394» производятся в соответствии с действующим законодательством РФ и установленном Положением об оплате труда.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. - Режим доступа: www.consultant.ru/.
2. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудитор­ских проверок [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н.В. Парушина, Е.А. Кыш- тымова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2013. — 560 с. — ISBN 978-5-8199-0523-4.
3. Бакаев А.С. Бухгалерский учет: Учебник / А.С. Бакаев - М.: Бух­галтерский учет, 2010. - 78с.
4. Богатая И.Н., Лосик К.И. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях // Фундаментальные исследования. - 2012. - №9-3. - С. 718-723.
5. Буторина Г.Ю. Заработная плата в РФ: различия по регионам и отраслям. / Г.Ю.Буторина / Актуальные проблемы гуманитарных и есте­ственных наук. 2015. № 3-1. С. 151-155.
6. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант-Плюс.
7. Бухгалтерский учёт и формирование отчётности в коммерческих организациях: учебное пособие / В. В. Алексеева, И. В. Мильгунова, С. А. Орлова [и др.] под общ. ред. В. В. Алексеевой; Юго - Зап. гос. ун-т. Курск, 2015. - 256 с. Библиогр.:245-255.
8. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2013. - 304 с. - (Серия «Высшее образование»).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 // СПС Консуль­тант-Плюс.
10. Н. П. Кондраков Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2014. - 841 с. - (Высшее образование: Бакалавриат)
11. Об аудиторской деятельности: Закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) // СПС Консультант-Плюс.
12. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: По­становление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.
13. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - Москва: Сер. Высшее образование (2-е изд., перераб. и доп.), 2012. - 558 с.
14. Парушина Н.В. Использование пояснительной информации в управлении и прогнозировании деятельности организаций // Аудитор. - 2009. - № 10. - С. 13-25.
15. Парушина Н.В. Налоговый анализ в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организации // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 12. - С. 29-35.
16. Парушина Н.В. Системное представление бухгалтерской отчетности: Автореф. дисс. докт. экон. наук / Российский государственный торгово-экономический университет. - Москва, 2007. - 43 с.
17. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - № 2. - С. 36-41.
18. Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы организации // Аудитор. - 2012. - № 8. - С. 38-47.
19. Парушина Н.В., Руднев Р.В. Методика экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации в целях подтверждения непрерывности развития // Аудитор. - 2012. - № 9. - С. 47-54.
20. Расходы организации, ПБУ 10 / 99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) // СПС Консультант-Плюс.
21. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Москва, 2012. - Сер. Высшее образование (2-е издание, переработанное и дополненное). - 303 с.
22. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 № 197 - ФЗ (ред. от 03. 07. 2016 № 347 -ФЗ)
23. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 313-ФЗ, 23.12.2010 № 387-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.
24. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ве­дения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кас­совых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпри­нимательства"
25. Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/08: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант-Плюс.
26. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23. 05. 2016 № 149 -ФЗ)
27. Шаханова Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // Мо­лодой ученый. — 2016. — №11. — С. 1080-1083
28. Широбоков, В.Г. Расчеты по оплате труда на сельскохозяйственных предприятиях: аудиторская проверка // Аудиторские ведомости. — 2011. — №1. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ре­сурс] : официальный сайт компании «Консультант Плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru/about/software/cons. — Загл. с экрана.

1. Бакаев А.С. Бухгалерский учет: Учебник / А.С. Бакаев - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 78с. ↑

2. Буторина Г.Ю. Заработная плата в РФ: различия по регионам и отраслям. / Г.Ю.Буторина / Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2015. № 3-1. С. 151-155. ↑

3. Бухгалтерский учёт и формирование отчётности в коммерческих организациях: учебное пособие / В. В. Алексеева, И. В. Мильгунова, С. А. Орлова [и др.] под общ. ред. В. В. Алексеевой; Юго - Зап. гос. ун-т. Курск, 2015. - 256 с. Библиогр.:245-255. ↑

4. Шаханова Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 1080-1083 ↑

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 № 197 - ФЗ (ред. от 03. 07. 2016 № 347 -ФЗ) ↑

6. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23. 05. 2016 № 149 -ФЗ) ↑

7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" ↑

8. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2013. - с. 225- (Серия «Высшее образование»). ↑

9. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 № 197 - ФЗ (ред. от 03. 07. 2016 № 347 -ФЗ) ↑

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. - Режим доступа: www.consultant.ru/. ↑

11. О бухгалтерском учете: Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011 № 339-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. ↑

12. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 313-ФЗ, 23.12.2010 № 387-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. ↑

13. Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/08: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант-Плюс. ↑

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 // СПС Консуль­тант-Плюс. ↑

15. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант-Плюс. ↑

16. Расходы организации, ПБУ 10 / 99, утвержденное приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) // СПС Консультант-Плюс. ↑

17. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: По­становление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. ↑

18. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: По­становление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. ↑

19. Об аудиторской деятельности: Закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ) // СПС Консультант-Плюс. ↑