Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятие и задачи экономического анализа (Экономическое развитие и экономический анализ)

Содержание:

Введение

Анализ (греч. сл.) означает разложение целого на составные элементы. Как метод познания анализ применяется при изучении процессов, явлений и предметов в природе и обществе.

Аналитическое разложение целого основывается на его особенностях, что позволяет выявить главное в изучаемых предметах и явлениях.

Между предметами и явлениями есть связь и анализ только как разложение не может обеспечить всестороннего и глубокого их исследования. Поэтому он должен дополняться синтезом (греч. сл.) означает соединение частей в единое целое.

Актуальность работы обусловлена тем, что экономический анализ является одной из основных функций системы управления экономикой и занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений.

Задачи анализа:

Контроль, оценка выполнения планов по всем показателям, изучение развития хозяйства в динамике.
Выявление и количественное измерение влияния отдельных факторов на показатели хозяйственной деятельности предприятий.
Изучение обеспеченности и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств.
Поиск и использование резервов повышения эффективности хозяйствования.
Разработка обоснованных, напряженных планов и нормативов.
Обоснование управленческих решений и содействие их успешной реализации.

Предметом экономического анализа является производственно-сбытовая, снабженческая и другая деятельность предприятий, которые проявляются через систему показателей, которые отражаются в плановых, учетных, отчетных и других источниках информации.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.

Объектом исследования являются задачи экономического анализа.

Предметом исследования является подходы и особенности использования экономического анализа.

Цель работы – рассмотреть понятие и задачи экономического анализа.

Цель и актуальность работы, определили круг задач для изучения:

Рассмотреть предмет и объекты экономического анализа;
Охарактеризовать задачи и принципы экономического анализа;
Раскрыть принятую классификацию видов экономического анализа;
Провести анализ основных финансовых показателей организации.

Теоретическая база. При написании работы использовались труды таких авторов, как: Сайфулин Р.С., Маркин Ю.П., Шеремет А.Д., Русак Н.А., Савицкая Г.В. и других.

1. Понятие и методология экономического анализа

1.1 Экономическое развитие и экономический анализ

Особенностью современного этапа эволюции экономических систем является феномен экономического роста. Современный экономический рост представляет собой развитие, при котором долгосрочные темпы роста производства устойчиво превышают темпы роста населения.^[1]

Современный экономический рост обусловлен быстрой самоподдерживающейся эволюцией технологий процессов, используемых в экономике. Суть эволюции - передача рабочих функций от человека – технике. Структура издержек в производстве товаров и услуг по мере эволюции меняется. В цене продукта сокращается доля прямых, переменных затрат, непосредственно связанных с производством продукта. Растет доля косвенных, постоянных затрат, связанных с поддержанием и развитием производственного потенциала.

Распространение нововведений носит комплексный характер, оно принимает в экономике форму замкнутых воспроизводственных контуров технологических укладов, в которых используются совместимые технологии, формы организации производства и управления. В период доминирования уклада в его воспроизводственном контуре производится более половины валового национального продукта страны.

Индустриальные технологические уклады. Первый уклад - это воспроизводственный контур, ведущий элемент которого - машины для трансформации вещества; во втором укладе ведущую роль играет комплекс машин для трансформации вещества и энергии; в третьем - комплекс машин для обработки вещества, энергии и информации.^[2]

Представителями третьего, устаревшего, но, к сожалению, пока используемого в нашей стране уклада в промышленности являются производства с машинами, станками, которые не могут без участия рабочего обработать хотя бы одно изделие.

В четвертом укладе ведущую роль играет комплекс, где на смену машинам пришли автоматы для обработки вещества.

Пятый уклад характеризует комплекс автоматов для трансформации вещества и энергии и машин для обработки информации, шестой - контур комплекса автоматов для обработки вещества, энергии и информации.

Первый, второй и третий технологические уклады связаны с индустриализацией - распространением машин, непосредственно управляемых человеком. Главные факторы производства на этом этапе - это труд, капитал и природные ресурсы.^[3]

Развитие воспроизводственных контуров четвертого, пятого, шестого укладов связано с автоматизацией и определяет возможность экономического роста при сокращающихся капиталовложениях и затратах труда. Это явление связано с заменой несовершенных машин на более совершенные, автоматические машины.

Экономические системы. Во всех экономических системах сосуществуют в различных соотношениях централизованное управление и рыночный обмен. Формы централизованного управления и рынка могут сочетаться по-разному. Основные функции экономических систем выражаются в проявлении экономической власти, выраженной в целях и планах субъектов экономики.^[4]

Устойчивость поведения системы - это неизменность некоторых свойств и связанных с этими свойствами параметров, несмотря на непрерывное изменение системы и воздействие различных случайных факторов. Глубокие экономические кризисы являются проявлением неустойчивости развития экономических систем. Устойчивость может восстанавливаться после обновления системы в период кризиса.

В процессе экономического роста ускоряется вовлечение в хозяйственный оборот природных ресурсов - биоты. Система жизни на земле - биота, совокупность флоры и фауны, являлась на протяжении миллионов лет динамично устойчивой системой.

Финансовый рынок обеспечивает обесценение капитала неэффективных предприятий и вложение средств в наиболее прибыльные предприятия. Банки за счет кредитной эмиссии обеспечивают кредитование эффективно действующих предпринимателей, способных получать сверхприбыли.^[5]

Предпринимательский риск обусловлен двумя основными факторами: неустойчивостью спроса и цен на продукцию предприятия, а так же на сырье, энергию, другие ресурсы; неустойчивостью финансовых условий кредитования, неуверенностью владельцев в возмещении вложений при ликвидации предприятия.

Современные подходы прикладного экономического анализа вытекают из требований эффективного управления инвестициями или эффективного управления предприятием, нацеленного на постоянное улучшение качества его деятельности по отношению к товарам и услугам предприятия, ее внешнему окружению, к обществу в целом, к ее персоналу, требований управления, нацеленного на стабильный рост капитала в длительной перспективе.^[6]

Проблемы фундаментального финансового анализа обусловлены состоянием учета и отчетности. Российская система бухгалтерского учета в определенной степени унаследована от однопродуктовых предприятий времен начала индустриализации, она до сих пор не полностью приведена в соответствие современным требованиям.

1.2 Предмет и объекты экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования ФХД предприятия.

Использование системы специальных знаний позволяет определять тенденции хозяйственного развития, научно обосновывать планы, управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измерение, обоснование величины резервов повышения эффективности производства и разрабатывать мероприятия по их использованию.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся через систему экономической информации.

Из определения ясно, что экономический анализ исследует хозяйственные процессы предприятий, других подразделений и конечные производственно-финансовые результаты их деятельности. При этом экономика предприятий изучается в динамике.

Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов.^[7]

В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора (изменение цен, тарифов, ставок).

Цены на готовые изделия, товары, тарифы на перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки - это не постоянные величины. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. Учет изменения цен, тарифов, ставок в процессе анализа приводит к усложнению экономических расчетов. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.^[8]

В определении указывается также, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под воздействием субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность в ходе анализа уделяется пристальное внимание.

Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка.^[9]

Успешное хозяйствование, выполнение бизнес-планов определяются умелым руководством тем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем.

В определении предмета экономического анализа указывается также, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях.

1.3 Содержание, задачи и принципы экономического анализа

Содержанием и предметом экономического анализа определяются стоящие перед ним задачи. Важнейшие из них:

повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов (в процессе их разработки);
объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов (поданным учета и отчетности);

3) определение результативности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);
проверка оптимальности управленческих решений.^[10]

Первая задача - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов достигается обстоятельным ретроспективным анализом хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность предприятия (ассоциаций, товариществ, концернов и др.).^[11]

Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период; он является в то же время и предплановым анализом. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с ним и в обобщенном виде используются в плановых расчетах.

В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за текущий период, возникает необходимость предпланового анализа, изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за IV квартал.

Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным (прогнозным) анализом с прямым выходом на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической эффективности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.^[12]

Вторая задача - объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. На промышленных предприятиях, например, исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте - по грузообороту; в организациях связи - по числу оказанных услуг и т.д. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного товарооборота, на его ассортиментную структуру и т.д.

Третья задача - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

На промышленных предприятиях отдельно исследуется эффективность использования средств и предметов труда (зданий и сооружений, инструментов, сырья и материалов), рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному и вспомогательному персоналу, производительности труда и т.д.), финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (собственных и заемных).^[13]

В сельском хозяйстве анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных ресурсов, со строгим соблюдением определенных экологических требований.

Четвертая задача экономического анализа - обеспечение заданной эффективности и оценка конечных финансовых результатов.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.^[14]

Для правильной оценки соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов необходимо подразделить факторы, повлиявшие на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путем соответствующих расчетов) позволяет объективно проанализировать результаты усилий коллектива предприятия или собственника. Подразделение факторов на зависящие и не зависящие от предприятия особенно необходимо в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений аналитические разработки несколько сужаются. В частности, сокращаются позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и бюджетными расчетами, ограничиваются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача экономического анализа - выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.

Экономический анализ как дисциплина прикладная оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит реальную пользу. Действительная полезность его состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.^[15]

Шестая задача экономического анализа состоит в обосновании и проверке оптимальности управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным выше перечнем. Многогранность хозяйственных ситуаций ставит перед ним многие задачи автономного характера. И их можно решить, применяя общие и частные аналитические методы.

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, корректировались ранее поставленные. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.^[16]

С учетом того, что развитие систем происходит по 5"-образным кривым, развитие теории экономического анализа можно разбить на два направления:

- оценка, диагностика и прогнозирование на линейных участках кривых, где с достаточной точностью применяются метод экстраполяции и традиционные методы анализа;

- оценка, диагностика и прогнозирование ФХД в окрестностях точек перегиба и на логистических участках кривых, где прогнозируемые характеристики не стационарны и подвержены скачкообразным изменениям. Основные теоремы экономической динамики были изложены в конце40-х годов английским экономистом Р. Харродом, что и можно считать началом второго направления в развитии теории экономического анализа.^[17]

Важнейшие принципы экономического анализа:

1) анализ должен иметь научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения научно-технического прогресса и передового опыта, новейшие методы экономических исследований;

2) анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования; оценивая

Оценка нематериальных активов является одной из наиболее специфических областей оценки, зачастую включающих ряд предположений и экспертных суждений. При оценке нематериальных активов в целях отражения их стоимости в финансовой отчетности возникает дополнительный вопрос: возможно ли в принципе признание конкретного нематериального актива на балансе организации? Для ответа на этот вопрос необходимо рассмотреть, в каких случаях возникают те или иные активы в финансовой отчетности организации и сложившиеся критерии признания нематериальных активов в соответствии со стандартами учета и составления отчетности. Традиционно нематериальные активы в финансовой отчетности признаются в одной из трех ситуаций: • при приобретении конкретного нематериального актива. Данная ситуация является наиболее простой, так как при этом должна быть известна цена, уплачиваемая за актив, которая и будет использоваться для отражения стоимости в отчетности. Лишь затем, в конце первого отчетного периода или в последующие отчетные периоды, стоимость актива может быть скорректирована при наличии обесценения. Следует отметить, что сделки купли-продажи конкретных нематериальных активов (в частности, технологии производства, товарного знака, отношений с покупателями) довольно редки, особенно в отечественной практике; • при первом применении стандартов отчетности, например при переходе компании на МСФО. При этом возможности признания нематериального актива по справедливой стоимости, отличной от балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета, довольно ограничены. Например, согласно МСФО 1 «Первое применение МСФО», при приобретении компании, обладающей лицензией на добычу полезных ископаемых, приобретающая компания не может оценить и признать данный актив по справедливой стоимости как актив в бухгалтерском балансе. Вероятно, данное требование призвано уменьшить количество переоценок и завышения балансовых данных при отсутствии реальных сделок; • при приобретении бизнеса и оценке активов в целях распределения цены приобретения и расчете гудвилла как остаточной величины между уплаченной ценой и стоимостью приобретенных чистых активов.

определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству;

3) обеспечение системного подхода к анализу, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным образом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов;

4) анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого принципа вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов;

5) анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия;

6) анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководителей предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается;

7) анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением;

Между тем ситуация на рынке логистики сложилась следующим образом. Общий экономический кризис снизил спрос на услуги предприятия. Кроме того, на рынке имеется множество конкурентов предлагающих аналогичные услуги. Плюс, на рынке логистики (транспортных услуг) сложилась общепринятая практика оказания услуг. При этом средний срок предоставления отсрочки платежа у некоторых производителей или фирм может составлять 1-3 месяца.

В этой ситуации для повышения конкурентоспособности своей деятельности, ООО «Лидер» следует перейти на более мягкий тип кредитной политики, который подразумевает предоставление среднерыночных (общепринятых) условий оказываемых услуг. Предпосылкой перехода на более мягкий тип кредитной политики являются следующие факторы:

- стабильное финансовое положение предприятия и его высокая независимость от кредиторов;

- предприятие обладает потенциальной возможностью наращивать объем производства работ (услуг) при расширении возможности их реализации за счет предоставления кредита;

- финансовые возможности предприятия позволяют отвлечь часть имеющихся финансовых средств в текущую дебиторскую задолженность;

- падение спроса на услуги (работы) предприятия;

- общий уровень экономики переживает спад, в связи с этим снизился общий уровень платежеспособности заказчиков, что требует более либеральных условий договоров строительного подряда и иных возмездно оказываемых услуг.

В настоящее время финансовый менталитет собственников предприятия ООО «Лидер» направлен на не превышение допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности, то мы предлагаем установить средний срок предоставления краткосрочного коммерческого кредита 30 дней. Предоставление долгосрочных кредитов по оплате за выполненные работы (оказываемые услуги).

Для повышения конкурентоспособности своей деятельности, ООО «Лидер» следует перейти на более мягкий тип кредитной политики, который подразумевает предоставление среднерыночных (общепринятых) условий оказываемых услуг.

Предоставление отсрочки по платежам не может обеспечить средний срок одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности равного 30 дням. На практике всегда имеют место различные нарушения условий договоров и соответственно просрочки платежей. Допустим, что 80% дебиторов оплатят свою задолженность на 25-й день, 10% на 40-й день, и 10% на 60-й день. Тогда средний срок одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности составит 0,8х30+0,1х40+0,1х60= 24+3+6=33 дня.

Предоставление отсрочки платежа до 30 дней можно провести в виде краткосрочной акции, для того чтобы набрать необходимый объем заказов на выполнении логистических работ (услуг), а можно ввести в постоянную практику предприятия.

Та как, запасы предприятия финансируются за счет краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов, то здесь ООО «Лидер» несет потери в виде платы процентов по кредитам и займам.

Предполагается, что реализация работ (услуг) с отсрочкой платежа до 30 дней, позволит увеличить объем выручки на 243363х1,39 = 338274,57 тыс. руб. или на 26%.

Либерализация кредитной политики предприятия, которая предполагает увеличение доли продаж продукции с отсрочкой платежа, существенно повышает уровень кредитного риска ООО «Лидер». Ведь рост продаж в кредит предполагает снижение требований к кредитоспособности покупателей, что в несколько раз увеличивает вероятность появления безнадежных или просроченных долгов.

В этой ситуации мы рекомендуем ООО «Лидер» усовершенствовать работу по управлению с дебиторской задолженностью.

В управлении кредиторской задолженностью ООО «Лидер» (также как и в управлении дебиторской задолженностью), целесообразно группировать задолженность по срокам наступления обязательств и составлять график платежей. Здесь важно не допускать ситуаций появления просроченной кредиторской задолженности.

Поскольку доля простроченной кредиторской задолженности в пассивах баланса ООО «Лидер» очень незначительна и вся она будет погашена в результате предложенных нами выше балансовых изменений, то никаких особых мероприятий по ее сокращению не требуется.

По вопросам, связанным с предупреждением правонарушений среди несовершеннолетних, основное внимание как в правовых науках, так и в деятельности органов публичной власти и общественных организаций уделяется мерам социального и медицинского характера, что совершенно справедливо. Вместе с тем, как представляется, не должны исключаться и другие аспекты данной проблематики. Речь идет об уголовно-правовом регулировании запрета совершении правонарушений несовершеннолетними, не достигшими возраста уголовной ответственности.

Данная категория несовершеннолетних в области уголовного права определенным образом выпадает из внимания законодателя, что представляется неправильным. Суть проблемы здесь заключается в том, что законодатель прямо запрещает под страхом наказания только виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное уголовным законом (ч. 1 ст. 14 УК РФ), то есть под прямым уголовно-правовым запретом находится совершение преступления и соответственно наказание применяется к субъектам преступлений, в том числе к несовершеннолетним, достигшим возраста уголовной ответственности.

Однако совершение общественно опасного деяния, не обладающего необходимыми признаками преступления, уголовный закон прямо формально не запрещает, во всяком случае, отсутствует четкая формулировка о запрете общественно опасных деяний, не обладающих всеми признаками преступления. В нашем случае это касается лиц, не достигших возраста уголовной ответственности, то есть несовершеннолетних до 16 лет – в общем случае, и до 14 лет – в случаях, указных в ч. 2 ст. 20 УК РФ (данная проблема в значительной степени касается также лиц, совершивших деяние в состояние невменяемости, но мы делаем акцент на лицах, не достигших возраста уголовной ответственности).

При этом в случае совершения общественно опасного деяния лицом, не достигшим установленного возраста уголовной ответственности, уголовный закон предполагает применение к таким лицам мер уголовно-правового воздействия, которые, хотя и не являются наказанием, но вместе с наказанием входят в разряд мер государственного принуждения. Как видно, государство не оставляет без ответных уголовно-правовых мер действия, нарушающие запрет совершения общественно опасных деяний, и такой подход, на наш взгляд, должен быть императивом, то есть в подобного рода случаях не может не быть уголовноправового запрета совершать общественно опасные деяния указанной категорией лиц, поскольку иначе невозможно добиться эффективной защиты общества от угрожающих ему опасных деяний.

Обратим внимание на то обстоятельство, что законодатель, определив понятие преступления (ч. 1 ст. 14 УК РФ), оговаривает затем случай, когда деяние, формальное содержащее признаки какой-либо диспозиции из Особенной части УК РФ, не является преступлением, – если деяние является малозначительным (ч. 2 ст. 14 УК РФ).

Однако для другого случая, когда деяние, формальное содержащее признаки какой-либо диспозиции, также не является преступлением, законодатель не делает такой оговорки, хотя она должна быть. Речь идет как раз о таком случае, когда деяние виновно совершается лицом, не являющимся субъектом преступления, то есть не достигшим возраста уголовной ответственности. И поэтому может сложиться впечатление, что, например, умышленное причинение смерти другому человеку, которое совершается подростком, не достигшим 14 лет, не запрещается, поскольку в отношении таких лиц уголовное наказание не применяется. Однако это не совсем так, поскольку эти лица принудительно помещаются в специальные учебно-воспитательные учреждения открытого и закрытого типа, что следует из п. 8 ст. 22 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации». В этом контексте мы считаем неправильным, когда нормативное положение об «общественно опасном поведении» лиц, не достигших 14 лет, регулируется данным законом, а не в УК РФ, где это должно быть отражено.

Равным образом это касается и Федерального закона «Об основах системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних», где в ч. 4 ст. 15 определяется, что в специальные учебно-воспитательные учреждения могут быть помещены лица в возрасте от 11 лет, если они «не подлежат уголовной ответственности в связи с тем, что к моменту совершения общественно опасного деяния не достигли возраста, с которого наступает уголовная ответственность» (подчеркнем, что данной формулировкой законодатель допускает «совершение общественно опасного деяния» данной категорией лиц).

На наш взгляд, такая норма должна содержаться прежде всего в УК РФ, так как речь идет о совершении общественно опасного деяния, которое является основным признаком преступления. В этой связи трудно согласиться с позицией, согласно которой действия, которые не контролируются сознанием, не могут образовать действия в уголовно-правовом понимании. Дело в том, что несовершеннолетний действительно может не осознавать общественной опасности своих действий и их последствий.

Но это не значит, что он вообще не контролирует своих действий – он их контролирует, поскольку действия человека совершаются с определенны умыслом и волевым усилием (мы не рассматриваем рефлекторных, инстинктивных телодвижений, которые не составляют предмета уголовно-правовых отношений), но контроль этот в силу отсутствия жизненного опыта и знаний осуществляется в искаженном виде с точки зрения соблюдения социальных норм.

Именно поэтому действия лица, не достигшего возраста уголовной ответственности, и образующие диспозицию какого-либо преступления, предусмотренной в Особенной части УК РФ, образуют «общественно опасное деяние», то есть деяние, которое имеет социально-правовую оценку (в том числе уголовно-правовую оценку).

И здесь не имеет значения, осознавал подросток опасность своих действий или не осознавал – он их совершил, они образовали общественно опасное деяние, то есть причинили вред конкретным общественным отношениям. Но реакция государства на такое деяние, разумеется, должна быть иной, чем на действия лица, достигшего возраста уголовной ответственности. В этом отношении полезным представляется законодательный опыт в истории нашего государства. Так, советский законодатель в УК РСФСР 1926 г. отказался от понятия «наказание», заменив его «мерами социальной защиты».

Обращает на себя внимание, что здесь отсутствует термин «преступление», хотя речь идет именно о преступлении, что подтверждается содержанием ст. 1 УК РСФСР, где говорится об «общественно опасном деянии (преступлении)».

Далее, в УК РСФСР 1926 г. содержались нормы, дифференцирующие меры социальной защиты в зависимости от субъекта деяния:

а) меры социальной защиты судебно-исправительного характера;

б) меры социальной защиты медицинского характера;

в) меры социальной защиты медико-педагогического характера.

Первый вид мер социальной защиты применялся к «полноценным» преступникам.

Второй вид мер социальной защиты применялся к невменяемым лицам, а третий – к несовершеннолетним до 14 лет, то есть не достигших возраста уголовной ответственности. Указанные лица не подлежали применении мер социальной защиты судебно-исправительного характера, то есть к ним не применялось уголовное наказание.

Как представляется, отмеченная в уголовном законе мера в виде отдачи малолетнего на попечение родителей, родственников или иных лиц и учреждений заслуживает внимания и современного законодателя, поскольку в случае совершения общественно опасного деяния малолетним (до одиннадцати лет) российское законодательство не указывает принятие такого рода мер; и хотя отдача малолетнего на попечение родителей (равно как иных опекунов) является очевидной, мы полагаем, что ее следует закрепить в уголовном законодательстве. Мы полагаем, что такой подход является рациональным, и его необходимо использовать в современной уголовном законе России, но в несколько иной форме. Мы полагаем, что уголовный закон должен более четко установить запрещенность совершения общественно опасных деяний любыми лицами, вне зависимости от их интеллектуально-волевых и возрастных характеристик, при этом целесообразно указать, что нарушение запрета влечет применение принудительных мер медицинского характера и принудительных мер воспитательного воздействия.

Такой уголовно-правовой запрет должен быть адресованы всему обществу, которое должно понимать, что государство запрещает любые общественно опасные деяния, совершенные любыми субъектами, и нарушение такого запрета является основанием применения к ним мер государственного принуждения (наказания, принудительных мер медицинского характера и принудительных мер воспитательного воздействия).

Данный подход целесообразно отрегулировать в дополнительной части к ст. 14 УК РФ, где необходимо отразить, что действия, содержащие признаки деяния, предусмотренного УК РФ, совершенное лицом, не достигшим возраста уголовной ответственности (это должно касаться также невменяемых лиц), не являются преступлением, однако ввиду общественной опасности эти действия находятся под запретом, нарушение которого является основанием для применения к указанным лицам принудительных мер воспитательного воздействия. Этот запрет должен осознаваться в обществе, он обращен прежде всего к родителям (иным опекунам) лиц, не достигшим возраста уголовной ответственности, которые должные тем самым более вдумчиво проводить воспитательную работу со своими детьми в части формирования поведения социально-полезной направленности.

ВРЕД В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ: ВИДЫ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Т ермин «вред» имеет достаточно широ- кое распространение как в научном языке и в законодательной практике, так и на обще- бытовом уровне. Однако в зависимости от раз- ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ ОТРАСЛЕЙ ПРАВА Г. С. Шкабин* ВРЕД В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ: ВИДЫ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Аннотация. В статье вред рассматривается как одна из системообразующих катего- рий, находящаяся в центре основных понятий и институтов уголовного права. Сущность данного социально-правового явления далеко не всегда подвергается детальному анализу и воспринимается учеными как априорно понятное, не вызывающее критики положение. В большинстве случаев вред ассоциируется с преступлением. Однако в уголовном законе предусматривается и вред, не являющийся преступным. Предлагается общее понятие категории вреда в уголовном праве, дается его классификация. В зависимости от мате- риального и формального критериев вред делится на преступный и непреступный. Ана- лизируются формы преступного вреда. Делается вывод, что понятие «вред» является родовым и включает в себя несколько более узких по своему содержанию категорий, таких как ущерб, убытки и тяжкие последствия. Указывается на связующую роль вреда между деянием и объектом преступления. Разграничиваются преступные последствия как при- знак объективной стороны состава преступления и преступный вред правоохраняемым отношениям. С позиции причинения вреда рассматриваются формальные и усеченные составы преступлений, неоконченное преступное посягательство, действия соучастни- ков. Особое внимание обращается на виды и значение вреда, не являющегося преступ- ным. Последний, в свою очередь, в зависимости от материального критерия делится на общественно опасный, а также на общественно полезный или социально допустимый (правомерный) вред. Особое внимание обращается на ситуации правомерного причинения вреда, которые предусмотрены в оперативно-розыскном законодательстве. Приводит- ся классификация норм о деяниях, причиняющих правомерный вред, закрепленных, помимо Уголовного кодекса РФ, еще в четырех группах нормативных актов. Проводится анализ правового регулирования общественно полезных (социально допустимых) деяний, кото- рые причиняют вред объектам уголовной охраны, но правомерность которых не пред- усмотрена уголовным законодательством. Рассматривается возможность применения аналогии уголовного закона в подобных ситуациях. С учетом тенденций в законодатель- ной практике предпринята попытка уголовно-правового прогнозирования о норматив- ном закреплении правомерного причинения вреда. Ключевые слова: понятие вреда, классификация вреда, преступный вред, общественно опасный вред, общественно полезный, социально допустимый вред, правомерный вред, аналогия уголовного закона, оперативно-розыскная деятельность, уголовно-правовой прогноз. DOI: 10.17803/1729-5920.2016.117.8.062-080 © Шкабин Г. С., 2016 * Шкабин Геннадий Сергеевич, кандидат юридических наук, доцент Рязанского филиала Московского университета МВД России имени В. Я. Кикотя uprzn@ya.ru 390044, Россия, г. Рязань, ул. 1-я Красная, д. 18а № 8 (117) август 2016 LEX RUSSICA 63 Шкабин Г. С. Вред в уголовном праве: виды и правовое регулирование личных обстоятельств это слово может пони- маться совершенно по-разному. Однозначно указать на отраслевую принадлежность рас- сматриваемой категории вряд ли возможно. Данное правовое установление употребля- ется если не во всех, то в довольно большом количестве нормативных правовых актов. Как отмечал Н. С. Малеин, вред — это прежде все- го социальное понятие, неотъемлемый при- знак всякого правонарушения. «Последствия правонарушения могут иметь материальный и нематериальный, имущественный и неиму- щественный, измеримый и неизмеримый, возместимый и невозместимый характер. Со- вокупность отрицательных последствий право- нарушения мы называем вредом»1 . Этот термин употребляется в Конституции РФ2 : согласно ст. 53 «каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненно- го незаконными действиями (или бездействи- ем) органов государственной власти или их должностных лиц»3 . Этот термин упоминается в КоАП РФ при ха- рактеристике крайней необходимости (ст. 2.7); целей и мер административного наказания (ст. 3.1, 3.4); возмещения морального вреда (ст. 4.7). Кроме того, в административном зако- нодательстве часто употребляются однопоряд- ковые понятия: вредные последствия (ст. 2.2, 4.2); ущерб (ст. 5.13, 7.17 и др.); убытки (ст. 3.5, 15.30, 15.21). В теории административного пра- ва достаточно распространенным является мне- ние, что административное правонарушение обладает таким признаком, как общественный вред. Эта категория нередко используется как синоним общественной опасности4 . В уголовно-процессуальном законодатель- стве также часто применяется данное понятие. Термин «вред» употребляется в ст. 5 УПК РФ («Основные понятия»), ст. 11 («Охрана прав и свобод человека и гражданина в уголовном судопроизводстве»), ст. 20 («Виды уголовного преследования»), ст. 23 («Привлечение к уго- ловному преследованию по заявлению ком- мерческой или иной организации») и др. Сло- во «ущерб», которое используется в качестве синонима вреда, встречается в ст. 28.1 («Пре- кращение уголовного преследования по делам о преступлениях в сфере экономической дея- тельности»), ст. 45 («Представители потерпев- шего, гражданского истца и частного обвините- ля»), ст. 125 («Судебный порядок рассмотрения жалоб») и др. В части 1 ст. 42 («Потерпевший») законодатель классифицирует вред на физиче- ский, имущественный и моральный. Наиболее широко категория вреда приме- няется в гражданском праве. Именно ГК РФ в самом общем виде указывает на вред и опре- деляет его виды. Этот термин встречается во всех четырех частях ГК РФ. Часть II ГК РФ содер- жит отдельную главу, посвященную обязатель- ствам вследствие причинения вреда. Помимо собственного обозначения, в гражданском за- конодательстве вред раскрывается через ис- пользование слов «убытки» и «ущерб». Таким образом, очевидно, что эти термины из одного логического и семантического ряда. Категория «вред» для гражданского права имеет одно из базовых значений. Подобное положение обусловливает постоянный и по- вышенный интерес к сущности вреда в ци- вилистике5 . Наиболее распространенным в гражданском праве является определение вреда, данное более 70 лет назад М. М. Агар- ковым. Ученый предлагал понимать под ним «всякое умаление того или иного личного или имущественного блага», а вред, нанесенный имуществу и выраженный в денежной сумме, называть убытком6 . Подобное научное опре- деление в общем виде сохраняет свою акту- альность и в настоящее время. Так, в Обзоре законодательства и судебной практики Вер- 1 Малеин Н. С. Имущественная ответственность в хозяйственных отношениях. М., 1968. С. 89—90. 2 Конституция Российской Федерации. Доктринальный комментарий (постатейный) / рук. авт. кол. Ю. А. Дмитриев, науч. ред. Ю. И. Скуратов. М., 2013. 3 Непосредственно слово «вред» применяется только однажды. Об ущербе как синониме вреда идет речь в ст. 36, 42 и 52 Конституции РФ. 4 Мелехин А. В. Административное право

8) анализ должен быть оперативным. Оперативность - это быстро и четко проведенный анализ, принятие управленческих решений и претворение их в жизнь;

9) демократизм анализа. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов;

10) анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Данными принципами следует руководствоваться при проведении анализа хозяйственной деятельности на любом уровне.

- стабильное финансовое положение предприятия и его высокая независимость от кредиторов;

- падение спроса на услуги (работы) предприятия;

а) меры социальной защиты судебно-исправительного характера;

б) меры социальной защиты медицинского характера;

в) меры социальной защиты медико-педагогического характера.

Первый вид мер социальной защиты применялся к «полноценным» преступникам.

ВРЕД В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ: ВИДЫ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

2. Классификация видов экономического анализа

Принята следующая классификация видов анализа, отражающих:

отраслевую структуру народного хозяйства;

уровни общественного производства и управления. В экономическом анализе хозяйственной деятельности особое внимание уделяется уровням управления в отраслях народного хозяйства. В промышленности, как правило, выделяют два главных уровня управления (соответственно и в других отраслях): ведомство (высшее звено) и производственные объединения и предприятия (основное, первичное звено). В основном звене для анализа выделяют производственные единицы как составные части объединения, а также цехи и отделы, участки и рабочие места;

стадии процесса расширенного воспроизводства – производства, обмена, распределения и потребления;

составные элементы производства (трудовые и материальные ресурсы) и отдельные составные части производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные).^[18]

В специальной литературе классификация видов экономического анализа не ограничивается двумя главными признаками по содержанию процесса и объектам управления. Виды экономического анализа классифицируют, кроме того, по:

субъектам, т.е. кто проводит анализ (руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы);

периодичности (периодический годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ и разовый, непериодический анализ);

содержанию и полноте изучаемых вопросов (полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики);

методам изучения объекта (комплексный, системный анализ, функционально-стоимостной, сравнительный, сплошной и выборочный, корреляционный анализ);

степени механизации и автоматизации вычислительный работ (анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин).

В зависимости от потребностей в его проведении и результатах, экономический анализ имеет множество оснований для классификации его видов.

Признак классификации	Вид анализа
Доступность информационного обеспечения	· внутренний управленческий анализ · внешний финансовый анализ
Содержание процесса управления	· перспективный (предварительный) анализ · ретроспективный (последующий) анализ · оперативный анализ · итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления	· анализ стадий расширенного воспроизводства · отраслевой анализ · анализ ведомств и организаций · анализ составных элементов производства и производственных отношений
Адресность анализа	· анализ по заданию руководства и экономических служб · анализ по заданию собственников и органов управления · анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность	· годовой анализ · квартальный анализ · месячный анализ · декадный анализ · ежедневный анализ
Содержание и полнота изучаемых проблем	· полный анализ · локальный анализ · тематический анализ
Методы изучения объекта	· комплектный анализ · системный анализ · сравнительный анализ · сплошной анализ · выборочный анализ
Степень автоматизации работ	· анализ с использованием компьютеров · анализ без применения компьютеров

В практике изучения хозяйственной деятельности используют различные виды анализа: по времени проведения относительно плана - предварительный, текущий (оперативный), последующий или периодический; по степени охвата - комплексный (полный) и тематический; по широте сравнения - межхозяйственный и внутрихозяйственный. Предварительный экономический анализ позволяет оценить ожидаемое выполнение плана за текущий период, когда еще нет полной отчетности, на основе отчетных данных о работе организации за истекшие месяцы и предполагаемых данных выполнения плана до конца года.^[19]

Текущий (оперативный) анализ хозяйственной деятельности организации основан на систематическом наблюдении и изучении хода выполнения плановых заданий на день, неделю, декаду, сезон для оперативного управления хозяйственными процессами. Он проводится ежедневно и позволяет быстро выявлять недочеты в работе и принимать меры по их устранению. Чтобы быть наиболее действенным, он должен быть непрерывным по всем основным показателям деятельности организация, и в первую очередь по наиболее важным, быстро подвергающимся изменениям. К таким показателям относятся объем продаж товаров в целом и по отдельным товарам, товарные запасы и др. Последующий или ретроспективный анализ проводится после изучения всех данных за отчетный период (квартал, год) в целях получения экономической оценки хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде по всем основным показателям. Этот вид анализа наиболее сложный, его можно провести только при наличии полной отчетности.^[20]

В зависимости от степени охвата хозяйственной деятельности анализ подразделяется на комплексный (полный) и тематический. Комплексный (полный) анализ охватывает всю деятельность организаций и проводится после окончания отчетного периода. В ходе его проведения оценивают результаты хозяйственной деятельности, включая выполнение планов, рассматривают экономические условия, в которых протекает хозяйственная деятельность, измеряют влияние отдельных факторов на результативные показатели, намечают конкретные меры, предусматривающие улучшение этих показателей. Тематический анализ предполагает детальное изучение одной или нескольких сторон хозяйственной деятельности, характеризующих наиболее актуальные ее проблемы, например эффективности использования основных или оборотных средств организации или и тех, и других, уровня обслуживания населения и др.^[21]

По масштабу сравнения анализируемого объекта анализ подразделяется на внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ исследует хозяйственно-финансовую деятельность лишь данной организации или ее подразделений, а при межхозяйственном анализе сопоставляются показатели работы данной и другой организации или группы организаций.

Важное значение имеет принцип классификации по субъектам управления, т. е. по субъектам управляющей системы. В зависимости от интересов управляющего органа аспект анализа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности; отсюда выделяют:

- технико-экономический анализ (которым занимаются технические службы управления),

социально-экономический анализ (экономические службы управления, статистические органы, социологические лаборатории и др.),
экономико-правовой анализ (юридические службы предприятий и объединений),
экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды).

На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо.^[22]

2.1 Текущий (ретроспективный) анализ

Текущий анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности, проводимым, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ называют также периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы.^[23]

Он базируется на бухгалтерской и статистической отчетности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом.^[24]

Главная задача текущего анализа - объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы.

Этот вид анализа имеет и существенный недостаток - выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду.

В процессе анализа регистрируются хозяйственные ситуации, и результаты учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система получает информацию, как правило, поздно (например, по итогам месяца - лишь к середине следующего месяца) и восполнить недостатки, потерянные возможности уже нельзя.

Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами управления, а также цехов и других подразделений по, всем разделам анализа. В целом по производственному объединению, предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету по итогам работы за год, где дается оценка хозяйственной деятельности и рекомендуются пути улучшения работы.

2.2 Оперативный анализ

Главной задачей оперативного анализа является постоянный контроль рациональности функционирования хозяйственной системы, за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализацией продукции, а также своевременное выявление и использование текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения; выполнения и перевыполнения бизнес-плана.^[25]

Оперативный экономический анализ в отличие от текущего приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учета (оперативно-технического, бухгалтерского и статистического) и непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками.^[26]

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса.

Оперативный экономический анализ охватывает:

оценку степени влияния различных факторов на отклонения от плана (норм) по этим показателям;

выяснение конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;

быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.

Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Чаще в этих документах экономические показатели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей — отличительная черта оперативного анализа.

Другая характерная черта этого вида анализа - его относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах.^[27]

2.3 Перспективный (прогнозный) анализ

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении явлений и процессов хозяйственной деятельности с позиций будущего, т. е. перспективы развития, с точки зрения проекции составляющих элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.

Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются: прогнозирование хозяйственной деятельности; научное обоснование перспективных планов; оценка ожидаемого выполнения планов. При составлении планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия; в ходе выполнения бизнес-планов—это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов.

Основные причины отклонений фактических значений экономических показателей от плана — невозможность полного учета всех факторов, определяющих данный показатель, и непрерывное образование новых производственных резервов и возможностей, которые являются следствием технического прогресса, инициативы работников и других факторов.

Разработка планов предприятий - весьма сложный и трудоемкий процесс, включающий тщательное изучение и анализ настоящего и прошлого предприятия, предвидение новых факторов и явлений хозяйственной деятельности.^[28] Перспективный анализ как разведка будущего и научно-аналитическая основа перспективного плана на данном этапе тесно смыкается с прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным.

2.4 Отраслевой анализ

Это вид анализа в широком смысле охватывает все уровни управления отраслью – от основного звена предприятия до высшего звена, охватывающего, как правило, отрасль народного хозяйства.

Отраслевой анализ в узком смысле охватывает отраслевые объединения, При проведении экономического анализа деятельности отраслевых объединений используется сводная бухгалтерская, статистическая, оперативная и специальная отчетность.^[29]

Большинство показателей сводной отчетности получают сложением показателей сводимых отчетов. Анализ сводной отчетности не ограничивается оценкой выполнения только плановых показателей. Сводная отчетность отражает совокупные итоги работы подведомственных объединений, а также непосредственно подчиненных предприятий и организаций.

Сводные отчеты составляются в основном заводским методом, т. е. путем суммирования показателей отчетов подведомственных предприятий. Однако в ряде отраслей промышленности, вырабатывающих однородную продукцию (нефть, газ, уголь, электроэнергию, цемент и др.), используется отраслевой метод. Сводные показатели изменения себестоимости, исчисленные по отраслевому методу, отражают не только качество работы отдельных предприятий и объединений, но и изменение удельного веса продукции с различным уровнем затрат, а также влияние изменения, вызванного размещением производства.

3. Анализ основных финансовых показателей ООО «Торг-сервис»

3.1 Организационная характеристика ООО «Торг-сервис»

ООО «Торг-сервис» зарегистрировано 4 февраля 2009 года. Регистратор. При организации предприятия первоочередными задачами стояло современное оснащение производственного процесса и формирование коллектива специалистов высокого уровня.

Основными целями деятельности предприятия являются:

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центрального отопления,

- производство и реализация модульных котельных установок, паровых и водогрейных котлов и котельно-вспомогательного оборудования,

- проведение монтажных, обмуровочных, пуско-наладочных, ремонтных работ в сфере котельного оборудования.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность, инкассацию денежных средств в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Методическое руководство и контроль общества по вопросам организации бухучета, составления отчетности и проведения финансовых операций осуществляется местными налоговыми органами.

Целью создания общества является получение прибыли в результате производства продукции, работ, услуг с высокими потребительскими свойствами, развитие трудовой и социальной активности работников, рост их материального благополучия.

Общество обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, а также обладает общей правоспособностью, то есть может иметь гражданские права и обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано обществом в суд.

ООО «Торг-сервис» приобретает права и принимает на себя обязанности юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества на русском языке, собственную эмблему, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки и другие средства индивидуализации.

3.2 Анализ финансовых результатов ООО «Торг-сервис»

Общую оценку финансового состояния ООО «Торг-сервис» проведем на основании финансовой отчетности за 2015-2017 гг. ООО «Торг-сервис» [Приложение].

В таблице 1 приведены основные экономические показатели предприятия за анализируемый период.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Торг-сервис» тыс. руб.

Показатели	2015 г.	2016г.	2017 г.	Темпы роста
Показатели	2015 г.	2016г.	2017 г.	абс.показ.2016 к 2015 г.	абс.показ.2017 к 2016 г.	% 2017 г. к 2015г.
Выручка	2877	3788	3157	911	-631	109,7
Себестоимость продаж	2730	3544	2871	814	-673	105,1
Валовая прибыль	147	244	286	97	42	194,5
Прибыль (Убыток) от продаж	-6,43	48	25	54	-23	388,8
Величина собственного капитала	50	50	50	0	0	100

Согласно данным таблицы 1 в 2015-2017 гг. возросла выручка и себестоимость продукции. При этом происходит увеличение всех показателей прибыли (валовая, прибыль от продаж прибыль), наибольший рост прибыли наблюдается в 2016 году. Величина собственного и заемного капитала остаются без изменений в течение анализируемого периода. В 2017 году происходит небольшой спад: доходы от продаж снизились на 631 тыс. руб., что связано с нестабильной ситуацией на рынке товаров.

Экономическую целесообразность функционирования предприятия ООО «Торг-сервис» и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно оценить с помощью такого показателя как прибыль. Для отражения информации о формировании прибыли от продаж ООО «Торг-сервис» в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрены Бухгалтерский баланс и «Отчет о финансовых результатах» (Приложение).

Данные для оценки динамики показателей прибыли за отчетный и предыдущие период приводятся в таблице 2.

Таблица 2

Формирование и распределение прибыли ООО «Торг-сервис» тыс. руб.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темпы роста
Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	абс.показ.2016 к 2015 г.	абс.показ.2017 к 2016 г.	% 2017 г. к 2015г.
Выручка	2877,17	3788,00	3157,00	911	-631	109,7
Себестоимость продаж	(2729,85)	(3544,00)	(2871,00)	814	-673	105,1
Валовая прибыль	147,32	244,00	286,00	97	42	194,5
Коммерческие расходы	153,75	196,00	261,00	42,25	65	169,7
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	(6,43)	48,00	25,00	54	-23	388,8
Проценты к уплате Проценты к получению Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-
прочие доходы	-	-	-	-	-	-
прочие расходы	3,68	4,00	6,00
Прибыль (убыток) до налогообложения)	(10,11)	44,00	19,00	33,89	-25	187,9
Чистая прибыль (убыток)	(10,11)	33,00	15,00	22,89	-18	148,4

Исходя из данных таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

в 2016 году сумма прибыли до налогообложения по сравнению с 2015 годом увеличилась на 33,89 тыс. руб., что составило 77,02%. Соответственно это изменение привело к увеличению чистой прибыли (на 22,89 тыс. руб., или на 69,36%;
в 2017 году сумма прибыли до налогообложения по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 25 тыс. руб., что составило 56,82%, соответственно это изменение привело к уменьшению чистой прибыли (на 18 тыс. руб., или на 54,55%).

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения. Уменьшение общей суммы прибыли в 2017 году относительно 2016 года обусловлено сокращением прибыли от продажи продукции на сумму 631 тыс. руб., или на 16,66%. Также, по сравнению с предыдущим годом увеличилась сумма прочих расходов (на 2 тыс. руб., или на 33,33%).

Суммарное влияние всех вышеперечисленных факторов вызывает отрицательное изменение чистой прибыли в 2017 году.

Рассмотрим влияние некоторых факторов на относительное изменение суммы налогооблагаемой прибыли в 2017 году.

Рассчитаем влияние уменьшения прибыли от продаж на величину налогооблагаемой прибыли:

((25-48)/44)х100= – 52,27%;

влияние увеличения прочих расходов на величину налогооблагаемой прибыли:

((6-4)/44)х100= -4,55%;

суммарное влияние факторов:

– 52,27 – 4,55 = – 56,82%.

Результаты данного факторного анализа показали, что наибольшее влияние на снижение налогооблагаемой прибыли в 2017 году оказало уменьшение прибыли от продаж (52,27%).

Таким образом, сокращение расходов и увеличение доходов – главная задача увеличения роста прибыли предприятия.

Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Рассмотрим влияние различных факторов на примере отчетного 2016 года и 2015 года – базисного. Исходные данные представлены в таблице 3.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «Торг-сервис» за период 2015-2016 гг. тыс. руб.

Показатель	2015 г.	2016 г.
Выручка	2877,17	3788,00
Себестоимость продаж	2883,60	3740,00
Прибыль (убыток) от продаж	-6,43	48,00

На примере ООО «Торг-сервис» видно, что прибыль от продаж в отчетном периоде (за 2016 год) больше прибыли предыдущего периода на 54,43 тыс. руб.

Согласно полученным данным можно сделать следующие выводы: в 2016году прибыль от продаж увеличилась на 54,43 тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом.

Полная себестоимость продаж в 2016 году ниже, чем выручка от продаж, что закономерно: себестоимость не может быть выше выручки от продаж, иначе организация будет работать в убыток, не получая прибыли, что и наблюдаем в 2015году.

Рассмотрим влияние различных факторов на примере отчетного 2017 года и 2016 года – базисного. Исходные данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «Торг-сервис» за период 2016-2017 гг. тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.
Выручка	3788,00	3157,00
Себестоимость продаж	3740,00	3132,00
Прибыль (убыток) от продаж	48,00	25,00

На примере ООО «Торг-сервис» видно, что прибыль от продаж в отчетном периоде (за 2017 год) меньше прибыли предыдущего периода на 23,00 тыс. руб.

Провести анализ прибыли от продаж по факторам возможно также с помощью индексного метода или экспресс-анализа.

Рассмотрим пример данного анализа за период 2016-2017 гг. на примере ООО «Торг-сервис»

Цель экспресс-анализа - это наглядная и несложная (по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности или нецелесообразности более углубленного и детального анализа финансовых результатов для последующего принятия управленческих решений.

Информация, содержащаяся в таблице 5, позволяет: определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, рассчитать влияние на это изменение трех основных факторов.

Таблица 5

Анализ прибыли от продаж ООО «Торг-сервис» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Показатели	За предыдущий период	За отчетный период	Темпы роста
Показатели	За предыдущий период	За отчетный период	абс.показ.2017 к 2016 г.	% 2017 г. к 2016г.
Выручка	3 788,00	3 157,00	-631	83,3
Себестоимость продаж	3 544,00	2 871,00	-673	81,01
Управленческие расходы	0,00	0,00	0	0
Коммерческие расходы	196,00	261,00	65	133,2
Прибыль (убыток) от продаж	48,00	25,00	-23	52,1
Индекс цен отчетного периода к предыдущему периоду: Jцен = ∑q1 x p1/∑q1 x p0	1,00	1,158412	-	-
Отчетный объем реализации продукции, работ, услуг в ценах предыдущего периода*	х	2 725,28	-	-
*∑q1p0 = 3 157,00 : 1, 158412 = 2 725,28

В нашем случае прибыль от продаж отчетного периода меньше аналогичного показателя предыдущего периода на 23, 00 тыс. руб.

Это изменение явилось результатом действия следующих факторов:

Изменения объема продаж:

Рассчитаем индекс объема продаж:

2 725,28 : 3 788,00 = 0, 71945

Рассчитаем влияние увеличения объема продаж на прибыль:

48,00 х (0, 71945 – 1) = - 13,46

Изменения полной себестоимости продаж:

- отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода согласно данным таблицы 5 равен 3 132,00 тыс. руб.;

- отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости предыдущего периода:

0, 71945 х 3 740,00 = 2 690,74 тыс. руб.

Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

3 132,00- 2 690,74 = + 441,26 тыс. руб.

Влияние этого фактора на прибыль:

-(3 132,00 - 2 690,74) = -441, 26 тыс. руб.

Изменения цен на реализуемую продукцию:

отчетный объем продаж в ценах отчетного периода согласно данным таблицы равен 3 157,00 тыс. руб.;
отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода:

3 157,00 : 1, 158412 = 2 725,28 тыс. руб.

Влияние изменения цен на выручку и прибыль от продаж:

3 157,00- 2 725,28 = + 431,72 тыс. руб.

Полученные данные при экспресс-анализе совпадают с данными, полученными при факторном анализе прибыли от продаж за аналогичный анализируемый период.

Показатели рентабельности продукции предназначены для характеристики уровня эффективности продаж продукции.

Показатели рентабельности продаж можно рассчитать по данным «Отчета о финансовых результатах» на примере ООО «Торг-сервис» таблица 6.

Таблица 6

Расчет показателей рентабельности всего объема продаж ООО «Торг-сервис» за 2016-2017 гг. тыс. руб.

Показатели	За предыдущий аналогичный период	За отчетный период
Выручка	3788	3157
Себестоимость продаж	3740	3132
Прибыль (убыток) от продаж	48	25
Рентабельность реализованной продукции в процентах к полной себестоимости	1,28	0,80
Рентабельность реализованной продукции в процентах к выручке	1,27	0,79
Затраты на 1 руб.выручки , коп. (%)	98,73	99,21

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы: прибыль от продаж в отчетном периоде по сравнению с аналогичным предыдущим периодом снизилась на 23 тыс.руб., что в свою очередь привело к снижению рентабельности 0,48%, также в 2017 году возросли затраты на 1 рубль выручки на 0,48 копеек и составили 99, 21 копеек.

Показатели рентабельности в 2017 году значительно ниже показателей 2015 года, что, в свою очередь, негативно сказалось на эффективности работы предприятия: предприятие в 2017 году имеет 0,79 копеек прибыли с рубля продаж, тогда как в 2016 году данный показатель составлял 1,27 копеек.

При анализе интересно сравнить показатели рентабельности конкретных видов продукции с процентом рентабельности всего объема продаж. Это позволит выявить высоко - и низкорентабельные товары.

Информация, подготовленная и использованная при экспресс-анализе прибыли от продаж, позволяет также провести факторный анализ динамики показателей рентабельности продаж.

Для анализа влияния основных факторов на изменение рентабельности продаж используем метод цепных подстановок, рассчитаем рентабельность продаж за предыдущий аналогичный период – 2016 год:

(3788-3740)/3788х100= 1,27%;

определим рентабельность продаж за отчетный период (показатели реализации отчетного периода, пересчитанные по полной себестоимости и в ценах реализации предыдущего периода):

(2863,74-2827,60)/2863,74х100= 1,27%;

рассчитаем рентабельность продаж (показатели реализации отчетного периода, пересчитанные в ценах реализации предыдущего периода и по себестоимости отчетного периода):

(2863,74-3132)/2863,74х100= -9,37%;

определим рентабельность продаж исходя из фактически сложившихся показателей отчетного периода – 2016 года:

(3157-3132)/3157х100= 0,79%.

Сводные данные факторного анализа динамики рентабельности продаж ООО «Торг-сервис» представлены в таблице 7.

Таблица 7

Факторный анализ динамики рентабельности всего объема продаж за период 2016-2017 гг.

Показатели	За предыду-щий аналогичный период	За отчетный период
Показатели	За предыду-щий аналогичный период	показатели реализации отчетного периода, пересчитанные по себестоимости и в ценах реализации предыдущего периода	показатели реализации отчетного периода, пересчитанные в ценах реализации предыдущего периода, но по себестоимости отчетного периода	Фактически сложив-шиеся показатели отчетного периода
Выручка, тыс. руб.	3788,00	2863,74	2863,74	3157,00
Себестоимость продаж, тыс. руб.	3740,00	2827,60	3132,00	3132,00
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	48,00	36,14	-268,26	25,00
Рентабельность продаж, %	1,27	1,27	-9,37	0,79

Таким образом, рентабельность продаж в отчетном периоде составила 0,79%, в предыдущем - 1,27%, т.е. снизилась на 0,48%.

Определим влияние факторов на уровень рентабельности в 2017 г.:

влияние изменения полной себестоимости продаж:

(-9,37)- (1,27)= -10,64;

влияние изменения цен реализации:

(0,79)- (-9,37)= +10,16.

Общее изменение рентабельности продаж составит:

(-10,64)+ (+10,16)= -0,48.

Влияние повышения себестоимости продаж настолько велико, что без повышения цен на реализуемые товары организация стала бы убыточной и убыток составил бы 268,27 тыс.рублей, процент убыточности- 9,37% (таблица 7, графа 5). За счет повышения цен реализации удалось перекрыть отрицательное влияние на финансовый результат повышения издержек производства.

По результатам анализа рентабельности продаж могут быть приняты следующие управленческие решения:

поиск новых сегментов рынка;
изменение структуры продаж в сторону повышения удельного веса высокорентабельных видов товаров при благоприятной конъюнктуре рынка;
допустимое (некритическое) повышение цен на реализуемые товары с целью компенсации инфляционных издержек.

Заключение

Подведем итоги:

Становление рыночных отношений выдвинуло прибыль основным показателем успешного деятельности предприятия. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов.

Финансовый анализ выступает в роли универсальной базы разработки финансовой стратегии фирмы.

Необходимо прогнозировать вероятность банкротства для выявления как можно раньше различных сбоев и упущений в деятельности предприятия, потенциально опасных с точки зрения вероятности наступления банкротства. Предприятие, на котором серьезно поставлена аналитическая работа, способно заранее распознать надвигающийся кризис, оперативно отреагировать на него и с большей вероятностью избежать «неприятностей» или уменьшить степень риска.

Применительно к вполне благополучному предприятию методы и приемы финансового анализа имеют профилактическое значение, так как позволяют выявить возможную опасность для экономического «здоровья» этого предприятия. В тоже время использование этих методов по отношению к неплатежеспособному предприятию способствует принятию правильного решения по преодолению возникшего кризисного состояния.

Благодаря анализу, деятельность предприятия находится под постоянным наблюдением и контролем со стороны акционеров, кредиторов, поставщиков, реальных и потенциальных инвесторов и т.п. Для проведения такого анализа обычно привлекаются компетентные специалисты из аудиторских и консультационных фирм, гарантирующие независимую и профессиональную экспертизу сведений о предприятии. Предприятия, находящиеся в трудном финансовом положении, не должны скрывать свои проблемы и тем более «подправлять» или вуалировать отчетные показатели. Организация внешней независимой экспертизы для них особенно важна, чтобы сложности предприятия не обрастали слухами и не становились предметом различных спекуляций со стороны недобросовестных конкурентов. Это является также залогом поддержания доверия к предприятию со стороны постоянных партнеров.

В первую очередь анализу подвергаются сведения, содержащиеся в следующих документах годовой бухгалтерской отчетности:

Баланс предприятия;
Отчет о финансовых результатах.

Только комплексный анализ финансовых показателей может своевременно указать на негативные тенденции и возможное ухудшение положения предприятия.

По результатам анализа, были составлены рекомендации для руководства предприятия.

Нам представляется, что реализация предложенных мер позволит получить положительный экономический эффект в виде увеличения объемов выпуска и соответственно выручки от реализации, снизить себестоимость производимой продукции, высвободить часть оборотных средств, «замороженных» в задолженности, а также снизить кредитную нагрузку на финансы предприятия.

Руководству предприятия ООО «Торг-сервис» необходимо и в дальнейшем проектировать и воплощать в жизнь мероприятия по совершенствованию финансовой деятельности своей компании и увеличению прибыли.

Заключение

В завершение проведенного анализа теоретических источников, необходимо подвести итоги:

Цель экономического анализа - выяснить причины изменения хозяйственных процессов и определить результаты, к которым они могут привести. Используются дедукция и индукция.

Предмет экономического анализа - хозяйственный процесс.

Экономический анализ - это микроанализ, это факторный анализ. Информационной базой для проведения анализа является система показателей плана, учета и отчетности.

Так как хозяйственная сфера многогранна, то чтобы разобраться в ней, ее необходимо систематизировать. Поэтому экономический анализ систематизируют по нескольким признакам:

По аспектам изучения выделяют:

- финансово-экономический;

- технико-экономический;

- функционально-стоимостной.

Цель финансово-экономического анализа - раскрыть результаты финансовой деятельности предприятия на базе отчетности. Цель технико-экономического - выяснить влияние на финансовые показатели технологии, уровня техники, организации труда, производства. Цель функционально-стоимостного - определить, каким образом особенности конструкции детали, способов ее производства сказываются на результатах деятельности предприятия. Все виды анализа имеют особые цели и стали самостоятельными видами.

По кругу изучаемых вопросов:

- полный (комплексный);

- тематический. Цель - выявление возможности улучшения отдельных сторон деятельности.

По объектам:

- внутрихозяйственный (анализ деятельности отдельных служб);

- общехозяйственный (как совокупная деятельность сказалась на общем результате).

По характеру принимаемых решений:

- предварительный (оценка состояния объекта);

- оперативный (принятие управленческих решений в режиме реального времени с целью внесения изменений в процесс реализации);

- итоговый (оценка реализации принятых управленческих решений);

- перспективный (определение влияния изменений на деятельность объекта).

По субъектам, проводящим экономический анализ:

- внешний;

- внутренний.

Все эти виды стали самостоятельными. Они отличаются по целям и задачам, по характеру используемой информации, по видам пользователей этой информации, исполнителями.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В.И.Стражева. - М.: Высшая школа, 2013. – 194 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС. 2015. – 346 с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 296 с.
Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций / А.Ф. Гуляева. - Самара, 2014. – 481 с.
Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014. – 382 с.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б.Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов / Ю.П. Маркин. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 207 с.
Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев. - М.: Высшая школа, 2014. – 406 с.
Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения / Д.А. Панков. - Мн.: ООО «Профит», 2015. – 376 с.
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Высшая школа, 2014. – 253 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. - Мн.: ИСЗ, 2015. – 568 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 371 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 458 с.

Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 296 с. ↑
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС. 2015. – 346 с. ↑
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В.И.Стражева. - М.: Высшая школа, 2013. – 194 с. ↑
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС. 2015. – 346 с. ↑
Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014. – 382 с. ↑
Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций / А.Ф. Гуляева. - Самара, 2014. – 481 с. ↑
Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения / Д.А. Панков. - Мн.: ООО «Профит», 2015. – 376 с. ↑
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. - Мн.: ИСЗ, 2015. – 568 с. ↑
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 458 с. ↑
Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения / Д.А. Панков. - Мн.: ООО «Профит», 2015. – 376 с. ↑
Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев. - М.: Высшая школа, 2014. – 406 с. ↑
Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов / Ю.П. Маркин. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 207 с. ↑
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б.Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. ↑
Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014. – 382 с. ↑
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 296 с. ↑
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В.И.Стражева. - М.: Высшая школа, 2013. – 194 с. ↑
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 458 с. ↑
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 371 с. ↑
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Высшая школа, 2014. – 253 с. ↑
Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения / Д.А. Панков. - Мн.: ООО «Профит», 2015. – 376 с. ↑
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: ДИС. 2015. – 346 с. ↑
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /Под ред. В.И.Стражева. - М.: Высшая школа, 2013. – 194 с. ↑
Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014. – 382 с. ↑
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 296 с. ↑
Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия / Л.И. Кравченко. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014. – 382 с. ↑
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 371 с. ↑
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Высшая школа, 2014. – 253 с. ↑
Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев. - М.: Высшая школа, 2014. – 406 с. ↑
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 371 с. ↑