Содержание:

Введение

Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Предмет работы – показатели бухгалтерского баланса АО «Локетс».

Объектом исследования данной работы является предприятие АО «Локетс».

Целью данной работы является проведение финансового анализа бухгалтерского баланса предприятия.

В связи с этим, задачами работы является:

1. Изучить теоретические основы формирования бухгалтерского баланса;
2. Определить порядок формирования бухгалтерского баланса в составе форм бухгалтерской отчетности в АО «Локетс».

Методы работы. При проведении исследования были использованы принципы диалектического подхода к анализу экономических процессов и явлений, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, методы группировок, сравнения, графической интерпретации полученных результатов.

При написании данной работы использовались нормативные акты, учебные пособия, журналы и прочая литература, где вопросы, связанные с финансовым анализом предприятия, рассматриваются с разных позиций. Теоретические основы анализа финансовой устойчивости и ликвидности подробно описаны в трудах Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Ковалева А.И. и других.

Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса и его роль в анализе результатов деятельности организации

1.1 Бухгалтерский баланс и его роль в оценке результатов деятельности организации

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций (рисунок 1.1).

Бухгалтерский баланс и его функции

(1) экономико-правовая

(2) информативная

(3) результатная

Экономико-правовая функция заключается в том, что баланс является

обязательной формой отчетности для всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (учредителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед ними (актив).

Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.

Результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на начало и конец года можно сделать вывод об улучшении или ухудшении финансового состояния.

Рисунок 1.1. Функции бухгалтерского баланса

Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики капитала и обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.^[1]

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.^[2]

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Стоит отметить, что формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.^[3]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о движении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- приложение к бухгалтерскому анализу.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности. ^[4]

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) и является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.^[5]

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.^[6]

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

1.2 Виды бухгалтерских балансов, их назначение и использование

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.^[7]

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.

Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени.^[8]

В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года и конец отчетного периода.^[9]

Внешне бухгалтерский баланс – таблица из двух частей (актив и пассив).

Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

Основное свойство баланса – равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал). Разложение пассива баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.^[10]

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.^[11]

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный.^[12] При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.^[13]

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

- время составления;

- источник составления;

- объём информации;

- характер деятельности;

- объект отражения.^[14]

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.^[15]

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем.^[16]

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.^[17]

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.^[18]

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

1.3 Нормативные требования и процедуры формирования бухгалтерского баланса в составе форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

В бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Каждое незначительное изменение в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создании.^[19]

Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством Российской Федерации, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов.^[20]

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В форме Бухгалтерского баланса^[21], данные разделов по каждой из строк приводятся показатели:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимость приобретения).

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Организациям рекомендуется справочно в форме «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Глава 2. Порядок формирования бухгалтерского баланса в составе форм бухгалтерской отчетности в АО «Локетс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Локетс»

АО «Локетс» создано в 1993 году. Основное направление деятельности – сельскохозяйственная деятельность.

На сегодняшний день АО «Локетс» активно сотрудничает с ведущими отечественными поставщиками продовольственных товаров. Постоянно обновляющийся ассортимент неизменно высококачественных товаров позволил фирме занять на рынке нишу, финансовые поступления от которой дают возможность развиваться и приносить доход.

АО «Локетс» по своей организационно-правовой форме является акционерным обществом.

Основными видами деятельности Общества являются:

• • выращивание зерновых и зернобобовых культур,
  • выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки,
  • выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов,
  • выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина,
  • выращивание сахарной свеклы.

Основными направлениями совершенствования деятельности предприятия необходимо признать достижение безубыточности основной деятельности компании и увеличение производственных мощностей АО «Локетс».

Торговля как вид экономической деятельности очень тесно связан с материальной ответственностью.

При приеме работников на должность, предполагающую материальную ответственность, с ними заключается договор о материальной ответственности. Лица, претендующие на материально - ответственные должности проходят строгий отбор руководителями подразделений.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность, инкассацию денежных средств в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Методическое руководство и контроль общества по вопросам организации бухучета, составления отчетности и проведения финансовых операций осуществляется местными налоговыми органами.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Общество обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, а также обладает общей правоспособностью, то есть может иметь гражданские права и обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано обществом в суд.

АО «Локетс» приобретает права и принимает на себя обязанности юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества на русском языке, собственную эмблему, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки и другие средства индивидуализации.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров.

Директор осуществляет текущее руководство деятельностью общества. Директор подотчетен Собранию и обеспечивает исполнение его решений. Директор решает все вопросы деятельности предприятия.

На основе форм бухгалтерской отчетности (Приложение 1) рассчитаем ряд основных экономических показателей и проследим их динамику за 2015, 2016 и 2017 гг. деятельности данного предприятия. Рассмотрим для начала основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Локетс» в таблице 2.1.

Проанализировав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Локетс», заметим, что выручка от продажи увеличилась за три года на 35,9%, а себестоимость проданной продукции также увеличилась на 52%.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г., тыс.руб.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Абс. отклонение, тыс.руб.		Отклонение, %
				2016-2015	2017-2015	2016-2015	2017-2015
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг	15046	18031	20453	2985	5407	19,8	35,9
Себестоимость проданных продукции, товаров, услуг	13131	17174	19956	4043	6825	30,8	52,0
Прибыль от продажи	1915	857	497	-1058	-1418	-55,2	-74,0
Стоимость основных производственных фондов	39111	40060	48831	949	9720	2,4	24,9
Оборотные активы предприятия	29786	32413	39028	2627	9242	8,8	31,0
Кредиторская задолженность (краткосрочная)	32819	32788	37954	-31	5135	-0,1	15,6
Чистая прибыль (убыток)	-23	-90	-172	67	149	291,3	647,8

Однако увеличение этих показателей непропорционально по отношению друг к другу, т. к. прирост себестоимости больше прироста выручки, отсюда следует уменьшение прибыли от продажи на 74%. Также произошло увеличение оборотных активов на 31% и кредиторской задолженности на 15,6%.

В связи с увеличением выручки за три года на 35,9% и дополнительным введением основных производственных фондов на сумму 9720 тыс. руб. (т. е. 24,9%), можно сделать вывод, что АО «Локетс» вводит новые услуги в свой перечень, однако они себя не окупают, т. к. прибыль от продажи снизилась на 74%.

2.2 Организация формирования бухгалтерского баланса в состве бухгалтерской отчетности АО «Локетс»

АО «Локетс» представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следующим адресам (пользователям финансовой информации):

• собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;
• государственной налоговой инспекции (в соответствии с юридическим адресом предприятия);
• органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями информации;
• другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получения соответствующей отчетности. К ним относятся, например, финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета или бюджетных ссуд;
• органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, а также приватизированные предприятия (в том числе арендные), созданные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений, до окончания срока выкупа.

Годовую бухгалтерскую отчетность АО «Локетс» представляет не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусмотрена обязанность экономических субъектов составлять с 2015 года промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия АО «Локетс» служит бухгалтерский баланс. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется «На начало года» и «На конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявление их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников.

В актив баланса АО «Локетс» включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из трех разделов. В разделе I «Внеоборотные активы» отражаются земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; нематериальные активы и прочие внеоборотные активы. Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т.д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. В разделе III отражаются непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая.

В разделе II актива баланса АО «Локетс» показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

1. из капитала, который получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;
2. из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства – это источник формирования активов предприятия, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса АО «Локетс» группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

• оценка доходности (рентабельности) капитала;
• оценка степени деловой (хозяйственной) активности предприятия;
• оценка финансовой устойчивости;
• оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В АО «Локетс» к нематериальным активам относятся:

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерского баланса АО «Локетс»

Одно из приоритетных направлений в оценке финансового состояния – анализ имущественного положения предприятия и выявление возможностей преумножения капитала, способности обеспечивать неуклонный рост прибыли и расплачиваться своевременно по своим обязательствам.

Рассмотрим структуру активов предприятия (рисунок 2.1).

56,77%

55,28%

55,58%

43,23%

44,72%

44,42%

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

2015 год

2016 год

2017 год

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Рисунок 2.1. Структура активов АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г.

Данные рисунка 2.1 показывают, что в структуре активов предприятия преобладают внеоборотные активы. Их доля в 2015 году составила 56,77%, в 2016 году – 55,28%, в 2017 году – 55,58%, то есть сократилась на 1,19%. До оборотного капитала, наоборот, возросла с 43,23% в 2015 году до 44,42% 2017 году.

Проанализируем состав и структуру внеоборотных активов предприятия (таблица 2.2). Данные таблицы 2.2 показывают, что общая стоимость внеоборотных активов предприятия возросла на 24,8% - с 39113 тыс.руб. до 48831 тыс.руб. Данное увеличение обусловлено, главным образом, ростом стоимости основных средств предприятия (+24,9%), поскольку в структуре внеоборотных активов основные фонды занимают основную долю: 99,9% в 2015 и 2016 годах и 100% в 2017 году.

Таблица 2.2

Состав и структура внеоборотных активов АО «Локетс» в 2015-2017 годах

Группы активов	2015 год		2016 год		2017 год		2017г. в % к 2015г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Нематериальные активы	2	0,01	3	0,01	0	0	-
Основные средства	39111	99,9	40060	99,9	48831	100,0	124,9
Итого внеоборотных активов	39113	100,0	40063	100,0	48831	100,0	124,8

Оценим эффективность использования основных фондов АО «Локетс» за 2015 – 2017 гг. Для определения эффективности использования основных средств АО «Локетс», необходимо рассчитать такие показатели как фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность (таблица 2.3).

На основании таблицы 2.3 заметим, что фондоотдача увеличилась на 0,08 руб., исходя из увеличения объемов производимой продукции (услуг).

Фондоемкость уменьшилась на 0,46 руб. (это обратный показатель фондоотдачи), значит, стоимость ОПФ также уменьшилась. А фондовооруженность увеличилась на 127,9 руб./чел., т.е. оснащенность предприятия основными производственными фондами немного повысилась.

Таблица 2.3

Эффективность использования основных средств АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Отклонение, (+/-)
				2016-2015	2017-2016
1.Фондоотдача (ФО), руб.	0,38	0,45	0,46	+0,07	+0,01
2.Фондоемкость (ФЕ), руб.	2,63	2,22	2,17	-0,41	-0,05
3.Фондовооруженность (ФВ), руб.	337,2	370,9	465,1	+33,7	+94,2

Следующим объектом исследования являются оборотные средства. Оборотные средства – это совокупность финансовых средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения постоянного процесса производства и реализации готовой продукции.

Таблица 2.4

Состав и структура оборотных средств АО «Локетс» в 2015–2017 г.г.

Показатели	2015г.		2016г.		2017г.		Изменение 2017г. к 2015г. (+/-)
	тыс.руб.	стр-ра, %	тыс.руб.	стр-ра, %	тыс.руб.	стр-ра, %	тыс.руб.	стр-ра, %
Запасы	9268	31	9518	29,3	11263	28,8	1995	-2,2
НДС	3	0,01	-	-	1	0,002	-2	-0,008
Дебиторская задолженность	8680	29,2	9002	27,7	10572	27,1	+1892	-2,14
Денежные средства	342	1,14	238	0,73	192	0,5	-150	-0,64
Прочие оборотные активы	11493	38,6	13655	42,2	17000	43,6	+5507	+5
Итого оборотных активов	29786	100,0	32413	100,0	39028	100,0	+9242	-

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств АО «Локетс» (таблица 2.4).

Таким образом, за период 2015–2017 гг. наибольший удельный вес в структуре оборотных производственных фондов занимают прочие оборотные активы, а наименьший удельный вес имеет готовая продукция и долгосрочная дебиторская задолженность (прочие дебиторы). Этот состав нормален для АО «Локетс», т. к. основной вид ее деятельности заключается не в выпуске продукции, а в оказании услуг.

Экономическая эффективность использования оборотных средств выражается в полезном результате, получаемым предприятием в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Рассчитаем ее на примере АО «Локетс» (таблица 2.5).

Исходя из приведенных расчетов следует, что оборачиваемость оборотных средств ускорилась 0,06 оборотов, т. к. длительность одного оборота за период сократилась на 76 дней. Что касается показателей рентабельности оборотного капитала, то она сократились. Это свидетельствует о том, что АО «Локетс» является нерентабельным (убыточным) предприятием за 2015-2017гг. Однако, чистая рентабельность СОС увеличилась на 0,88%, следовательно, эффективность использования собственных оборотных средств предприятия повысилась.

Таблица 2.5

Эффективность использования оборотных средств АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Отклонение
				2016-2015	2017-2015
1. Коэффициент оборачиваемости (Коб), оборотов	0,51	0,58	0,57	+0,07	+0,06
2. Длительность одного оборота (Доб), дни	716	629	640	-87	-76
3. Длительность оборота товарно-материальных запасов (Оз), дни	224	190	185	-34	-39
4. Рентабельность оборотного капитала (Rк), %	-0,08%	-0,28%	-0,44%	+0,20	-0,36
5. Чистая рентабельность собственных оборотных средств (СНRсос), %	0,24%	0,85%	1,12%	0,61	+0,88

Следующим этапом исследования является характеристика капитала предприятия. Капитал – самовозрастающая стоимость, то есть стоимость, авансированная в производство с целью извлечения прибыли.

На основе данных бухгалтерского баланса за 2015-2017гг., проанализируем структуру пассивов АО «Локетс» (таблица 2.6).

На основе таблицы 2.6 можно сделать вывод, что главным источником формирования собственных средств АО «Локетс» является добавочный капитал (99,7% в общей доле собственного капитала), который увеличился к концу 2017г. на 3564 тыс.руб.

Таблица 2.6

Состав и структура пассивов баланса АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г.

Показатели	2015г.		2016г.		2017г.		Изменение 2017г. к 2015г. (+/-)
	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %
Собственный капитал, в т.ч.:	29665	43,06	29429	40,61	33527	38,16	3862	-4,90
- уставный капитал	100	0,15	100	0,14	100	0,11	-	-0,03
- добавочный капитал	29863	43,34	29863	41,20	33985	38,68	4122	-4,66
- непокрытый убыток	298	0,43	534	0,74	558	0,64	260	0,21
Краткосрочные пассивы, в т.ч.:	39234	56,94	43047	59,39	54332	61,84	15098	4,90
- займы и кредиты	6266	9,09	10150	14,00	16378	18,64	10112	9,55
- кредиторская задолженность	32819	47,63	32788	45,24	37954	43,20	5135	-4,43
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	149	0,22	109	0,15	0	-	-149	-0,22
Баланс	68899	100,00	72476	100,00	87859	100,00	18960	0,00

Наименьший удельный вес в структуре собственных средств занимает уставный капитал, показатель которого не изменен в течение 3 лет. Полностью отсутствует показатель резервного капитала и нераспределенной прибыли, однако существует показатель, на который уменьшается общий показатель собственных средств АО «Локетс» – это непокрытый убыток в 2015 - 2017гг.

АО «Локетс» испытывает недостаток в собственном капитале. За три года его доля снизилась с 43,06% до 38,16%. Рост заемного капитала в основном происходит за счет кредиторской задолженности, на 01 января 2017г. она составляет 61,84% от всего капитала. Предприятие с такой структурой собственного и заемного капитала не в состоянии покрывать убытки.

Определим ликвидность баланса, сопоставив итоги приведенных групп по активу и пассиву (таблица 2.7).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1≥П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4≤ П4

А в нашем случае:

2015г.: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4

2016г.: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4

2017г.: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4

Таблица 2.7

Анализ ликвидности баланса АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г., тыс.руб.

Актив	2015г.	2016г.	2017г.	Пассив	2015г.	2016г.	2017г.	Платежный излишек (+) / недостаток(-)
А1	342	238	192	П1	32819	32788	37954	-32477	-32550	-37762
А2	20173	22591	27547	П2	6266	10150	16378	+13846	+12441	+11169
А3	9271	9584	11289	П3	0	0	0	+9332	+9584	+11289
А4	39113	40063	48831	П4	29814	29538	33527	+9299	+10525	+15304
Итого	68899	72476	87859	Итого	68899	72476	87859	-	-	-

На основании вышеприведенных данных можно отметить, что баланс АО «Локетс» не является ликвидным, так как на предприятии за все три анализируемых года проблемными были статьи по наиболее и наименее ликвидным активам. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса позволяет сделать заключение о неустойчивом состоянии предприятия.

Определим, достаточен или недостаточен сложившийся уровень показателей платежеспособности и ликвидности для предприятия. В случаях, если он выше или ниже необходимого, решается вопрос о регулировании структуры активов и пассивов для выхода на необходимый уровень. Это требует решения не только тогда, когда коэффициенты платежеспособности ниже необходимого уровня, но и тогда, когда они выше. В таблице 2.8 показаны методы расчета коэффициентов платежеспособности на базе балансовых данных нашего предприятия.

На основе приведенных расчетов сформулируем выводы:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности находится ниже нормы и наблюдается его снижение ежегодно, т.е. АО «Локетс» не имеет возможности к быстрому погашению своих краткосрочных обязательств.

Таблица 2.8

Расчет коэффициентов платежеспособности АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Отклонение
				2016-2015	2017-2015
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв.)	0,01	0,006	0,004	-0,04	-0,006
2.Промежуточный коэффициент покрытия (Кпром.покр.)	0,23	0,21	0,20	-0,02	-0,03
3.Общий коэффициент покрытия (Кобщ.покр.)	0,76	0,75	0,72	-0,01	-0,04
4.Коэффициент текущей ликвидности (Ктек.ликв.)	0,76	0,75	0,72	-0,01	-0,04
5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ксоб.ср.)	-0,32	-0,33	-0,39	-0,01	-0,07

2. Промежуточный коэффициент покрытия (нормальное значение 0,7-0,8) за анализируемый период сократился на 0,03 и остался ниже нормального для этого значения показателя уровне.

3. Общий коэффициент покрытия (нормальное значение 1,5-3) АО «Локетс» также находится ниже нормального значения, в целом он сократился на 0,04. Это дает право сделать вывод, что долги предприятия незначительно превышают оборотные активы.

4. Коэффициент текущей ликвидности АО «Локетс» также находится ниже нормального уровня, видна его тенденция снижения, т.к. к 2017г. он сократился на 0,04.

В целом АО «Локетс» несет убытки от своей деятельности. Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательные значения и снижается, т. е. в оборотных активах предприятия очень мала доля собственного капитала.

Оценка факторов, влияющих на показатели кредитоспособности АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г. представлена в Приложении 1.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является наличие одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2 (в АО «Локетс» Ктек.ликв.2015 = 0,55; Ктек.ликв.2016 = 0,57, а Ктек.ликв.2017 = 0,58)

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1 (в АО «Локетс» Кобесп.2015 = -0,31; Кобесп.2016 = -0,32, а Кобесп.2017 = -0,39)

Таким образом, оба условия выполняются, значит, есть все основания признать структуру баланса за 2015-2017гг. неудовлетворительной, а АО «Локетс» – неплатежеспособной. Для такого случая предусматривается - расчет коэффициента восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам. В АО «Локетс» в 2016 г., коэффициент восстановления платежеспособности равен:

А в 2017 г., коэффициент восстановления платежеспособности в АО «Локетс» равен:

Если коэффициент восстановления платежеспособности > 1, это свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить платежеспособность. При коэффициенте < 1, делается противоположный вывод. Исходя из приведенных расчетов, где 0,29 < 1 можно сделать вывод, что АО «Локетс» не смогло восстановить свою платежеспособность ни в 2016г., ни в 2017г. и в ближайшее время нет возможности для ее восстановления.

Таким образом, АО «Локетс» находится за период 2015-2017гг. в кризисной ситуации, о чем свидетельствует наличие чистого убытка, финансовых затруднений из-за привлечения заемных средств, доля которых превышает собственный капитал, а также отсутствия возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Коэффициенты оборачиваемости характеризуют уровень деловой активности компании, отражая скорость оборота средств или обязательств. Расчет основных показателей деловой активности представлен в Приложении 2.

Коэффициент оборачиваемости капитала АО «Локетс» в 2015 году составлял 0,22 оборотов, а в 2017 году увеличился до 0,26 оборотов. Этот коэффициент варьируется в зависимости от отрасли, отражая особенности производственного процесса.

Результаты расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствуют о том, что АО «Локетс» имело довольно неблагоприятные условия расчетов с покупателями на всем протяжении анализируемого периода. Так, из расчетов видно, что в 2015 году покупатели оплачивали счета каждые 210 дней, а в 2017 году этот показатель сократился до 175 дней.

Таблица 2.9

Показатели рентабельности АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г.

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год	Абс.изменение
				2017г. к 2015 г.	2017г. к 2015 г.
Рентабельность продаж	12,73	4,75	2,43	-10,3	-2,32
Рентабельность всего капитала	-0,03	-0,13	-0,20	-0,17	-0,07
Рентабельность основных средств	-0,06	-0,22	-0,35	-0,29	-0,13
Рентабельность собственного капитала	-0,08	-0,31	-0,51	-0,43	-0,2

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Показатели рентабельности предприятия представлены в таблице 2.9.

В 2015 году в АО «Локетс» коэффициент рентабельности продаж составлял 12,73% и снизился в 2017 году до 2,43%. Уменьшение этого показателя в АО «Локетс» свидетельствует о росте затрат на выполнение работ (оказание услуг) при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию (услуги) предприятия.

Остальные показатели рентабельности имеют отрицательные значения вследствие наличия у АО «Локетс» убытков.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия и снижении эффективности использования его финансовых ресурсов. Это выражается в низком уровне показателей рентабельности предприятия, а также снижении финансовой устойчивости и деловой активности.

В Приложении 3 приведена характеристика финансовой устойчивости предприятия АО «Локетс» в абсолютных величинах, которая позволяет выявить степень покрытия запасов и затрат предприятия источниками средств и определить тип его финансовой устойчивости.

У АО «Локетс» недостаток собственных оборотных средств, который увеличился на 61,98% в течение анализируемого периода. В то же время сумма нормальных источников формирования запасов и затрат сократилась к концу исследуемого периода на 3,09% (100-96,91).

В течение всего исследуемого периода сумма собственных оборотных средств оставалась меньше суммы запасов и затрат АО «Локетс», а сумма нормальных источников формирования запасов и затрат всегда превышала сумму запасов и затрат. Из этого можно сделать вывод, что все три года предприятие оставалось неустойчивым.

Необходимые исходные данные и расчет относительных показателей финансовой устойчивости предприятия представлены в Приложении 4.

При рассмотрении результатов расчета коэффициентов финансовой устойчивости АО «Локетс» сделаем следующие выводы. У предприятия ряд коэффициентов имеет отрицательные значения, это объясняется низким соотношением собственных и заемных средств и нехваткой обеспеченности запасов собственными источниками финансирования. Это определяется сравнительно низкой долей капитала и резервов в составе пассивов по сравнению с краткосрочными обязательствами и высокой долей основных средств – в составе активов.

Заключение

Подведем итоги:

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производится через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

Информация, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности АО «Локетс», в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности.

Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции организации в сгруппированном виде.

По результатам анализа для АО «Локетс» разработан ряд предложений, позволяющих в сложившейся финансовой ситуации улучшить структуру активов баланса и повысить платежеспособность организации

Для повышения эффективности использования активов организации необходимо принять меры для ускорения оборачиваемости активов.

Важнейшим направлением при управлении оборотными активами является совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия. Главной рекомендацией по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности для предприятия АО «Локетс» является оптимизация размера дебиторской задолженности.

По результатам проведенного анализа бухгалтерского баланса организации, были определены основные направления в рамках оптимизации организации бухгалтерского баланса АО «Локетс»

- сдача в аренду неиспользуемых основных фондов;

- реструктуризация дебиторской задолженности путем факторинга;

- снижение себестоимости продукции за счет сокращения повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря. - № 237. // Справочно – правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. обновление 26.04.2018 г.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета № 5654 от 9 декабря 2011 г. // Справочно – правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. обновление 26.04.2018 г.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» // Справочно – правовая система «Консультант плюс» : [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». Послед. обновление 26.04.2018 г.
5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ 1.07.04 № 180.
6. Астахов В.П. Теории бухгалтерского учета. – М.: «Экспертное бюро – М», 2014.
7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатеп-Информ, 2014.
8. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: учебник/ Балихина Н.В., Косов М.Е.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 623 c.
9. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко. – М.: КНОРУС, 2012.
10. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2012. – 194 с.
11. Бурганова, А.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм / А.Г. Бурганова. – СПб., 2011. – 184 с.
12. Бухгалтерский баланс (форма №1). Инструкция, правила и порядок заполнения // Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания [http://sprbuh.systecs.ru/]
13. Бухгалтерский баланс. Форма № 1 // Бланкер.ру. Здесь живут бланки документов // [http://blanker.ru/doc/buhgalterskiy-balans]
14. Гаврилова А.Н., Попов А.А., Финансы организаций (предприятий): Учеб. пособие – М.: КНОРУС, 2014. – 372 с.
15. Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В., Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учеб. Пособие. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2014.
16. Гиляровская Л.Т., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2013. – 276 с.
17. Грачев А.В., Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление в рыночной экономике: Научное издание. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2014. – 166 с.
18. Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций. - Самара, 2012.
19. Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2015. – 205 с.
20. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие – М.: ОМЕГА-Л, 2013. – 243 с.
21. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Финансовый анализ: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. – 276 с.
22. Источники аналитической информации // Анализ финансового состояния предприятия // [http://afdanalyse.ru/publ/inform_baza/bukhgalterskij_balans/31-1-0-189]
23. Каракоз, И.И. Теория экономического анализа / И.И. Каракоз, В.И. Самборский. - Киев: Выща школа, 2014. – 298 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2014.
25. Ковалев В.В., Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. Пособие – М: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. – 328 с.
26. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г., Финансы фирмы: учебник – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Инфра-М, 2014. – 456 с.
27. Кравченко А.И., Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник - 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2013. – 294 с.
28. Кузнецова Е.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Кузнецова Е.И.— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.— 687 c.
29. Литвин М.И. Анализ финансовой устойчивости предприятия // Деньги и кредит. 2011. – № 10. – С.53-57.
30. Международные и российский стандарты бухгалтерского учета (Аудиторская фирма ЦБА). – 2-е издание / Под редакцией С.А. Николаевой. – М.: издательство - «Аналитика-Пресс», 2013.
31. Мельник М.В., Герасимова Е.Б., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. – 362 с.
32. Методика финансового анализа / Под ред. А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: Экономика, 2013. – 187 с.
33. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2012.
34. Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчетности: учеб. Пособие. – М.: КНОРУС, 2013. – 254 с.
35. Поляк Г.Б. Финансы [Электронный ресурс]: учебник/ Поляк Г.Б., Пилипенко О.И., Эриашвили Н.Д.— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.— 735 c.
36. Пястолов С.М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник – 5-е изд. – М.: Изд-кий центр «Академия», 2014. – 438 с.
37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 634 с.
38. Свиридова Н.В., Оценка финансового состояния организаций в условиях применения МФСО//Финансы - № 2. 2012. – С.67-68.
39. Соловьев О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет, № 12, 2012.
40. Стуков Л.В., Стуков В.Л. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М., 2014.
41. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Изд-во Феникс, Ростов-на-Дону, 2012. – 266 с.
42. Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 194 с.
43. Шишкин, А.П. и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: практическое руководство / А.П. Шишкин. - М.: АО «Финстат-информ», 2015.

Приложение 1

Оценка факторов, влияющих на показатели кредитоспособности АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Абс.изменение
				2016-2015	2017-2016
Выручка от продажи (В)	15046	18031	20453	+2985	+2422
Оборотные активы (ОА)	29786	32413	39028	+2627	+6615
Краткосрочная задолженность (Кз)	32819	32788	37954	-31	+5166
Капитал и резервы (Кап.)	29665	29429	33527	-236	+4098
Дебиторская задолженность (Дз)	8680	9002	10572	+322	+1570
Чистые текущие активы (ЧТА)	-3033	-375	1074	+2658	+1449
Коэффициент кредитоспособности К1 - Отношение объема продаж к чистым текущим активам	-4,96	-48	19	-43,04	+67
Коэффициент кредитоспособности К2 - Отношение объема продаж к капиталу и резервам	0,5	0,61	0,61	+0,11	-
Коэффициент кредитоспособности К3 - Отношение дебиторской задолженности к выручке от продажи	0,57	0,49	0,51	-0,08	+0,02

Приложение 2

Коэффициенты деловой активности АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г.

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год	Абс.изменение
				2017г. к 2015 г.	2017г. к 2016 г.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов	0,22	0,26	0,26	+0,04	-
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	1,74	2,04	2,09	+0,35	+0,05
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней	210	179	175	-35	-4
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	0,40	0,52	0,56	+0,16	+0,04
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней	913	702	652	-261	-50
Фондоотдача основных средств, руб.	0,38	0,45	0,46	+0,08	+0,01

Приложение 3

Характеристика финансовой устойчивости АО «Локетс» в 2015 – 2017г.г.

Показатели	Сумма, тыс.руб.			2017 г. в % к
	2015 год	2016 год	2017 год	2015 г.	2016 г.
Собственные оборотные средства	-9448	-10634	-15304	161,98	143,92
Собственные оборотные средства и долгосрочные обязательства	-9448	-10634	-15304	161,98	143,92
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	23371	22154	22650	96,91	102,24
Запасы и затраты	9268	9518	11263	121,53	118,33
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств	-18716	-20172	-26567	141,95	131,83
Излишек (недостаток) собственных ОС и долгосрочных обязательств	-18716	-20172	-26567	141,95	131,83
Излишек (недостаток) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат	+14103	+12636	+11387	80,74	90,12

Приложение 4

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости АО «Локетс» в 2015 – 2017 г.г.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Абс.изменение
				2016-2015	2017-2016
1.Коэффициент независимости (автономии) (Кавт.)	0,43	0,41	0,38	-0,02	-0,03
2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Ксоот.)	0,9	0,89	0,88	-0,01	-0,02
3.Коэффициент маневренности собственных средств (Кманевр.)	-0,32	-0,36	-0,45	-0,04	-0,09
4.Коэффициент структуры долгосрочных вложений (Кдолг.)	0	0	0	-	-
5.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (Кобесп.)	-1,02	-1,12	-1,36	-0,10	-0,24
6. Коэффициент устойчивого финансирования (Куст.фин.)	0,43	0,4	0,38	-0,03	-0,02
7.Коэффициент износа(Кизнос.)	0,32	0,32	0,29	-	-0,03
8.Коэффициент реальной стоимости имущества (Креал.ст.им.)	0,69	0,67	0,65	-0,02	-0,02
9.Коэффициент прогноза банкротства (Кб)	-0,13	-0,14	-0,17	-0,01	-0,03

1. Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В., Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учеб. Пособие. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2014. – С.112 ↑

2. Кравченко А.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник - 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2013. – 294 с.– С.95 ↑

3. Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2015. – С.48 ↑

4. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Финансовый анализ: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. – С.104 ↑

5. Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2015. – С.49 ↑

6. Соловьев О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет, № 12, 2012. – С.33 ↑

7. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие – М.: ОМЕГА-Л, 2013. – С.62 ↑

8. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н., Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Изд-во Феникс, Ростов-на-Дону, 2012. – С.58 ↑

9. Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С.77 ↑

10. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н., Финансовый анализ: учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. – С.104 ↑

11. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2012. – С.38 ↑

12. Стуков Л.В., Стуков В.Л. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М., 2014. – С.21 ↑

13. Международные и российский стандарты бухгалтерского учета (Аудиторская фирма ЦБА). – 2-е издание / Под редакцией С.А. Николаевой. – М.: издательство - «Аналитика-Пресс», 2013. – С.82 ↑

14. Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2015. – С.76 ↑

15. Кравченко А.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник - 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2013. – 294 с.– С.96 ↑

16. Шишкин, А.П. и др. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: практическое руководство / А.П. Шишкин. - М.: АО «Финстат-информ», 2015. – С.123 ↑

17. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие – М.: ОМЕГА-Л, 2013. – С.61 ↑

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.176 ↑

19. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2012. – С.38 ↑

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.176 ↑

21. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) ↑