Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях многие предприятия выходят на международный рынок, что предъявляет повышенные требования к ведению учета и составлению отчетности по международным стандартам. Знание приемов и методов бухгалтерского и налогового учета, а также экономического анализа позволяет своевременно выявлять резервы, повышать эффективность производства, управления и конкурентоспособность организации.

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления от налогового учёта. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением, и потому лишних. При этом организации самостоятельно решают проблему методологического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повышает эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством.

Целью данной курсовой работы является изучение отличий бухгалтерского учета от налогового учета:

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

раскрыть определение и основные цели бухгалтерского и налогового учёта;
рассмотреть основные первичные учётные документы бухгалтерского и налогового учёта;
систематизировать знания о системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского и налогового учёта в РФ;
изучить основные требования, предъявляемые к организации бухгалтерского и налогового учёта на предприятии;
рассмотреть основные сходства и отличия в принципах и правилах бухгалтерского и налогового учёта.

Методологической основой проведенных исследований явились книги известных российских авторов – специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта: Малис Н. И., Кувшинова М. С., Смольянинова Н.Е., Рябовой М. А., Булгаковой С.В., Томшинской И.Н., Филиной Ф.Н.

В качестве нормативной базы для написания работы выступают Налоговый кодекс Российской Федерации (далее − НК РФ), Федеральные законы Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации.

Глава 1. Сущность и цели бухгалтерского и налогового учета

1.1. Понятие и цели бухгалтерского и налогового учета

Современное определение бухгалтерского учета закреплено в новой редакции Федерального закона РФ №402 ФЗ «О бухгалтерском учете», принятом 6 декабря 2011г.:

«Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»^[1].

Цель и задачи бухгалтерского учета в ФЗ «О бухгалтерском учете» не сформулированы отдельным пунктом, но вытекают из определения и дальнейших требований к ведению учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости^[2].

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Информация об активах, обязательствах и источниках финансирования отражается в бухгалтерском балансе, информация о доходах и расходах – в отчете о финансовых результатах.

Определение налогового учёта закреплено в Налоговом Кодексе РФ. Согласно статье 313 НК РФ налоговый учёт – «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком» ^[3], предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях:

формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода^[4];
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Различия между объектами бухгалтерского и налогового учета − различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей бухгалтерского и налогового учёта можно увидеть сходство − формирование документированной достоверной информации.

Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

в бухгалтерском учёте − составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в налоговом учёте − составление на ее основе достоверной налоговой отчетности^[5].

Пользователи информации бухгалтерского и налогового учёта делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

К внутренним пользователям относятся собственники, руководство предприятия, менеджеры и прочие лица. Данные бухгалтерского учёта используются для осуществления планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели);
лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые кампании, биржи, дилеры, и др.);
лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др^[6].

1.2. Первичные учётные документы бухгалтерского и налогового учёта

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учёте служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы.

На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

формы унифицированных учетных документов;
модифицированные формы унифицированных учетных документов;
оригинальные формы первичных учетных документов, используемые
в конкретной организации^[8].

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
дату составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
хозяйственную операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;
подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц^[9].

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным − непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

исходящие −документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);
входящие − документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).

Первичные учетные документы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учёта, можно подразделить на следующие основные виды в зависимости от вида хозяйственной операции:

товарная накладная − применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в налоговом учёте исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная − покупную стоимость;
акт приемки-передачи услуг − подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика – сумму расхода на приобретение услуг;
акт приемки-передачи работ − подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расходов на амортизацию;
счет-фактура является одновременно первичным документом и налоговым документом. На основании счета-фактуры в бухгалтерском отражается НДС при реализации товаров (работ, услуг) у продавца, НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у покупателя, также НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС;
грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика − подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей и суммы налогового вычета по НДС при импорте^[10].

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для бухгалтерского учёта собственные формы документов, надо уделять особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам.

При некорректном оформлении первичных документов в налоговом учёте могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.

1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета осуществляется на четырех уровнях. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Первый уровень – это законодательный, обеспечивающий законодательную основу бухгалтерского и налогового учета. Документы этого уровня предназначаются для разработки методических положений и рекомендаций, общих подходов к построению системы регулирования бухгалтерского и налогового учета, утверждаются Президентом РФ, Федеральным Собранием, Правительством РФ. Этот уровень включает в себя: Конституцию РФ, федеральные законы; Указы Президента РФ; постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерского отчетности в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ является фундаментом системы регулирования налогового учета и устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Второй уровень регулирования бухгалтерского и налогового учёта - методологический. Нормативные документы этого уровня предназначены для развития и конкретизации принципов, изложенных в законодательных актах, отражения методологии бухгалтерского и налогового учета в РФ и утверждаются Министерством Финансов России (Федеральной налоговой службой, далее – ФНС России).

В части бухгалтерского учёта этот уровень включает две группы методологических положений:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н;
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные приказами Минфина России. Система ПБУ базируется на общепринятых Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)^[11].

В части налогового учёта к документам этого уровня относятся инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налогов.

Так, пунктом 7 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) предусмотрено, что ФНС России утверждает формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде^[12].

Третий уровень – методологический, объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой, а также в налоговом законодательстве.

К документам методического уровня в части бухгалтерского учёта относятся:

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

2) инструкции, методические указания и рекомендации, отражающие организационно-правовую и отраслевую специфику деятельности организации^[13].

Это наиболее многочисленная группа документов, содержащих конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной жизни, т.е. определенный алгоритм формирования бухгалтерской информации.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения документов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в их развитие, являются документами третьего уровня^[14].

К документам данного уровня в части налогового учёта относятся официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства.

Четвертый уровень - организационный, включает внутренние рабочие документы организации, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения бухгалтерского и налогового учета. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня. Разработка документов этого уровня входит в компетенцию руководства организации. Они разрабатываются на основе налогового законодательных, нормативных и методических документов и не должны вступать с ними в противоречия.

Основным внутренним документом четвертого уровня является Учетная политика.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[15].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

Налоговый учёт представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Основная цель бухгалтерского и налогового учёта - формирование документированной достоверной информации для составления бухгалтерской или налоговой отчётности соответственно.

Источниками формирования достоверной информации служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни. Основными первичными учётными документами являются товарная накладная, акт приемки-передачи услуг, акт приемки-передачи работ, счет-фактура, грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика и др.

Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учёта осуществляется на четырех уровнях: законодательный, нормативный, ,методический, организационный.

Глава 2. Методология бухгалтерского и налогового учёта

2.1. Требования к организации бухгалтерского и налогового учёта

Под методологией понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются при ведении бухгалтерского и налогового учёта. Методология устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

Понятие «учетная политика» установлено законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в котором установлены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций для бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета^[16].

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 г.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[17].

В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике для целей налогового учёта, в соответствии с которыми учетная политика:

утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;
применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);
обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения.

Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику

в случаях:

изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение);
принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики)^[18].

Учётная политика по налоговому учёту должна быть раскрыта в организационных и методических аспектах.

Организационные аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

лицо, ответственное за ведение налогового учёта − специализированная организация или структурное подразделение налогоплательщика;
структура налоговой службы (если налоговый учёт ведется налогоплательщиком) − структурное подразделение, налоговые специалисты, работники бухгалтерии и т.д.;
лица, ответственные за подготовку налоговой отчетности и правильность расчета налогов;
организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета и др.

Методические аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

описание способов ведения налогового учёта (имеющих альтернативные варианты учета);
способы ведения налогового учёта, не установленные нормативными документами (например, способ ведения раздельного учета по НДС);
специальные для отрасли способы ведения налогового учёта (например, налоговый учет возвратных отходов в различных отраслях промышленности);
формы аналитических налоговых регистров^[19].

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 НК РФ, а также статьях 167 и 313 НК РФ.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

объекты учета;
правила группировки доходов и расходов;
порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
методы налогового учета;
требования к составлению регистров налогового учета^[20].

Основные правила составления отчетности определяют:

налоговый и отчетный период;
ставки налога;
алгоритм расчета налоговой базы.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[21].

Элементами налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы, налоговые декларации^[22].

Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством^[23].

Таким образом, методология бухгалтерского и налогового учёта различна, но и не исключаются тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета. На сегодня в Налоговом кодексе установлен ряд показателей, в том числе и расходов, которые предприятия должны включать в налоговую базу с учетом определенных норм и нормативов.

2.2. Принципы бухгалтерского и налогового учета

Принципы ведения бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:

Принцип имущественной обособленности предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организации;
Принцип денежного измерения предполагает, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации.
Принцип непрерывности деятельности − организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
Принцип последовательности − учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
Принцип временной определенности − факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
Принцип полноты предполагает полного отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
Принцип своевременности − отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
Принцип осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
Принцип приоритета содержания перед формой предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
Принцип непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
Принцип рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.

В современной юридической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ:

принцип денежного измерения;
принцип имущественной обособленности;
принцип непрерывности деятельности организации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

Принципом имущественной обособленности в налоговом законодательстве этот декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Принцип непрерывности деятельности организации используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации^[24].

Нарушение принципа непрерывности с целью оптимизации налогообложения − регулирования размера налоговой базы и налога − не допускается;

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности предполагает, что основным методом учёта доходов и расходов является метод начисления. Так, согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (метод начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического перечисления или получения денежных средств или иной формы оплаты.

При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов. В ряде случаев НК РФ устанавливает как добровольное использование кассового метода, так и обязательное использование.

Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Кроме того, кассовый метод обязаны использовать:

организации, применяющие УСН;
организации, уплачивающие ЕСХН;
все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка^[25].

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. В случае, если доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно^[26].

Кроме того, базовые принципы ведения налогового учета можно также дополнить следующими принципами, заимствованными из законодательства по бухгалтерскому учёту:

принцип приоритета содержания перед формой;
принцип рациональности

Нарушение принципа приоритета содержания перед формой в бухгалтерском учёте влечет искажение показателей бухгалтерской отчетности и при существенности искажений − модифицированное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в налоговом учёте влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменение сути сделки для целей налогообложения^[27].

Принцип рациональности предполагает, что осуществление дополнительных затрат на ведение налогового учета, связанные с налоговой оптимизацией (в рамках действующего законодательства), не должны превышать экономической выгоды, которая может быть получена от этой оптимизации.

Таким образом, базовые принципы бухгалтерского и налогового учёта (денежного измерения, имущественной обособленности, последовательности, непрерывности деятельности, временной определённости фактов хозяйственной деятельности) схожи между собой.

Кроме этого в бухгалтерском и налоговом учёте есть особые принципы, которые применяются только в одном из видов учёта. Так принцип двойной записи характерен только для бухгалтерского учёта и в налоговом учете не применяется. При этом принцип равномерности признания доходов и расходов характерен только для целей налогового учёта и не применяется в бухгалтерском учёте.

2.3. Правила бухгалтерского и налогового учета

Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. Рассмотрим сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета^[28]

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации")	Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99)	Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ)

Продолжение табл.1

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка	Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов - кассового метода или метода начисления (п.2 ст.249 НК РФ)
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99)	Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ)
Классификация расходов
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации")	Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализ расходы (п.2 ст.252 НК РФ)
Признание расходов
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлены три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ)
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат (п. п.8 и 10 ПБУ 10/99)	Материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п.2 ст.253 НК РФ). При использовании метода начисления: прямые и косвенные расходы (п.1 ст.318 НК РФ)
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99)	Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ)

Продолжение табл.1

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение стоимости материально-производственных запасов
Затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов, установлены п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов"	Порядок определения стоимости товарно - материальных ценностей установлен п.2 ст.254 НК РФ
Способы начисления амортизации основных средств
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01)	Предусмотрены два метода: линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)
Классификация нематериальных активов
Установлена п.4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	Установлена п.3 ст.257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого или научного опыта
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.28 ПБУ 14/2007)	Линейный метод и нелинейный метод (п.1 ст.259 НК РФ)
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство может отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по фактически произведенным затратам (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)	Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (п.1 ст.319 НК РФ)

Как видно из таблицы 1, различаются не только правила группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила квалификации и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств и т.д.

Предварительный анализ систем бухгалтерского и налогового учета показал, что их коренные различия заложены в структуре доходов и расходов, что не способствует, во многом, их однозначному толкованию. В бухгалтерском и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково. В пункте 2 ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников^[29]. В НК РФ согласно ст. 41 доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии со II частью НК РФ.

В пункте 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)^[30]. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

На основе проведенного сравнительного анализа, можно утверждать, что в системах бухгалтерского и налогового учета заложены различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Также несоответствия в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету. Ряд противоречий в этих системах также обусловлены отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения некоторые расходы принимаются в пределах установленных законом ограничений. Разницы также могут возникать в связи с применением различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль^[31].

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот

Учётная политика организации для целей бухгалтерского учёта формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта включает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств,правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Учётная политика для целей налогового учёта утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации и включает в себя: описание способов ведения налогового учёта, формы аналитических налоговых регистров, информацию о структуре налоговой службы организации, информацию о лицах, ответственных за подготовку налоговой отчетности и правильность расчета налогов, порядок организации документооборота, хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета и др.

Бухгалтерский и налоговый учёт и должен осуществляться в соответствии принципами денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определённости фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения норм и правил налогового учёта.

Кроме этого в бухгалтерском и налоговом учёте есть особые принципы, которые применяются только в одном из видов учёта (принцип двойной записи для бухгалтерского учёта и принцип равномерности признания доходов и расходов для целей налогового учёта).

При построении налогового учета за основу берется бухгалтерский учет. Это позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый и бухгалтерский учеты различны, однако существует тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учёта

Основные цели бухгалтерского и налогового учёта - формирование документированной достоверной информации о порядке учета бухгалтерского и налогового учёта соответственно, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных учётных документов, которые являются едиными для целей бухгалтерского и налогового учёта (товарная накладная, акт приемки-передачи услуг, акт приемки-передачи работ, счет-фактура, грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика и др.)

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления, от каких бы то ни было налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением, и потому лишних.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017.
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) // Консультант Плюс, 2017.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) // Консультант Плюс, 2017.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // Консультант Плюс, 2017.
Булгакова С.В Теория бухгалтерского учета : учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016. – 188 с.
Крутякова Т. Л. Учетная политика 2015. Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. − М.: АйСи Групп, 2015. − 208 c.
Кувшинов М. С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций : учебное пособие / М. С. Кувшинов. -М. : КНОРУС, 2016. – 272 с.
Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017− 341 с.
Рябова М. А. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013. – 158 с.
Смагина А. Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учёта// ВЕСТНИК НГИЭИ, 2015. С. 74–79.
Смольянинов Н.Е., Ахтямова А.Р. Гармонизация бухгалтерского и налогового учёта в России // Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения. URL: http://econf.rae.ru/article/5537 (дата обращения: 05.01.2017)
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. − СПб.: Питер, 2013. − 336 c.
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. − М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. − 485 с.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017. ↑
Кувшинов, М. С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций : учебное пособие / М. С. Кувшинов. -М. : КНОРУС, 2016.С.11 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С.15 ↑
Рябова М. А. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013. С.20 ↑
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс, 2017. ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С.16 ↑
Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С. 15-16 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017.С.16 ↑
Булгакова С.В Теория бухгалтерского учета : учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016.С.34 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Булгакова С.В Теория бухгалтерского учета : учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016.С.35 ↑
Булгакова С.В Теория бухгалтерского учета : учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016. С.35 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. − СПб.: Питер, 2013. С.35 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.21 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.22 ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.18 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.19 ↑
Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. − М. : Издательство Юрайт, 2017. С.19 ↑
Там же С.19-20 ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Под ред. О.Н. Берг. − М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. С.24-26 ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // Консультант Плюс, 2017. ↑
Смольянинов Н.Е., Ахтямова А.Р. Гармонизация бухгалтерского и налогового учёта в России// Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения. URL: http://econf.rae.ru/article/5537 (дата обращения: 05.01.2017) ↑