Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отчет о движении денежных средств. МСФО «Отчет о движении денежных средств

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) формируют свою историю с 1971 года в Лондоне, когда крупные и признанные специалисты в области финансового учета решили изобрести инструмент для подготовки финансового отчета, единый и доступный для всего мирового экономического сообщества. Отчет о движении денежных средств в соответствии МСФО в международной практике получил широкое распространение и признается в качестве основной формы отчетности.

В 1992 году Совет по Международным стандартам финансовой отчётности сформировал МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств», который вступил в силу в 1994 году. Стандартом предусматривалась обязательность представления отчёта составляющими отчётность в соответствии с МСФО.

22 ноября 2011 года в Российской Федерации Государственной Думой был принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». До этого времени в бухгалтерскую отчетность входили баланс и отчет о финансовых результатах. Другие формы бухгалтерской отчетности были дополнением к балансу и отчету о финансовых результатах, также и отчет о движении денежных средств.

Одной из основных форм финансовой отчетности, в которой обобщается информация о поступлении и выбытии денежных средств предприятия считается отчет о движении денежных средств. Финансовое состояние предприятия на конкретный отрезок времени (конец учетного периода) характеризует балансовый отчет, а отчет о движении денежных средств объясняет преобразования, случившиеся с одним из элементов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о движении денежных средств, как информация об источниках их поступления и направлениях расходования предоставляется пользователям финансовой отчетности. Информация о движении денежных средств организации выгодна тем, что она дает пользователям финансовой отчетности основание для оценки умения предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства для каждой компании являются самыми высоколиквидными активами. Величина данного показателя влияет на возможность компании исполнить свои обязательства перед бюджетом, работниками, внебюджетными фондами и кредиторами.

Актуальность темы данной работы состоит в том, что в нынешних условиях хозяйствования большое количество предприятий вынуждены самостоятельно выбирать тактику и стратегию своего дальнейшего роста. Самофинансирование организацией собственной деятельности стало первостепенной задачей. Ввиду этого в системе денежного управления организацией наибольшее внимание предоставляется вопросам формирования денежных потоков, оказывающих значительное влияние на итоги его экономической деятельности.

Целью написания данной работы является анализ отчета о движении денежных средств на предприятии, на примере АО «Энерго-Газ-Ноябрьск».

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть понятие и сущность денежных средств предприятия.
Изучить отчет о движении денежных средств предприятия.
Ознакомиться со способами построения отчета о движении денежных средств.
Провести оценку финансово-экономических показателей деятельности рассматриваемого предприятия.
Проанализировать планирование и управление денежными потоками на предприятии.

Теоретической и методологической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области финансового менеджмента по проблемам анализа и управления денежными средствами.

1. Теоретические основы отчета о движении денежных средств

1.1 Понятие и сущность денежных средств предприятия

Денежные средства - это уникальный вид оборотных средств, который обладает абсолютной ликвидностью, то есть способен немедленно выступать средством платежа по обязательствам организации в любой момент времени. Уровень платежеспособности организации может выступать сопоставлением уровня денежных средств с текущими обязательствами организации, но также необходимо учитывать нужды в приобретении текущих ресурсов^[1].

Денежные средства считаются источником формирования денежного потока.

Денежный поток описывается как разница между денежными поступлениями и потреблением предприятия. Результативное управление денежными потоками дает возможность уменьшить необходимость в капитале, ускорить обороты, а также найти финансовые резервы внутри организации и тем самым уменьшить объемы внешних займов^[2].

С развитием рыночных отношений во всех сферах экономической жизни увеличивается роль и значение денег. С целью осуществления коммерческой деятельности любая организация должна иметь оборотные средства. Денежные средства считаются наиболее ликвидными активами. Они используются на начальном и конечном этапах учетного цикла, который состоит из приобретения товаров, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также их продажи и получения выручки.

Характерной их особенностью считается то, что они полностью потребляются и восстанавливаются после каждого производственного цикла. Оборотные средства совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в материальную, затем в производственную и снова в материальную и денежную.

Денежные средства в национальной валюте характеризуют такую часть совокупного денежного потока, которая обслуживается национальной валютой. Денежные средства в иностранной валюте описывают такую часть совокупного денежного потока, которая обслуживается иностранной валютой. Применение валюты как средства платежа имеет существенные законодательные ограничения, которые должны учитываться при осуществлении соответствующих денежных операций.

Денежное обращение, включая оборот наличности, в свою очередь, служит составной частью денежного обращения. Оборот денежных знаков предполагает их постоянный переход от одних юридических или физических лиц к другим. Движение наличности заменяется кредитными операциями, выполняемыми при участии банка, по счетам участников соответствующих операций. Поэтому понятие «денежное обращение» можно отнести только к части денежного оборота, а именно к налично-денежному обороту. Итак, система денежных отношений выступает как органический структурный элемент, неотъемлемая часть общей системы товарно-денежных отношений^[3].

Деньги обслуживают все сферы экономических отношений в процессе общественного воспроизводства, выполняют при этом пять функций:

мера стоимости,
средства обращения,
средства платежа,
средства накопления стоимости,
мировых денег^[4].

В каждой из этих функций деньги имеют свою специфическую форму проявления. Поэтому в хозяйственной практике названия денег могут иметь явления, внешне очень схожих слов: единицы счета, в которых определены цены на товары; национальные денежные знаки; иностранная валюта; записи на банковских счетах; средства, потраченные на приобретение ценных бумаг; долговые обязательства, которые используются для платежей.

Таким образом, денежные средства, как источник денежных потоков и как наиболее ликвидный актив, требует качества учета и детального контроля при осуществлении расчетных операций. Также руководство предприятия должно контролировать соблюдение норм законодательства Российской Федерации в области учета денежных средств, только в данном случае организация сможет выгодно и рационально осуществлять свою деятельность.

1.2. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации

Отчет о движении денежных средств описывает изменения от одной даты отчетного периода до другой, произошедшие с одним из компонентов бухгалтерской финансовой отчетности - денежными средствами.

Анализ показателей отчета о движении денежных средств предприятия позволяет пользователям финансовой отчетности проанализировать способность предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, а также проанализировать ее потребности в денежных средствах. От данных анализов и результатов зависят управленческие решения, что повышает результативность, как деятельности планово-экономических служб организаций, так и решений, принимаемых руководством фирмы.^[5]

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», касающееся раскрытия информации о движении денежных средств.

На данный момент предприятия, составляющие бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, сталкиваются с проблемами при подготовке отчета о движении денежных средств. В связи с тем, что существуют различия в некоторых понятиях и правилах подготовки отчета по российским и международным стандартам, а также достаточно общим характером международных стандартов, которые предоставляют большую свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур.

Отчет о движении денежных средств делится на три раздела: денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В процессе изучения каждого вида денежного потока, выявляются некоторые различия, которые приводятся в российском и международном стандартах. В МСФО (IAS) 7 определение операционной деятельности изложено как: основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.^[6]

В ПБУ 23/11, представлено следующее определение «денежные потоки от текущих операций», к ним относятся денежные потоки предприятия от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности предприятия, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

В ПБУ 23/11 рассматриваются понятие «денежные потоки от инвестиционных операций», к ним относятся операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов предприятия. Согласно, МСФО (IAS) 7 к инвестиционной деятельности, как и в ПБУ 23/11, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и отличительной особенностью считается то, что к этой деятельности могу относиться другие инвестиции, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Понятие финансовой деятельности, приведенное в МСФО (IAS) 7 - эта деятельность приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации. В ПБУ 23/11 денежные потоки от инвестиционных операций также влияют на размеры и структуру источников финансирования, однако, в российском стандарте данное определение конкретизируется тем, что рассматриваемая деятельность организации связанна с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.^[7]

Отчет о движении денежных средств считается главным источником для анализа денежных потоков предприятия. Главной целью отчета является предоставление информации об изменениях объема денежных средств и их эквивалентов, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей деятельностью организации. Такие показатели зависимы от реального денежного оборота в виде потока денежных поступлений и платежей, отражаемых в бухгалтерской финансовой отчетности. В связи с этим, анализ отчета о движения денежных средств дополняет методику анализа платежеспособности и ликвидности и позволяет реально проанализировать финансово-экономическое состояние организации. В этих целях можно применить как прямой, так и косвенный метод.

Обращение денежных средств – это непрерывный во времени процесс, который совершается непосредственно в организациях, корпорациях и учреждениях, в связи с этим необходимо, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль. Руководитель и главный бухгалтер предприятия с учетом специфики деятельности компании, должны организовать, такую систему внутреннего контроля, которая обеспечивала наименьшие потери денежных средств.

К основной составляющей системы внутреннего контроля за движением денежных средств предприятия относятся раскрытие в бухгалтерской финансовой отчетности информации о рисках, так как они влияют на расходование денежных средств и тем самым на финансовое состояние предприятия. Рекомендации о необходимости раскрытия подобной информации прописаны в документе Минфина РФ №ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности». В рассматриваемом документе №ПЗ-9/2012 Минфин РФ рассматривает виды финансовых рисков:

рыночные риски (риски изменения рыночных параметров, в частности, цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы), процентных ставок, курсов иностранных валют);
кредитные риски (риски неплатежей со стороны дебиторов);
риски ликвидности (риски неисполнения собственных обязательств перед кредиторами). ^[8]

Таким образом, можно сделать вывод, что отечественная методология бухгалтерского учета, построенная на основе МСФО (IAS) 7, имеет ряд отличий. Большинство различий проявляются в результате ограниченности сферы действия ПБУ 23/11 по сравнению с МСФО (IAS) 7 и противоречий в разнообразных понятиях, прописанных в российском и международном стандартах.

Отчет о движении денежных средств считается главным источником для анализа денежных потоков предприятия и последующего внутрихозяйственного контроля за целесообразным расходованием денежных средств. К главной из составляющих системы внутреннего контроля за движением денежных средств предприятия относится раскрытие в бухгалтерской финансовой отчетности информации о рисках. В процессе хозяйственной деятельности предприятия появляются различные риски, способные воздействовать на финансовое положение и финансовые результаты деятельности и на подготавливаемую предприятием бухгалтерскую отчетность.

1.3. Способы построения отчета о движении денежных средств

Денежные средства считаются одним из наиболее ограниченных ресурсов. В связи с этим, успех бизнеса определяется способностью менеджмента их рационально распределять и применять. Они нужны организации для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов.

Основным инструментом управления денежным потоком предприятия считается отчет о движении денежных средств. Данный отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям - кредиторам, акционерам, инвесторам.

Отчет о движении денежных средств создается на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и отчете о финансовых результатах, но он непосредственно не связан с учетной политикой компании.

Представление отчета о движении денежных средств во многих странах считается обязательным и регулируется законодательно. В Российской Федерации он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой предприятиями.^[9]

Существуют два метода построения детализированных отчетов о денежных потоках - прямой и косвенный. При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности:

операционная (основная);
инвестиционная;
финансовая.^[10]

Разделение всей деятельности организации на три составляющие важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность организации.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие преимущества этого метода:

возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.^[11]

Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:

из учетных записей фирмы;
из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

На практике большинство организаций ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Схема определения денежного потока от основной деятельности прямым методом^[12]

№ стр.	Показатель
1	+ Чистая выручка от реализации
2	+ (-) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности
3	+ Авансы полученные
4	= Денежные средства, полученные от клиентов
5	(-) Себестоимость реализованных продуктов и услуг
6	+ (-) Увеличение (уменьшение) товарных запасов
7	+ (-) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности
8	+ (-) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов
9	+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы
10	+ (-) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств
11	= Выплаты поставщикам и персоналу
12	(-) Процентные расходы
13	+ (-) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов
14	+ (-) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи
15	+ (-) Внереализационные / прочие доходы (расходы)
16	= Процентные и прочие текущие расходы и доходы
17	(-) Налоги
18	+ (-) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам
19	+ (-) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам
20	= Выплаченные налоги
21	Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 - стр. 11 - стр. 16 - стр. 20)

Недостатком рассмотренного метода считается то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока используется для контроля за процессом составления прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока позволяет проанализировать ликвидность организации, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей организации имеющимися у него денежными ресурсами.

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности, может быть проанализировать и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.^[13]

Процесс составления движения денежных потоков от операционной деятельности косвенным методом состоит из реализации следующих этапов.

По данным отчетности рассчитывается чистая прибыль организации.
К чистой прибыли прибавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).
Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».
Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Определение денежного потока от основной деятельности косвенным методом^[14]

№ стр	Показатель
1	Чистая прибыль
2	+ Амортизация
3	- (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности
4	- (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов
5	- (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов
6	+ (-) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности
7	+ (-) увеличение (уменьшение) процентов к уплате
8	+ (-) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей
9	+ (-) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам
10	= Денежный поток от операционной деятельности

Косвенный метод описывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия, или куда инвестированы «живые» деньги.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности.

В долгосрочной перспективе этот метод дает возможность определить самые проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Основным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств считается доступность данных. Информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его составление достаточны высоки.^[15]

Применение различных форм и методов построения отчета о денежных потоках дает возможность оценивать их объемы и структуры в нескольких аспектах. По итогам пользователь видит детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных организацией за рассматриваемый период. Построение и оценка различных отчетов о денежных потоках совместно с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения организации, фактических результатов его деятельности и будущих перспектив.

2. Анализ движения денежных средств на предприятии на примере АО «Энерго-Газ-Ноябрьск»

2.1. Характеристика предприятия АО «Энерго-Газ-Ноябрьск», финансово-экономические показатели деятельности

Муниципальное образование город Ноябрьск является крупнейшим рынком коммунальных услуг на территории Ямало-Ненецкого автономного округа. На территории муниципального образования коммунальные услуги оказывают 9 предприятий различной формы собственности.

Главная задача коллектива АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» - бесперебойное снабжение города теплом, горячей и холодной водой, электроэнергией, а также отвод сточных вод.

На территории муниципального образования доля АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» в объеме отпуска тепловой энергии составляет 75%, водоснабжения 93%, водоотведения 93%. По электрическим сетям предприятия передается более 90% всего объема потребляемой электрической энергии города.

Воду для населения добывают из 60-ти артезианских скважин городской станции по очистке подземных вод. Производительность станции 75 тыс. куб.м/сут. Предприятие обслуживает 20 котельных, 855 км сетей тепловодоснабжения, 38 км сетей газоснабжения и 197 км сетей канализации. Горячая вода подаётся городу через 27 центральных тепловых пунктов, с подачей теплоносителя в ЦТП от головной котельной КВГМ-100. Кроме того, «Энерго-Газ-Ноябрьск» обслуживает 483 км кабельных и 337 км воздушных линий электропередач, 270 трансформаторных подстанций, 24 распределительных пункта.

Достижения АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» в сфере развития жилищно-коммунального хозяйства неоднократно отмечены престижными наградами самых авторитетных конкурсов отрасли:

В 2005 году АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» награждено дипломом «Лучшее предприятие в сфере жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации по технической надежности» ежегодной национальной премии в области ЖКХ. На награды конкурса претендовало более 600 предприятий отрасли из 131 города России. Премия присуждалась по двенадцати номинациям, в том числе за наилучше показатели технической надежности, инновационного потенциала, соблюдения принципов социальной ответственности, по наилучшим и наиболее динамичным комплексным показателям развития отдельных территорий, за отдельные проекты развития коммунальной инфраструктуры.

В 2006 году общество стало лауреатом международной премии «Лидер экономического развития России» и обладателем диплома Международного фонда развития «ЕврАзия».

В 2008 году по результатам аттестации на основе выборочного обследования нескольких тысяч российских предприятий АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» занесено в федеральный реестр добросовестных поставщиков. Включение в реестр, созданный Международным центром инвестиционного консалтинга при поддержке официального издания Правительства РФ – «Российской газеты», Управления делами Президента РФ, Росстата, администрацией ряда субъектов страны, обусловлено надежной репутацией компании, положительным опытом работы, отсутствием грубых нарушений, выявляемых контролирующими органами. Финансовая стабильность, добросовестное и гарантированное исполнение контрактов послужили поводом к представлению компании к награждению дипломом и Гран-при «Добросовестный поставщик года», подтверждающими конкурентоспособность производства, соответствие менеджмента качества международным стандартам.

Отчет о финансовых результатах занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации.

Таблица 2.1

Модель формирования показателей прибыли по данным отчета о финансовых результатах, тыс. рублей

Показатель	2015 год	2016 год	2017 год
Выручка от продаж	1963381	2159586	2321623
Себестоимость продаж	2042963	1984694	2143902
Валовая прибыль	79582	174892	177721
Прибыль от продаж	79582	174892	177721
Проценты к получению	142	0	2
Проценту к уплате	55372	97785	51081
Прочие доходы	323550	459746	141560
Прочие расходы	153126	236453	100955
Прибыль до налогообложения	35612	347104	120543
Текущий налог на прибыль	0	0	657
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	12861	235837	572

Источник: [Отчет о финансовых результатах за период с 1 января по 31 декабря 2017 г., Отчет о финансовых результатах за период с 1 января по 31 декабря 2016 г.]

Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых в отчете о финансовых результатах представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Состав и структура доходов предприятия

Показатели	2015		2016		2017
Показатели	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Доходы всего	2 287 073	100	2 619 332	100	2463185	100
В том числе:
Выручка от продаж	1963381	85,8	2159586	82,4	2321623	94,3
Проценты к получению	142	0,1	0	0	2	0
Прочие операционные доходы	323550	14,1	459746	17,6	141560	5,7

В таблице 2.2. представлены исходные и аналитические показатели отчета о финансовых результатах АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» для проведения структурно-динамического анализа.

В 2017 году общая величина доходов организации составила 2463185 тыс. рублей, что на 156 147 тыс. рублей или на 5.9% меньше общей величины доходов 2016 года. Значительное влияние на рост доходов оказали прочие операционные доходы, сумма которых в отчетном году уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 318 186 тыс. рублей или на 69,2%. Сократились доходы в виде восстановления резервов на 265 586 тыс. руб., и доходы, связанные с программой установки ОПУ ФЗ-261 на 49 505 тыс. руб.

Выручка от продаж в 2017 году увеличилась на 162 037 тыс. рублей, или на 7,5%. Увеличение выручки произошло по всем видам деятельности предприятия, по тепловой энергии на 4,2%, по водоснабжению на 7,2%, по водоотведению на 15,6% и по передаче теплоэнергии на 27,7%. Данные увеличения могут быть связаны как с увеличением тарифов по данным видам услуг, также и с увеличением объемов поставляемых услуг.

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2017 году по сравнению с 2016 годом можно считать незначительными. Преобладающим источником доходов АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» остается выручка от продаж, удельный вес которой составляет 82,4% на начало года и 94,3% на конец года. Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках осуществления обычных видов деятельности, то есть за счет выручки от продаж товаров, продукции. Получение выручки от прочих видов деятельности также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Таблица 2.3

Состав и структура расходов предприятия

Показатели	2015		2016		2017
Показатели	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Расходы всего	2251461	100	2318932	100	2296595	100
В том числе:
Себестоимость	2042963	90,7	1984694	85,6	2143902	93,4
Проценты к уплате	55372	2,5	97785	4,2	51081	2,2
Прочие расходы	153126	6,8	236453	10,2	100955	4,4
Налог на прибыль	0	0	0	0	657	0

Расходы организации в 2017 году снизились. Их общая величина составила 2296595 тыс. рублей, что на 22 337 тыс. рублей или на 1% меньше чем в 2016 году. Снижение совокупности расходов организации можно признать обоснованным в условиях объемов работ.

Рассматривая состав расходов АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» следует отметить, что проценты к уплате и прочие расходы снизились в 2017 году, как в абсолютном, так и в относительном выражении. В том числе проценты к уплате в 2017 году снизились на 46704 тыс. рублей или на 47,8%. Такая ситуация оценивается как положительная, поскольку снижение данных видов расходов может привести к увеличению прибыли.

Прочие расходы в 2017 году снизились на 135 498 тыс. рублей, или на 57,3%. Произошло снижение оценочных резервов на 99,9%, расходов связанных с программой установки ОПУ ФЗ-261 на 99,4%, социальных выплат на 15,6%. Увеличение расходов на штрафы, пени и неустойки произошло на 2248%, налога на имущество на 101,2%.

В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов чистая прибыль в 2017 году составила 572 тыс. рублей, что на 235 265 тыс. рублей или на 99,76% меньше, чем в 2016 году.

Таблица 2.4

Основные факторы формирования чистой прибыли

Показатели	2015 год, тыс. руб.	2016 год, тыс. руб.	2017 год, тыс. руб.
Прибыль от продаж – всего	79582	174892	177721
Налог на прибыль	0	0	657
Чистая прибыль	12861	235837	572

На основе показателей отчета о финансовых результатах АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» составлена таблица 2.4., из которой следует, что чистая прибыль компании в 2016 году увеличилась по сравнению с 2015 годом на 1833% и составила 235837 тыс. рублей. В 2017 году снижение чистой прибыли составило 99,76% или 235 265 тыс. рублей.

2.2 Анализ планирования денежных потоков предприятия

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В России прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями – их отток.

Анализ денежных средств показал, что в 2017 году предприятие получило отток денежных средств от текущей деятельности в размере 518 672 тысяч рублей по сравнению с 2016 годом, и составили 396 321 тыс. руб.

Главным образом отток денежных средств, от текущей деятельности произошел за счет снижения средств полученных за счет субсидий из бюджета в размере 513 774 тыс. руб. Произошло увеличение средств на оплату труда работников в 2017 году по сравнению с 2016 на 10711 тысяч рублей или на 1,8%, процентов по долговым обязательствам на 84457тыс. руб., налога на прибыль на 9161 тыс. руб.

Таблица 2.5

Анализ движения денежных средств прямым методом за 2015 – 2017 год

Показатель	2015 год, тыс. руб.	2016 год, тыс. руб.	2017 год, тыс. руб.	Абсолютное отклонение 2017 к 2016	Темп прироста 2017 к 2016
Текущая деятельность
Поступило: От продажи продукции, товаров, работ и услуг	313170	308060	1291802	983742	319,3
Прочие доходы	4637	9656	21177	11521	119,3
Субсидии из бюджета	90766	677395	163621	-513 774	-75,8
Итого	408573	995111	1476600	481 489	48,4
Направлено: Поставщикам за сырье, работы, материалы и услуги	124059	3	1102820	1102817	36760566
На оплату труда	113086	597536	608247	10711	1,8
Процентов по долговым обязательствам	3979	0	84457	84457	100
Налога на прибыль организации	4	14482	23645	9161	63,3
НДС	81755	248241	35366	-212 875	-85,7
Платежи в бюджет	9782	12498	11593	-905	-7,2
Расчеты с фондами	93512	0	0	0	0
Прочие платежи	2109	0	6793	6793	100
Итого:	428286	872760	1972921	1 100 161	102,8
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-19713	122351	-396321	-518 672	-69,1
Инвестиционная деятельность
Поступило от продажи внеоборотных активов	0	97	0	-97	0
Поступили дивиденды, проценты по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	10	0	0	0	0
Итого:	10	97	0	-97	0
Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	0	0	51665	51665	100
Продолжение табл. 2.5.
Проценты по долговым обязательством, включаемым в стоимость инвестиционного актива	0	0	2281	2281	100
Итого:	0	0	53946	53946	100
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	10	97	-53946	54 043	-99,8
Финансовая деятельность
Поступления от получения кредитов и займов	590000	170000	305000	135 000	79,4
Поступления по договору купли-продажи СГЭС	0	0	590160	590160	100
Итого:	590000	170000	895160	725160	426,6
Платежи в связи с погашением векселей и других ценных бумаг, возврат кредитов и займов	590000	291416	427890	136474	46,8
Сальдо денежных средств от финансовых операций	0	-121416	467270	588686	284,8
Сальдо денежных потоков за отчетный период	-19703	1032	17003	15 971	1547,6

Источник: [Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2017 г., Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 2016 г.]

По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в отчетном периоде на 53946 тысяч рублей.

От финансовой деятельности в отчетном периоде произошел приток денежных средств на 588686 тысяч рублей и составил 467270 тысяч рублей. В 2017 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения средств, за счет погашения полученных кредитов и займов на 135000 тысяч рублей.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Чтобы проанализировать денежные средства косвенным методом необходимо применить метод составления отчета косвенным методом.

Для этого необходимо сделать следующее:

Рассчитать изменение каждой строки бухгалтерского баланса.
Рассчитать изменение сальдовых показателей счетов бухгалтерского баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».
Полученные расчетные изменения внести в таблицу.

Таблица 2.6

Анализ денежных потоков косвенным методом за 2016 – 2017 года

Наименование показателей	2016 год	2017 год
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-146372	-389367
Амортизационные отчисления	-	-
Текущая деятельность
Запасы	-69063	-140630
НДС по приобретенным ценностям (-)	-22096	-20391
Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность (-)	-917579	-1025076
Краткосрочные финансовые вложения (-)	-	-
Отложенные налоговые активы (-)	-15567	-21248
Отложенные налоговые обязательства	2325	41047
Прочие оборотные и внеоборотные активы (-)	-58021	-75708
Кредиторская задолженность	603823	427609
Доходы будущих периодов	-	-
Уставный капитал	160 000	160 000
Резервы предстоящих расходов	2143	13935
Прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства	59899	42498
Продолжение табл. 2.6.
Инвестиционная деятельность
Основные средства (-)	-393460	-1509537
Нематериальные активы (-)	-	-
Незавершенное строительство (-)	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (-)	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (-)	-260	-260
Финансовая деятельность
Краткосрочные кредита и займы	673136	74343
Долгосрочные кредиты и займы	-	375000
Добавочный капитал	-	23570
Резервный капитал	2143	13935
Задолженность перед учредителями	-	-

Источник: [Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года]

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производят корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

Изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательств, исключая займы и кредиты в течение периода.
Не денежных статей: амортизация внеоборотных активов, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.
Иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 2.7

Анализ оборотных активов за 2015 – 2017 год

Показатели	2015 год, тыс. руб.	2016 год, тыс. руб.	2017 год, тыс. руб.	Абсо-лютное отклоне-ние 2016 к 2015, тыс. руб.	Темп прироста 2016 к 2015, %	Абсо-лютное отклоне-ние 2017 к 2016, тыс. руб.	Темп прироста 2017 к 2016, %
Запасы	64389	69063	140630	4674	7,3	71567	103,6
НДС	53664	22096	20391	-31568	-58,8	-1705	-7,7
Дебиторская задолженность	871841	917579	1028076	45 738	5,2	110497	12,1
Денежные средства и денежные эквиваленты	0	1032	18035	1032	100	17003	1747,6
Продолжение табл. 2.7.
Прочие оборотные активы	1781	57732	10267	55951	3141,5	-47465	82,2
Итого:	1420670	1477078	2813885	56408	3,9	1336807	90,5

Источник: [Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года]

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок. На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций не денежного характера. На втором этапе корректировочные процедуры выполнения с учетом в статьей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Данные таблицы 2.7. показывают, что 36,5% в 2017 году в доле оборотных активов составляет дебиторская задолженность, их доля в отчетном периоде по сравнению с 2016 годом увеличилась на 110497 тысяч рублей. Расчеты с поставщиками и подрядчиками возросли в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 18581 тыс. рублей, с покупателями и заказчиками на 55210 тыс. рублей, расчеты по налогам и сборам на 31 456 тыс. рублей, расчеты по социальному страхованию на 725 тыс. рублей, расчеты с подотчетными лицами на 163 тыс. рублей.

Таблица 2.8

Анализ источников формирования оборотных активов за 2015 – 2017 год

Показатель	2015 год, тыс. руб.	2016 год, тыс. руб.	2017 год, тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы	423194	673136	74343
Кредиторская задолженность, в том числе	739918	603823	427609
Поставщики и подрядчики	124839	523374	278014
Расчеты с покупателями и заказчиками	10806	35132	22727
Расчеты с персоналом по оплате труда	24399	11337	12491
Расчеты по налогам и сборам	256856	8620	12009
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	223572	12650	172
Расчеты с подотчетными лицами	266	126	7
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	99100	12684	100189

Источник: [Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 года]

Увеличение оборотного капитала в 2017 году было вызвано, и увеличением денежных средств, как удельного веса, так и в динамике. Её доля к 2017 году увеличилась с 0,06% до 0,6% или на 17003 тысяч рублей.

Также в 2017 году возросли запасы предприятия на 71567 тыс. рублей или на 103,6%, данный рост обусловлен увеличением материалов на 67 765 тыс. рублей.

Снижение кредиторской задолженности вызвано снижением задолженности перед поставщиками и подрядчиками, расчетов по социальному страхованию и расчетов с подотчетными лицами. Снижение произошло на 29,1% с 603823 тыс. рублей до 427609 тыс. рублей.

Сумма кредиторской задолженности очень большая, что связано с наступлением неплатежеспособности, а также большой закупкой материалов, следовательно, с невозможностью расплатиться сразу с поставщиками.

Краткосрочные кредиты и займы сократились в 2017 года на 88,9%, хотя в 2016 году было увеличение на 59%. Снижение краткосрочных кредитов не плохой показатель, это может свидетельствовать о том, что предприятие осуществляет текущую работу и наравне с осуществлением платежей по текущей деятельности, может погашать кредиты и займы.

Сократилась задолженность по социальному страхованию и обеспечению в 2017 году на 12478 тыс. руб. или на 98,6%, то есть были в большей степени заплачены страховые пенсионные взносы, медицинские отчисления, что характеризует предприятие с лучшей стороны.

Увеличилась задолженность перед персоналом по оплате труда, в 2017 году произошел рост задолженности на 1154 тыс. рублей или на 10,2%, и составило 12491 тыс. руб.

Увеличилась задолженность по налогам и сборам на 39,3% и составила 12009 тыс. рублей, что говорит о неправильной финансовой политики организации, так как чем больше сумма и период задолженности по налогам, тем большие пени и штрафы насчитываются организации.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущими годам: в 2017 году заметен приток денежных средств в размере 17003 тысяч рублей по сравнению с 2016 годом. Это увеличение вызвано поступлением денежных средств от финансовой деятельности, в результате текущей и инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств.

3. Направления повышения эффективности управления денежными потоками АО «Энерго-Газ-Ноябрьск»

На основании анализа была обнаружена большая кредиторская задолженность. Соответственно, необходимо разработать грамотную политику работы с ней. В процессе управления кредиторской задолженностью смогут быть решены следующие задачи:

определение объема денежных средств, которыми располагает предприятие для погашения долгов;
рост денежных средств, необходимых для погашения долгов;
спад платежей до приемлемого уровня;
разработка плана выплаты новых, уменьшенных обязательств.

На основании, проведенного анализа была выявлена большая задолженность по налогам и сборам, в связи с не погашением задолженности, могут быть начислены пени и штрафы, необходимо найти решение данной проблемы. В связи с тем, что среди заказчиков есть государственный заказчик, который имеет задолженность перед данным предприятием, в соответствии с этим компания имеет право предоставить документы на отсрочку или рассрочку платежей по налогам.

Могут быть использованы следующие методы увеличения количества денежных средств для погашения задолженности в АО «Энерго-Газ-Ноябрьск»:

изыскание дополнительных денежных поступлений от основных средств;
взыскание дебиторской задолженности (возможно со скидкой);
уступка прав требования (цессия).

Изыскание дополнительных денежных поступлений от основных средств. Сдача в аренду или продажа мало используемого оборудования и имущества будет дополнительным источником денежных поступлений при их дефиците. Проанализировав степень использования оборудования и имущества, не используемого в текущей хозяйственной деятельности, проводят обсуждение с инженерным персоналом, в результате которого определяется:

какое оборудование является необходимым для поддержания текущего и ожидаемого уровня производства;
возможности оптимизации использования помещений для выполнения некоторых производственных процессов на стороне (аутсорсинг).

Посредством изучения конкурентов или возможностей альтернативного использования рассматриваемого имущества определяется круг потенциальных покупателей (пользователей) излишнего оборудования (имущества). С целью результативного доведения до участников рынка предложения о продаже или сдаче в аренду имущества выбираются наиболее приемлемые каналы коммуникации. Также возможно применение централизации деятельности за счет перевода подразделений в одно или меньшее количество месторасположений и, таким образом, высвобождения дополнительного имущества для возможной продажи или сдачи в аренду.

Также количество денег для выплаты задолженности может быть увеличено путем погашения дебиторской задолженности в результате предложенных скидок к размеру задолженности в обмен на ускорение платежа. Однако следует помнить, что решение кредитора принять дисконтированные платежи может повлиять на будущие денежные потоки.

С целью выявления дебиторов, которые могут получить такие скидки, а также размера скидок следует ответить на следующий вопрос: Кому предлагать скидки:

дебиторам, с которыми необходимо поддерживать хорошие отношения;
дебиторам, которые, вероятно, будут эффективно сопротивляться любым юридическим действиям против них по взысканию долга;
дебиторам, которые вряд ли заплатят в ближайшем будущем.

Главную роль необходимо уделить системе оценки покупателей, которая суммирует все риски, связанные с таким деловым партнером. Суммарная зависимость от такого партнера состоит из его дебиторской задолженности, товаров на складе, подготовленных к отгрузке, продукции в производстве, предназначенных этому покупателю. Такая система подразумевает установление формальных лимитов по каждому покупателю, которые определяются общими отношениями с этим покупателем, потребностями в денежных средствах, оценкой финансового положения конкретного покупателя. При этом менеджеры по продажам должны быть ответственны за наблюдение и обновление статуса покупателя. Оплата их труда должна быть привязана к реальному сбору денежных средств с покупателей, с которыми они работают.

При долгосрочной или сомнительной дебиторской задолженности рассматривается возможность ее продажи третьим лицам (банку или любому заинтересованному лицу).

Предлагается, также создать на предприятии центров ответственности. Такая организация позволяет использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Выделение центров ответственности даст возможность существенно повысить результативность производственного учета, контроля и управления.

Центр ответственности – это подразделение предприятия, выделенное на основе организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных об издержках и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» перед тем, как внедрять центры ответственности, обязательно необходимо учесть:

Центры необходимо связывать с производственной и организационной структурой организации.
Во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо – менеджер.
В каждом центре ответственности должен быть показатель для изменения объема деятельности и база для распределения затрат.
Необходимо четно определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать.
Для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности.
Менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведение анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов на предстоящий период.

Кроме того, при делении организации на центры ответственности АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» необходимо учитывать социально-психологические факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих центров.

АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» рекомендуется создать следующие центры ответственности:

Центр инвестиций – для управления как оборотным, так и внеоборотным капиталом, а том числе осуществлять инвестиции.
Центр прибыли и центр дохода – отвечающий за суммой заработанной прибыли и за доход, который он приносит фирме в процессе своей деятельности.
Центр затрат – отвечающий за произведенные затраты.

Центр затрат должен находить оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Центры доходов – это центры ответственности, представляющие собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли - это центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Центры центра прибыли – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены.

Смысл создания данных центров управления состоит в более четкой организации контроля и регулирования затрат как функции управления, а также в обеспечении четной персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными, анализе причин отклонения, установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.

На основе проведенного анализа были предложены следующие рекомендации в области управления денежными потоками предприятия:

во избежании начисления пени и штрафов со стороны налоговой службы, рассрочка платежей по налогам и сборам;
возврат дебиторской задолженности;
создание центров ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Достижение главной цели исследования - оценка эффективности планирования и управления денежными потоками на предприятии на примере АО «Энерго-Газ-Ноябрьск», потребовало последовательного решения ряда задач различной степени сложности. Во-первых, рассматривалось понятие и виды денежных потоков предприятия. Во-вторых, выявлялись основы составления отчета о движении денежных средств предприятия. В-третьих, проводился анализ денежных потоков предприятия прямым и косвенным методами и оценка эффективности управления денежными средствами. В-четвертых, выявились проблемы управления движением денежных потоков в АО «Энерго-Газ-Ноябрьск». В-пятых, была разработана программа управления денежными потоками предприятия.

На основании проведенного исследования и вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы:

Отчет о движении денежных средств описывает изменения от одной даты отчетного периода до другой, произошедшие с одним из компонентов бухгалтерской финансовой отчетности - денежными средствами.
В международной практике составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», касающееся раскрытия информации о движении денежных средств.
В 2017 году общая величина доходов организации, меньше общей величины доходов 2016 года. Значительное влияние на рост доходов оказали прочие операционные доходы. Расходы организации в 2017 году снизились. Снижение совокупности расходов организации можно признать обоснованным в условиях объемов работ.
На основе показателей отчета о финансовых результатах АО «Энерго-Газ-Ноябрьск» следует, что чистая прибыль компании в 2016 году прибыль увеличилась по сравнению с 2015 годом. В 2017 году наблюдается снижение прибыли.
Отток денежных средств, от текущей деятельности произошло за счет снижения средств полученных за счет субсидий из бюджета. Произошло увеличение средств на оплату труда работников и процентов по долговым обязательствам, налога на прибыль. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в отчетном периоде. От финансовой деятельности в отчетном периоде произошел приток денежных средств. В 2017 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения средств, за счет погашения полученных кредитов и займов.
На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие находится в устойчивом финансовом состоянии. Все показатели на конец 2017 года выше нормативного.
На основе проведенного анализа были предложены следующие рекомендации в области управления денежными средствами предприятия:

во избежании начисления пени и штрафов со стороны налоговой службы, рассрочка платежей по налогам и сборам;
- возврат дебиторской задолженности;
- создание центров ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.) «О бухгалтерском учете».
Абрамян А.К. Теоретические представления категории «денежные потоки» / А.К. Абрамя6н, О.Г. Коваленко // Молодой ученый. – 2013. - №1.Т.1. – С. 84-86.
Ангеловская, А.А. Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам / А.А. Ангеловская. // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - № 3. – С. 19-24.
Баранова, М.А. Анализ денежных потоков предприятия / М.А. Баранова. // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. – 2014. - №1-2. – С. 39-48.
Бычкова, С.М. Методика анализа денежных средств и денежных потоков организации / С.М. Бычкова, Д.Г. Будмаева // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 21. – С. 23-30.
Гаврилова, Д.Л. Управление денежным потоком коммерческого предприятия / Д.Л. Гаврилова. // Молодой ученый. – 2014. - № 20. – С. 255-256.
Грызунова, Н.В. Управление денежными потоками предприятия и их оптимизация / Н.В. Грызунова, И.А. Киселева. // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2016. - № 7. – С. 119-130.
Гутова, А.В. Управление денежными потоками предприятия / А.В. Гутова. // автореф. на соис. ученой степени кандидата экон. наук: 08.00.10 . – М.: ФА при правительства РФ, 2011. – 36 с.
Золотарева, А.Д. Денежные средства как источник формирования денежных потоков / А.Д. Золотарева, А.А. Филенко. // Молодой ученый. – 2015. - № 8. – С. 535-537.
Касимова Е. А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - С. 44-47.
Малыгина, Е.А. Сущность и методы управления денежными потоками организации / Е.А. Малыгина // Молодой ученый. – 2014. - № 21.2. – С. 81-82.
Маклакова, М.Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод / М.Е. Маклаков, Н.А. Лытнева // Материалы VIII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум – 2016». – 2016. – С. 12-14.
Махонина, Е.А. Управление денежными потоками предприятия / Е.А. Махонина, Е.Б. Вокина // Молодой ученый. – 2015. - № 11.3. – С. 53-55.
Панферова, Л.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности / Л.В. Панферова, Н.В. Петухова // Современные проблемы науки и образования. – 2014. - № 5. – С. 99-103.
Пахомова Т. А. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации // Молодой ученый. - 2016. - №10. - С. 818-822.
Петрова, Л.П. Анализ и планирование денежных потоков / Л.П. Петрова, О.А. Карымова. // Инновационная экономика: материалы II международной научной конференции. – Казань: Бук, 2015. – С. 72-74.
Попова, Н.И. Необходимость планирования денежных потоков / Н.И. Попова. - // Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. - № 20. – С. 279-282.
Рыбалко, О.А. Понятие денежных потоков и их роль в системе управления // Экономика, управление, финансы: материалы IV международной научной конференции. – Пермь: Зебра, 2015. – С.192-194.
Рындина, Е.С. Управление денежными потоками на предприятии / Е.С. Рындина. // Политика, экономика и инновации. – 2017. - № 1. – С. 14-16.
Царева, М.В. Проблемы управления денежными потоками в организациях / М.В. Царева. // Молодой ученый. – 2015. - № 18. – С. 298-300.
Http://www.energo-gas-noyabrsk.ru/

Золотарева, А.Д. Денежные средства как источник формирования денежных потоков / А.Д. Золотарева, А.А. Филенко. // Молодой ученый. 2015. № 8. С. 535. ↑
Абрамян А.К. Теоретические представления категории «денежные потоки» / А.К. Абрамя6н, О.Г. Коваленко // Молодой ученый. 2013. №1.Т.1. С. 84. ↑
Ангеловская, А.А. Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам / А.А. Ангеловская. // Международный бухгалтерский учет.2013. № 3. С. 20. ↑
Рыбалко, О.А. Понятие денежных потоков и их роль в системе управления // Экономика, управление, финансы: материалы IV международной научной конференции. Пермь: Зебра, 2015. С.193. ↑
Пахомова Т. А. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации // Молодой ученый. 2016. №10. С. 819. ↑
Панферова, Л.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности / Л.В. Панферова, Н.В. Петухова // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 5. С.100. ↑
Касимова Е. А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль // Молодой ученый. 2014. №4.2. С. 46. ↑
Попова, Н.И. Необходимость планирования денежных потоков / Н.И. Попова. - // Актуальные вопросы экономических наук.2017. № 20. С. 280. ↑
Маклакова, М.Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод / М.Е. Маклаков, Н.А. Лытнева // Материалы VIII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум – 2016». 2016. С. 12. ↑
Баранова, М.А. Анализ денежных потоков предприятия / М.А. Баранова. // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. 2014. №1-2. С. 40. ↑
Малыгина, Е.А. Сущность и методы управления денежными потоками организации / Е.А. Малыгина // Молодой ученый. 2014. № 21.2. С. 81. ↑
Петрова, Л.П. Анализ и планирование денежных потоков / Л.П. Петрова, О.А. Карымова. // Инновационная экономика: материалы II международной научной конференции. Казань: Бук, 2015. С. 73. ↑
Бычкова, С.М. Методика анализа денежных средств и денежных потоков организации / С.М. Бычкова, Д.Г. Будмаева // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 21. С. 27. ↑
Маклакова, М.Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод / М.Е. Маклаков, Н.А. Лытнева // Материалы VIII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум – 2016». 2016. С. 13. ↑
Грызунова, Н.В. Управление денежными потоками предприятия и их оптимизация / Н.В. Грызунова, И.А. Киселева. // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2016. № 7. С. 122. ↑