Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Основы налоговой политики)

Содержание:

Введение

Прежде всего, нам нужно разобраться, с определением слова «политика», которое имеет множество значений. Политика в переводе с греческого языка это «искусство управления государством». В данном случае точный перевод подходит нам без всяких уточнений.

Субъектом управления выступает государство, а объектом – налоговая система в целом. Следовательно, имеет смысл считать, в данной работе, под определение слова политики «искусство налогового управления».

Во все времена налоги считались основной статьей дохода государства. И в древних империях, и в более простых феодальных обществах, имелись свои формы налогообложения. Под разными названиями и разными проявлениями налоги выступали фундаментом и являлись гарантом благополучия, стабильности и перспектив государства.

Грамотная налоговая политика позволяет накапливать финансовые возможности и приводит к росту влияния в мире конкретной страны и улучшению внутриполитической атмосферы, влияющей на жизнь всех граждан. Это укрепляет позиции правящих сил и приводит к сплоченности внутри государства, что позволяет государству в спокойной обстановке решать свои задачи на внешнеполитической арене и проводить грамотную фискальную политику. Также нельзя забывать, что налоговая политика выступает частью общей социально-экономической политики.

Задача данной курсовой работы раскрыть тему влияния налоговой политики с точки зрения целей государства, методов их решений и итоговых результатов. Данная цепочка имеет много составляющих, без которых нельзя ответить на вопросы более глобального характера государственного управления. Чтобы понять состояние налоговой политики, нам необходимо дать ответы на вопросы о целях, методах, результатах и эффективности этой политики и проанализировать текущее состояние социально-экономической сферы Российской Федерации.

1. Основы налоговой политики

1.1 Инструменты, определения и типы налоговой политики

Для достижения единства экономического содержания и формы практической реализации, необходимо научное обоснование и правильная идентификация соответствующих понятий, представление их в строгих и адекватных словарных формах и терминологических конструкций.^[[1]]

Для начала, нам нужно определиться с определением «налоги». Налоги – это обязательный сбор, взимаемый государством с физических и юридических лиц по установленным ставкам и зачисляемым в бюджет соответствующего уровня.^[[2]] Взимаются преимущественно в денежной форме, но известны и натуральные налоги.^[[3]]

Развитие государства, решение социальных проблем и поставленных внешнеполитических задач, ведут к использованию имеющегося арсенала методов воздействие на рыночную экономику. Несмотря на заблуждение, понятие рыночной экономики не означает, что государство не вмешивается в механизмы управления. Подобные заблуждения ведут к непониманию роли государства как регулирующего механизма.

В условиях рыночной налоговой политики государство оказывает влияние и определяет социальный и технический прогресс. Тонкая грань, между необходимостью вмешиваться в производственную финансовую деятельность частного сектора и свободы функционирования рыночных механизмов, порой нарушаются. Налоговая политика влияет абсолютно на все социально-экономические сферы страны и тесно взаимодействует с другими механизмами и элементами.

Регулируя налоговую политику, государство подстегивает экономическое развитие или тормозит его. Не всегда находится понимание со стороны граждан и частного сектора, но налоговая политика в конечном итоге, обеспечивает тот самый экономический рост, который повышает производительность и эффективность, а также показатели развития производства, что ведет за собой повышение материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика невозможна без должного планирования. С позиции государства налоговое планирование означает реализацию такой налоговой политики, которая позволила бы обеспечить бюджетную систему необходимыми ресурсами при стимулировании предпринимательской активности хозяйствующих субъектов и домашних хозяйств.^[[4]]

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования и в любой стране она подвержена непрекращающемуся процессу совершенствования, оказывая влияние на экономические и социальные условия и приспосабли­ваясь к ним.

При создании налоговой системы страны, государство ставит целью свое собственно обогащение. Поэтому она трансформируется в самостоятельное направление – налоговую политику. На форму налоговой политики зависит нынешний политический строй, характер собственности, административное устройство и цели государства. Методы управления должны применяться в единой системе и соотносится с определенными целями и задачами государства и конкретного хозяйствующего субъекта, дополняя друг друга.^[[5]]

Налоговая политика состоит из разных совокупностей правовых, экономических мер, которые формируют в свою очередь налоговую систему страны, обеспечивающие потребности всех членов общества и государства в целом, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этом государство опирается на налоговые функции, которые применяет для проведения активной налоговой политики.

Одна из существующих ныне форм - это политика максимальных налогов.^[[6]] Государство определяет очень высокие налоговые ставки, сокращает или частично убирает нало­говые льготы и придумывает всё большее количество налогов, стремясь полу­чить от собственных граждан как можно больше денег, не беспокоясь о последствиях таких мер. Само собой, что подобный метод не нравится налогоплательщикам и общество теряет всяческие надежды на будущее и не видит перспектив экономического развития. Такая политика проводится правящим классом, как правило, в сложные периоды страны, чаще всего во время войны или финансового кризиса.^[[7]] В нашей стране эта политика проводилась после развала СССР, во время экономических реформ. Существование веских причин объявление данной политики ставится под сомнение.

После выплаты всех необходимых налогов у граждан не оставалось денежных средств, что вело к упадку покупательской способности и падению темпов роста производства во всех областях. Всё это провоцировало налогоплательщиков на сокрытие доходов от государства и снижению количества собираемых средств. Многие налоги вообще не платили или платили меньше чем положено по закону. И лишь малая часть, а именно один из шести платил исправно и в необходимом объеме. Возникла так называемая «теневая экономика», уровень производства которой, по официальным данным Госкомстата России, достигала 25%. Криминальная, подпольная, черная, серая, вторая, незаконная, параллельная, неофициальная, деструктивная, неучтенная, неформальная, государственно-монополистически-феодальная, частно-капиталистическая – вот далеко не полный перечень ее синонимов.^[[8]] Полученная прибыль в результате данной деятельности не шла на развитие экономики страны, а оседала на офшорных счетах.

Вся эта деятельность привела к тому, что по нашей стране в 1998 г. ударил финансовый кризис. Который изменил сложившуюся налоговую политику и усилил роль государства через более активные рыночные механизмы, такие как налоги.

Более развитой формой налоговой политика является политика экономического развития.^[[9]] В данной политике государство не забывает об интересах налогоплательщиков. Целью является обеспечение приоритетного расширения капитала, увеличение инвестиционной привлекательности с помощью организации комфортной налоговой среды. Она проводится во время обнаружения стагнации экономики. Несмотря на значительный прогресс в развитии финансовых отношений, практика последнего времени подтвердила незыблемость основных принципов налогообложения.^[[10]] Стагнация экономики очень опасна для государства, в следствие того, что ведет к экономическому кризису. В мировой истории самым ярким примером такой политики является США в начале 80-х годов. Наша страна объявила начало этой политики вступив в 21 век.

Также существует форма налоговой политики, которая называется политикой разумных налогов. В сущности, она представляет собой что-то среднее между вышеперечисленными формами. Для обычных граждан она является самой комфортной, так как устанавливается относительно высокий уровень налогообложения, но, вместе с тем, осуществляется социальная защита и реализуется множество социальных программ. Под налогообложением понимается законодательно установленная система взимания налогов.^[[11]]

Подразделяется налоговая политика на стратегическую и тактическую. ^[[12]] Чтобы определить ее в нужную категорию, нужно понять длительность периода реализации поставленных целей и ее характер.

Налоговая стратегия ставит целью решение долгосрочных и масштабных задач, которые определяют концепции развития целой экономической системы. Она рассчитана на длительную перспективу и тесно связана с социально-экономической и финансовой стратегий страны.

В свою очередь налоговая тактика рассчитана лишь на определенный период развития экономики. Является более оперативным и гибким инструментом и обеспечивает быстрое изменение налогового механизма. Налоговые стратегии и тактики не могут существовать друг без друга и существуют одна в другой.

В качестве субъектов налоговой политики выступает государство в лице органов законодательной и исполнительной власти.^[[13]] Субъектами являются федерации, субъекты федерации и муниципалитеты. В нашей стране это федерация, республики, области, края, автономные области, города, районы, поселения и т.д. Эти субъекты обладают налоговым суверенитетом, который ограничен наделенными полномочиями, перечисленными в налоговом законодательстве. Они могут вводить или отменять налоги в рамках региональных и местных налогов, установленных налоговым законодательством. Также субъекты имеют право изменять налоговые ставки, утверждать налоговые льготы и прочие инструменты регулирования. Такие права позволяют выявлять положительные моменты и помогать налогоплательщикам, создавать необходимые условия для получения взаимной выгоды в рамках субъекта. Знание специфики правоприменительной практики в той или иной юрисдикции помогает грамотно осуществлять законную минимизацию налогообложения.^[[14]]

Конечный итог проводимой налоговой политике во многом зависит от того какими принципами руководствуется государство. Они должны отвечать требованиям справедливости, определенности, удобства для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.^[[15]] Выделим несколько основных принципов построения налоговой системы:

- применимость налоговых льгот, определение целей и методов;

- внедрение прогрессивных ставок налогообложения;

- количество прямых и косвенных налогов;

- дискретность или непрерывность налогообложения;

- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

- соотношение федеральных, региональных, местных налогов.

По данным принципам можно сделать вывод о направлении политики, ее социальность и структуру. Какую часть общественного продукта человек должен получать в соответствии со своим статусом, решает общество, исходя из своих представлений о социальной справедливости.^[[16]] При грамотном использовании указанных принципов можно добиться расширения объемов производства, товаров, работ и услуг, инвестиций и в целом рост экономики.

С помощью комплексного применения принципов формирования налоговой системы возможна постройка четко структурированной и социально-реформированной экономики. Во время кризиса налоговая политика, благодаря этим принципам, находит решения задач по выходу из сложившейся ситуации. В период экономического кризиса также возрастает потребность быстрого принятия грамотных и всесторонне взвешенных решений.^[[17]]

1.2 Цели налоговой политики

Цели налоговой политики нельзя назвать устоявшимися и четкими. Их формирует сложившаяся социальная, политическая и экономическая ситуация в стране. Также оказывает влияние на них роль государства на мировой арене и строение общества. Регулирующая функция налогов в экономической сфере может выражаться в поддержке отдельных форм или сфер бизнеса, путем создания специальных режимов налогообложения для достижения определенных целей.^[[18]] Можно выделить основные цели, которые имеются у государства в области налоговой политики:

- фискальные. Удовлетворение финансовых аппетитов власти для реализации социальной и экономической политики, а также выполнения возложенных функций. Государство обеспечивает себя финансовыми ресурсами необходимыми для выполнения государством своих функций;^[[19]]

- экономические. Ликвидация разрывов. Повышение уровня жизни и экономики в целом. Стимуляция активности налогоплательщиков и хозяйственной деятельности;

- социальные. Обеспечение распределения доходов государства с учетом требований всех социальных групп в обществе, их регулирование и попытка ликвидации неравенств;

- международные. Финансовое обеспечение деятельности государства на внешнеполитической арене.

Поставленные государством цели определяют методы осуществления налоговой политики. Самые распространенные в современных обстоятельствах это методы такие, как трансформация налоговой нагрузки на налогоплательщиков, использование и применение льгот и преференций, замена способов и форм налогообложений, дифференцированная система налоговых ставок. Государство обязано при любой налоговой политике думать о том, что оно будет иметь завтра и всегда. Оно не может подрывать свои собственные корни.^[[20]]

Налоговая политика проводится посредством методов:

- информирование. Налоговые органы заинтересованы в правильном исполнении налоговых обязанностей. Поэтому доводят до сведения налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;^[[21]]

- воспитание. Правильное воспитание и прививание налоговой ответственности ведет к добросовестному исполнению обязанностей перед налоговыми органами и помогает донести необходимость налогообложения ради блага общества и государства. В целях обеспечения эффективности управления налоговой системой государство должно уделять особое внимание налоговому воспитанию населения и, в том числе, подрастающего поколения;^[[22]]

- управление. Организация и формирование системы налогообложения со стремлением к совершенству с объективными связями и ее развитием;

- консультирование. Возможность обращения налогоплательщика в налоговые органы за разъяснением непонятных моментов, которые привели к затруднениям;

- льготирование. Наделение некоторых категорий граждан возможностью не уплачивать установленные налоги и сборы;

- принуждение. Радикальные меры, применяемые в отношении недобросовестных налогоплательщиков и использование механизмов взыскания долгов. Использование методов «налогового кнута» и «налогового пряника» может дать лучший результат, нежели использование только инструментов принуждения;^[[23]]

- контролирование. Деятельность по выявлению нарушений законодательства, которая помогает повысить дисциплину налогоплательщиков и предупредить возможные нарушения законов о налогах и сборах.

Существует понятие налогового механизма, который и осуществляет практическое проведение налоговой политики. В большинстве стран он является основным регулятором экономики. Он представляет собой сочетание организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формируя налоговый механизм, государство стремится обеспечить наиболее полное его соответствие требованиям налоговой политики того или иного периода, что является залогом полноты реализации ее целей и задач.^[[24]] Налоговое законодательство в этом случае выступает формой реализации и регулирования и определяет совокупность налоговых инструментов. Также необходимо выделить понятие налоговой ставки, через которую осуществляется механизм регулирования доходов. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.^[[25]] Она устанавливает процент налоговой базы, корректируя который государство, не меняя налоговую политику, реализует свою регулятивную функцию. Внедрение и применение дифференциации налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков, позволяет добиться положительного эффекта в налоговой политике.

В целом, роль налоговых ставок заключается в использовании различных ее форм, таких, как пропорциональных, прогрессивных и регрессивных.^[[26]] Следует выделить прогрессивные и регрессивные ставки, так как именно они позволяют формировать бюджет различного уровня и регулировать уровень дохода отдельных категорий граждан.

Применение и изменение налоговых ставок дает необходимую гибкость налоговой политике и соответствие ее текущей экономической ситуации.

Помимо налоговой ставки регулировать налоговую политику можно с помощью налоговых льгот. Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов.^[[27]] Тем категориям налогоплательщиков, которым для дальнейшего успешного функционирования нужны финансовые послабления, предоставляется либо полное, либо частичное освобождение от налогообложения.

Применение налоговых льгот во многом хаотично и не имеет какой-то системности. Государство в текущий момент, исходя из собственных соображений, само решает, какую категорию предпринимательской деятельности поддержать.

Идет поиск баланса интересов федерального центра и регионов.^[[28]] Стимулирование отдельных регионов и отраслей экономики имеет собой глобальную цель повышение уровня экономики в стране. Что ей выгодно на данный момент, то и является объектом повышенного интереса со стороны государства, в виде тех самых налоговых льгот. С помощью их активизируются экономические процессы. Способы и формы предоставления льгот постоянно меняются и развиваются. Однако можно выделить наиболее сложившиеся формы: полное или частичное освобождения полученной прибыли, отнесение убытков на доходы будущих периодов, изменение налоговых ставок, отсрочки и налоговые каникулы.

Самый привлекательный и привилегированный в этом плане объект, это инвестиционная деятельность. Сложность принятия инвестиционных решений заключается в том, как платежи за капитал, так и выручка от него чаще всего растянуты во времени.^[[29]] Для стимулирования ее во многих странах полностью или частично освободили от налогообложения получаемую прибыль. Также есть много специальных фондов не облагаемых подоходными налогами.

Благодаря налоговым льготам подстегивается развитие экономики, повышение конкурентоспособности продукции, поддержка малых предприятий и привлечение иностранных инвестиций, предоставляется преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов.^[[30]] Также они применяются для ликвидации последствий финансовых и экономических кризисов. В тоже время, громоздкие, сложные налоговые системы с большим количеством налоговых особенностей и льгот увеличивают общие издержки налогообложения, в том числе — на налоговый контроль, и ведут к росту налогового бремени.^[[31]]

Эффективным способом стимулирования внешнеэкономической деятельности, улучшения состояния производства и повышение привлекательности перспектив концентрации капитала, является отсрочка платежа или освобождение от уплаты. Более известно, как «налоговые каникулы».

Широкое применение в некоторых странах получила практика переноса текущих убытков на прибыль и доходы следующего года или лет. Помимо этого, применяется консолидация налогоплательщиков, чтобы проводить взаимозачет убытков и прибылей в рамках их баланса. Используются налоговые скидки, возврат налогов, ранее уплаченных и т.д.

Льготы также зависят от формы собственности и гражданства собственника. В некоторых странах за объекты, которые находятся в государственной собственности, не платят земельные налоги. Применяется стимуляция иностранных инвестиций, такие как привлечение иностранного капитала путем предоставления различных льгот и установления дифференцированных налоговых ставок.^[[32]]

Большое значение НК РФ состоит в формировании справедливой налоговой системы. Указанная задача была решена, прежде всего, за счёт сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот. Налоговые льготы нарушали основополагающий принцип налогообложения – принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями.^[[33]]

Есть мнение, что применение налоговых льгот нарушает важнейшие рыночные механизмы.^[[34]] Применяя налоговые льготы, государство вынужденно систематизировать их, упорядочивать и строго следить за не превышением возможностей, дабы не уменьшать налоговую базу и приток финансовых средств. Для этих целей увеличивают налоговые ставки, поэтому особенно остро возникает проблема неравенства обложения всех налогоплательщиков и неравенства условий для предприятий в разных сферах экономики. Эти минусы выражаются в прямом воздействии на процессы регулирования экономики. Полное или частичное освобождение от уплаты используется государствами для стимулирования малоблагоприятных регионов и новых малоосвоенных отраслей экономики, сроком обычно до 5 лет. В нашей стране, подобная практика применялась во время реформ для привлечения иностранного капитала, в виде освобождения от налога на прибыль сроком до двух лет.

В нашем законодательстве существует понятие инвестиционного налогового кредита, который дает право направлять налоги в течение договора вместо бюджета на инвестиции исходного налогоплательщика. Налоговый инвестиционный кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.^[[35]]

Возможность предоставления тарифных льгот и тарифных преференций устанавливается Законом РФ «О таможенном тарифе». Они не могут носить индивидуального характера за исключением случаев, особо оговорённых в законе. Под тарифной льготой понимается предоставляемая льгота в отношении товаров, перемещаемых через границу. Она может выступать в виде возврата ранее уплаченной пошлины, в виде освобождения от оплаты пошлины, или в виде снижения ставки пошлины.^[[36]]

Установленные федеральным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы.^[[37]]

Льготы малым предприятиям до сих пор актуальны и выражаются в освобождении от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента основания и частично в следующие два года. В развитых странах предоставляют льготы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Отдельные категории, такие как, организации инвалидов и предприятия где заняты социально защищённые категории граждан, пользуются особыми льготами на прибыль.

В 2005 году в России произошла монетизация льгот. Некоторые товары и услуги, которые определенные группы населения до этого получали бесплатно, стали для них платными. Вместо бесплатных товаров льготники начали получать ежемесячные денежные выплаты в качестве компенсации.^[[38]]

Более избирательной и гибкой формой государственного регулирования экономики, является частичное налоговое освобождение, которое в отличие от полного в применяемых формах дает большую свободу для действий и финансовых рычагов, таких как, ускорение амортизации, дифференциация налоговой ставки, отсрочки уплаты, рассрочки, создание фондов на привилегированных налоговых условиях и т.д.

Налоговые льготы признаются одним из важнейших и наиболее эффективных инструментов налогового регулирования экономических и социальных процессов, поэтому их применение вполне оправдано и необходимо, однако возникает вопрос о масштабах и сферах их использования.^[[39]]

Для обеспечения необходимого финансирования бюджета применяются разделение и установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных, местных налогов. В некоторых же странах регионам и муниципалитетам позволено устанавливать надбавки.

Помимо поддерживающих мер государству необходимо иметь механизм для обеспечения выполнения требований и обязательств налогоплательщиков. Этим механизмом являются налоговые санкции, которые представляют собой косвенную форму налогового механизма, действуя на эффективность хозяйствования со стороны и подстегивают на ее повышение.

В конечном итоге, на величину налоговых обязательств влияет формирование налоговой базы. Она определяет возможность дополнительных ограничений или уменьшений налоговых обязательств, создает дополнительные стимулы для расширения, экономического роста или снижения.

Количественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения — автомобиль, то налоговую базу (по российскому законодательству) составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка.^[[40]]

В разных странах по-разному подходят к вопросу формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.^[[41]] Обычно применяются нормативная, пропорциональная и ускоренная амортизация. Ускоренная амортизация ведет к списыванию стоимости основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенных размерах, может привести к завышению издержек и, следовательно, к снижению прибыли и налоговых выплат. Однако этот вид амортизации является привлекательным, потому что является причиной созданий улучшенных условий для инвестиционной активности. В некоторых странах разрешено списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования и сделан переход к неравномерному методу списаний, в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а некоторые виды единовременно в начале срока службы.

Амортизируемым имуществом признаётся имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации.^[[42]]

Амортизационные начисления рассчитываются на основе одного двух методов: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.^[[43]]

Несмотря на то, что налоговая политика имеет относительную самостоятельность, она все же зависит и отражает ситуацию в целом в экономике, целях и политике страны. Результаты налоговой политики формируют экономическую политику государства.

1.3 Система органов налоговой политики

В качестве субъектов налоговой политики выступает государство в лице органов законодательной и исполнительной власти.^[[44]] Налоговая политика осуществляется Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством РФ и органами исполнительной власти, федеральной налоговой службой. Органом контролирующим и ответственным за всю налоговую политику является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществления – Министерство РФ по налогам и сборам.

Правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ устанавливается статьями гл. 5 Налогового кодекса и статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», который является основополагающим институциональным законодательным документом определяющий правовой статус. Помимо этого, существуют ряд нормативно-правовых актов, имеющих разную юридическую силу.

Налоговые органы – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты.^[[45]] Налоговые органы осуществляют налоговый контроль, под которым понимается контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства.^[[46]]

Налоговые органы РФ созданы и обладают полномочиями для решения стратегических задач в сфере налогообложение. Они не должны дублировать функции других государственных органов.^[[47]] Постоянно действуют и имеют контрольно-проверочную задачу. Представляют собой единую систему государственных учреждений с одной задачей и подчиненных по вертикальной системе. Иногда являются и агентами валютного контроля.

Система налоговых органов представляет собой в организационном плане уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

Структура налоговых органов состоит из четырех уровней:

- федеральный;

- федерально-окружной;

- региональный;

- местный.

Налоговые органы вышестоящего уровня наделены полномочиями отменять решения нижестоящих органов в случае их несоответствия Конституции и законам РФ.

В России уполномоченный федеральный орган постоянно менялся и можно. В разные периоды это были:

- с 1991 по 1998 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России);

- с 1999 по 2004 г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

- с 2004 г. по настоящее время. Федеральная налоговая служба (ФНС России).

ФНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах.^[[48]]

Налоговые органы являются неотъемлемой частью налоговой системы страны. Развитие налоговых органов в современной налоговой системе России привело к созданию ФНС в ведении Минфина.^[[49]]

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяс­нен в утвержденном постановлением Правительства РФ. ФНС возглавляет руководитель, которого назначает и освобождает от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Можно выделить основные объекты контроля Налоговых органов РФ:

- четкое соблюдение законов РФ, в том числе валютного законодательства по компетенции;

- правильность исчислений, полноты и своевременностью внесения в бюджет доходов от использования недр и т.п.;

- правильность исчислений, полноты и своевременностью внесения в бюджет доходов от всех налогов и других платежей по компетенции.

Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества.^[[50]] Главные задачи налоговых органов:

- контроль в соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле и законом о налоговых органах РФ;

- контроль за соблюдением налогового законодательства РФ;

- контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;

Функции и полномочия ФНС РФ осуществляется с помощью своих территориальных органов.

Главные задачи ФНС России:

- надзор и контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;

- надзор и контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;

- надзор и контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;

- надзор и контроль за производством и оборотом акцизной алкогольной и табачной продукции;

- надзор и контроль за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции.^[[51]]

ФНС вместе со своими территориальными органами образует единую централизованную систему налоговых органов, призванную обеспечить выполнение своей главной задачи – обеспечить государство налоговыми доходами и обеспечить соблюдение налогового законодательства со стороны всех участников налоговых отношений.^[[52]]

ФНС России также является уполномоченным органом исполнительной власти и осуществляет:

- представление в делах о банкротстве и во время процедур банкротства, требований по денежным обязательствам РФ;

- государственную регистрацию физических и юридических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Территориальными органами ФНС являются:

- управления ФНС по субъектам РФ;

- межрегиональные инспекции ФНС;

- инспекции ФНС по районам;

- инспекции ФНС межрайоного уровня.^[[53]]

Межрегиональные инспекции ФНС России, созданы с целью возможности налогового контроля за крупными налогоплательщиками на федеральном уровне. Эта инспекция подчиняется непосредственно ФНС РФ и создается по отраслевому принципу, т.е. осуществляет налоговое администрирование только в одной отрасли хозяйственной деятельности.

Основные функции межрегиональной инспекции ФНС РФ:

- осуществление проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам для обеспечения оперативного и полного контроля за исполнением их функций в системе налогообложения;

- организация взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе в пределах ее компетенции;

- осуществление контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ в пределах ее компетенции.^[[54]]

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный 79 номер налогоплательщика. На основе данных учёта Министерство РФ по налогам и сборам ведёт Единый государственный реестр налогоплательщиков.^[[55]]

Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент налогового органа на региональном уровне. УФНС России осуществляет руководство нижестоящими налоговыми органами, координирует их деятельность и анализирует. Вышестоящим органом по отношению к УФНС по субъекту РФ является Федеральная налоговая служба.^[[56]] Проверки проводятся в порядке контроля за деятельностью нижестоящих органов.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) осуществляют налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками на региональном уровне. Они подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и контролируют налогоплательщиков:

- имеющих на территории данного субъекта обособленные подразделения, а также собственность, подлежащую налогообложению;

- осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ.

Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. В системе налоговых органов создаются соответствующие территориальные подразделения, для выполнения возложенных на них функций в рамах определенных административно территориальных образований.^[[57]] Можно выделить основные ее задачи:

- осуществление за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и контроле;

- осуществление налогового контроля;

- осуществление иного контроля в компетенции налогового органа.

Сотрудники налоговых органов для выполнения своих функций имеют право:

- требовать и получать от налогоплательщиков необходимы для исчисления и уплаты налогов документы, пояснения, документы от банков об исполнении платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.п.;

- вызывать для дачи пояснений в налоговый орган на основании письменного уведомления;

- вызывать в качестве свидетелей для выяснения обстоятельств имеющих значение для проведения налогового контроля;

- прибегать к помощи специалистов, экспертов и переводчиков;

- проводить налоговые проверки;

- производить выемку документов в ходе налоговой проверки;

- осматривать и обследовать помещения и территории налогоплательщика в ходе налоговой проверки;

- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика в ходе налоговой проверки;

- рассчитывать суммы налогов, которые должны быть внесены налогоплательщиком;

- требовать устранения выявленных нарушений и выполнение указанных требований;

- налагать арест на имущество;

- взыскивать недоимки и пени;

- ходатайствовать об аннулировании или о приостановлении действия лицензий на право определенных деятельностей;

- создавать налоговые посты;

- отправлять иски в суды общей юрисдикции или арбитражные суды по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах;

Эти права позволяют налоговым органам выполнять свои служебные обязанности, такие как:

- соблюдение законодательства;

- контроль за соблюдением законодательства;

- учет налогоплательщиков;

- информирование и разъяснение по применению законодательства;

- возврат излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов;

- соблюдение налоговой тайны;

- отправка копий актов, решений, уведомлений, требований и сообщений;

- предоставление формы установленной отчётности и разъяснение о порядке ее заполнения;

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов ФНС осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.^[[58]]

Координирует деятельность налоговых органов Министерство финансов. Минфин является федеральным органом исполнительной власти, который обеспечивает единую государственную политику и руководит организацией финансов в стране. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.^[[59]] Входит в единую систему органов по государственному управлению финансами в РФ вместе с министерствами финансов республик, финансовыми управления и другими органами в краях, областях и т.п.

Минфин выполняет множество задач и одними из основных являются разработка и реализация единой государственной политики, а также формирование бюджета, в том числе доходной его части. Основные направления налоговой политики на соответствующие финансовые годы, которые являются своего рода руководством к действию при подготовке налоговых законопроектов, разрабатывает Министерство финансов РФ.^[[60]]

Для выполнения поставленных перед Минфином РФ задач, он наделен рядом функций:

- обеспечение формирования и исполнения федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

- разработка порядка отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты регионов РФ;

- разработка мер по стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;

- работа по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы. Постоянное совершенствование норм НК РФ, осуществляемое в рамках реализации налоговой политики государства, главным образом направлено на формирование единой правовой базы налогообложения, обеспечение стабильности налоговых отношений, развитие бюджетного федерализма;^[[61]]

- работа по разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения. Налоговое законодательство не может толковаться произвольно, поэтому оно должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, писем, разъяснений и других нормативных документов;^[[62]]

- методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций, принятие мер по его совершенствованию, подтверждение планов счетов и типовых форм отчетности;

- участие в таможенной политике страны. К органам налогового контроля относятся также таможенные органы. Последние осуществляют контроль в связи с перемещением товаров через границу и руководствуются не только налоговым, но и специальным таможенным законодательством;^[[63]]

- обобщение практики применения законодательства, разработка и внесения на рассмотрение Правительства РФ предложений по усовершенствованию законодательства.

- проведение переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений для избегания двойного налогообложения;

Следует определять права Минфина РФ в соответствии с его функциями. Дополнительно к этому он имеет право давать отсрочки и рассрочки по платежам в федеральный бюджет в соответствии с законодательством и уведомлением ГНС РФ.

Организацией налогообложения в стране занимается Главное налоговое управление, функционирующее в составе Министерства экономики, финансов и бюджета.^[[64]] Также Минфин РФ издает приказы и инструкции в пределах своей компетенции в рамках законодательства Российской Федерации, а также дает указания, которые являются обязательными к исполнению федеральными органами исполнительной власти, организациями, предприятиями и учреждениями. После принятия Государственной Думой федеральных законов по вопросам налогов и сборов, они подлежат рассмотрению в Совете Федерации. Помимо это Минфин РФ издает в случае необходимости вместе с федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

1.4 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

Следует выделять основные нормативные акты следующим образом:

- Конституция РФ. Содержит основную информацию о налогово-правовых формах и имеет огромное значение в определение основополагающих принципов налогообложения. Устанавливает и вводит порядок введения налогов и сборов, а также формирует налоговую политику РФ, определяя основные направления развития и совершенствования налогового права. В Конституции России налоговые принципы непосредственно не сформулированы.^[[65]] Является основой налогообложения;

- решения Конституционного Суда РФ. Помимо этого, суды общей юрисдикции, мировые судьи, арбитражные суды, КС РФ и конституционные (уставные) суды могут освободить плательщиков от уплаты госпошлины по рассматриваемым ими делам исходя из его имущественного положения, либо уменьшить её размер, а также отсрочить (рассрочить) её уплату;^[[66]]

- федеральное законодательство о налогах и сборах. Состоит из Налогового кодекса РФ и других федеральных законах о налогах и сборах. Основным условием применения федеральных законов, принятых до введения в действие НК РФ, является отсутствие противоречий с ним. Налоговый кодекс является более важным положением об организация налогового контроля и состоит из двух частей – общей (введена в действие с 1 января 1999 г.) и особенной (введена с 5 августа 2000 г.). Первая часть регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности устанавливает перечень действующих налогов и сборов в России, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами, требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.^[[67]] Вторая часть конкретизирует порядок введения и взимания налогов и сборов;

- общее налоговое законодательство, в состав которого входят иные федеральные законы, которые не входят в объем понятия «законодательство о налогах и сборах»;

- указы Президента РФ не противоречащие Конституции РФ и налоговому законодательству и имеющие приоритетное значение; ^[[68]]

- постановления Правительства РФ на основание и во исполнение нормативных правовых актов. Иногда правительство пользуется своей возможностью вводить налоги не для того, чтобы собрать средства на свою деятельность, а для того, чтобы изменить рыночное равновесие;^[[69]]

- подзаконные правовые акты, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления ведут реестры субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей государственной поддержки;^[[70]]

- подзаконные правовые акты, принятые органами исполнительной власти местного самоуправления;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ;

- региональное законодательство. Включает в себя законы субъектов РФ и другие нормативные правовые акты о налогах и сборах;

- международные акты, в которых отражены принципы налогового права и сформулированные в Европейской социальной хартии от 18 октября 1961 г.;

- международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения. Принимаются с целью ликвидации двойного налогообложения, а также освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир международных организаций (ФИФА, ООН и т.п.).^[[71]]

- подзаконные нормативные правовые акты;

- акты органов специальной компетенции. Органами специальной компетенции являются министерства по налогам и сборам, финансов, а также Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти;

     

1.5 Налоговое планирование

Налоговое планирование (налоговая оптимизация) – это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.^[[72]]

Чтобы выжить в тяжелых фискальных условиях российской политики и в период продолжающегося кризиса, необходимо разрабатывать и внедрять разнообразные схемы налогового планирования и стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это позволит снизить налоговые отчисления и выжить предприятию.

Налоговое планирование предполагает выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.^[[73]]

Сложность экономии в этой сфере заключается во множестве рисков и постоянных адаптаций к законодательству, которому свойственно непостоянство. В этом направлении активная деятельность невозможна без понимания принципов налогового планирования. Использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением.^[[74]]

Суть налогового планирования заключается в выборе между различными стратегиями и методами осуществления деятельности и размещения активов, для достижения более низкого уровня налоговых обязательств. Но налоговое планирование не ограничивается только изучением актуальных налоговых законов и методических инструкций, но и на анализе направлений налоговой политики, готовящихся налоговых реформ и позиции налоговых органов в целом. Благо источников этой информации в современном мире предостаточно. Ими могут выступать телевизионные аналитические и информационные передачи, публикации в прессе и отчеты Государственной Думе и т.д. Нельзя забывать и об эффективности налогового планирования, которое соотносится к затратам и усилиям на его проведение.

Участие в налоговом планировании принимают руководители, бухгалтера и юристы. Их усилия направлены на поиск оптимальных решений и определение системы работы организации. Этих целей они добиваются за счет изучения и анализа опыта других организаций в смежных сферах и изучением специальной литературы на эту тему.

Виды методов налогового планирования по субъекту:

- личное (частное);

- корпоративное;

- смешанное.

Виды методов налогового планирования по объектам:

- внутреннее (исполнительные органы организации);

- внешнее (учредители).

Виды методов налогового планирования по юрисдикции:

- местное (субъекты или муниципальные образования);

- национальное (общегосударственное);

- международное.

У каждого в этом процессе своя роль. Так менеджер обеспечивает необходимую информацию о сделках и результатах, которые он прогнозирует. В свою очередь бухгалтер делает расчеты финансовой составляющей сделки и включает ее в бухгалтерский учет. Формулирует вопросы, которые требуют юридического обоснования и согласования с контрагентом. Делает расчет сумм платежей в бюджет с учетом как прямых, так и косвенных налогов. А юрист проводит анализ сделки с правовой точки зрения, проверяет ее защищенность и при необходимости готовит необходимые документы. Оказывает помощь бухгалтеру в бухгалтерской отчетности.

Наличие юриста при налоговом планировании обязательно, потому что наше налоговое право не идеально и многие нормы либо недостаточно определены, либо могут неоднозначно толковаться.

При организации налогового планирования необходимо соотносить мотивы планирования со стратегическими приоритетами предприятия. И, конечно, эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами и риском на его проведение. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме (достичь нулевого налогообложения, конечно же, нельзя).^[[75]]

2. Реализация налоговой политики в Российской Федерации

Создается впечатление, что в России налоговой политикой никто не занимается. Несмотря, на все вышеперечисленные методы улучшения жизни налогоплательщиков, Минфин и правительство беспокоит лишь вопросы фискальной политики. Их особо не интересует анализ последствий принятий законов в этой сфере и их воздействие на экономическую жизнь государства.

Можно выделить основные проблемы в налоговой сфере РФ:

- недостаточная информированность налогоплательщиков;

- нерациональное распределение прав и полномочий у местных органов власти при определении норм;

- не применяется метод поощрения за развитие производства;

- законодательство имеет много противоречий и в целом запутанно;

- далек от идеала метод взимания и исчисления налогов, что приводит к сокрытию и уходу от налогообложения;

- наличие множества «белых пятен» в законодательстве;

- несправедливость распределения налоговой нагрузки;

Если рассматривать проблемы в области налогообложения более подробно, то особо можно выделить проблему налога на добавленную собственность.

НДС – это один из косвенных налогов в федеральный бюджет, который согласно статье 163 НК РФ имеет налоговый период в один квартал. Раньше налоговая ставка по нему составляла 18%, делая исключение в виде пониженной ставки в 10% лишь для социально значимых продуктов, таких как медикаменты и товары для детей. А некоторые товары и услуги вовсе освобождены от уплаты этого налога в соответствии со статьей 164 НК РФ, такие как медицинское обслуживание, транспортные услуги и т.д.

Правительством РФ в июне 2018 года выступило с предложением предлагающее ряд поправок в НК РФ и ряд законов. Был выпущен законопроект, содержащий увеличения роста ставки НДС до 20%.

Этой мерой, правительство преследует цель прибавки выплат в федеральный бюджет в размере примерно 620 миллиардов рублей каждый год. А на одного гражданина приходится 360 рублей ежемесячно.

Несмотря на то, что повышение не отразится на покупке большинства товаров, влияние на рядовых граждан оно все же окажет.

Такие меры правительства приведут к повышению цен на автомобили, электронику, недвижимость и т.п. Что приведет к дальнейшему обнищанию народа. На фоне начинающегося повышения ключевой ставки ЦБ, покупательская способность будет снижаться высокими темпами.

В защиту этого законопроекта высказывалось, что привлечение дополнительных средств в бюджет необходимо и правительство выбрало наилучшие меры и не стало повышать НДФЛ. Нужно иметь понимание, что бизнес, не будет работать себе в убыток и в конечном счете платить за это повышение все равно придется обычным гражданам.

После катастрофических последствий ослабления рубля в 2014 году, для большинства населения, доходы которых практически не изменились, нынешние цены на рынке недвижимости стали неподъемными.

В развитых государствах средний класс во многом характеризуется наличием личного автомобиля. Ранее и без повышения НДС ситуация в сфере продаж автомобилей была критической. Снижение роста продаж и уход с российского рынка некоторых крупных автопроизводителей это лишь малая часть последствий. А вместо поддержки населения, наше правительство провоцирует еще большее повышение цен у официальных дилеров. Бюджетные автомобили за миллион стали для нас привычным делом и не вызывают удивление. Считается, что автомобиль должен стоить примерно десять зарплат, а если принять среднюю зарплату в 40 тысяч рублей, то бюджет на автомобиль должен составлять 400 тысяч, что конечно же мало в нынешних рыночных условиях на покупку даже самого дешевого бюджетного автомобиля. Всё это усугубляет не только разорительные поборы в виде ОСАГО, штрафов, платных дорог, дорогих запчастей и т.п., но и относящиеся к нашей теме налоги и акцизы. Владея автомобилем, мы платим заложенные в бензин акцизы и налоги, что является двойной платой за одно и то же.

С точки зрения уравнивания перед налогообложения всех субъектов предпринимательской деятельности, необходимо установить единую ставку НДС. Это создаст одинаковые конкурентные условия деятельности и выполнит одно из главных условий налоговой политики. Помимо этого, будет облегчение администрирование этого налога для налоговых органов и налогоплательщиков. Опыт других стран в этом вопросе подтверждает эффективность этой меры, а с учетом количества уклонений от уплаты этого налога в нашей стране, то для нас эта мера приобретает первоочередное значение.

В акцизной политике необходимо также проявлять больше мудрости. Повышение акцизов правительством с января 2018 года привело к резкому скачку цен на заправках. Топливо дорожало настолько быстро что было принято решение остановить процесс повышения акцизов. Темпы роста вызвали панику у населения.

На этом фоне было созвано совещания и принято решение с 1 июня снизить акцизы на бензин и дизтопливо на 3 тысячи и 2 тысячи рублей за тонну соответственно, а также не повышать ставки с 1 июля как планировалось. Это помогло стабилизировать ситуацию на рынке.

Все эти маневры в нефтяной отрасли, которые применяют для ликвидации дыр в бюджете имеют фатальные последствия. Вместо этого, необходимо применять другие рыночные инструменты, которые не повлияют на акцизы и стоимость топлива в конечном счете.

Акцизы, прежде всего должны иметь своею целью не улучшение финансового состояния государства, а влиять на качество предоставляемой продукции.

С несовершенством налогового законодательства я лично столкнулся, когда пытался вернуть налоговый вычет, связанный с обучением в автошколе. Подав заявление, я спустя полгода получил заказное письмо, в котором указывалось что вычет заявлен неправомерно из-за разницы в датах в квитанции об оплате за обучение и справке 3-НДФЛ.

Оказывается, я был уведомлен должным образом об этой ошибке спустя два месяца после подачи заявления. Но я его не получал, при этом находился в городе и оставил контактный телефон.

Я потерял кучу времени, не был проинформирован и был поставлен перед фактом что в вычете мне отказали. Я попробовал оспорить решение налогового органа ссылаясь на статью 78 НК РФ, в которой указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Никаких исключений из этого порядка в части налога на доходы физических лиц НК не устанавливает и соответственно ранее неполученное извещение уже нарушало законные сроки. В телефонных разговорах и в переписках я пытался добиться ответа на мой вопрос, но мне не могли сказать и доказать в чем я не прав, говоря лишь что я что-то не понимаю.

После того как я отправил претензию в вышестоящий налоговый орган наступила трехмесячная тишина, хотя ответ должен был поступить не позже месяца после обращения.

Надоев ждать, я начал звонить по всем инстанциям налогового органа с большим трудом найдя того, кто отвечает за эту жалобу. Сотрудник вышестоящего налогового органа очень сильно удивилась что я не получил их ответ, утверждая, что он мне был отправлен.

Мне пошли на встречу и отправили копию ответа в личный кабинет налогоплательщика спустя неделю после телефонного разговора. Ответ меня не устроил, но желания и времени доказывать свою правоту в судах у меня пока что нет. Но речь не о том, кто прав или виноват, а о системе налогового информирования. Имея и мой контактный телефон, и точный адрес на котором я живу, меня не могли должным образом известить о допущенных ошибках. Даже наличие личного кабинета налогоплательщика не спасло меня от неведения. Пустяковое дело эта неповоротливая налоговая машина растянула на целый год, а ведь из таких мелочей и складывается налоговая система нашей страны в целом.

Если рассматривать вопрос реализации основ налогообложения, то также требует совершенствование сфера нефтедобычи. В первую очередь необходимо принять меры, стимулирующие развитие новых месторождений и повышение эффективности добычи действующих.

Одним из таких методов является введение налоговой ставки на добычу равной нулю при начальном этапе разработки месторождений расположенные в Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской территорий. Для достижения полной выработки месторождение устанавливать понижающие коэффициенты в зависимости от степени выработанности запасов.

Государство существует прежде всего для обеспечения благоденствия его граждан и, выбирая стратегию налоговой политики в виде взимания высоких налогов, оно не имеет право оставлять все на самотек, а должно реализовывать лично это благополучие. При этом нельзя идти и обратным путем в виде снижения налогов, т.к. это является основным признаком слаборазвитого в экономическом плане государства, которое только начинает свое развитие.

Заключение

Россия находится на последних местах в рейтингах по уровню доходов населения. В рамках решения этой проблемы государство объявило борьбу с коррупцией, которая безусловно является одной из главных причин нищеты общества. Но также, нельзя отрицать, огромного влияние несправедливости, неравномерности налогового законодательства, и его слабой нормативной последовательности.

В теоретической части данной работы разобраны основные моменты налоговой системы и их основные аспекты. Это лишь малая часть огромного теоретического фундамента, на котором строят свою налоговую систему развитые государства. Существует множество научных исследовательских работ, которые не являются секретом и находятся в общем доступе. А экономическая составляющая налоговой политики и вовсе разобрана в историческом разрезе с учетом опыта и ошибок начиная с древних времен. Однако этот опыт нашим государством игнорируется, а ошибки повторяются.

Действующая сейчас налоговая система не просто тормозит всю экономику страны, но и является основной причиной кризисного состояния. Налоги мало того, что избыточны, так еще и неэффективно используются. Вместо системного подхода и прорабатывания налоговых законов с точки зрения информативности и исключения пробелов, правительство использует «пожарные» меры и порой лишь ухудшает экономическую обстановку.

Стараясь перескочить в своем развитие несколько стадий, налоговая политика лишь подражает западной модели налогообложения, и не может быть эффективной в нынешней стадии экономического развития. Решение данной проблемы я вижу в скрупулёзной и системной переработке всех законов системы налогообложения на разных уровнях, с учетом теоретического исторического опыта, накопленного развитыми странами.

Список использованных источников

1. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. - 338 с.
2. Калинина О.В. Налоговая система Российской Федерации: теория и методология развития. Монография – СПб.: Издательство Политехнического университета, 2010. - 223 с.
3. Экономический словарь / Под редакцией А.Н.Азриляна. – 2-е изд. – М.: Институт новой экономики, 2009. – 473 с.
4. Современный экономический словарь. Издание 6-е, переработанное и дополненной / Под общ. ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 512 с.
5. Голодова Ж.Г., Голодова Ю.С. Налоги и налогообложение в России. Учебно-методический комплекс. М.: РУДН, 2011. – 303 с.
6. Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. Социально-экономические явления и процессы. – 2015. – Т. 9. - № 10. – 103 с.
7. Привалов К.В. Теневая экономика (теоретико-правовой аспект): учеб. Пособие / СПб.: Изд-во Политехн. Ун-та, 2012. – 162 с.
8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
9. Адам Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов / М.: Соцэкгиз, 1962. – 655 с.
10. Бойко М. Азы экономики / Мария Бойко – М.: Издатель «Книга по Требованию», 2015. – 470 с.
11. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235 с.
12. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – 385 с.
13. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
14. Пименов Н.А. Налоговое планирование: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Издательство Юрайт, 2016 – 136 с.

1. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 4. ↑

2. Калинина О.В. Налоговая система Российской Федерации: теория и методология развития. Монография – СПб.: Издательство Политехнического университета, 2010. – С. 6. ↑

3. Современный экономический словарь. Издание 6-е, переработанное и дополненной / Под общ. ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 251. ↑

4. Голодова Ж.Г., Голодова Ю.С. Налоги и налогообложение в России. Учебно-методический комплекс. М.: РУДН, 2011. – С. 134. ↑

5. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 93. ↑

6. Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. Социально-экономические явления и процессы. – 2015. – Т. 9. - № 10. – С. 48. ↑

7. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 206. ↑

8. Привалов К.В. Теневая экономика (теоретико-правовой аспект): учеб. пособие / СПб.: Издательство Политехнического университета, 2012. – С. 8. ↑

9. Турбина Н.М. Налоговая политика России: историческое развитие и современное состояние. Социально-экономические явления и процессы. – 2015. – Т. 9. - № 10. – С. 56. ↑

10. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 34 ↑

11. Экономический словарь / Под редакцией А.Н.Азриляна. – 2-е изд. – М.: Институт новой экономики, 2009. – С. 148. ↑

12. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 255. ↑

13. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 55. ↑

14. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 140. ↑

15. Адам Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов / М.: Соцэкгиз, 1962. – С. 168. ↑

16. Бойко М. Азы экономики / Мария Бойко – М.: Издатель «Книга по Требованию», 2015. – С. 229. ↑

17. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 182. ↑

18. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 44. ↑

19. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 5. ↑

20. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 18. ↑

21. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 195. ↑

22. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 164. ↑

23. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 231. ↑

24. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 58. ↑

25. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – C. 27. ↑

26. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – C. 23. ↑

27. Вылкова Е.С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов / СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. – С. 146. ↑

28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 110. ↑

29. Бойко М. Азы экономики / Мария Бойко – М.: Издатель «Книга по Требованию», 2015. – С. 244. ↑

30. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 31. ↑

31. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 28. ↑

32. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 66. ↑

33. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 59. ↑

34. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 32. ↑

35. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 221. ↑

36. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 258. ↑

37. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 293. ↑

38. Бойко М. Азы экономики / Мария Бойко – М.: Издатель «Книга по Требованию», 2015. – С. 259. ↑

39. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 32. ↑

40. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 19. ↑

41. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 102. ↑

42. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 153. ↑

43. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 102. ↑

44. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 105. ↑

45. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 224. ↑

46. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 27. ↑

47. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 47. ↑

48. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 33. ↑

49. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 195. ↑

50. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 58. ↑

51. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 162. ↑

52. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 196. ↑

53. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 194. ↑

54. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 112. ↑

55. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 78. ↑

56. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 177. ↑

57. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 194. ↑

58. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 194. ↑

59. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 157. ↑

60. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 29. ↑

61. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 36. ↑

62. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 40. ↑

63. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 27. ↑

64. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018.– С. 209. ↑

65. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией Лазуриной О.М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 51. ↑

66. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 251. ↑

67. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018.– С. 35. ↑

68. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 45. ↑

69. Бойко М. Азы экономики / Мария Бойко – М.: Издатель «Книга по Требованию», 2015. – С. 101. ↑

70. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 125. ↑

71. Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / М.: Издательство Юрайт, 2018. – С. 157. ↑

72. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Тамбов: Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 28. ↑

73. Пименов Н.А. Налоговое планирование: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Издательство Юрайт, 2016 – С. 9. ↑

74. Пименов Н.А. Налоговое планирование: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Издательство Юрайт, 2016 – С. 10. ↑

75. Пименов Н.А. Налоговое планирование: учебник и практикум для академического бакалавриата / М.: Издательство Юрайт, 2016 – С. 14. ↑