Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одной из центральных проблем для экономики России выступает процесс увеличения темпов экономического роста, в основном зависящих от инвестиций.

Актуальность темы исследования заключается в том, что любой хозяйствующий субъект, независимо от вида осуществляемой им деятельности и формы собственности, является субъектом налогообложения. При неграмотном подходе к формированию налоговой политики организации возможны лишние затраты, снижающие финансовый результат деятельности организации и ухудшающие ее финансовое состояние. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения организации в соответствии с возможностями, предоставляемыми законодательством, что сделает доходы организации максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Налог на прибыль считается очень важным налогом, который уплачивается различными кредитными учреждениями, в том числе и коммерческими банками.

Основу исчисления можно найти в инструктивных и законодательных документах по порядку определения налогооблагаемой прибыли и расчета налога.

Банки являются плательщиками федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Федеральными налогами, уплачиваемыми банками, являются: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Региональным налогом, взимаемым с банков, выступает налог на имущество организаций, а местными — земельный налог и налог на рекламу. При этом налог на имущество1, единый социальный налог и земельный налог уплачиваются банками по общим правилам, единым для всех организаций.

Банки являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного в ст. 246—333 (гл. 25) НК РФ, поскольку налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В соответствии со ст. 11 Закона о Банке России прибыль Банка России определяется как разница между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а также доходов от участия в капитал ах кредитных организаций и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.

Цель курсовой работы – изучить особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Задачи работы:

Изучить систему налогообложения на предприятиях.
Ознакомиться с налогообложением коммерческих банков налогом на

прибыль организаций.

Определить особенности исчисления и уплаты налога на прибыль.

ГЛАВА 1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАК ОДИН ИЗ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Системы налогообложения на предприятиях

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных прямых налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия, помноженную на ставку процента. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Налог на прибыль является одним из самых важных источников доходов государства. Поэтому от разработки оптимальной налоговой ставки и других условий уплаты налога будет зависеть не только размер чистой прибыли, но и размер дохода государства, так как меньше организаций будет скрывать свои доходы. Данный налог является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс.

Налогообложение предприятий выполняет в первую очередь фискальную функцию, т.е. после уплаты налоги изымаются у хозяйствующих субъектов и направляются на формирование государственного и местных бюджетов. Именно поэтому государственные органы строго контролируют правильность исчисления и уплаты налогов^{^[1]}.

Следует отметить, что увеличение доходов бюджета за счет повышения налоговой нагрузки на экономику носит краткосрочный характер, поскольку в результате оно снизит деловую активность, приведет к сокращению количества производителей и количества занятых, в итоге налоговые поступления в государственный бюджет уменьшаться^{^[2]}.

Налоговые платежи влияют на себестоимость продукции (работ, услуг), увеличивая ее. Большинство уплачиваемых налогов относятся к затратам на производство – это страховые взносы, земельный налог и др. Налог на добавленную стоимость сильно влияет на отпускные цены, поскольку включается в цену товаров, работ, услуг путем наценки к стоимости. Это в свою очередь влияет на объем продаж, так как увеличение цены продаж путем включения в нее НДС снижает покупательский спрос, а следовательно, и объем производства.

Все это, в конечном счете, влияет на финансовые результаты, величину чистой прибыли, рентабельность деятельности, стоимость бизнеса, возможность осуществления инвестиций.

Естественно, налоговые платежи организаций влияют и на социальные процессы на микроуровне. На социальные процессы на микроуровне налоговые платежи влияют через эффективность функционирования организации. Чем более эффективно работает коммерческая организация, тем больше имеются возможности для повышения зарплаты работникам, выплатам социального характера, например, лечение, отдых, образование за счет организации, повышения страховых взносов, что влияет на будущую пенсию работника^[3].

Рентабельно работающие организации образуют чистую прибыль, достаточную для развития производства. У них образуются собственные источники финансирования инвестиций для технического перевооружения производства. При необременительном налогообложении коммерческие организации имеют возможность такого развития. Поэтому налогообложение влияет на экономические и социальные процессы не только в текущем периоде, но и в перспективе, в первую очередь, через инвестиции^{^[4]}.

Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов и инвестиционных возможностей организации. Это прямое влияние, проявляется в следствии реализации фискальной функции налогов. К положительным моментам можно отнести косвенное стимулирование организаций к поиску способов повышения эффективности использования ресурсов, эффективности труда, производства и управления в организации.

В данной связи эффективная система налогообложения организаций, сформированная на законодательном уровне, будет способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

Эффективность проводимой налоговой политики государства оценивается по количеству налоговых сборов и платежей и величине налоговой нагрузки и издержек взимания налогов. Так в Республике Беларусь уровень налоговой нагрузки (с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения) составляет около 47 %, что гораздо выше уровня налоговой нагрузки в странах Европы, в развивающихся странах. Так уровень налоговой нагрузки в Грузии составляет 22,9 %, в России – 32,3 %, Украине – 36,6%, Сингапуре – 19,9%, Китае – 9,7%^{^[5]}.

Таким образом, уровень налоговой нагрузки в Беларуси является очень высоким, что существенным образом отрицательно влияет на экономический рост в стране. Снижение налоговой нагрузки, однозначно, способствует повышению темпов экономического роста, что особенно актуально в условиях постоянного повышения цен на энергоресурсы и ужесточения конкуренции на мировых рынках.

Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности системы налогообложения: основная и упрощенная. Выбор какой-либо из них обосновывается теми или иными критериями.

Если выполняется регистрация предприятия без указания системы налогообложения, то подразумевается, что будет использована основная система налогообложения, которая актуальная для предприятий любых форм собственности^{^[6]}.

В Республике Беларусь существуют общий и особые режимы налогообложения хозяйствующих субъектов.

Согласно ст.10 НК РБ особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

- налога при упрощенной системе налогообложения (гл.34 НК РБ);

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (гл. 35 НК РБ), если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, а занимаются розничной торговлей продовольственными и непродовольственными товарами, техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств, деятельностью в области фотографии и другой деятельностью в соответствии со ст.296 НК РБ.

Ставки данного налога устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 25 к НК РБ.;

- единого налога для производителей сельскохозпродукции (гл. 36 НК РБ), где базой для исчисления является выручка от реализации, а ставка налога составляет 1%;

- единого налога на вмененный доход, плательщиками которого признаются организации, обязанные начать применение единого налога в соответствии со ст. 325 НК РБ налоговым законодательством и не прекратившие его применение. Данный налог уплачивается в размере 5% от дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту за месяц;

- налога на игорный бизнес (гл.37 НК РБ), при применении которого доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения НДС и налогом на прибыль. А налог уплачивается в соответствии со ставками установленными ст.309 в размерах на единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, каковым являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (гл. 38 НК РБ). Так объектом налогообложения является разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи, ставка же налога составляет 8%, а налоговым периодом является календарный месяц;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (гл. 39 НК РБ) – налог платиться ежемесячно не позднее 22 числа в размере 8% от доходов, полученных от данной деятельности;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности, составляющего одну базовую величину в год (гл. 40 НК РБ);

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, составляющего одну базовую величину в год (гл.41 НК РБ);

Если хозяйствующий субъект применяет общую систему налогообложения, то он обязан уплачивать следующие группы налогов:

1. Налоги с хозяйственной деятельности, к которым относятся:

- налог на добавленную стоимость (гл.12 НК РБ) по следующим ставкам:

- 0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, экспортируемых транспортных услуг, работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории РБ;

- 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей;

- 20% - при реализации иных товаров (работ, услуг).

- 25% - при реализации услуг электросвязи;

- акцизы (гл.13 НК РБ), ставки по которым едины как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и реализуемых на территории РБ;

- налог на прибыль (гл. 14 НК РБ) по следующим ставкам:

18% - для всех остальных хозяйствующих субъектов Республики Беларусь;

12% - на прибыль по дивидендам и доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам;

10% - для научно-технологических парков, центров трансфера технологий;

- налог на недвижимость (гл.17 НК РБ), ставка по которому на все объекты капитального строительства предприятия – 1%, а на объекты сверхнормативного незавершенного строительства – 2%;

- экологический налог (гл.19 НК РБ) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства, ставки по которому установлены в соответствии с Приложениями 6-8 к НК РБ;

- земельный налог (гл.18 НК РБ), который платиться ежегодно в соответствии с порядком и сроками, установленными ст.202 НК РБ

Вышеприведенные налоги являются республиканскими. К местным налогам и сборам в Республике Беларусь относится сбор с заготовителей (гл.33 НК РБ), который платиться ежегодно за промысловые заготовки дикорастущих растений технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации по ставке, не превышающей 5%.

Следует подчеркнуть, что при использовании общего режима налогообложения, налогооблагаемая база уменьшается на расходную часть, относимую по законодательству Республики Беларусь на себестоимость.

2. Налоги с фонда оплаты труда. В состав данной группы входят:

- подоходный налог, ставка которого в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Республики Беларусь (п.1 ст. 173) с физических лиц установлена в размере 13 процентов.

Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы^{^[7]}.

В налоговую базу подоходного налога с физических лиц входят все доходы плательщика как в денежной, так и в натуральной формах. При этом следует отметить, что согласно абз.2 п.1. ст. 156 НК РБ удержания, производимые из дохода плательщика по его распоряжению, либо по решению суда, не уменьшают налоговую базу подоходного налога.

При определении размера налогооблагаемой базы применяются стандартные (ст. 164 НК РБ), социальные (ст. 165 НК РБ) и имущественные (ст. 166 НК РБ) налоговые вычеты, которые предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

- платежи в Белгосстрах – обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – составляют не менее 1% от фонда оплаты труда, при этом размер отчислений устанавливается в зависимости от вида деятельности, который осуществляет хозяйствующий субъект.

Следует отметить, что Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.07.2015 №642 исключена норма о минимальной сумме взносов в Белгосстрах, которая рассчитывалась исходя из размера 60% средней заработной платы рабочих и служащих в республике за месяц, предшествующий месяцу начисления взносов, пропорционально отработанному времени. Так с 1 августа 2015 года взносы в Белгосстрах начисляются на все выплаты, начисленные в пользу работника;

- платежи в Фонд социальной защиты населения составляют 35% от фонда оплаты труда, при этом 1% удерживается с заработной платы работника, а 34% - уплачивает наниматель.

Следует отметить, страховые и пенсионные отчисления крайне важны для граждан Республики Беларусь, поскольку согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 №534 «О вопросах социального обеспечения» право на трудовую пенсию по возрасту предоставляется при наличии стажа работы с уплатой в ФСЗН не менее 15 лет 6 месяцев.

Начиная с 1 января 2017 г. указанный стаж работы ежегодно с 1 января увеличивается на 6 месяцев до достижения 20 лет. Кроме того с 2016 года данные платежи обязаны осуществлять иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории Республике Беларусь, т.е. уплачивать взносы должны и представительства иностранных организаций, аккредитованные в Республике Беларусь.

Следует подчеркнуть, что неуплата или неполная уплата взносов в ФСЗН влечет административную ответственность в размере 20% от неуплаченной суммы взносов.

Представителями малого бизнеса в Республике Беларусь могут применяться упрощенные системы налогообложения по ставкам:

- 5% - для субъектов хозяйствования, не уплачивающих НДС;

- 3% - для субъектов хозяйствования, уплачивающих НДС;

- 16% – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 ст. 128 и подп. 6.7 ст.176 НК РБ^[8].

Так право на применение упрощенной системы налогообложения имеют хозяйствующие субъекты при одновременном соблюдении ими критериев:

- средней численности работников – не более 100 человек;

- валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев не более 1159800 белорусских рублей.

Следует подчеркнуть, что при применении упрощенной системы налогообложения хозяйствующим субъектом для него общим остается порядок исчисления и уплаты следующих налогов и сборов:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при пересечении товаров территорию Республики Беларусь;

- государственной и патентных пошлин;

- консульского, оффшорного и гербового сборов;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования республики;

- налога на прибыль в отношении дивидендов и прибыли от реализации ценных бумаг;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН РБ;

- НДС по оборотам по реализации продукции, имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников не более 50 человек и валовой выручкой за предшествующий год не более 1058400 белорусских рублей;

- налога на недвижимость, за исключением недвижимости, сданной в аренду или иное возмездное или безвозмездное пользование;

- земельного налога, за исключением бюджетных организаций и оргструктур, а также за земли сельскохозяйственного назначения;

- утилизационного сбора.^{^[9]}

Следует отметить, что не имеют права применять упрощенную систему налогообложения согласно п.5 ст.286 НК РБ субъекты хозяйствования:

- производящие подакцизные товары;

- реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- осуществляющие лотерейную деятельность;

- осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

- осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр и в сфере игорного бизнеса;

- оказывающих риэлтерские услуги;

- занимающиеся страховой деятельностью;

- банки.

Таким образом, основными системами налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь являются общий режим налогообложения, предусматривающий уплату всех республиканских налогов, и два вида упрощенного режима налогообложения по ставке 5% без уплаты НДС и 3% с уплатой НДС.

В Российской Федерации взимаются следующие виды налогов и сборов:

- федеральные - обязательные к уплате на всей территории РФ;

- региональные - обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;

- местные - обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^{^[10]}.

Данные налоги являются элементами основной системы налогообложения хозяйствующих субъектов в России.

Характеристика данных налогов представлена в таблице 1 ^[11].

Характеристика основных налогов, которые уплачивают российские предприятия при применении основной системы налогообложения, представлена в таблице 2^[12].

Таблица 1

Виды налогов и сборов Российской Федерации^{^[13]}

Федеральные	Региональные	Местные
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
Акцизы	Транспортный налог	Земельный налог
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Налог на игорный бизнес	Торговый сбор
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

Таблица 2

Виды налогов и сборов Российской Федерации^{^[14]}

Федеральные	Объект налогообложения	Налоговые ставки
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Выручка от реализации	18%, 10%, 0%
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Доход, полученный налогоплательщиками	13%, 30%, 35%
Налог на прибыль организаций	Прибыль, полученная налогоплательщиком	20%, 9%, 15%, 30%
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств	не могут превышать 2,2%
Земельный налог	Земельные участки	1,5%, 0,3%

Специальными налоговыми режимами в РФ являются:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ).

Налогоплательщиками, имеющими право применять данный режим налогообложения являются в соответствии с п.2 ст.346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации продукции таких хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации произведенной ими или прошедшей первичную обработку сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Объектом налогообложения при данной системе признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по ставке 6%, при этом налоговым периодом является календарный год^{^[15]}.

Следует отметить, что Законами Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы в отношении периодов 2015 - 2016 годов может быть уменьшена до 0%,т.е. налог платить будет не нужно, а в отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть снижена до 4% в соответствии с п.2 ст.346.8 НК РФ;

- упрощенная система налогообложения (гл.26.2) предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль и на имущество организаций, а индивидуальных предпринимателей от налога на доходы и имущество физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом иные налоги уплачиваются ими в общем порядке.

Объектом налогообложения при УСН могут быть доходы организации или индивидуального предпринимателя, тогда налоговой базой признается денежное их выражение, а ставка применяется в размере 6%, либо доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, тогда налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, а налоговая ставка – 15%.

Налоговым периодом при УСН является календарный год^{^[16]}.

Следует подчеркнуть, что законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так если налоговой базой являются доходы субъекта хозяйствования, то налоговая ставка может варьироваться от 1 до 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов - от 5 до 15%.

Законами же Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка в отношении периодов 2015 - 2016 годов может быть уменьшена до 0%, а в отношении периодов 2017 - 2021 - до 3% для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов^{^[17]}.

Согласно п.4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанных законов и имеют право применять данную ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Следует подчеркнуть, что Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение ИП ставки в размере 0% в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов от реализации, но не более чем в 10 раз (п.4 ст.346.20 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ). Налогоплательщиками данного налога являются субъекты хозяйствования, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, где введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого налога.

Объектом налогообложения при данной системе выступает вмененный доход налогоплательщика, величина которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Данный налог платится раз в квартал по ставке 15% от величины вмененного дохода. При этом согласно п.2 ст.346.31 актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения ставки данного налога могут быть снижены до 7,5%;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ). Налогоплательщиками, имеющими право применять данную систему налогообложения, являются организации-инвесторы соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Согласно п.3 ст.346.38 НК РФ объектом налогообложения в данном случае признается прибыль налогоплательщика в связи с выполнением соглашения о разделе продукции;

- патентная система налогообложения (гл.26.5 НК РФ).

Патентная система налогообложения согласно п.2 ст.346.43 применяется в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, среди которых ремонт и пошив швейных и трикотажных изделий, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги и др.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.47 НК РФ является потенциально возможный годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налог уплачивается раз в год по ставке 6%. При этом пп.2-3 ст.346.50 НК РФ определены некоторые льготы по данному налогу.

Таким образом, в Республике Беларусь применяется 9 режимов специального налогообложения, а в Российской Федерации лишь 5 режимов.

Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения в России и Беларуси представлены в таблице 1 приложение 2.

Как видится, налоговые периоды по практически всем налогам в Российской Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок применения особых систем налогообложения проще и эффективнее^[18].

1.2 Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы^[19].

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);

- доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации^[20].

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

- доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

- доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями^[21].

При этом доход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как положительная разница, определенная по формуле

Д = Дпкр - Рокр

где Д- доход от проведения операций с иностранной валютой;

Дпкр - доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

Рокр -- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

- доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент -- банк»;

- доходы в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведени операций с валютными ценностями;

доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии со ст. 300 НК РФ при исчислении налоговой базы;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат^[22].

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст. 290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал банка (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) банком -- участником хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего банку как комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного банком безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Все доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Банки и кредитные учреждения являются плательщиками следующих налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, также могут быть плательщиками налога на имущества, государственной пошлины, транспортного налога и налога на землю.

Банки и кредитные учреждения не могут применять специальные налоговые режимы и быть плательщиками налога на вмененный доход, налога по упрощенной системе налогообложения и так далее.

Особенности расчета некоторых налогов для кредитных учреждений в налоговом кодексе регламентируются отдельными статьями, это связанно в первую очередь с их спецификой деятельности, с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.

Рассмотрим особенности начисления и уплаты налога на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода^[23].

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме.

Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. ст. 290 - 292 НК РФ

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ.

Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ^[24].

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года. При этом

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Также к некоторым доходам, полученным в виде дивидендов, должны применяться следующие ставки:

- 9% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15% - по доходам, которые получены в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

- 30% - по доходам, которые полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По долговым обязательствам, входящим в налоговую базу, применяются следующие налоговые ставки:15%, 9%, 0% и 20% в зависимости от сроков и видов ценных бумаг.

Сумма налога исчисляется банком по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с НК РФ и отраженной в налоговых регистрах в целом по банку

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляются банком в зависимости от системы, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль уплачивается в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение предприятий – это созданная государством система для регулирования их деятельности и реализации своей экономической политики. Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности системы налогообложения: основная и упрощенная.

Основная или общая система налогообложения предусматривает уплату всех налогов, установленных налоговым законодательством. Особый режим налогообложения предполагает уплату, как правило, одного налога вместо многих, установленных общим режимом налогообложения, при соответствии хозяйствующего субъекта определенным законодательством критериям.

Как показал сравнительный анализ особых режимов налогообложения в РБ И РФ налоговые периоды по практически всем налогам в Российской Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок применения особых систем налогообложения проще и эффективнее.

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы, платежи от фонда оплаты труда, земельный налог, налог на недвижимость, экологический налог и другие.

Основными проблемами налоговой системы РФ, влияющими на деятельность коммерческих банков, их доходность, рентабельность, являются:

– высокая налоговая нагрузка, которая снижает доходы и прибыль банков;

– большое количество налогов, сборов и отчислений увеличивает сумму налоговых выплат коммерческих банков, затрудняет процедуру налоговых изъятий;

– нестабильность налогового законодательства создает сложности для плательщиков при исчислении налоговых платежей и приводит зачастую к штрафным санкциям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru
Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть URL: http://etalonline.by
Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – С.24
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – С.52
Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону: Феникс, 2011. – С.25
Данилов И. Перечень затрат и услуг, учитываемых при исчислении налога на прибыль, применяться не будет / И. Данилов // Главный бухгалтер. – 2015. - №3 (январь). – С.25-17.
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Экономика. – 2014. - №3. – С.60
Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.12
Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2012. – С.82
Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014. – С.74
Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25. – С.50-55
Мельникова Н.А. Оценка эффективности системы налогообложения. URL: https://www.bsu.by/Cache/Page/75363.pdf
Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение. Краткий курс. За три дня до экзамена. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 224с.
Налоговый аспект учетной политики / И. Кинцак // Налоговый вестник. – 2011. - № 05. – С. 55-59
Налогообложение коммерческих банков в современных условиях [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://d dfr.com/load/35-1-0-286.
Недоступ, А. Формирование внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль имеет особенности / А. Недоступ // Главный бухгалтер. – 2010. - №6 (февраль). – С.27-32.
Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / К.В. Новоселов. - Издательство: АйСи Групп, 2014. – 344с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 772с.
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина. - Издательство: КноРус, 2011. – 488с.
Чернюк, Е.М. Налоги и налогообложение в банках : курс лекций / Е.М. Чернюк ; Белкоопсоюз, Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации. — Гомель : БТЭУ, 2014. — 128 с.
Шипика, Л.В. Налоговое право. Шпаргалка. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 192с.

Приложение 1

Таблица 1

Сравнительная характеристика специальных режимов Беларуси и России

Республика Беларусь			Российская Федерация
Налоговая база и ставка налога	Налоговый период		Ставка налога	Налоговый период
1	2		3	4
Упрощенная система налогообложения
5% без НДС от выручки от реализации	квартал		на доходы субъекта хозяйствования – 1-6%	календарный год
3% с НДС от выручки от реализации	месяц		на доходы, уменьшенные на величину расходов – 5-15%	календарный год
1% от выручки от реализации	календарный год		6% от доходов, уменьшенных на величину расходов	календарный год
Единый налог на вмененный доход
5% от дохода	месяц		15% от величины вмененного дохода	квартал
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц			Патентная система налогообложения
определенные ставки в зависимости от вида и района деятельности	месяц	6% от потенциально возможного годового дохода по виду предпринимательской деятельности		календарный год
Налог на игорный бизнес
определенные ставки на единицу объекта налогообложения	месяц
Налог на доходы от лотерейной деятельности
8% от разницы между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи	месяц
Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
8% от доходов	месяц
Сбор за осуществление ремесленной деятельности
1 базовая величина	календарный год
Сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
1 базовая величина	календарный год
		Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
		определенные ставки в зависимости от вида соглашения		месяц

Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.12 ↑
Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону: Феникс, 2011. – С.25 ↑
Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25. – С.50-55 ↑
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Экономика. – 2014. - №3. – С.60 ↑
Мельникова Н.А. Оценка эффективности системы налогообложения. URL: https://www.bsu.by/Cache/Page/75363.pdf ↑
Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – С.24 ↑
Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2012. – С.82 ↑
Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть URL: http://etalonline.by ↑
Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З. Особенная часть URL: http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_ ↑
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – С.52 ↑
Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2012. – С.82 ↑
Недоступ, А. Формирование внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль имеет особенности / А. Недоступ // Главный бухгалтер. – 2010. - №6 (февраль). – С.27-32. ↑
Налоги и налогообложение. Шпаргалка – М.: Норматика, 2014. – С.12 ↑
Налоги и налогообложение. Шпаргалка – М.: Норматика, 2014. – С.28 ↑
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – С.78 ↑
Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2014. – С.74 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de10ae8c3bbec326635e411c7df345c1ce715ce5/ ↑
Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2012. – С.82 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru ↑
Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие / К.В. Новоселов. - Издательство: АйСи Групп, 2014. – 344с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ – URL: http://www.consultant.ru ↑