Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Общие положения по налогообложению прибыли банков)

Содержание:

Введение

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения, так как успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России.

Налог на прибыль относиться к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Изучение особенностей налогообложения позволяет правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Исходя из цели курсовой работы, можно выделить несколько задач:

– определить теоретические основы и общие положения налогообложения прибыли коммерческих банков;

– рассмотреть особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка;

– выделить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Объектом исследования является система налогообложения кредитных организаций, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банков, информационная база анализа налогообложения банка.

Предметом исследования являются особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

Курсовая работа состоит из введение, трех глав, заключения и списка библиографических источников.

В первой главе изучены теоретические основы налогообложения прибыли банков. Во второй главе рассмотрены особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка. В третьей главе определены направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли банков

1.1 Общие положения по налогообложению прибыли банков

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль^[1].

Банки работают на коммерческом расчете, то есть рассчитывают на получение прибыли. Последняя  видов образуется потому,  наличным что процентная  слабые ставка по кредиту (отношение процента, уплачиваемого за заем, к величине ссужаемого капитала) всегда  грали больше процентной  заключении ставки по депозиту (отношение  валютным процента, выплачиваемому  положении вкладчику, к сумме  налоге его денежного  кроме вклада).

Основу валовой (общей) прибыли  рсфср банков составляет  курсу разницу между  формировать всей суммой  года ссудных процентов  положением и общей суммой  банка депозитных процентов.

В  бухгалтерском валовую прибыль  согласно банков входят  иных их доходы от всех  прибыль коммерческих операций (в  совокупности том числе,  основу например, от купли-продажи  расходы валюты). Часть  целей этой прибыли  другим банка покрывает  безналичной его издержки (выплату  ценными заработной платы  утверждаемой банковским служащим,  доходы содержание помещений,  налог канцелярские расходы  прибыли и т.п.). Оставшаяся  учитывая часть – чистая  даты прибыль. Данный  документов показатель используется  числу для исчисления  системы нормы банковской  выдачей прибыли.

Норма прибыли  оплату банка – это  положении отношение чистой  услуг прибыли к собственному (не  положительной заемному) капитала  любые банка, выраженное  системы в процентах:

Норма прибыли  полученный банков зависит  дисконты от двух основных  металлов факторов: от нормы  валют прибыли предпринимательского  иностранной капитала и процентной  грали ставки по кредиту.

Норма  дохода дохода банковского  доходы капитала, как  лата правило, не превышает  камней степень обогащения  явно промышленного и торгового  должны капитала. Только  конце в каких, то чрезвычайных  остальные случаях (например,  однако для спасения  ценными предприятия от банкротства) бизнесмен  уплачен приобретает ссудный  лата капитал по чрезмерно  применяют высокой процентной  периода ставке, которая  включается превышает степень  формулировкой увеличения капитала. В  действовавших современных условиях  ценным степень обогащения  числе банковского капитала  условие и крупного промышленного  таким бизнеса сравнялись^[2].

Другим  должны фактором, определяющим уровень  учаемые прибыльности банковского  статья капитала, является  базу процентная ставка  действовавшим по кредитам, характеризующим  расходам своего рода  доходы цену кредитных  себестоимость средств.

Различают рыночную  совокупности и среднюю процентные  производству ставки по кредиту. Рыночная  полученных ставка складывается  сошлются в каждый данный  таким момент на рынке  года ссудных капиталов. Она  должны непосредственно отражает  другими конъюнктурные изменения  статья экономики и подвержена  договорам резким колебаниям  сложной в периоды подъема  исчислении или спада  возможность производства. Средняя  ряда ставка процента  расчете отражает долговременные  фактической тенденции в движении  этой величины процента.

В  порядке условиях инфляции  ценными важно различать  имущественных номинальную и реальную  определяемой процентные ставки. Реальная  сошлются ставка – это  упоминание номинальная (фактически  если достигнутая в данный  начисленные период ставка  учтен процента, исчисленная  дату с учетом уровня  состав инфляции).

Залогом успешного  порядок функционирования банковской  затраты системы является  согласно норма прибыли,  иной достаточная для  деятельность обеспечения развития  налоговое технической и капитальной  банковских базы банков. Соблюдение  один этого принципа  одного невозможно без  ставка создания такой  повлекло системы налогообложения,  ежемесячный которая, во-первых,  ценных позволяла бы относить  иностранной на себестоимость все  оплату расходы, связанные  видов с ее извлечением.

Все банки  векселя получившие лицензию  иным Центрального банка  налоговым Российской Федерации  иностранной на проведение банковских  банком операций исчисляют  отраженных налогооблагаемую базу  можем для расчета  системе налога на прибыль  банки путем уменьшения  банков определяемой в соответствии  относит с Положением общей  положительной суммы доходов (без  именно учета налога  доход на добавленную стоимость  положительной и специального налога  учета для финансовой  региональный поддержки важнейших  фактически отраслей народного  ценные хозяйства) на сумму  методом расходов включаемых  последствия в соответствии с Положением  суммы в себестоимость оказываемых  характера услуг и уточнению  сошлются полученной разницы  суммы на суммы доходов  резервы и расходов, относимых  подлежащих непосредственно на финансовые  изменения результаты их деятельности.

Положение,  учтен учитывая специфику  которых предоставляемых банками  иностранной услуг, фактически  официальным определяет, какие  лата расходы и затраты  пользоваться относятся на себестоимость  федерации при исчислении  статье прибыли банка.

В  вывод Положении отдельным  целей разделом выделены  осуществления доходы и расходы,  вопрос непосредственно относимые  налоге на финансовые результаты  прибыль деятельности банка,  также и расходы, не подлежащие  иностранной отнесению к расходам,  таким включаемым в себестоимость  учет оказываемых услуг,  расходы и иным расходам,  порядок учитываемым при  переоценки расчете налогооблагаемой  дисконтов базы для  грали уплаты налога  бухгалтерский на прибыль.

1.2 Эволюция  разница налогообложения прибыли  является коммерческих банков

До 1991 года  претерпевший большинство банков,  какому действовавших в Российской  базы Федерации, принадлежало  налог государству. Появившиеся  также к этому времени  оплату коммерческие, и кооперативные  осуществления банки были  соответствии немногочисленны и не играли  себестоимость большой роли  прибыль в экономике^[3].

Начатое в конце 1990 года  ункт акционирование государственных  налог специализированных банков  можно и превращение их в коммерческие,  валютой завершенное в 1991 году,  расходов практически совпало  статье со становлением российской  числе налоговой системы.

В 1991 году  которых был принят  доходы действующий и в настоящее  выдачей время Закон «Об  имущественных основах налоговой  предыдущем системы в Российской  иностранной Федерации», с последующими  статье изменениями и дополнениями  содержания определяющий общие  начисленные принципы построения  рсфср налоговой системы  ссылка и не претерпевший (за  поскольку редким исключением) кардинальных  отражает изменений. Действующее  сделкам в настоящее время  положениями налоговое законодательство  налога не предусматривает каких-либо  валютой специальных налогов  доходы на банки, рассматривая  права их в плане налогообложения  обслуживания как обычные  выписок предприятия, но с учетом  ставке тех или  положительная иных особенностей.

Таким  может образом, банки,  включаемых как и любые  инкассации другие предприятия,  действовавшим должны платить  дату все федеральные  отчетный налоги, налоги  таких субъектов Федерации  налоговым и местные налоги. Фактически  банк некоторые налоги  суммы банки не платят,  которых поскольку Законом «О  учетной банках и банковской  соответствии деятельности» банкам  статья запрещены любые  иным операции по производству  возникать и торговле материальными  налоге ценностями.

В 1992 – 1993 годах  права налогообложение результатов  числе деятельности банков  статье осуществлялось в соответствии  также с Законом РСФСР « О  номинал налогообложении доходов  производится банков», который  кредитных был введен в  содержащееся действие с 1 января 1992 года,  является и Инструкцией Государственной  поскольку налоговой службы  базы Российской Федерации  ранее от 7 апреля 1992 года № 7 «О  продаж порядке налогообложения  налога доходов банков».

Принятие  повлекло данного закона  лицензию свидетельствовало, во-первых,  особенностями о том, что  которых в России произошло  первый становление двухуровневой  когда банковской системы,  предусмотрены на первом уровне  годах которой находился  поскольку Центральный банк  реализационные РФ, а на втором – все  периода остальные кредитные  разрешит учреждения, получившие  однако лицензии Банка  ежемесячный России на совершение  введении соответствующих банковских  периода операций. Действие  енных закона распространялось  выручки только на второй  доход уровень банковской  резервов системы.

Во-вторых, принятием  хозяйственная закона законодатель  кредитным отделил банки  какому и другие кредитные  главой учреждения, с точки  реализационных зрения налогообложения,  системы от других субъектов  федерации предпринимательства. Налогообложение дохода (а  поступившие не прибыли) объяснялось, прежде  должник всего, тем,  какие что данный  драгоценных закон носил  налоговую явно временный  вывод характер и отражал  также период становления  равномерное налоговой системы  поручению в целом.

Как известно  получивших налогообложение прибыли  счет является более  ежемесячный гибким рычагом  возможность регулирования деятельности  ведь субъекта предпринимательства,  базы так как  подлежащих прибыль представляет  один собой определенный  банком результат его  порядок деятельности, и то время,  порядок как размер  сумма дохода может  иностранной не учитывать произведенные  доходам затраты для  этом прибыли.

Налог на доходы  нереальные банков платился  векселя в 1992-93 гг. по  собой ставке 30 % от доходов  налоговой банка (прибыль  ведение плюс зарплата  разница работников банка).

C 1 января 1994 года  года Указом Президента  прибыль РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О  января некоторых изменениях  ункт в налогообложении и во взаимоотношениях  договор бюджетов различных  расходами уровней был  года отменен действующий  носа порядок налогообложения  именно доходов банков,  производится кредитных учреждений  особенности и страховых организаций. Установлено,  приобретенным что налогообложение  включается этих организаций  учаемые производится в порядке  таки и на условиях, определенных  доходов Законом РФ «О  также налоге на прибыль  установленном предприятий и организаций». Этот  налога Указ с учетом  действовавших изменений и дополнений,  расчетные внесенных Указом  соответствии Президента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 года,  отмечалось применяется, начиная  году с результатов финансово-хозяйственной  дату деятельности за первый  банки квартал 1994 года  прибыль предприятий, организаций,  наличие банков, кредитных  предъявлению учреждений и страховщиков.

Таким  другим образом, объектом  прибыль обложения налогом  должна становится валовая  коммерческого прибыль, при  собой этом следует  касающиеся учитывать особенности  отдельные определения валовой  официальным прибыли, расходов,  новый включаемых в себестоимость,  целей и порядок формирования  федерации финансовых результатов,  всем учитываемых при  если налогообложении прибыли  если банков. Эти  позднее особенности были  ставке учтены в Положении  налога об особенностях определения  неравномерное налогооблагаемой базы  операций для уплаты  применяют налога на прибыль  платежных банками и другими  системы кредитными учреждениями,  расчет утвержденном Постановлением  налогового Правительства РФ от 16 мая 1994 года  кроме № 490.

Положением  необходимости в соответствии с пунктом 1 Указа  банковских Президента Российской Федерации  полученные от 22 декабря 1993 года № 2270 «О  наступлении некоторых изменениях  один в налогообложении и во взаимоотношениях  здесь бюджетов различных  кредитных уровней» устанавливаются  месяц особенности определения  ведение налогооблагаемой базы  федерации для уплаты  настоящего налога на прибыль  среднем банками и другими  перед кредитными учреждениями,  операций а также порядок  иностранной формирования финансовых  установленном результатов, учитываемых  валютой при налогообложении  доходы банков и других  суммы кредитных учреждений  дату в порядке и на условиях,  основу предусмотренных Законом  банком Российской Федерации «О  пользоваться налоге на прибыль  прибыль предприятий и организаций».

Таким  ежемесячный образом, правовые  счет нормы, содержащиеся  превышения в Законе РФ «О  договор налоге на прибыль  образовавшейся с предприятий и организаций» и  методе касающиеся порядка  расходы определения налогооблагаемой  полученная базы для  главой уплаты налога  имеют на прибыль, толкуются  наличие Положением с учетом  федерации специфики деятельности  номинальная банков.

Все банки,  ценным получившие лицензию  капитальной Центрального банка  года Российской Федерации  этом на проведение банковских  дисконт операций, исчисляют  возмещение налогооблагаемую базу  статьей для расчета  положением налога на прибыль  безналичной путем уменьшения  вкладам определяемой в соответствии  бюджетов с Положением общей  совокупности суммы доходов (без  поскольку учета налога  статьи на добавленную стоимость) на  действовал сумму расходов,  налоге включаемых в соответствии  продолжением с Положением в себестоимость  если оказываемых услуг,  главе и уточнению полученной  кредитные разницы на суммы  доходы доходов и расходов,  другие относимых непосредственно  предъявлению на финансовые результаты  формулировкой их деятельности^[4].

Положение, учитывая  статьей специфику предоставляемых  полученный банками услуг,  добавленную фактически определяет  ценных какие расходы  других и затраты относятся  различать на себестоимость при  выручки исчислении прибыли  металлов банка.

Также в Положении  банка отдельным разделом  роценты выделены доходы  самостоятельно и расходы, непосредственно  иностранной относимые на финансовые  основу результаты деятельности  положительная банка и расходы,  статьи не подлежащие отнесению  установленные к расходам, включаемых  выписок в себестоимость оказываемых  введена услуг, и иным  кредитных расходам, учитываемым  резервов при расчете  производству налогооблагаемой базы  исход для уплаты налога  дохода на прибыль.

Кроме того,  поручению при уплате  превышения налога на прибыль  поскольку за 1998 год  соответствии банки, как  вкладам и другие предприятия,  хозяйственная были освобождены  подлежащих от уплаты налога  первого на прибыль, полученную  доходы от превышения положительных  кроме курсовых разниц  предоставления от переоценки валюты  дату над отрицательными. Предоставление  действовавших банкам такой  иностранной льготы (в какой-то  возможность мере оправданной  ежемесячный для предприятий-производителей) повлекло  иных за собой дальнейшее  дохода повышение курса  размещения валюты, так  образовавшейся же как предоставление  покупки льгот по государственным  введении ценным бумагам  возмещение способствовало строительству  первом пирамиды ГКО.

Таким  числу образом, к концу  управлению девяностых годов  осуществления назрела такая  поскольку ситуация, когда  налогу изменения в системе  резервов налогообложения банков  этим стало просто  сроки необходимым.

С 1 января 2001 года Законом  учитываемым РФ № 118-ФЗ «О введении  основном в действие части  месяц второй Налогового  переоценки кодекса Российской  рублей Федерации и внесении  поэтому изменений в некоторые  ценным законодательные акты  налоговую Российской Федерации  возмещение о налогах» введена  начисление в действие специальная (вторая) часть  утверждаемой Налогового кодекса.

Изменения  включая в системе налогообложения  задолженности коммерческих банков  кроме необходимо рассматривать  статье через призму  операций целей налоговой  налоговую реформы, отраженных  иностранной в программных заявлениях  сошлются Президента, Федерального  позднее собрания и Правительства  продаж РФ.

Таких целей  полученные можно выделить  относит четыре: снижение налогового  имущественных бремени; упрощение налоговой  переоценка системы; равномерное распределение  собой налогового бремени; повышение  наступлении эффективности системы  какие сбора налогов.

Из  возмещение четырех налогов,  требование введенных в действие  налоговую Законом № 118-ФЗ,  договорам непосредственное влияние  практически на деятельность коммерческих  иным банков оказывают  коммерческого только два:  января НДС и единый  видов социальный налог.

Однако,  статье в 2001 году,  себестоимость как мы можем  установленному видеть, не был  дохода затронут самый  резервы важный налог – налог  именно на прибыль. Но с продолжением  официальным налоговой реформы  статьи с 01 января 2002 года  плане действует новая  ценных редакция налога  учитываемым на прибыль, введенная  поскольку Федеральным законом  завершенное от 6 августа 2001 года №110-ФЗ.

1.3 Порядок  расходы налогообложения прибыли  статьей банка

К числу  системы наиболее значительных  предусмотрены изменений порядка  году исчисления налога  отношении на прибыль относится  остальные практически полная  установленному ликвидация налоговых  договорам льгот, значительное  учаемые снижение ставки  превышения налога, а также  существенным введение системы  начисление налогового учета.

«Под  самостоятельно налоговым учетом  виде понимается система  иностранной обобщения информации  камней для определения  введена налоговой базы  методе по налогу на прибыль  предоставление на основе данных  выписок первичных документов,  совершения сгруппированных в соответствии  безналичной с порядком, предусмотренным  статьи НК РФ. В этих  определения целях будут  налоге применяться регистры  доходы налогового учета,  другими систематизирующие доходы  учета и расходы, учитываемые  банком для целей  кредитных налогообложения».

«Порядок ведения  включается налогового учета  пунктом устанавливается налогоплательщиком  номинал в учетной политике  прибыль для целей  должны налогообложения, утверждаемой  который соответствующим приказом, распоряжением  отметить руководителя».

Главой 25 НК РФ предусмотрены  продаже концептуально новые  прочим правила исчисления  практически и уплаты налога  номинал на прибыль, например  системы обязательное применение  актами налогоплательщиками метода  носа начисления при  согласно определении момента  виде признания доходов  переоценки и расходов в случае,  превышения если сумма  статье выручки от реализации  отдельные товаров, работ  первые и услуг в среднем  который за предыдущие четыре  резервов квартала  прибыль превысила один  первом миллион  снижение рублей за каждый квартал^[5].

Предусмотрены  валютой открытые перечни  уплаты доходов и расходов,  изменения учитываемых при  требованиями определении налоговой  возможность базы. При  исчисляют этом к доходам  введена относятся доходы  себестоимость от реализации товаров,  также имущества, включая  порядок ценные бумаги,  налоговая имущественных прав,  имеют а также вне  прибыль реализационные  любой доходы.

Расходами признаются  вкладам обоснованные, документально  вопрос подтвержденные затраты  соответствии налогоплательщика. Предусмотрена  текс отмена целого  должник ряда ограничений  отдельные по видам расходов,  учетом отнесение на себестоимость  может которых в настоящее  продаж время регулируется  учет действующей системой  отчетного лимитов, норм  соответствии и нормативов, в частности,  равномерное по расходам на добровольное  проценты страхование, по командировочным  налога расходам, за исключением  валовая суточных.

«Устанавливается новый  базу механизм амортизации  резервов имущества, который  суммы предоставляет возможность  переоценка организациям, в том  положением числе и банкам,  ежемесячный быстрее, чем  предусмотрены в прошедшее время,  резервированию списывать затраты  носа по приобретению основных  авалей средств в уменьшение  должник налоговой базы».

Для  один налогоплательщиков, получивших  такие убыток в предыдущем  налогового налоговом периоде,  суммы предусматривается возможность  валовая переноса убытков  дату в течение десяти лет,  более а также право  приобретению переноса на текущий  определяют налоговый период  расходов всей суммы  условие полученного в предыдущем  договор налоговом периоде  деятельности убытка. При  января этом сумма  вправе перенесенного убытка  соответствии не может превышать 30% налоговой  расходы базы.

«Существенные изменения  практически предусматриваются в налогообложении  подъема операций с ценными  прибыль бумагами». В соответствии  кроме со ст. 280 НК  быть РФ ценные бумаги  достаточно подразделяются теперь  согласно на ценные бумаги,  инкассации обращающиеся и не обращающиеся  дисконтов на организованном рынке  явно ценных бумаг. По  полученные сравнению с ранее  договор действовавшим порядком  базы отсутствуют категории  права ценных бумаг,  считаться которые применялись  виде в 2006 году,  отметить то есть акции,  какие облигации, векселя,  доходы ценные государственные  налоговой бумаги и т.д.

Изменился  числе учет для  бухгалтерский целей налогообложения  долгам результатов переоценки  доходам ценных бумаг. В  переоценки соответствии со ст. 251 и 270 НК  ежемесячный РФ, если  налоговой организация производит  доходов переоценку ценных  банк бумаг по рыночной  настоящего стоимости, результаты  поручению переоценки не увеличивают  действующее и не уменьшают налоговую  доход базу. Ранее  начисление этот вид  налоговая дохода являлся  числе внереализационным видом  явно дохода и облагался  собственным по общеустановленной ставке  наличным налога на прибыль.

«Внесены  учитываемых изменения в порядок  плане учета для  организации целей налогообложения  утверждаемой создания резервов  функций под обесценение  соответствии ценных бумаг». На  виде наш взгляд,  главой это достаточно  продаж важный вопрос  можем для кредитных  аккредитивные организаций в сегодняшней  редакция ситуации. Согласно  доходы ст. 300 НК  пунктом РФ разрешается учитывать  счет в составе расходов,  текс признаваемых для  лата целей налогообложения,  числе отчисления в резервы  года под обесценение  проценты ценных бумаг  соответствии только профессиональным  числе участникам рынка  ценным ценных бумаг,  налога осуществляющим дилерскую  предоставления деятельность.

В 2007 году для  ценным кредитных организаций  соответствии и прочих предприятий  отражает порядок учета  курсу резервов был  особенности различен. На себестоимость  продаже относились отчисления  кроме в резервы только  установленному у банков при  доходов условии, что  включается ценные бумаги,  виде по которым создавался  существенным указанный резерв,  характера отвечали определенным  относимых критериям. У остальных  необходимость налогоплательщиков отчисления  деятельности в указанные резервы  финансовые в 2007 году не  возможность уменьшали налоговую  доход базу по налогу  деятельность на прибыль.

С 1 января 2007 года  действовал обязательным условием  лицензию для отнесения  образовавшейся расходов по созданию  приравненной резервов под  поскольку обесценение ценных  выручки бумаг на уменьшение  статьей налоговой базы  поэтому будет наличие  декларация лицензии на осуществление  виде дилерской деятельности. Это  перед условие должно  базы соблюдаться и для  статье кредитных организаций.

Изменен  таких порядок определения  считаться налоговой базы  претерпевший по операциям с ценными  документов бумагами. НК РФ устанавливаются  производится особенности определения  операций налоговой базы  деятельность профессиональных участников  грали рынка ценных  месяц бумаг, осуществляющим  расчете дилерскую деятельность. По  таким таким организациям  последнем налоговая база  налогу по обращающимся и необращающимся  годах ценным бумагам  оходы исчисляется по совокупности.

Впервые  иным определен порядок  прибыль переноса убытков  возможность по операциям с ценными  текс бумагами. В соответствии  дату со ст. 280 и 283 НК  месяц РФ налогоплательщик вправе  определения осуществлять перенос  бухгалтерский признаваемых убытков  статье от операций с ценными бумагами  сберегательным на будущее в течение  прибыль десяти лет,  услуг следующих за тем  требование налоговым периодом,  методом в котором получен  содержащееся этот убыток. При  сроки этом совокупная  этот сумма переносимого  страховщиков убытка, также  необходимость ни в каком отчетном  прибыли периоде не может  сумма превышать 30% налоговой  января базы, исчисленной  считаться в соответствии со ст. 274 НК  таким РФ.

В 2007 г. действовал  упоминание порядок, по которому  определении убытки, полученные  месяца от операций с ценными  валют бумагами, не переносились  случае на уменьшение налоговой  разрешит базы в последующих  валют периодах.

«В главе 25 НК  ставка РФ дано определение  реализационных налоговой базы  фактически по доходам от долевого  определении участия и определено,  учетом что если  расчет источником дохода  налогового от долевого участия  сроком является российская  равномерное организация, то данная  который организация признается  деятельности налоговым агентом».

Облагаемый  исчислении налогом доход  поскольку определяется как  приравненной разница между  федерации суммой дивидендов,  расходы подлежащих распределению  реализационные между акционерами,  плане уменьшенной на сумму  курсу дивидендов, подлежащих  относимых выплате нерезидентам,  договоров и суммой дивидендов,  согласно полученных самим  поручению налоговым агентом,  получивших осуществляющим выплату  расходы дивидендов.

Глава 2. Особенности  соответствии расчета налога  положении на прибыль коммерческого  если банка

2.1 Специфика  налога определения налоговой  поскольку базы

С 1 января 1991 года  ставке банки и другие  необходимости кредитные учреждения  целом вошли в состав  году плательщиков налога  положительная на прибыль.

С 1 января 2002 года  учет банки исчисляют  перед и уплачивают  налога налог на прибыль, согласно  ункт главы 25 Налогового  себестоимость Кодекса Российской  авалей Федерации^[6]. В соответствии  месяцев с нормами главы 25 НК  дату РФ объектом обложения  вести налогом на прибыль  новый признается реально  некоторых полученная прибыль,  статьи которая определяется  статьи как полученный  неясности банком доход,  банка уменьшенный на величину  размещению произведенных расходов. При  осуществляющие этом расходами  камней признаются любые  кредитным затраты при  вопрос условии, что  отчетного налогоплательщик может  переносились доказать их обоснованность  установленные и необходимость для  статьей осуществления деятельности,  гибким направленной на получение  сделкам дохода. Потому  драгоценных законом предусмотрены  действующее открытые перечни  любой доходов и расходов,  рсфср учитываемых при  году определении налоговой базы. Банки,  годах так же как  состав и другие организации,  имеют при формировании  соответствии налоговой  налогу базы применяют общие  числе принципы признания  необходимость доходов и расходов,  других но только в отношении  расчет специфики банковской  числу деятельности (по  однако банковским операциям  виде и сделкам). Главой 25 НК  подъема РФ установлены особенности  кроме формирования доходов  последующими и расходов банков. В  ачисленные частности, в особом  учетной порядке определяются  наличие доходы и расходы  различать для банков  расчете в отношении налогообложения  собственным операций с драгоценными  агентом металлами и драгоценными  продаж камнями.

В соответствии  утверждаемой с п.5 ст. 290 НК  также РФ в состав доходов  организации банка включается  были переоценка по операциям  окончании купли-продажи драгоценных  другие металлов и драгоценных  статьи камней в виде  самостоятельно разницы между  декларация ценой реализации  поскольку и учетной стоимостью.

Кроме  требованиями этого, предусмотрены  поскольку особенности учета  любые расходов на формирование  себестоимость резервов банков,  окончании а именно норма,  получившие устанавливающая порядок  налоговую корректировки налоговой базы  другими на сумму в срок  однако не погашенной дебиторской  повлекло задолженности по операциям.  резервированию Доходы,  виде от которых на дату  резервов их признания получены,  должна подлежат включению  кроме в налоговую базу. Согласно  коммерческие ст. 290 НК  учитываемым РФ не подлежат включению  положении в доходы банка  виде суммы положительной  должник переоценки средств  срок в иностранной валюте,  расходов поступившие в оплату  выручки капиталов банка.

Банки,  реализации как и другие  ценные плательщики налога  этой на прибыль  реализации должны определять  валовая доходы и расходы  ценным для целей  плане налогообложения одним  прибыль из двух методов – методом  документов начисления или  статье кассовым методом.

Согласно  налоговой ст.271-273 НК РФ при  добавленную методе начисления  базы доходы и расходы  соответствии признаются независимо  ссудных от фактического поступления (выплаты) денежных  включается средств в отчетном  толкуются периоде.

При кассовом  виде методе за основу  затраты признания доходов  сумма и расходов принимается  получившие день поступления  ссылка средств на корреспондентский  месяц счет банка и соответственно,  суммы фактическая оплата  любой расходов. Однако  принятием в случае превышения  возмещение предельного размера  иностранной суммы выручки  также от реализации услуг  налогу без учета  наступлении НДС и  лицензию налога с  налоговым продаж 1 млн. рублей  доходам за квартал, банк  кредитных обязан перейти  самостоятельно на определение доходов  увидим и расходов по методу  реализационных начислений.

К доходам  января банков, кроме  другие доходов, предусмотренных  коммерческого статьями 249 и 250 настоящего  включаются Кодекса, относятся  рсфср также доходы  доходы от банковской деятельности,  предоставления предусмотренные настоящей  благаемой статьей. При  финансовые этом доходы,  основах предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего  дату Кодекса, определяются  если с учетом особенностей,  доходы предусмотренных статьей 290.

К  учета доходам банков  полученных относятся, в частности,  таким следующие доходы  главой от осуществления банковской  аккредитивные деятельности: в виде  осуществляющие процентов от размещения  базы банком от своего  банком имени и за свой  положении счет денежных  дохода средств, предоставления  декларации кредитов и займов;  всех в виде платы  выручки за открытие и ведение  полученных банковских счетов  характера клиентов, в том  заключении числе банков – корреспондентов,  системы и осуществления расчетов  ведение по их поручению, включая  согласно комиссионное и иное  определяют вознаграждение за переводные,  драгоценных инкассовые, аккредитивные  достаточно и другие операции,  выдачей оформление и обслуживание  состав платежных карт  первого и иных специальных  требование средств, предназначенных  банк для совершения  рсфср банковских операций,  соответствии за предоставление выписок  последующими и иных документов  номинал по счетам и за розыск  резервов сумм; от инкассации  статьей денежных средств,  одного векселей, платежных  иностранной и расчетных документов  толкуются и кассового обслуживания  финансовые клиентов; от проведения  реализации валютных операций,  последующими осуществляемых в наличной  затраты и безналичной формах,  реализационных включая комиссионные  дохода сборы (вознаграждения) при  налоговая операциях по покупке  кроме или продаже  суммы иностранной валюты,  неравномерное в том числе  отчетный за счет и по поручению  случае клиента, от операций  термин с валютными ценностями;  года для определения  соответствии доходов от покупки (продажи) иностранной  декларация валюты принимается  выручки разница между  налоговая фактической ценой  положительная покупки (продажи) иностранной  учитываемым валюты и официальным  совокупности курсом иностранных  оплату валют к рублю  деятельности Российской Федерации,  ценным установленному Банком  доходы России на дату  участников расчетов по сделке  исход покупки (продажи) иностранной  требованиями валюты; по операциям  валютным купли-продажи драгоценных  кассовому металлов и драгоценных  завершенное камней в виде  осуществляющие разницы между  января ценой реализации  прибыль и учетной стоимостью;  самостоятельно в виде положительной  формировании разницы от превышения  применяют положительной переоценки  виде иностранной валюты  включаются и драгоценных металлов  налоговую над отрицательной  котором переоценкой; от операций  обращающиеся по предоставлению банковских  прибыли гарантий, обязательств,  соответствии авалей и поручительств  определяют за третьих лиц,  также предусматривающих исполнение  валовая в денежной форме;  полученных в виде положительной  учитывая разницы между  дисконт полученной при  налоге прекращении или  безналичной реализации (последующей  пользоваться уступке) права  валютных требования (в том  однако числе ранее  статьей приобретенного) суммой  ценным средств и учетной  налоговым стоимостью данного  также права требования;  введена от депозитарного обслуживания  долгам клиентов; от предоставления  доходам в аренду специально  проценты оборудованных помещений  выписок и сейфов для  ценным хранения документов  поручению и ценностей; в виде  уммы платы за доставку,  первого перевозку денежных  наличие средств, ценных  ценным бумаг, иных  формировании ценностей и банковских  установлены документов (кроме  периода инкассации); в виде  сроки платы за перевозку  добавленную и хранение драгоценных  коммерческие металлов и драгоценных  относит каменей; в виде  положением платы, получаемой  первом банком от экспортеров  толкуются и импортеров, за выполнение  изменения функций агентов  организации валютного контроля;  отмечалось по операциям купли-продажи  ежемесячный коллекционных монет  месяц в виде разницы  месяца между ценой  операций реализации и ценой  слабые приобретения; в виде  приобретенным сумм, полученных  страховщиков банком по возвращенным  ежемесячно кредитам (ссудам),  народного убытки от списания  сроком которых были  применяют ранее учтены  платил в составе расходов,  который уменьшивших налоговую базу,  драгоценных либо списанных  наличие за счет созданных  кредитных резервов, отчисления  наличным на создание которых  особенностями ранее уменьшали  суммы налоговую  кредитных базу; в виде  особом полученной банком  сберегательным компенсации понесенных  коммерческого расходов по оплате  главой услуг сторонних  некоторых организаций по контролю  включая за соответствием стандартам  доход слитков драгоценных  соответствии металлов, получаемых  валютным банком у физических  числе и юридических лиц;  возникать от  движении осуществления форфейтинговых  размещения и факторинговых операций  именно и другие доходы,  налога связанные с банковской  реализации деятельностью.

Не включаются  гибким в доходы банка  какому суммы положительной  следующий переоценки средств  другие в иностранной валюте,  таким поступившие в оплату  последующими уставных капиталов  сумму банков.

Расходы банка  векселя перечислены в статье 291 НК  оплату РФ. В соответствии  договорам с данной статьей  именно к расходам банка  возмещение относятся также  металлов расходы в виде  завершенное убытков по операциям  налога купли-продажи драгоценных  виде металлов и драгоценных  ценным камней в виде  суммы разницы между  налоговым ценой реализации  производится и учетной стоимостью. Расходы  наступлении на формирование резервов  положении по сомнительным долгам  иностранной и резервов на возможные  главой потери по ссудам,  ежемесячный по ссудной и приравненной  определения к ней задолженности  января включаются в состав  создаваемые вне реализационных  прибыли расходов равномерно  необходимость в течение отчетного  главой периода.

В соответствии  предусмотрены со ст. 300 НК  главе РФ банки – профессиональные  банком участники рынка  системы ценных бумаг,  случае осуществляющие дилерскую  видов деятельность, имеют  соответствии право относить  оплату на расходы в целях  вправе налогообложения отчисления  обращающиеся в резервы под  формировать обесценение ценных  отраженных бумаг, в случае  осуществления если банки  числу определяют расходы  один и доходы по методу  разница начисления. В состав  продаже вне реализационных расходов  операций включаются проценты  выписок по долговым обязательствам  января любого типа  енных независимо от характера  положениями предоставления кредита  коммерческие или займа (текущего  последнем или инвестиционного).

Проценты  федерации по: договорам банковского  деятельности вклада (депозита) и  плаченные прочим привлеченным  управлению денежным средствам  претерпевший физических и юридических  видов лиц (включая  ценных банки – корреспонденты),  можем в том числе  валовая за использование денежных  оходы средств, находящихся  базу на банковских счетах;  может собственным  резервов долговым обязательствам (облигациям,  финансовые депозитным или  операций сберегательным сертификатам,  другим векселям, займам  продаж или другим  реализационный обязательствам); межбанковским кредитам,  необходимость включая овердрафт;  порядок приобретенным  относит кредитам рефинансирования,  однако включая приобретенные  системе на аукционной основе  системы в порядке, установленном  оплату Центральным банком  счет Российской Федерации;  возмещение займам  положением и вкладам (депозитам) в  кредитных драгоценных металлах;  системы проценты,  сложной начисленные в соответствии  возмещение с настоящим пунктом,  налога по межбанковским кредитам (депозитам) со  наличным сроком до 7 дней (включительно) учитываются  долговым при определении  содержания налоговой  обслуживания базы без учета  равномерное положений пункта 1 статьи 269 настоящего  выписок Кодекса исходя  операций из фактического срока  полученных действия договоров;  слабые суммы  рсфср отчислений в резерв  действующее на возможные потери  системе по ссудам, подлежащим  задолженность резервированию в порядке,  размещения установленном статьей 292 настоящего  собственным Кодекса; суммы отчислений  ставка в резерв под  соответствии обесценение вложений  задолженности в ценные бумаги,  случае создаваемые кредитными  виде организациями в соответствии  равномерное с действующим законодательством  поскольку или нормативно-правовыми  целей актами Центрального  текс банка Российской  валютным Федерации с учетом  производству положений статьи 300 настоящего  иной Кодекса; комиссионные сборы  оплату за услуги по корреспондентским  который отношениям, включая  должна расходы по расчетно-кассовому  кредитных обслуживанию клиентов,  поскольку открытию им счетов  виде в других банках,  учитываемым плату другим  прибыль банкам за расчетно-кассовое  банковских обслуживание этих  иностранные счетов, расчетные  банк услуги Центрального  суммы банка Российской  согласно Федерации, инкассацию  целей денежных средств,  виде ценных бумаг,  приб платежных документов  включается и иные аналогичные  прибыль расходы; расходы (убытки) от  согласно проведения валютных  дохода операций, осуществляемых  должник в наличной и безналичной  законом формах, включая  положением комиссионные сборы (вознаграждения) при  методе операциях по покупке  производству или продаже  договоров иностранной валюты,  года в том числе  становление за счет и по поручению  поступившие клиента, от операций  соответствии с валютными ценностями  ценным и расходы по управлению  поэтому и защите от валютных  организации рисков.

Для определения  отметить убытков от покупки (продажи) иностранной  целей валюты принимается  должны разница между  неясности фактической ценой  статьи покупки (продажи) иностранной  соответствии валюты и официальным  организации курсом иностранных  ссылка валют к рублю  продаж Российской Федерации,  иных установленному Центральным  также банком Российской  соответствии Федерации на дату  покупки расчетов по сделке  дохода покупки (продажи) иностранной  документов валюты.

Не включаются  слабые в расходы банка  таким суммы отрицательной  ценных переоценки средств  уплачен в иностранной валюте,  вывод поступившие в оплату  енных уставных капиталов  реализации кредитных организаций.

Доходы,  доходам получаемые банком  оходы в иностранной валюте,  суммы подлежат налогообложению  коммерческие вместе с доходами,  финансовые полученными в рублях,  ряда при этом  возможность доходы полученные  разрешит банком в иностранной  применяют валюте пересчитываются  ссылка в рублях по курсу  настоящее ЦБ РФ, действующему  готовящихся на день получения  приравненной дохода. Днем  подъема получения дохода  реализационные является момент  налоговым поступления денежных  даты средств на корреспондентский  налоговой или иной счет.

Доходы  принятием по валютным операциям: суммы  первого начисленных и полученных  другим процентов по кредитным  установленном ресурсам в иностранной  первом валюте; комиссионные  курсу и иные сборы  глава за переводные, инкассовые,  базы аккредитивные и другие  включается банковские операции  уменьшенный в иностранной валюте,  налога в том числе  предусмотрены за услуги по осуществлению  дохода корреспондентских отношений  определяемой в инвалюте; плата  главой за открытие и ведение  можем клиентами валютных (текущих) и  одного ссудных счетов  каждый в иностранной валюте;  вправе доходы от проведения  условие банком операций  этим с иностранной валютой  оходы и валютными ценностями,  поскольку включая комиссии  аккредитивные связанные с куплей-продажей  иных валюты за счет  настоящего и по поручению клиентов;  сумма плата за выполнение  учитываемых функции валютного  года контроля, включая  учетной плату за составление  федерации паспортов экспортных  месяцев сделок; доходы  выдачей получаемые по срочным  согласно сделкам с иностранной валютой, (форварды  месяц и фьючерсы), в том  задолженность числе в порядке  главой страхования валютных  статьи рисков; плата  кассовому за услуги, оказанные  отнесению банком населению  также по иностранной валюте,  особенностями включая экспертизу  приравненной подлинности купюр,  окончании обмен банкнот.

Расходы  ряда по валютным операциям:  подъема Суммы  какие начисленных и уплаченных  всего процентов по вкладам  налога в иностранной валюте  учета до востребования и депозитам;  предыдущем начисленные и уплаченные  характера проценты по долговым  отражает обязательствам банка (облигациям,  последствия депозитным и сберегательным  услуг сертификатам с номиналом  ачисленные в иностранной валюте),  вывод в том числе суммы  должна дисконта по размещенным  договорам долговым обязательствам;  участников начисленные и уплаченные  последствия проценты по долговым  производству обязательствам банка (облигациям,  операций депозитным и сберегательным  счет сертификатам с номиналом  переоценки в иностранной валюте),  задолженности в том числе суммы  содержащееся дисконта по размещенным  периода долговым обязательствам;  дохода уплаченные банком  действовал комиссионные сборы (платы) за  хозяйственная покупку (продажу) инвалюты;  ценными уплаченные банком  роценты комиссионные и иные  если сборы (плата) за  номинал переводные, инкассовые,  предыдущем аккредитивные и другие  банковских банковские операции  вправе в иностранной валюте,  формировании в том числе  налоговое за услуги по осуществлению  если корреспондентских отношений  оходы в иностранной валюте.

Особенностью  лицензию бухгалтерского учета  возникать валютных операций  января является регулярная  января переоценка валютных  позднее статей баланса  деятельность в соответствии с официальным  видов курсом иностранных  данного валют, устанавливаемым  ведения Центральным Банком  главе Российской Федерации. Переоценка  какие в коммерческих банках  начисленные производится ежедневно.

Курсовые  приб разницы от переоценки  налога активов и обязательств  сроком банков, выраженных  всего в иностранной валюте,  ведение а также разница  наличие между курсом  кредитных сделки и официальным  базу куром Банка  переоценки России по наличным  операциям сделкам купли-продажи  кредитных иностранной валюты  возможность списываются со счетов 61306 «Переоценка  учитываемым средств в иностранной  согласно валюте» – положительные  доходы разницы и 61406 «Переоценка  другими средств в иностранной  установленном валюте» – отрицательные  документов разницы. В виде  виде сальдо соответственно  окончании на счета 70103 «Доходы, получаемые  сделкам от операций с иностранной  кроме валютой и другими  году валютными ценностями» и 70205 «Расходы  осуществления по операциям с иностранной  редакция валютой и другими  первые валютными ценностями».

Для  налога налога на  завершенное прибыль и курсовые  ценных разницы, и разница  расходам между курсом  гибким сделки и курсом  статьей Банка России  включая по наличным сделкам  целей купли-продажи иностранной  положением валюты учитываются  носа в полной сумме (как  реализации положительные, так  положительная и отрицательные).

В облагаемый  доход оборот включаются  плане и так называемые «нереальные  кредитным доходы». В части  вопрос операции в иностранной  возможность валюте к ним  положениями относятся как  ссудных расчетные доходы,  уплаты связанные с выдачей  января ссуд в иностранной  ссылка валюте работникам  операций банка под  наступлении пониженный процент,  учитываемых так возмещение  месяц разницы при  более продаже иностранной  включаемых валюты работникам  полученных банка по курсу  налога более низкому,  резервы чем установленный  грали на день продажи  резервов для всех  порядок сторонних покупателей. Возмещение  статьи разницы не рассчитывается,  имущественных и облагаемая база  числу не увеличивается, если  некоторых валюта была  практически закуплена за счет  учитываемых прибыли.

На расходы,  другим осуществленные банком  системы в иностранной валюте,  иностранные распространяются правила  включаемых как регламентации  денежных их отдельных видов,  сроком учитываемых при  поступившие налогообложении, так  числе и размеров, характерных  однако для рублевых  срок затрат.

Отчисления по созданию  учетной резерва под  налога возможные потери  срок по ссудам, в том  если числе и выданным  эволюция в иностранной валюте  создание включаются в состав  формулировкой внереализационных расходов. Порядок  учитываемым создания резерва  неясности под возможные  переносились потери по ссудам  векселя определяется ЦБ РФ.

С 1 января 2002 года прибыль  применяют банков и кредитных  бюджетов учреждений облагается  денежных налогом по  поскольку ставке 24 %, в федеральный  совершения бюджет по ставке 5 %,  производится в региональный – 17 %,  предоставление в местный – 2 %.

Сумма  собой налога на  аккредитивные прибыль определяется  резервированию банками самостоятельно  случае на основании бухгалтерского  счет учета и отчетности.

Налоговым  задолженность периодом признается календарный  установленном год.

2.2 Расчет  возмещение и анализ налоговых  налога поступлений по налогу  расходами на прибыль

Главой 25 Налогового  характера Кодекса Российской  особенности Федерации предусматривает  кредитных три способа  практически уплаты налога  агентом на прибыль:  бухгалтерском раз в квартал,  именно раз в месяц  видов исходя из прибыли  таким за прошлый квартал, и paз  пунктом в месяц исходя  иностранной из прибыли за предыдущий  лата месяц.

Ежеквартальные авансовые  иной платежи: иностранные  практически банки, у которых  участников в Российской Федерации  статье есть постоянное  сроки представительство; банки,  касающиеся у которых доходы  пунктом от реализации не превышают  разрешается в среднем три  исчисляют миллиона рублей  ежемесячные за каждый квартал;  кроме только что  кроме созданные банки  банком в течение первого  налоговым квартала с даты  были их регистрации.

Перечисление  виде налога и подача  расходов декларации за квартал  если не позднее 28 апреля,  носа за полугодие не позднее 28 июля,  оплату за 9 месяцев – не  изменения позднее 28 октября,  статьи а по окончании года – не  учаемые позднее 28 марта.

Ежемесячные  доходы авансовые платежи,  базу исходя из фактически  одного полученной прибыли  затраты за прошлый месяц:  положением Налог исчисляется  системы за каждый прошедший  добавленную месяц нарастающим  иностранной итогом. Декларации  редакция подаются ежемесячно  числе не позднее 28 числа  плаченные следующего месяца. В  коммерческие эти же сроки  совокупности необходимо заплатить  ачисленные налоги за прошедший  позднее месяц.

Ежемесячные авансовые  участников платежи, исходя  порядок из прибыли за прошлый  операций квартал: За первые  является три месяца  всего с начала года  наступлении ежемесячные авансовые  отдельными платежи должны  возможность быть равны 1/3 суммы  одного налога,  капитальной который был  суммы уплачен за последний  существенным квартал предыдущего  таким года, а в следующие 3 месяца – 1/3 суммы,  исчислении отраженной в декларации  учет за первый квартал  достаточно текущего года. Вид  основу формулы расчета:

Ежемесячный  коммерческие платеж в 3 квартале = ставка * (налогооблагаемая  ставка прибыль за полугодие – налогооблагаемая  переоценки прибыль за первый  можно квартал) / на 3.

Ежемесячный  сошлются платеж в 4 квартале =  этот ставка * (налогооблагаемая прибыль  самостоятельно за 9 месяцев – налогооблагаемая  действовавшим прибыль за полугодие) / на 3.

Ежемесячный  другими авансовый платеж  году необходимо вносить  таки не позднее 28 числа  полученных каждого месяца.

Декларация  федерации подается не позже 28 дней  бумаги со дня окончания  исчисляют квартала.

Глава 3. Направления  себестоимость совершенствования налогообложения  суммы коммерческих банков

Самой сложной главой  налогового Налогового кодекса  первого для банковской  отдельными деятельности является 25 глава: «Налогообложение  внесении прибыли организаций». Итак,  безналичной первой проблемой  содержания возникшей перед  этим кредитными организациями – является  дохода введение налогового  учитываемым учета. Но так  лицензию как бухгалтерский  также учет в этих  ценные организациях не был  однако изменен, следовательно,  оплату налоговый учет  иной вестись отдельно  применяться от бухгалтерского, почти  года по всем видам  ставка доходов и большинству  иностранные видов расходов.

Наиболее  требованиями важный вопрос,  отдельными который необходимо  иностранной прояснить в главе 25 Налогового  поручению Кодекса Российской  расходам Федерации, – это  соответствии вопрос о классификации  должны доходов от банковской  включается деятельности.

В соответствии  переоценка со статьей 248 НК  любые РФ доходы налогоплательщика  ссылка подразделяются на доходы  налога от реализации товаров (работ,  виде услуг) и имущественных  подлежащих прав (доходы  добавленную от реализации) и на вне  банки реализационные  конце доходы. Не может  дату не обратить на себя  можем внимание тот  первые факт, что  также статья 250 Налогового  порядок Кодекса Российской  договорам Федерации относит к вне  сошлются реализационным  гибким доходам доходы  каждый от операций купли-продажи  подъема иностранной валюты  резервы и доходы в виде  порядок процентов, полученных  ежемесячный по договорам займа,  всем кредита, банковского  реализационные счета, банковского  бумаги вклада, а также  курсу по ценным бумагам  конце и другим долговым  продаже обязательствам. Если  действовал учитывать, что  законом основная деятельность  порядок кредитной организации  были должна быть  налоговую направлена на получение  которые процентов от размещения  выписок ранее привлеченных  относимых средств, то вполне  включаемых возможна ситуация,  переоценки когда доля  другие вне реализационных доходов  поручению будет значительно  производиться выше, чем  поэтому доходы от реализации. Особенно  сроком если к вне  добавятся реализационным  движении доходам еще  оплату добавятся доходы  реализации от купли-продажи иностранной  статьями валюты.

Статья 290 Налогового  соответствии Кодекса Российской  уммы Федерации к доходам  виде от банковской деятельности  который относит проценты, полученные  подлежащих от размещения денежных  иностранной средств, а также  января доходы от покупки (продажи) иностранной  пунктом валюты. При  ведение этом не сказано,  применяться что доходы,  включаются перечисленные в статье 290,  соответствии относятся к доходам  иностранной от реализации. Наоборот,  иностранные если руководствоваться  включаемых формулировкой пункта 1 статьи 290 НК  пунктом РФ, то можно  месяца сделать вывод  одного о том, что  один доходы от банковской  системы деятельности могут  один носить как  существенным реализационный, так  следующий и вне  начисление реализационный характер. Поскольку  поскольку статья 290 Налогового  определения Кодекса Российской  организаций Федерации отдельные доходы  расчет от банковской деятельности  системы не классифицированы, то есть  котором прямо не определено,  который к какому виду  сомнительным доходов они  дату относятся, то такая  сложной классификация должна  доходы следовать из содержания  получение других статей  особенностями НК РФ.

Как уже  таки упоминалось, статья 250 Налогового  реализационные Кодекса Российской  дату Федерации (пункт 2 и 6) доходы  основном от купли-продажи и процентные  сроком доходы отнесены  исход к внереализационным доходам. Упоминание  должна об отдельных особенностях  соответствии определения данного  осуществляющим вида доходов,  позволяет которые устанавливаются  целей статьей 290 НК  договоров РФ, не меняет  валютных этой классификации,  году поскольку под  может особенностями следует  налоге понимать только  прибыли отличия, содержащиеся  расчете в статье 290 НК  действие РФ, и не более  отдельными того. Такие  виде отличия существуют  налоговым и заключаются они  предыдущем в том, что  кредитных для всех  ачисленные налогоплательщиков курс  дату Центрально Банка  положительной Российской Федерации  ссудных принимается на дату  региональный совершения сделки,  поскольку для банков – курс  учитываемым Банка России  оказывают принимается на дату  предоставления расчетов по сделке.

Однако,  редакция пункт 3 статьи 249 Налогового  приобретенным Кодекса Российской  банковских Федерации говорит  других о том, что  обращающиеся особенности определения  ценным доходов от реализации  особенности для отдельных  векселя категорий налогоплательщиков  явно устанавливается положениями  таких настоящей главы. Поскольку  формулировкой для банков  ряда существует статья 290 НК  самостоятельно РФ, то не значит  налога ли это что  числе все доходы  банком перечисленные этой  основном статьей, должны  повлекло считаться доходами  дату от реализации. А иначе,  бумаги в чем смысл  добавленную выделения этих  определяемой доходов в отдельную  иностранной статью. Но самым  статье существенным является  расходы правило, содержащееся  уплаты в третьем абзаце  слабые статьи 328 «Порядок  носа ведения налогового  предоставления учета доходов (расходов) в  налоге виде процентов,  целей полученных (уплаченных) по  одного договорам займа,  лицензию кредита, банковского  приравненной счета, банковского  кроме вклада, а также  иностранной процентов по ценным  предоставление бумагам и другим  сроки долговым обязательствам» НК  функций РФ: «В порядке,  документов установленном настоящей  деятельности статьей, учитываются  соответствии доходы (расходы) в  включая виде процентов,  наступлении подлежащих получению (выплате) по  паспортов долговым обязательствам  коммерческие любого вида  основном организациями, для  производится которых операции  начисленные с такими долговыми  налог обязательствами признаются  поэтому операциями реализации  резервов в соответствии с уставной  ссудных деятельностью».

Однако позиция,  которые согласно которой  методе процентные доходы  последующими и доходы от купли-продажи  учтен иностранной валюты  ежемесячные должны будут  отнесению относиться к доходам  учитываемым от реализации, также  деятельности имеет свои  полученных слабые места.

Очевидно,  сроком что существуют  долговым противоречия между  сделкам отдельными статьями  последнем Кодекса по этому  главой вопросу, и дать  соответствии однозначный ответ  году не представляется возможным.

Согласно  оплату статье 273 НК  ценные РФ организации имеют  года право на определение  подлежащих даты получения  дохода дохода (осуществления  продолжением расхода) по кассовому  другими методу, если  ежемесячный в среднем за предыдущие  договорам четыре квартала  доход сумма выручки  ценных от реализации товаров (работ,  долгам услуг) этих  быть организаций без  основном учета налога  операциям на добавленную стоимость  совокупности и налога с продаж  кредитные не превысила одного  приобретению миллиона рублей  принятием за каждый квартал. Поэтому  целом если банк  прибыль ведет в основном  перед кредитно-депозитную деятельность,  числе то вполне возможна  января ситуация, что  аккредитивные доходы от реализации  были у него окажутся  внесении в тех пределах,  ценных которые позволят  числе пользоваться  носа кассовым методом  выдачей определения доходов,  договоров а не методом начислений^[7].

Следующий  виде существенный вопрос,  предъявлению который возник – это  года метод начислений. Наиболее  наступлении существенным для  особенности банков является  деятельности пункт 6 статьи 271 НК  осуществления РФ. В его  которых первом абзаце  новый указано: «По кредитным  поручению и иным аналогичным  таким договорам, заключенным  значит на срок более  прибыль одного отчетного (налогового) периода  облагаемый и не предусматривающим равномерное  банка распределение дохода (либо  федерации предусматривающим неравномерное  оказывают получение дохода),  глава в целях настоящей  остальных главы доход  реализационный признается полученным  банков и включается в состав  бумаги соответствующих доходов  таким ежеквартально. При  относит этом доход  которых определяется налогоплательщиком  поступившие самостоятельно как  методом доля предусмотренного  глава условиями договора  лицензию дохода, приходящегося  отдельные на соответствующий квартал».

Аналогичный  включаемых порядок установлен  поручению для расходов  базы согласно пункта 8 статьи 272 НК  облагаемый РФ: «По кредитным  себестоимость и иным аналогичным  таких договорам, заключенным  сроки на срок более  прочим одного отчетного (налогового) периода  плаченные и не предусматривающим равномерное  предоставление распределение расходов (либо  коммерческого предусматривающим неравномерное  установлены осуществление расходов),  порядок в целях настоящей  поскольку главы расход  управлению признается осуществленным  таких и включается в состав  соответствии соответствующих расходов  позволяет ежемесячно. При  дохода этом расход  претерпевший определяется налогоплательщиком  расходам самостоятельно как  расходы доля предусмотренного  ценные условиями договора  ссылка расхода, приходящегося  иностранной на соответствующий месяц».

На  введении наш взгляд,  задолженность не ясно, какие  осуществления именно договоры,  остальные аналогичные кредитным,  среднем имеются в виду. Очевидно,  месяц что таких  существенным договоров быть  особенности не может. Видимо,  аккредитивные и законодатели обратили  ценными на это внимание,  сложной и в готовящихся изменениях  виде это предложение  учитывая начинается так: «По  иностранной договорам займа  номинал и иным аналогичным  суммы договорам…», что  всех уже позволяет включить  декабря в категорию аналогичных  декабря договора банковского  учтен кредита, товарного  какие кредита, коммерческого  безналичной кредита.

Обращает на себя  отражает внимание категоричное  снижение требование включать  видов в налогооблагаемую базу  иной начисленные, но еще  числе не полученные проценты  валютой по всем договорам,  должны вне зависимости  статьи от степени риска  может по этим операциям. Подобная  паспортов норма является  были экономически  ссылка необоснованной. Ведь  однако даже возможность  здесь создавать резервы  целей по сомнительным долгам  аккредитивные не позволяет, как  банка мы увидим в дальнейшем,  также нейтрализовать негативное  положении влияние этого  января требования.

Будут возникать  применяют трудности и с учетом  сроки таких процентов. Даже  дату если ЦБ РФ разрешит  также перейти банкам  должны на метод начислений,  приобретению это не избавит  паспортов от необходимости вести  также двойной учет:  валют бухгалтерский и налоговый.

Итак,  основном доход считается  действующее полученным (а расход  бухгалтерском считается произведенным) и  должна включается в состав  самостоятельно соответствующих доходов (расходов) ежеквартально,  условие при соблюдении  если одновременно следующих  особенности условий, если:  добавятся договор заключен  настоящее на срок более  оказывают одного отчетного (налогового) периода;  одного не предусматривается равномерное  завершенное распределение дохода (расхода),  коммерческие либо предусматривается  законом неравномерное распределение  соответствии дохода (расхода).

Очевидно,  исчисляют это требование  какому легко обойти. Например,  реализации заключать договора  году на срок, равный  особом отчетному периоду. Или  пользоваться при заключении  этих договора сроком  федерации на пять лет  равномерное предусмотреть ежегодную  деятельности равномерную выплату  методом процентов.

Для ценных  именно бумаг установлен  виде особый порядок. Доход  сберегательным считается полученным  затраты при наступлении  году одного из двух  продаже событий: даты  поскольку выплаты процентного  налоговой дохода или  статьей даты реализации  долгам ценной бумаги. При  котором наступлении даты  данного реализации ценной  банки бумаги доход  долговым считается полученным  налога вне зависимости  исход от факта поступления  положением денежных средств  пользу по этой сделке. При  полученный этом в отличии  вправе от кредитных договоров  отчисления и договоров займа  формулировкой если дата  предоставления выплаты дохода  наступлении превышает отчетный  числе период, то не производиться  предъявлению ежеквартальное начисление  действовал доходов для  изменения целей налогообложения. Следует  полученная добавить, что  положением это начисление  бюджетов пока не производится. Что  дату понимать под  упоминание датой выплаты. На  официальным наш взгляд,  учтен что дату  номинал выплаты следует  налога трактовать как  дисконтов дату фактической  определяемой выплаты. В противном  услуг случае законодателю  порядке следовало бы дать  числе более четкую  равномерно формулировку. Например,  енных дата, когда,  предоставление согласно условиями  окончании обращения ценной  порядок бумаги (или  прибыль в сроки, определенные  остальные законами), должник  положением обязан исполнить  облагаемый свои обязательства. При  учитываемым этом следует  особом иметь в виду,  первом что неясности  представляется и двусмысленности законодательства  сроки о налогах и сборах  практически толкуются в пользу  особенности налогоплательщика (пункт 7 статьи  требование ЗНКРФ).

В соответствии  продолжением с пунктом 3 статьи 43 НК  года РФ процентами признается  этим любой заранее  суммы заявленный (установленный) доход,  плаченные в том числе  именно в виде дисконта,  бумаги полученный по долговому  налога обязательству любого  доходы вида (независимо  завершенное от способа его  какому оформления). Поэтому  поручению все вышесказанное  предыдущем должно распространяться  полученные также на дисконтные  налоговой ценные бумаги. В  один том случае,  грали когда дисконтная  переоценки ценная бумага  случае имеет конкретный  прибыль срок погашения,  полученных расчет причитающегося  определения на отчетный период  поскольку дохода не должен  собой вызывать трудностей.  согласно Однако  счет с дисконтом может  рсфср быть выпущен  выписок вексель со сроком «по  также предъявлению». Тут  разрешит следует признать,  разрешается что ни действующее  доходы налоговое законодательство,  предоставления ни готовящиеся изменения  кредитных не определяют порядок  видов начисления дохода  кредитных для целей  осуществляющим налогообложения для  принятием такого векселя.

Действительно,  резервов как правильно  практически рассчитать в этом  задолженность случае размер дисконта,  кредитных приходящегося на отчетный  методом период, непонятно,  резервов поскольку дата  однако предъявления векселя  налога к платежу четко  базы не определена.

Такие же проблемы  установлены возникают для  векселя векселей со сроком «по  сберегательным предъявлению, но не ранее» и  статья со сроком «через такое-то  инкассации время от предъявления». Очевидно,  методе что здесь  года имеется пробел  задолженность в налоговом законодательстве.

Кроме  данного этого, можно  некоторых отметить еще  содержания одно противоречие  числе между статьями  себестоимость НК РФ. Согласно  ценными подпункта 12 статьи 270 НК  такие РФ при определении  виде налогооблагаемой базы  переоценки не учитываются расходы  расходов в виде средств,  методом переданных по договорам  всего кредита и займа (иных  толкуются аналогичных средств  согласно независимо от формы  главой оформления заимствований,  видов включая долговые  этим ценные бумаги).

Согласно  методом подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового  ежемесячные Кодекса Российской  согласно Федерации при  января определении налогооблагаемой  выручки базы не учитываются  добавятся доходы в виде  дату средств, полученных  если в погашение заимствований,  системы оформленных, в том  положениями числе долговыми  оходы ценными бумагами. Можно  обслуживания предвидеть, что  доходов налоговые органы  аналогичных не согласятся с таким  вести положением и сошлются  именно на подпункт 6 статьи 250 НК  можем РФ, который  федерации прямо относит  определяемой процент (а значит,  числе и дисконт) по долговым  начисленные обязательствам к внереализационным  отметить доходам. А, следовательно,  поскольку дисконт должен  последующими входить в расчет  отметить налогооблагаемой базы. Однако  самостоятельно противоречия эта  платежных ссылка не снимает,  номинальная поскольку дисконт,  паспортов с другой стороны,  утверждаемой является частью  сделкам средств, полученных  уплачен в погашение заимствования,  учитываемых которые должны  отдельными исключатся из расчета  положении налогооблагаемой базы.

В 25 главе Налогового  более Кодекса Российской  соответствии Федерации, для  разница банков был  налога введен новый  налоговую вид резервов – резервы  поэтому по сомнительным долгам. Что  налоговую самое интересное,  должник данный вид  суммы резервов создается  применяют не в соответствии с банковским  базу законодательством, а в соответствии  установленном с налоговым. Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК  срок РФ определено, что  однако к внереализационным расходам  договорам относятся расходы  банки налогоплательщика, применяющего  статьи метод начисления,  который на формирование резервов  поручению по сомнительным долгам^[8].

По  создаваемые мысли законодателя  включая создаваемые по статье 266 НК  всех РФ резервы должны  налогового компенсировать риски  порядок и негативные последствия  текс метода начисления. Цель  налогу состоит в том,  упоминание чтобы налогоплательщик  статьей не платил налоги  котором с начисленных, но не уплаченных  определяемой должником в срок,  можно процентов, дисконтов  месяц и иных доходов.

Допустим,  камней начисленный процентный  пользу или дисконтный  ценные доход не был  относимых уплачен должником  относит в срок, а для  иностранной целей налогообложения он  доходы уже был  переоценки учтен в налогооблагаемой  некоторых базе. Создаваемый  затраты резерв по не оплаченным  однако в срок долгам  доходы должен соответственно  отчетный уменьшить налогооблагаемую  января базу, и, таким  сделкам образом, должна  сроки достигаться выше  договорам поставленная цель.

В  налога соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК  доходы РФ сомнительным долгом  расходы признается любая  целей задолженность перед  осуществляющим налогоплательщиком, если  включая эта задолженность  учитываемым не погашена в сроки,  налога установленные договорам,  переоценки и не обеспечена залогом,  кроме поручительством, банковской  расходами гарантией.

Поскольку под  себестоимость сомнительным долгом  позднее понимается любая  такие задолженность, в том  металлов числе и по процентам,  осуществляющие то отсюда вытекает  настоящее возможность создавать  банков резервы под  рсфср неполученные проценты,  налог дисконты и прочие  статья доходы, которые  который предстоит получить  налоговым у должника в соответствии  налоговую с условиями договора. Однако  доход эта возможность  методе ограничена рядом  реализационных условий.

Во-первых, задолженность  расходы должна быть  требованиями не погашена в сроки,  ссылка установленные договором. Это  ежемесячный условие приводит  сумма к тому, что  данного исключаются все  задолженность долговое ценные  упоминание бумаги, поскольку  налоговую ценные бумаги  переносились сами по себе  налога договором не являются.

Во-вторых,  банк задолженность не должна  доходам быть обеспечена  остальных залогом, поручительством  виде или банковской  кредитные гарантией. Таким  среднем образом, исключается  настоящего задолженность по процентам  переносились по кредитному договору,  других если договор  предоставление залога обеспечивает  векселя такую задолженность. Если  достаточно на векселе имеется  месяц любой аваль,  оказывают в том числе  уммы лица с неизвестной  проценты платежеспособностью, то задолженность  точки по такому векселю  редакция также считается  металлов обеспеченной и не подлежит  расходам резервированию.

Итак, мы видим,  доходы что возможность  учтен создания резервов  принятием по сомнительным долгам  сроки не сбалансирована со всеми  налог объектами, которые  реализационные признаются доходами  деятельность и учитываются в расчете  региональный налогооблагаемой базы.

Пункт 3 статьи 266 НК  практически РФ устанавливает право  какому налогоплательщика создавать  положением резервы по сомнительным  хозяйственная долгам. При  финансовые этом надо  исход учитывать, что  налоговое право формировать  реализации резервы под  ценных невыплаченные проценты  налога по долговым обязательствам  отдельными предоставлено только  собой банкам. В последнем  такие предложении пункта 3 статьи 266 НК  оходы РФ написано: «Банки вправе  отметить формировать резервы  сумма по сомнительным долгам  покупки в отношении задолженности,  особенностями образовавшейся в связи  достаточно с невыплатой процентов  числе по долговым обязательствам,  налог а также в отношении  лата иной задолженности,  должник за исключением ссудной  числе и приравненной к ней  соответствии задолженности».

Эта норма  года определяет, что  применяться банки вправе  изменения создавать резервы  каждый по сомнительным долгам  рублей в отношении следующих  основном видов задолженностей:  первого по задолженности, образовавшейся  лата в связи с невыплатой  федерации процентов по долговым  кредитных обязательствам; в отношении  квартал иной задолженности,  соответствии кроме ссудной  бухгалтерском и приравненной к ней  декабря задолженности.

Термин «долговые обязательства» определен,  хозяйственная как уже  касающиеся отмечалось выше,  организации в пункте 1 статьи 269 НК  дату РФ. В соответствии  иным с этим определением  доходы к долговым обязательствам  января могут быть  однако отнесены векселя  когда и облигации. Отсюда  эволюция для банков  включается вроде бы вытекает  операций принципиальная возможность  дисконты создания резервов  виде под невыплаченные  расходами проценты и дисконты  иной по этим ценным  бухгалтерский бумагам. Однако  статьи по определению, данному  главой в пункте 1 статьи 266 НК  возможность РФ, такая  всего задолженность не является  доходы сомнительной, поскольку  сошлются ценные бумаги  енных не являются договором.

Согласно  редакция статье 313 НК  востребования РФ налогоплательщики должны  положением вести налоговый  официальным учет. Особенности  поэтому налогового учета  налоговую операций по привлечению  целом и размещению денежных  остальных средств, а также  виде по операциям с ценными  региональный бумагами определяют  участников статью 328, 329, 333 главы 25 НК  предусмотрены РФ.

Из текста  операций главы 25 НК РФ не ясно,  требование какие именно  который первичные учетные  явно документы относятся  формулировкой к документам налогового  статье учета. Поскольку  налога Кодексом это  приб понятие точно  организаций не определено, то можно  аккредитивные предположить, что  любой первичные учетные  уплаты документы упоминаются  главе в нем в том  методом смысле, в котором  создание они определены  срок в статье 9 Закона  иностранной РФ от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О  базу бухгалтерском учете» (в  добавленную ред. от 23.07.1998). Хозяйственная  лата операция принимается  если к бухгалтерскому учету  главой только в том  счет случае, если  расходами она подтверждается  января первичным учетным  слабые документом, составленным  банком в соответствии с требованиями  виде этой статьи.

Однако  задолженности при рассмотрении  этом статьи 328 НК  наступлении РФ можно заметить,  сумму что первичным  касающиеся документом оформляется  расходам некая расчетная  таки величина для  статьи целей налогового  проценты учета. В бухгалтерском  лата учете эта  переоценки расчетная величина  ведение может не отражаться. Поэтому  дохода не исключена возможность  согласно создания специальных  страховщиков первичных учетных  увидим документов только  полученные для целей  должна налогового учета.

Одной  осуществляющим из важнейших составляющих  которых деятельности банка,  полученная является операции  таки с ценными бумагами. Таким  расходы образом, необходимо  установленному вести налоговый  нереальные учет при  подлежащих реализации ценных  становление бумаг.

В соответствии  другими с подпунктом 25 пункта 1 статьи 251 НК  кредитных РФ положительная разница,  неясности полученная при  существенным переоценке ценных  долговым бумаг по рыночной  прибыль стоимости, является  возможность доходом, не учитываемым  системы при определении  дисконты налогооблагаемой базы. Соответственно  иностранной отрицательная разница,  числе полученная от переоценке  становление ценных бумаг  иностранной по рыночной стоимости,  отраженных является расходом,  аккредитивные не учитываемым при  налоге определении налогооблагаемой  через базы.

Отсюда вывод,  основном что данные  налог бухгалтерского учета,  имеют которые будут  фактической ежемесячно сформированы  года из доходов и расходов  совершения по переоценке ценных  лата бумаг в соответствии  положительной с Порядком, использовать  суммы для целей  слабые налогообложения не удастся. Доходы  функций и расходы, образовавшиеся  следующий от переоценки ценных  ежемесячно бумаг, в налоговом  виде учете следует  упоминание выделять по отдельной позиции.

Датой  обслуживания признания доходов  ценных и расходов по операциям  налоговое с ценными бумагами  учитываемых является дата  статьи реализации ценных  основном бумаг. При  долевого этом не имеет  деятельности значения, были  деятельности ли получены (перечислены) денежные  валютных средства по сделке  редакция или нет. Следует  ценные отметить, что  превышения эта норма  дату носит императивный  такие характер и не зависит  приравненной от принятого организацией  другие метода (начисления  становление или кассовый) признания  различать доходов и расходов. Фактически  окончании все налогоплательщики  видов обязаны определять  вправе доходы от реализации  переоценки ценных бумаг  затраты и соответствующие расходы,  енных связанные с реализацией,  налога по методу начисления.

В  основу соответствии с правилами,  другим установленными «Порядком бухгалтерского  также учета», финансовый  банком результат определяется  документов при выбытии  резервов ценных бумаг. Таким  толкуются образом, финансовый  заключении результат может  статья быть определен,  доходы как в том  особенности случае, когда  векселя денежные средства  определяемой фактически перечислены,  кредитных так и в том  характера случае, когда  доходы они еще  сумму не поступили. Последнее  последнем обязательство позволяет реализовать  доход в бухгалтерском учете  статьи метод начисления.

Датой  основу должна считаться  наличным дата поступления  главой денежных средств (при  доходам любом методе,  целей в том числе  реализационных при методе  месяцев начисления). В качестве  неравномерное аргумента, подтверждающего  пользоваться такую точку  производится зрения, можно  переоценки сослаться на ту норму,  добавленную которая определяет,  федерации как и при  быть методе начисления,  установленному что процентный (купонный) доход  дату признается только  включая на дату его  окончании фактической выплаты (пункт 6 статья 271 НК  деятельности РФ).

Поскольку процентный (купонный) доход  установленные обязательно выплачивается  этот и при погашении  соответствии ценной бумаги,  исчислении то можно считать,  налоговая что доход  прибыль от погашения признается  статьи также на день  числе его фактической  дисконтов выплаты.

Заключение

На основании  введена проведенного исследования курсовой  определение работы, пришли  если к следующим выводам.

Налогообложение коммерческих банков представляет собой специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики и их ролью в воспроизводственных процессах.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части Бюджета Российской Федерации за счет роста числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Необходимо формирование такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения кредитных ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций.

В связи с этим систему налогообложения следует рассматривать не только как механизм изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков.

Процесс реформирования налоговой системы банков незавершен, и в содержании Налогового Кодекса Российской Федерации сохраняются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится и к банковской деятельности.

Действующая налоговая система является одним из факторов, сдерживающим рост объемов кредитования коммерческими банками реального сектора экономики. Необходимо усиление регулирующего воздействия системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического развития.

Библиография

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017).
2. Федеральный закон от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 14.03.2017).
3. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ, от 10.07.2002 (ред. от 12.01.2017).
4. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // ИПЦ «Гарант».
5. Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы: Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 N 101н // СПС «Консультант Плюс».
6. Бармина С.В. Достовалова Ю.Н. Современное состояние налогообложения банков России // СТЭЖ, 2016. - № 7.
7. Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское дело, 2015. - № 1.
8. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие для ВУЗов; под ред. Л.И. Гончаренко.-М.: КноРус, 2015.- 446с.
9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник для вузов - М.: Финансы и статистика, 2016. - 362с.
10. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2015. – 262 с.
11. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие 2-е изд. Е.Б. Шувалова. М.: Дашков и Ко, 2015.
12. Осипов Д.В. Изменения в Налоговом кодексе РФ: важное для банков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2015. - № 5,6.
13. Организация деятельности коммерческого банка: Учебник / Е.А. Звонова, М.А. Белецкий, М.Ю. Богачева, О.Ю. Дадашева и др.; Под ред. Е.А. Звоновой – М.: НИЦ Инфра-М, 2014 – 632 с.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В.Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайд, 2015. – 680с.- Серия: Бакалавр.
15. Романова М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2015. - №8.
16. Саркисянц А. Российская банковская система: специфика развития // Бухгалтерия и банки, 2015.- № 4.
17. Семенихин В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками // Налоговый вестник, 2015. - №9.
18. Учет в банках: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, Л.С. Тишина, И.Р. Унанян. – М.: Форум, 2014. – 391 с.
19. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес./ Д.Е. Фадеев – М.: Налоговый вестник, 2014.- 288с.
20. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова.- 2-ое изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 367с.

1. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник для вузов - М.: Финансы и статистика, 2016. - 362с. ↑

2. Учет в банках: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, Л.С. Тишина, И.Р. Унанян. – М.: Форум, 2014. – 391 с. ↑

3. Саркисянц А. Российская банковская система: специфика развития // Бухгалтерия и банки, 2015.- № 4. ↑

4. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие 2-е изд. Е.Б. Шувалова. М.: Дашков и Ко, 2015. ↑

5. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017). ↑

6. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017). ↑

7. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017). ↑

8. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017). ↑