Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая среда для деятельности банков и тенденции в изменении ставки налога на прибыль банков)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена ролью кредитных организаций в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда в условиях влияния мирового финансово-экономического кризиса, в мировом сообществе наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости кредитных организаций. Сегодня кредитные организации в современной экономике любого государства являются ведущими финансовыми институтами, которые способствуют процессам аккумуляции и распределения свободных денежных средств, как физических, так и юридических лиц, а также реализации денежно-кредитной политики государства. Поэтому, появляется важная необходимость исследования экономических отношений, связанных со сферой налогообложения этих организаций.

Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения кредитных организаций. Одним из центральных сегментов является банковский рынок, на котором коммерческие банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности.

Являясь особыми участниками экономических отношений, коммерческие банки занимают важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков. Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта порождает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.

Несмотря на множественность налогов и характерную для действующей в Узбекистане системы налогообложения, лишь некоторые из них являются основными методами мобилизации поступлений в бюджет. Они играют решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относят и налог на прибыль. Именно поэтому основное внимание в анализе существующей системы налогообложения коммерческих банков уделено этому налогу.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль кредитных организаций.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

исследованы научно-теоретические аспекты налогообложения налога на прибыль кредитных организаций;

выявлены основные современные проблемы налогообложения налога на прибыль коммерческих банков;

проанализировано исчисление налога на прибыль в Акционерном коммерческом ипотечном банке «Ипотека-банк»;

•определены направления совершенствования действующей системы налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Объектом исследования являются операции с ценными бумагами.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся между кредитными организациями, в том числе коммерческими банками с налоговыми органами.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

• 1. Сущность кредитной организации и коммерческого банка, элементы налогообложения налогом на прибыль

Финансовый сектор экономики входит в состав институциональных секторов экономики, под которыми подразумеваются группы единиц, т.е. хозяйствующих субъектов, которые могут от своего имени владеть активами, принимать обязательства, осуществлять экономическую деятельность и операции с другими единицами, однородных с точки зрения выполняемых ими функций в экономическом процессе, и источников финансирования затрат.

Структура финансового сектора экономики представлена кредитными и некредитными организациями. Кредитные организации - коммерческие банки, кредитные общества и ассоциации. Их основными функциями являются выпуск, приобретение, хранение, распространение денежных средств и предоставление кредитов предприятиям и домашним хозяйствам и др. Свои издержки эти единицы финансируют главным образом за счет разницы между процентами, получаемыми за предоставление услуги, и процентами, уплачиваемыми за привлеченные средства.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями:

привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности кредитных организаций. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Бухгалтерские приемы устанавливают порядок получения доходов и списания затрат, имеют, с одной стороны, прямую связь с формированием финансового результата предприятия или банка, а с другой, - с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных законом рамках, можно выбирать наиболее выгодный способ учета - тот, который несколько улучшает финансовое положение, или тот, который позволяет снизить налог на прибыль.

Балансовая прибыль - субъективный показатель, ее в определенной степени создают бухгалтеры. Величина этой прибыли интересует всех участников хозяйственного процесса по-разному. Завышение прибыли может быть выгодно государству в лице налоговых органов, владельцам бизнеса в случае привлечения долгосрочных инвестиций. В пониженном размере могут быть заинтересованы управляющие банков, если их благосостояние напрямую связано с величиной прибыли, показанной в бухгалтерской отчетности и существует возможность получения дохода за счет различных финансовых схем.

Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о величине прибыли является минимизация налогообложения. Исходя из этого формирование учетной политики зачастую связано с возможностью получения налоговых экономий вследствие уменьшения балансовой прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Такое положение (в отличие от западной классической схемы) приводит не к прозрачности отчетности, а, наоборот, - к искажению учетных данных о реальном финансовом состоянии объекта.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Таблица 1.1 - Классификация налога на прибыль организации^[1]

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги	Государственный
По порядку введения	Общеобязательный
По способу взимания	Личный, прямой
По субъекту-налогоплательщику	Налог с предприятий и организаций
По уровню бюджета	Регулирующий
По целевой направленности	Абстрактный
по срокам уплаты	Периодично-календарный

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий "доход" и "прибыль" между ними есть принципиальное различие. Прибыль означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности. Под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

На сегодняшний день в Узбекистане на уровне с другими налогами взимается налог на прибыль юридических лиц. Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Предусмотрено, что этот налог является регулирующим бюджетным источником. Это означает, что часть поступающего налога может передаваться в бюджеты регионов и местные бюджеты. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.

Налог на прибыль является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на прибыль юридических лиц соответствует принятому в ряде стран понятию "налог с корпораций". В большинстве стран фискальное значение налога с корпораций невелико. Поэтому этот налог используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компании.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица - компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и по действующим на них законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Узбекистан^[2] плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Кредитные организации – юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Узбекистан. Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.

Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка – одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.

Плательщиками налогов являются коммерческие банки и их филиалы имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет.^[3] Данный налог является главным среди налогов, взимаемых с коммерческих банков, его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает, она становится важнейшим объектом воздействия государства.

Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены на рис. 1.1.

Налогоплательщик	►	Прибыль для целей налогообложения
▼		▼
Организация	►	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Налоговым Кодексом РУз
▼		▼
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Узбекистане через постоянные представительства	►	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом РУз
▼		▼
Иностранная организация	►	Доход, полученный от источников в Узбекистане

Рисунок 1.1 – Отнесение доходов к прибыли кредитной организации^[4]

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений является для кредитных организаций и страховых организаций — доход, определяемый в соответствии со статьями 148 и 150 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено. Расчет обязательных отчислений представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности. В табл. 1.2 приведены основные элементы налога на прибыль.

Таблица 1.2 – Основные элементы налога на прибыль банков^[5]

Элемент	Характеристика
Плательщик	Все юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.
Объект	Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная плательщиком.
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом и подлежащей налогообложению.
Ставка	На 2018 г. установлена ставка для коммерческих банков Узбекистана в 22%[6].
Налоговый период	Год
Порядок расчета	Размер налога = Ставка налога х Налоговая база
Сроки уплаты	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года.

• 1. Порядок налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумма внереализационных доходов;

6) сумма внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Доходы и расходы кредитных организаций для исчисления налогов отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег и подразделяются на следующие:

Доходы кредитных организаций:

а) начисленные процентные доходы. Процентные доходы по кредитам, выданным под гарантию Республики Узбекистан, и кредитам со льготным периодом по выплате процентов, выданным по решению Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок получения которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода кредитной организации до наступления срока получения;

б) беспроцентные доходы, в том числе: доходы от комиссий и плата за услуги; прибыль в иностранной валюте; прибыль от коммерческих операций; прибыль и дивиденды от инвестиций; другие беспроцентные доходы.

Расходы кредитных организаций:

а) начисленные процентные расходы. Процентные расходы по кредитным ресурсам, полученным под гарантию Республики Узбекистан, и льготные кредиты, предоставленные по решению Президента Республики Узбекистан и Кабинета Министров Республики Узбекистан, срок выплаты которых не наступил в соответствии с договором, не рассматриваются в качестве расхода кредитной организации до наступления срока выплаты;

б) беспроцентные расходы, в том числе: комиссионные расходы и расходы за услуги; убытки в иностранной валюте; убытки от коммерческих операций; убытки от инвестиций; другие беспроцентные расходы;

в) оценка возможных убытков - Кредиты;

г) операционные расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках: заработная плата и другие расходы на сотрудников; аренда и содержание; командировочные и транспортные расходы; административные расходы; репрезентация и благотворительность; расходы на износ; страхование, налоги и другие расходы; оценка возможных убытков.

Объектом налогообложения для кредитных организаций является прибыль, исчисленная как разница между совокупным доходом и вычетами в соответствии с Формой N02041S "Отчет о прибылях и убытках". В таблице 1.3 приведена структура прибыли и убытков для коммерческих банков, кредитных союзов и микрокредитных организаций^[7], и скорректированная на сумму расходов, включаемых в налогооблагаемую базу, представленная в таблице 1.4.

При выбытии объектов основных средств и нематериальных активов, для целей налогообложения, сумма дооценки данных объектов основных средств и нематериальных активов, превышающая сумму предыдущих уценок этого объекта основных средств и нематериальных активов, включается в состав беспроцентных доходов.

Таблица 1.3 – Сопоставительная таблица структуры отчета о прибылях и убытках кредитных организаций Узбекистана при налогообложении налогом на прибыль

ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ				ДЛЯ КРЕДИТНЫХ СОЮЗОВ				ДЛЯ МИКРОКРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Код	Описание	Наименование	Сум- ма	Код	Описание	Наименование	Сум- ма	Код	Описание	Наименование	Сум- ма
10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140)		10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60)		10	Описание	Процентные доходы – всего (коды 20 + 30 + 40 + 50 + 60)
20	40200	Процентные доходы по счетам в ЦБРУ		20	40400	Процентные доходы по депозитам в банках		20	40400	Процентные доходы по депозитам в банках
30	40400	Процентные доходы по счетам в других банках		30	40600	Процентные доходы по счетам купли и продажи ценных бумаг		30	42000-44500	Процентные доходы по кредитам
40	40600	Процентные доходы по ценным бумагам для купли и продажи		40	42000-44400	Процентные доходы по ссудам		40	44700	Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства
50	40700	Процентные доходы по инвестициям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (за исключением государст-венных ценных бумаг)		50	44800	Процентные доходы по инвестициям		50	44900	Другие процентные доходы
60	40800	Процентные доходы по купленным векселям		60	44900	Другие процентные доходы		60	45100	Процентные доходы от микролизинга (Финансовой аренды)
70	41000	Процентные доходы по обязательствам клиентов		70	Описание	Процентные расходы – всего (коды 80 + 90 + 100)		70	Описание	Процентные расходы – всего (коды 80 + 90)
80	41200	Процентные доходы по обязательствам клиентов по непогашенным акцептам банка		80	50600-51100	Процентные расходы по сберегательным и срочным депозитам		80	53100-54100	Процентные расходы по кредитам к оплате
90	41400-44600	Процентные доходы по кредитам к получению		90	53100-54100	Процентные расходы по ссудам к оплате		90	54900	Другие процентные расходы
100	44700	Процентные доходы по кредитам, находящимся в процессе судебного разбирательства		100	54900	Другие процентные расходы		100		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70)
110	44800	Процентные доходы по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения		110		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 70)		110	56802	Оценка возможных убытков по микрозаймам и микрокредитам
120	44900	Другие процентные доходы		120	56802	Оценка возможных убытков - ссуды и авансы		120		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по микрокредитам (код 100 - код 110)
130	45000	Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами		130		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 110 - код 120)		130	Описание	Беспроцентные доходы - всего (коды 140 + 150)
140	45100	Процентный доход - Лизинг (Финансовая аренда)		140	Описание	Беспроцентные доходы – всего (коды 150 + 160 + 170 + 180)		140	45200	Беспроцентные доходы
150	Описание	Процентные расходы – всего (коды 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230)		150	45200	Беспроцентные доходы		150	45900	Другие беспроцентные доходы
160	50100-51100	Процентные расходы по депозитам		160	45600	Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами		160		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 120 + код 130)
170	51600	Процентные расходы по счетам к оплате в ЦБРУ		170	45800	Прибыль от инвестиций		170	Описание	Беспроцентные расходы - всего (коды 180 + 190 + 200)
180	52100	Процентные расходы по счетам к оплате в другие банки		180	45900	Другие беспроцентные доходы		180	55100	Комиссионные расходы и расходы за услуги
190	52600	Процентные расходы по непогашенным акцептам банка		190		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 130 + код 140)		190	55600	Убытки от коммерческих операций
200	53100-54100	Процентные расходы по кредитам к оплате		200	Описание	Беспроцентные расходы – всего (коды 210 + 220 + 230 + 240)		200	55900	Другие беспроцентные расходы
210	54200	Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам		210	55100	Комиссионные расходы и расходы за услуги		210		Чистый доход до операционных расходов (код 160 - код 170)
220	54300	Процентные расходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами		220	55600	Убытки от коммерческих операций		220	Описание	Операционные расходы (коды 230 + 240 + 250 + 260 + 270 + 280 + 290)
230	54900	Другие процентные расходы		230	55800	Убытки от инвестиций		230	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников
240		Чистый процентный доход (убыток) (код 10 - код 150)		240	55900	Другие беспроцентные расходы		240	56200	Аренда и содержание
250	56802	Оценка возможных убытков - Кредиты		250		Чистый доход до операционных расходов (код 190 - код 200)		250	56300	Командировочные и транспортные расходы
260		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам (код 240 - код 250)		260	Описание	Операционные расходы (коды 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330)		260	56400	Административные расходы
270	Описание	Беспроцентные доходы – всего (коды 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330)		270	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников		270	56600	Расходы и износ
280	45200	Беспроцентные доходы		280	56200	Аренда и содержание		280	56700	Страхование, налоги и другие расходы
290	45400	Прибыль в иностранной валюте		290	56300	Командировочные и транспортные расходы		290	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
300	45600	Прибыль от коммерческих операций		300	56400	Административные расходы		300		Чистый доход без учета налога на доход (код 210 - код 220) (Финансовый результат до уплаты налога на доход (прибыль))
310	45700	Прибыль и дивиденды от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества		310	56600	Расходы на износ		310	56900	Оценка подоходного налога
320	45800	Прибыль и дивиденды от инвестиций		320	56700	Страхование, налоги и другие расходы		320		Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 300 - код 310)
330	45900	Другие беспроцентные доходы		330	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
340		Чистый процентный доход после вычета резерва возможных убытков по кредитам + беспроцентные доходы (код 260 + код 270)		340		Чистый доход без учета налога на прибыль (код 250 - код 260) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль)
350	Описание	Беспроцентные расходы - всего (коды 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410)		350	56900	Оценка подоходного налога
360	55100	Беспроцентные расходы		360		Чистая прибыль (убыток) на отчетный период (код 340 - код 350)
370	55300	Убытки в иностранной валюте
380	55600	Убытки от коммерческих операций
390	55700	Убыток от инвестиций в зависимые хозяйственные общества, совместные предприятия и дочерние хозяйственные общества
400	55800	Убытки от инвестиций
410	55900	Другие беспроцентные расходы
420		Чистый доход до операционных расходов (код 340 - код 350)
430	Описание	Операционные расходы - всего (коды 440 + 450 + 460 + 470 + 480 + 490 + 500 + 510)
440	56100	Заработная плата и другие расходы на сотрудников
450	56200	Аренда и содержание
460	56300	Командировочные и транспортные расходы
470	56400	Административные расходы
480	56500	Репрезентация и благотворительность
490	56600	Расходы на износ
500	56700	Страхование, налоги и другие расходы
510	56800	Оценка возможных убытков (за исключением счета 56802)
520		Чистый доход без учета налога на доход (код 420 - код 430) (Финансовый результат до уплаты налога на прибыль)
530	56900	Оценка налогов с прибыли (сумма налога на (прибыль)
540		Чистый доход (убытки) на отчетный период (код 520 - код 530)

При этом для исчисления прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц в качестве базисного периода принимается начало отчетного года.

Коммерческие банки для применения настоящей льготы должны отражать сумму прироста на отдельном счете с целевым его использованием на повышение процентных ставок по вышеуказанным вкладам.

К расчету налога на доходы (прибыль) прилагается Справка расчета применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц. Условный пример применения льгот за счет прироста объемов срочных вкладов, вкладов по пластиковым карточкам и размещенных сберегательных сертификатов физических лиц уполномоченных банков налогооблагаемый доход (прибыль) уменьшается на сумму маржи, получаемой при направлении в Консолидированный стабилизационный фонд привлекаемых свободных валютных средств.

Доходы коммерческих банков, направляемые на увеличение ресурсов Фонда льготного кредитования и полученные за счет предоставленных кредитов Фонда, освобождаются от налога на доходы (прибыль) сроком на 5 лет с даты создания Фонда льготного кредитования.

Проценты, начисленные по кредиту, который получил статус ненаращивания, списываются со счетов доходов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Республики Узбекистан.

Кредитные организации представляют Расчет налога на доходы (прибыль) в органы государственной налоговой службы по форме, установленной законодательством. К расчету должна быть приложена Форма N 02041S "Отчет о прибылях и убытках".

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) ведется на балансовом счете "Начисленные налоги с дохода к оплате" (балансовый счет 22502 - для коммерческих банков и микрокредитных организаций, балансовый счет 22416 - для кредитных союзов) на отдельном лицевом счете "Налог на доходы (прибыль)".

При расчете налога осуществляются проводки:

по коммерческим банкам и микрокредитным организациям:

Дебет 56902 "Оценка налогов с дохода";

Кредит 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

по кредитным союзам:

Дебет 56902 "Оценка подоходного налога";

Кредит 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате".

При фактической оплате осуществляются проводки:

по коммерческим банкам:

Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

Кредит 10301 "К получению с корреспондентского счета ЦБРУ - Ностро" или счет Государственной налоговой инспекции;

по кредитным союзам:

Дебет 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате";

Кредит 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках";

по микрокредитным организациям:

Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

Кредит 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках".

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) ведется на балансовом счете "Начисленные налоги с дохода к оплате" (балансовый счет 22502 - для коммерческих банков и микрокредитных организаций, балансовый счет 22416 - для кредитных союзов) на отдельном лицевом счете "Налог на доходы (прибыль)".

При расчете налога осуществляются проводки:

по коммерческим банкам и микрокредитным организациям:

Дебет 56902 "Оценка налогов с дохода";

Таблица 1.4 – Сопоставительная таблица статей доходов и расходов, скорректированных на сумму расходов, включаемых в налогооблагаемую базу при налогообложении налога на прибыль кредитных организаций

Расходы, включаемые в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (расходы, не подлежащие вычету, или постоянные расхождения)

Затраты, не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода. Но они исключаются из налогооблагаемой базы следующих периодов

1. Выплаты стимулирующего характера 2. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды. 3. Отчисления по добровольным видам страхования сверх норм, установленных законодательством, за исключением страховых премий по страхованию имущества и долгосрочному страхованию жизни. 4. Представительские расходы сверх установленных законодательством норм и нормативов. 5. Отчисления на содержание вышестоящих органов и объединений юридических лиц: министерств, ведомств, ассоциаций, концернов и т. п. 6. Расходы на бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д. 7. Затраты на добровольное страхование работников и на другие виды добровольного страхования, не связанные с производственным процессом, сверх норм, установленных законодательством, за исключением затрат на страховые премии по страхованию имущества и долгосрочному страхованию жизни. 8. Расходы по подготовке кадров по профессиям, не соответствующим профилю кредитной организации. 9. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты, производимые за счет юридических лиц, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других хозяйствующих субъектов, ответственных за недоделки, повреждения или убытки. 10. Оплата аудиторских услуг, осуществленных по инициативе одного из участников (собственников). 11. Убытки от содержания собственных обслуживающих производств и хозяйств. 12. Мероприятия по охране здоровья и организация отдыха, не связанные непосредственно с участием работников. 13. Затраты на выполнение хозяйствующими субъектами работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ). 14. Взносы в экологические, оздоровительные и иные благотворительные фонды (если они зарегистрированы в качестве юридических лиц) предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта. 15. Судебные издержки. 16. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны. 17. Убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств и иного имущества (актива) кредитной организации, за исключением убытков от реализации основных средств, эксплуатировавшихся ими более трех лет. 18. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков. 19. Штрафы и пени за нарушение налогового и иного законодательства. 20. Прочие штрафы уплаченные. 21. Прочие операционные расходы. 22. Проценты по просроченным и отсроченным ссудам. 23. Убытки, возникшие при реализации ценных бумаг. 24. Отрицательный дисконт, образованный в связи с досрочным погашением ценных бумаг, если это не связано с погашением задолженности перед бюджетом.

1. Отчисления в резервы против возможных потерь по кредитам, осуществленные сверх норм, установленных Центральным банком Республики Узбекистан. 2. Отчисления в резервы против возможных потерь по другим активам. 3. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления. 4. Разница между суммой амортизации, начисленной ускоренным методом, и суммой амортизации, начисленной по установленным нормам: а) по основным средствам - в соответствии с налоговым законодательством; б) по нематериальным активам - в соответствии с нормами, рассчитанными кредитными организациями исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. 5. Содержание группы технического надзора за подготовкой к началу деятельности филиала. 6. Затраты на подготовку кадров для работы во вновь открываемом филиале. 7. Шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или, по их поручению, специализированными хозяйствующими субъектами.

Кредит 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

по кредитным союзам:

Дебет 56902 "Оценка подоходного налога";

Кредит 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате".

При фактической оплате осуществляются проводки:

по коммерческим банкам:

Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

Кредит 10301 "К получению с корреспондентского счета ЦБРУ - Ностро" или счет Государственной налоговой инспекции;

по кредитным союзам:

Дебет 22416 "Начисленные налоги с дохода к оплате";

Кредит 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках";

по микрокредитным организациям:

Дебет 22502 "Начисленный налог на доход (прибыль) к оплате";

Кредит 10503 "Депозиты до востребования, размещенные в банках".

Следует отметить, что статьи затрат, приведенных в таблице 1.4 не исключаются из налогооблагаемой базы периода, но исключаются из налогооблагаемой базы следующих периодов. Они учитываются как затраты периода в финансовых отчетах кредитных организаций. Однако для целей налогообложения они подлежат обратному учету в прибыли, для включения их в состав налогооблагаемой базы, а затем в последующем подлежат вычитанию на протяжении всего срока полезного действия данных затрат или в течение 10 лет, в зависимости от того, какой из этих сроков будет короче (расхождения во времени).

В заключение этой главы можно сказать, что налоги независимо от источника их уплаты являются для банков дополнительными элементами затрат. Специфичность налогов как затрат заключается в том, что они не устанавливаются государством и не относятся к сфере компетенции банков.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Экономическая среда для деятельности банков и тенденции в изменении ставки налога на прибыль банков

Экономика Республики Узбекистан имеет некоторые особенности, присущие развивающимся рынкам: среди них низкий уровень ликвидности на рынках долговых и долевых ценных бумаг. К тому же, банковский сектор в стране особенно подвержен влиянию политических, юридических, финансовых и регулятивных преобразований.

Крупные государственные банки Узбекистана выступают в качестве представителей государства в развитии экономики страны. Правительство выделяет средства из бюджета страны, которые через банки идут в различные государственные агентства и прочие государственные и частные компании.

Перспективы экономической стабильности в стране во многом зависят от эффективности экономических, финансовых и валютных мер, предпринимаемых Правительством, а также от развития законодательно-нормативной базы и политической ситуации, которые неподконтрольны Банку.

На финансовое состояние банков и результаты их операционной деятельности будут и далее оказывать влияние политические и экономические преобразования в Узбекистан, включающие применение действующего и будущего законодательства и налогового регулирования, которые оказывают значительное влияние на финансовые рынки республики и ее экономику в целом. Однако в настоящий момент сами банки еще не в состоянии предсказать все преобразования, которые могли бы повлиять на банковский сектор в целом и на финансовое положение банков в частности. Дополнительные трудности для банков, в настоящее время осуществляющих свою деятельность в Республики Узбекистан, заключаются в обращении взыскания на обеспечение по кредитам.

В последние годы в Узбекистане проделана работа по дальнейшему повышению уровня капитализации отечественной банковской системы, укреплению её ликвидности и устойчивости. В частности, совокупный капитал коммерческих банков по состоянию на 1 января 2017 года составляет 9,4 трлн. сумов, (по итогам 2015 года 7,8 трлн. сум). Уровень достаточности капитала банковской системы почти в 3 раза превышает установленные международные нормы, а суммарные активы банков достигли 80,4 трлн. сумов.

Согласно Указу Президента № УП-5177 «О первоочередных мерах по либерализации валютной политики» от 2 сентября 2017 года, юридические лица Республики Узбекистан могут свободно покупать иностранную валюту для оплаты текущих международных операций (импорт товаров и услуг, погашение кредита, командировочные расходы, и т.д.) в коммерческих банках с 5 сентября 2017 года. Обязательная продажа иностранной валюты с экспортной выручки в пользу государства был также отменен, что в прошлом составляло 50%, затем 25%. Это означает, что монетарная политика страны, которая была очень ограничительной в течение нескольких лет, в настоящее время существенно либерализирована.

Размер ставки при исчислении налогооблагаемой базы имеет важное значение, так как непосредственно через ставку налога на прибыль государство воздействует на прибыль банка, остающуюся в его распоряжении. Сегодня действующая ставка налога на прибыль в Узбекистане в 2018 году составляла 22 процента от налогооблагаемой прибыли коммерческих банков.

Рисунок 2.1 - Ставки налога на прибыль для коммерческих банков Узбекистана в 2004-2018 гг.

На рисунке 2.1 приведена динамика ставок налога на прибыль банков. Как показывают данные, ставка налога на прибыль в размере 15 процентов за период с 2008 г. по 2016 г. была стабильна. Это показывает на то, что такая ставка налога на прибыль была наиболее максимальна как для пополнения бюджета, так и для самих коммерческих банков. Однако, уже в 2018 году ставка налога на прибыль коммерческих банков возросла до 22 процентов.

2.2. Анализ исчисления налога на прибыль в Акционерном коммерческом ипотечном банке «Ипотека-банк»

Акционерный коммерческий ипотечный банк «Ипотека-банк» (далее - Банк) функционирует на территории Республики Узбекистан и организован на основании Постановления Президента Республики Узбекистан № ПП-10 от 16 февраля 2005 года. Банк был образован путем слияния двух банков – Государственного акционерного банка «Узжилсбербанк» и Государственного акционерного ипотечного банка «Замин». Банк зарегистрирован в Республике Узбекистан для проведения банковских операций и операций с иностранной валютой и работает на основании банковской лицензии № 74, выданной Центральным банком РУз и генеральной лицензии на осуществление операций с иностранной валютой №83, обе лицензии были обновлены 20 августа 2016 года.

Основными видами деятельности Банка являются коммерческие, розничные банковские операции, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, а также выдача кредитов и гарантий. Банк принимает депозиты от юридических и физических лиц, а также выдает кредиты, осуществляет переводы на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

Банк осуществляет деятельность через свой Головной офис, расположенный в г. Ташкент, а также через 38 филиалов, расположенных на территории Республики Узбекистан на 31 декабря 2017 г. Количество сотрудников Банка составило 4,660 сотрудников.

Банк участвует в государственной программе страхования вкладов, утвержденной Законом Республики Узбекистан №360-II «О гарантии защиты вкладов граждан в банках» от 5 апреля 2002 года. 28 ноября 2008 года Президент Республики Узбекистан выпустил Указ № УП-4057, гарантирующий выплату 100% возмещения по вкладам, независимо от суммы депозита, в случае отзыва у банка лицензии.

В консолидированной финансовой отчетности Банка отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями законодательства, с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые приняты или по существу приняты на конец отчетного периода. Расходы по налогу на прибыль включают в себя расход/доход по текущим налогам и расход/доход по отложенным налогам и отражаются в прибыли или убытке за год, если они не должны быть отражены в составе прочего совокупного дохода или непосредственно в собственном капитале, в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом или другом периоде в составе прочего совокупного дохода или непосредственно в собственном капитале.

Текущий налог рассчитывается на основе сумм налога на прибыль, ожидаемых к уплате налоговым органам или возмещению налоговыми органами в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды. Налогооблагаемые прибыли или убытки основываются на оценочных показателях, если финансовая отчетность утверждается до подачи соответствующих налоговых деклараций. Прочие расходы по налогам, за исключением налога на прибыль, отражаются в составе административных и прочих операционных расходов.

Отложенный налог на прибыль начисляется балансовым методом расчета обязательств в отношении перенесенного на будущие периоды налогового убытка и временных разниц, возникающих между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности. В соответствии с исключением для первоначального признания отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании актива или обязательства, если операция при первоначальном признании не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, кроме случаев первоначального признания, возникающего в результате объединения бизнеса. Остатки отложенных налогов определяются с использованием ставок налога, которые приняты или по существу приняты на конец отчетного периода и которые, как ожидается, будут применяться в период, когда временные разницы будут восстановлены. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

Отложенные налоговые активы в отношении всех вычитаемых временных разниц и перенесенных на будущие периоды налоговых убытков признаются только в той степени, в которой существует вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые суммы.

Отложенный налог на прибыль не признается в отношении нераспределенной прибыли после приобретения, и других изменений резервов дочерних организаций после их приобретения в тех случаях, когда Группа^[8] контролирует политику дочерней организации в отношении дивидендов. Существует вероятность того, что временные разницы не будут зачтены в обозримом будущем посредством дивидендов или иным образом.

Возмещаемость отложенных налоговых активов. Руководство Банка уверено в отсутствии необходимости в создании резервов в отношении отложенных налоговых активов на отчетную дату, так как наиболее вероятно, что отложенные налоговые активы будут полностью реализованы.

Неопределенные налоговые позиции. Неопределенные налоговые позиции Группы оцениваются руководством в конце каждого отчетного периода. Обязательства, отражающиеся в отношении позиций по налогу на прибыль, учитываются в тех случаях, когда руководство считает, что вероятно возникновение дополнительных налоговых обязательств, если налоговая позиция Группы будет оспорена налоговыми органами. Такая оценка производится на основании толкования налогового законодательства, принятого или по существу принятого на конец отчетного периода, а также любых известных постановлений суда или иных решений по подобным вопросам.

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность при отражении налога на прибыль» (выпущено 7 июня 2017 г. и вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты). МСФО (IAS) 12 содержит руководство по учету текущего и отложенного налога, но не содержит рекомендаций о том, как отражать влияние неопределенности. В разъяснении уточняется, как применять требования признания и оценки в МСФО (IAS) 12 при наличии неопределенности в отражении налога на прибыль. Организация должна решить, рассматривать ли каждый случай неопределенности налогового учета отдельно или вместе с одним или несколькими другими случаями неопределенности, в зависимости от того, какой подход позволяет наилучшим образом прогнозировать разрешение неопределенности.

Организация должна исходить из предположения о том, что налоговые органы будут проводить проверку сумм, которые они имеют право проверять, и при проведении проверки будут располагать всей полнотой знаний в отношении соответствующей информации. Если организация приходит к выводу о маловероятности принятия налоговыми органами решения по конкретному вопросу, в отношении которого существует неопределенность при отражении налога, последствия неопределенности будут отражаться в определении соответствующей налогооблагаемой прибыли или убытка, налоговых баз, неиспользованных налоговых убытков, неиспользованных налоговых льгот или налоговых ставок посредством использования либо наиболее вероятного значения, либо ожидаемого значения, в зависимости от того, какой метод организация считает наиболее подходящим для прогнозирования разрешения неопределенности.

Организация отразит эффект изменения фактов и обстоятельств или появления новой информации, влияющей на суждения или оценочные значения, использование которых требуется согласно разъяснению, как изменение оценочных значений. Примеры изменений фактов и обстоятельств или новой информации, которая может привести к пересмотру суждения или оценки, включают, в том числе, но не ограничиваясь этим, проверки или действия налоговых органов, изменения правил, установленных налоговыми органами, или истечение срока действия права налоговых органов на проверку или повторную проверку конкретного вопроса по отражению налога на прибыль.

Отсутствие согласия или несогласие налоговых органов с отдельным решением по конкретному вопросу по отражению налога, при отсутствии других фактов, скорее всего, не будет представлять собой изменение фактов и обстоятельств или новую информацию, влияющую на суждения и оценочные значения согласно разъяснению.

(a) Компоненты расходов по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль Банка включают следующие компоненты:

В тыс. сумов

	2017 г.	2016 г.
Текущие расходы по налогу на прибыль	26,133,713	20,339,734
Отложенное налогообложение	564,064	1,045,246
Расходы по налогу на прибыль за год	25,569,649	19,294,488

б) Сумма налоговых расходов и сумм прибыли или убытка, умноженных на применимую ставку налогообложения.

Ставка налога на прибыль, применяемая к большей части прибыли Банка, составляет налог на прибыль юридических лиц (15%) и налог на развитие инфраструктуры (8%), налогооблагаемой базой которого является прибыль после расхода по налогу на прибыль. Фактически, налог на прибыль составляет 21,8%.

В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан, до 1 января 2020 года коммерческие банки уплачивают налог на прибыль по дифференцированным ставкам в зависимости от доли долгосрочного инвестиционного финансирования в структуре кредитного портфеля. Доход, заработанный таким финансированием, облагается налогом следующим образом: 35-40% от долгосрочного финансирования инвестиций облагаются по ставке 12%, 40-50% облагаются по ставке 11.25% и более 50% облагаются по ставке 10.5%.

В тыс. сумов

	2017 г.	2016 г.
Прибыль по МСФО до налогообложения	306,519,735	91,356,594
Теоретические налоговые отчисления по законодательно установленной ставке в 21.8% (2016 г.: 21.8%)	66,821,302	19,915,737
Налоговый эффект от статей, не подлежащих вычету в налоговых целях:
- Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу	3,730,050	4,127,033
- Необлагаемые доходы	39,584,015	812,188
- Налоговый результат от доходов, облагаемым по иным ставкам (10.5% - 12%)	5,397,688	3,936,094
Расходы по налогу на прибыль за период	25,569,649	19,294,488

(в) Отложенный налог отношении дочерних организаций, совместных предприятий и ассоциированных организаций. Группа не отразила отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц в сумме 50,093 тысяч УЗС (2016 г.: ноль), связанных с инвестициями в дочерние организации, так как Группа может контролировать сроки возмещения данных временных разниц и не планирует возмещать их в обозримом будущем.

(г) Анализ отложенного налога по видам временных разниц. Различия между МСФО и налоговым законодательством Республики Узбекистан приводят к возникновению временных разниц между балансовой стоимостью активов и обязательств в целях составления финансовой отчетности и в целях расчета налога на прибыль.

Ниже подробно представлены налоговые последствия в отношении движения этих временных разниц, которые отражаются по ставке 21.8% (2016 г.: 21.8%).

Таблица 2.1 – Налоговые последствия в отношении движения временных разниц, уменьшающих/увеличивающих налогооблагаемую базу АКИБ «Ипотека-банк»

В тыс. сум

	31 декабря 2017 года	Восстановлено / (отнесено) на счет прибылей и убытков	31 декабря 2016 года	Восстановлено / (отнесено) на счет рибылей и убытков	31 декабря 2015 года
Налоговое влияние временных разниц, уменьшающих/ (увеличивающих) налогооблагаемую базу
Кредиты и авансы клиентам	6,744,943	(13,658)	6,758,601	(157,546)	6,916,147
Основные средства и нематериальные активы	1,741,160	1,383,099	358,061	69,718	288,343
Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличие для продажи	654,490	654,490	-	-	-
Прочие финансовые активы	(3,298,731)	(3,298,731)	-	-	-
Прочие нефинансовые активы	343,378	79,881	263,497	(656)	264,153
Заимствования от государст-венных, прави-тельственных и международных финансовых учреждений	2,710,884	2,261,506	449,378	371,720	77,658
Прочие финансовые обязательства	397,972	397,972	-	(4,839)	4,839
Прочие нефинансовые обязательства	-	(900,495)	900,495	766,849	133,646
Чистый отложенный налоговый актив	9,294,096	564,064	8,730,032	1,045,246	7,684,786
Признанный отложенный налоговый актив	12,592,827	3,862,795	8,730,032	1,045,246	7,684,786
Признанное отложенное налоговое обязательство	(3,298,731)	(3,298,731)	-	-	-
Чистый отложенный налоговый актив	9,294,096	564,064	8,730,032	1,045,246	7,684,786

2.3. Направления совершенствования действующей системы налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций

Рассматривая налогообложение кредитных организаций, в числе которых коммерческие банки, можно выявить множество проблем в действующей системе налогообложения.

Первым вопросом является необходимость оптимизации налогообложения коммерческих банков. В связи с этим возникает необходимость провести сравнительный анализ налогообложения коммерческих банков Узбекистана с моделью налогообложения коммерческих банков, находящихся в развитых странах мира. Данный анализ поможет выявить недостатки в данном вопросе. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой существуют довольно специфические особенности в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также имеется практика предоставления налоговых льгот для финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы возможность развиваться банкам. Система налогообложения банков должна способствовать подъему экономики. В связи с этим, банки должны стремиться к увеличению доли выдачи кредитов реальному сектору экономики, вложений в рынок ценных бумаг и валютный рынок. Это приведет к увеличению доходов кредитных организаций, предприятий реального сектора экономики и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней.

В налогообложении коммерческих банков за рубежом большое внимание уделяется налоговому регулированию и стимулированию банковской деятельности. В настоящее время существует несколько видов рычагов стимулирования. Во-первых, это перенос убытка, он заключается, что банки могут переносить убытки на будущие налоговые периоды. Во-вторых, это ставка налога, а именно: изменение ставки налога на прибыль для деятельности коммерческих банков, введение льгот для малых или только созданных коммерческих банков, изменение состава необлагаемых или облагаемых по ставке 0% доходов от деятельности и, наконец, изменение ставки для отдельных видов операций, осуществляемых коммерческим банком. В-третьих, операции с налоговой базой, а именно: изменение перечня расходов банка, по специфическим операциям, которые признаются в целях налогообложения; признание расходов налогообложения прибыли банков, которые формируют резервы по сомнительным долгам; проведение амортизационной политики; возможность отнесения на учет налогооблагаемые расходы по созданию резервов на возможные потери по ссудам. В-четвертых, это метод учета, к нему можно отнести выбор метода определенных доходов и расходов для налогообложения банков: кассовый метод, либо метод начисления^[9].

Важнейшими из вышеперечисленных рычагов являются налоговая база и налоговая ставка. Из постоянных изменений налоговой системы вытекают следующие проблемы: нестабильность в регулировании налоговых отношений; регулярные изменения, связанные с изменением и уплатой налогов; частое изменение законодательства по налогообложению кредитных организаций и проблемы по определению базы по уплачиваемым налогам.

Хорошая собираемость налогов требует серьезных преобразований в налоговом законодательстве. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства. А это в свою очередь, ускорит процесс развития государства и улучшения экономики. Государство, перераспределяя доходы, решает проблему повышения доходов малоимущих слов населения, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д.

Если уменьшение процентной ставки по налогу на прибыль не окажет стимулирующее действие по налогообложению коммерческих банков, можно рассмотреть модель, где банки, которые кредитуют реальный сектор экономики на долгосрочной основе, будут временно освобождены от уплаты данного налога. Чтобы предприятия начали брать долгосрочные кредиты в банках, для них нужна мотивация, например уменьшение процентной ставке по кредитам. Необходима корректировка налогового законодательства, в котором коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2-3 раза), которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие предприятий реального сектора экономики. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер, например, на период 3-5 лет. В бюджет будет поступать большее количество денежных средств, т.к. предприятия развиваются, а значит, появляются и другие налоги для уплаты, например налог на добавленную стоимость, его налоговой базой служит не прибыль, а объем реализации. Что касается банков, не все банковские операции облагаются налогом на добавленную стоимость, за счет этого бюджет теряет большую сумму налоговых платежей, поэтому необходимо расширить виды операций, которые облагаются НДС, за счет этого доля налоговых платежей в бюджет, заметно возрастет.^[10]

Каждое изменение необходимо контролировать, но такого контроля на сегодняшний день у нас нет. Поэтому перед тем, как ввести изменения в налоговое законодательство необходимо создать контроль за использование долгосрочных кредитов по назначению. Банкам нужно создавать необходимые условия, для того чтобы предприятиям получали свою выгоду от приобретения кредитов для расширения производства, для увеличения числа рабочих мест.

Можно создать следующие условия: временно освободить банки от уплаты налога на прибыль по операциям выдачи долгосрочных кредитов, которые предоставляют промышленным, строительным предприятиям. Освободить от налога на прибыль и банки, которые будут предоставлять долгосрочные кредиты в дорожные фонды. Так же освободить от налога на прибыль и дорожные фонды на время строительства, т.е. в течение 5 лет, с первого дня эксплуатации производственных мощностей. Также можно предоставлять кредиты сельхозпроизводителям и предприятиям, которые занимаются переработкой сельхозпродукции. Введение предлагаемых условий не уменьшит поступления в бюджет, т.к. число рабочих мест увеличится, а значит и налоговые выплаты по налогу на прибыль, которые должны были бы поступать от коммерческих банков, будут способствовать большим поступлениям налог на доходы физических лиц и страховые взносы.

Из всего вышесказанного можно сделать выводы, что роль налогового регулирования возрастает в связи с тем, что необходимо проводить меры по налоговому стимулированию и определенные банковские операции сделать неэффективными или труднореализуемыми.^[11]

Хорошая собираемость налогов требует серьезных преобразований в налоговом законодательстве. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в работе теоретическое исследование позволило достичь поставленных целей и сделать следующие выводы об особенностях налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. Долгие годы налог на прибыль взимался ради фискальной цели, затем менялся под влиянием внешнеэкономических факторов и, в конечном счете, приобрел не только фискальный характер, но и стал эффективным регулирующим инструментом государства.

Налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по своевременному исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдение налогового законодательства. В этой части налоговые отношения несут в себе специфическое экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.

Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта порождает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.

Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов.

Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Несмотря на множественность налогов, характерную для действующей в Узбекистане системы налогообложения, лишь некоторые из них являются основными методами мобилизации поступлений в бюджет, играя решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относятся налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Именно поэтому основное внимание в анализе существующей системы налогообложения коммерческих банков уделено этим налогам.

Основная проблема в области налогообложения коммерческих банков состоит в том, чтобы в условиях формирования предпосылок финансовой стабилизации экономики сформировать такую систему налогообложения коммерческих банков, которая стимулировала бы активизацию деятельности коммерческих банков в направлении вложения средств в реальный сектор экономики, в первую очередь, в сельское хозяйство, машиностроение, малый бизнес и другие.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат». 2014.

2. Бюджетный кодекс Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат». 2014.

3. Налоговый кодекс Республики Узбекистан (Введен в действие с 1 января 2008 г.) № ЗРУ-136 от 25.12.2007 г., с изменения в соответствии с Законом Республики Узбекистан от 30.12.2009 г. № ЗРУ-241.

4. Закон Республики Узбекистан “О банках и банковской деятельности” от 25.4.1996 г.

5. Указ Президента Республики Узбекистан №УП-5177 от 2 сентября 2017 года «О первоочередных мерах по либерализации валютной политики».

6. Постановление Президента Республики Узбекистан от 29.12.2017 г. № ПП–3454 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2018».

7. Постановление Центрального банка от 25 июня 2007 года №№ 68, 2007-38, 291-В Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов коммерческими банками, кредитными союзами и микрокредитными организациями.

8. Бондаренко Т.Н.,Алехина В.И.Ликвидность коммерческого банка: проблемы и совершенствование методов управления // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5.

9. Ворожбит О.Ю. Конкурентоспособность экономических систем: монография / О.Ю. Ворожбит, В.А. Осипов, А.И. Тонких. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2011. – 124 с.

10. Содномова С.К. «Налогообложение финансового сектора»: Учебное пособие. – Иркутск : Изд-во БГУ, 2018.-125 с.

11. Шувалова Е. Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие. М.: Дашков и К°, 2009. 174 с.

1. Составлена по результатам исследования ↑

2. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. Раздел В. Налог на прибыль юридических лиц, Статья 126. Налогоплательщики. ↑

3. Постановление Центрального банка от 25 июня 2007 года №№ 68, 2007-38, 291-В Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов коммерческими банками, кредитными союзами и микрокредитными организациями. ↑

4. Составлена автором ↑

5. Составлено с использованием источника: Содномова С.К. «Налогообложение финансового сектора»: Учебное пособие. – Иркутск : Изд-во БГУ, 2018.-125 с. ↑

6. Постановление Президента Республики Узбекистан от 29.12.2017 г. NПП-3454 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2018 год». ↑

7. Постановление Центрального банка от 25 июня 2007 года №№ 68, 2007-38, 291-В Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов коммерческими банками, кредитными союзами и микрокредитными организациями. ↑

8. Здесь и далее под Группой понимать сам банк и его филиалы. ↑

9. Бондаренко Т.Н.,Алехина В.И.Ликвидность коммерческого банка: проблемы и совершенствование методов управления // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5. ↑

10. Ворожбит О.Ю. Конкурентоспособность экономических систем: монография / О.Ю. Ворожбит, В.А. Осипов, А.И. Тонких. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2011. – 124 с. ↑

11. Бондаренко Т.Н.,Алехина В.И.Ликвидность коммерческого банка: проблемы и совершенствование методов управления // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5. ↑