"Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Один из основных источников финансирования государственной деятельности, равно, как и экономический инструмент, который служит реализации приоритетов государства – это налоги. Они призваны исполнять две функции, а именно: регулирующую и фискальную. Обе функции между собой находятся в тесной связи и взаимозависимы, причем ни одна не должна развиваться в ущерб другой.

Налог, будучи экономической категорией, представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством, как с юридических, так и с физических лиц.

Важность прибыли существенно увеличилась с переходом Российской экономики на экономические рельсы.

Прибыль представляет собой обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемой разностью выручки от деятельности хозяйства и понесенными убытками.

В деятельности государства налогам всегда отводилась важная роль. В настоящее время налоги представляются не только доходной частью государственного бюджета, однако, и инструментом регулирования экономически и социальной отрасли. Государство, применяя налоги, оказывает влияние на распределение дохода. Развивающийся негосударственный сектор экономики и сокращение отрасли, которую регулировало непосредственно само государство, оказало влияние на возрастание роли налогообложения в Российской Федерации в качестве инструмента регулирования экономической политики.

Зародившись вместе с государством, налоговая система вместе с ним и развивается. Налоги являются одним из необходимых звеньев отношений экономики в обществе.

Механизм налога применяется государством в целях эффективного воздействия на общественное производство, динамику развития и деятельности, структуру, а равно состояние научно-технического прогресса.

Актуальность представленной работы, с одной стороны, обусловливается большим интересом к теме налога на прибыль организации в современной науке, а с другой стороны – недостаточной ее проработанностью. Изучение связанных с данной тематикой вопросов обладают, как теоретической, так и практической значимостью.

Цель данной работы заключается в изучении механизма налогообложения прибыли кредитных организаций.

Достижению поставленной цели будет способствовать решение ряда определенных задач, в числе которых:

- изучение теоретических аспектов и выявление природы налога на прибыль;

- объяснение актуальности проблемы налога на прибыль организации в современных условиях;

- обозначение тенденции развития налога на прибыль.

Предметом исследования выступает налогообложение прибыли кредитных организаций.

Методологической базой исследования являются научные и общенаучные, такие как анализ, синтез и др.

Теоретической базой исследования послужили Конституция Российской Федерации, нормативные правовые акты в области налогообложения, а также труды отечественных ученых в сфере налогообложения.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность налога на прибыль

Налоги признаны одним из множества способов воздействия государства на экономику.

В условиях рыночных отношений, особенно в период перехода к рыночным отношениям, налоговая система выступала одним из эффективнейших рычагов влияния, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики государством. Государство достаточно широко применяет налоговую политику в качестве воздействующего на негативные явления рынка регулятора.

Налогом на прибыль признается прямой налог, величина которого находится в зависимости от конечных финансовых результатов деятельности организации.^[1]

Названный вид налога начисляется на разницу между доходами и расходами. Он является одним из видов федерального налога, базовая ставка которого равна 20%. Из данной суммы 2% подлежат отчислению в федеральный бюджет, а оставшиеся проценты отчисляются в бюджет региона.

Ежегодно компании выплачивают платежи авансом и сдают декларации по налогу на прибыль организаций. Компании, которые перешли на специальный режим, налог на прибыль не выплачивают.^[2] В соответствии с положениями ст. 11 НК Российской Федерации, банки являются коммерческими и кредитными организациями, обладающими Лицензией Центрального Банка Российской Федерации.^[3]

В налоговом законодательстве при этом отсутствует указание на отличия между банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и коммерческими кредитными организациями. На самом же деле толкование различий между названными понятиями представляется обязательным, поскольку разграничение выполняемых ими банковских операций определяет особенности обложения банков налогами.

Из положений гл. 25 НК Российской Федерации, ст. 246 следует, что в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков выступают: российские организации, организации других стран, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации, а также организации, которые выступают в качестве участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В качестве налогоплательщиков выступают физические или юридические лица, которые, в соответствии с законодательством, обязаны уплачивать налоги. Объектом налога является налогооблагаемый предмет. При этом, в действующем законодательстве предусматриваются такие объекты налогообложения, как: прибыль, стоимость реализованных товаров либо оказанных услуг или проведенных работ; совокупный доход физических лиц; транспортные средства; находящееся в собственности юридических и физических лиц имущество и др.^[4]

Относительно рассматриваемой темы, следует отметить, что прибылью именуется разница между суммами расходов и доходов организаций. Налог подлежит исчислению из налоговой декларации, в которую организация расписывает все свои, как доходы, так и расходы.

В целях дальнейшего изучения налога на прибыль необходимо знать, что представляет собой понятие налога в широком смысле слова. Налог является обязательной, безвозмездной индивидуальной выплатой, которая взимается органами государственной власти с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства либо субъектов Российской Федерации.

Существующая в настоящее время налоговая система становилась таковой, приобретая свойственные ей черты и четкие, неизменные правила распределения денежных средств. В 1990г имела место смена отчисляемых предприятиями в бюджет доходов на единую для всех ставку на налог на прибыль. В то время базовая ставка была определена в размере 45%, из которых 23% подлежали отчислению в федеральный бюджет, а оставшиеся 22% отчислялись в местный бюджет.

Введенный в 1991г налог на прибыль рассчитывался из фактических результатов деятельности организации за прошедший квартал. Так же наличествовал авансовый платеж, способствовавший сбалансированности поступлений налога в бюджет по времени и отчасти манипулировал возможной инфляцией, т.е. обесцениванием получаемых по налогам средств за период между выплатой налога и поступлением его в бюджет.^[5]

В уплате налогов применяются льготы, в качестве каковых признаются предоставляемые определенным видам налогоплательщиков определяемые законодательством выгоды, отсутствующие у иных налогоплательщиков. Это может выражаться в предоставлении возможности не выплачивать налоговые отчисления, либо в возможности уменьшения размера таковых.

Действующим в настоящее время законодательством разработана определенная система льгот, а именно: необлагаемый минимум; снижение налоговых ставок; освобождение от налогов определенных категорий плательщиков; изъятие из определенных налогооблагаемых предметов, которые являются объектами налога.^[6]

В настоящее время имеет место несколько способов уплаты налогов.

Способ кадастра подразумевает под собой применение кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. Таким образом определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Налог списывается непосредственно сразу из источника дохода. Данный способ выплаты налога носит наименование безналичного, поскольку налогоплательщик в нем получает доход за вычетом удержанного налога, т.е. налогоплательщик получает прибыль с вычтенной уже суммы налоговых отчислений.

Налог взимается по налоговой декларации на доход физических лиц и вычитывается по факту его получения. Подача декларации в большинстве случаев должна быть отражена в отчете.

Административным способом уплаты налогов предусматривается возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, которое выписывается налоговым органом. Для каждого налога имеет место свой порядок уплаты.

Доходы и расходы организации при начислении налога на прибыль учитываются в том календарном периоде, когда они возникли, вне зависимости от фактического поступления и получения денежных средств. Так, к примеру, организация по договору аренды обязана оплатить аренду за май не поздней 17 мая, однако платеж перечислен в июле. При таком методе бухгалтер отражает сумму в расходах в июле, но не в мае.

При использовании кассового метода доходы признаются в момент принятия денежных средств в кассу либо на расчетный счет, а расходы – когда организация выплачивает обязательства перед поставщиком. Так, к примеру, организация должна по договору аренды оплатить аренду за май не поздней 17 мая, однако оплата аренды перечисляется лишь в июле. При использовании кассового метода бухгалтер обязан отразить сумму в расходах в июле, но не в мае.

Организация наделена правом самостоятельного избрания подходящего для нее метода выплаты налогов. При этом имеют место и определенные ограничения, а именно: метод начисления налога на прибыль может использоваться любым предприятием, тогда, как банки кассовый метод использовать не могут.

Прибыль организации равна налоговой базе по налогу на прибыль. Однако, прибыль, которая облагается по различным ставкам, рассчитывается отдельно.^[7]

Налоговая база может признаваться равной нулю при том условии, что в отчетном периоде коммерческой кредитной организацией были понесены убытки. Статья 283 НК Российской Федерации предоставляет плательщику возможность переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации закрепляются особенности формирования налоговой базы при осуществлении определенных операций.

Далее следует сказать, что к федеральным налогам относится налог на прибыль, который признается главным прямым для юридических лиц. Облагаемый налогом объект – это валовая прибыль организации, уменьшенная либо увеличенная в соответствии с положениями.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли либо убытка от реализации продукции, работ либо предоставленных услуг, основных фондов, другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму утраченных средств по данным операциям. Прибыль, либо убыток рассчитывается как разница от выручки за минусом реализации продукции, кроме НДС и акцизы, а также и затратами на производство и реализацию, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг.

Налоговым периодом по налогу на прибыль выступает полный календарный год. Отчетными периодами будут выступать первый квартал года, шесть месяцев и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, которые отчисляют авансовые платежи каждый месяц, отчетными периодами будут выступать месяц, два, три и т.д.

Налогоплательщик по итогам отчетного периода обозначает сумму налога, которая будет соответствовать налоговой ставке, и процентную ставку налоговой базы. Плательщиками вычисляются суммы авансового платежа по окончании налогового или отчетного периода, исходя из ставки и налогооблагаемой прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала периода до окончания.^[8]

В настоящее время в Российской Федерации налог на прибыль обеспечивает высокую прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации, будучи одним из самых значимых налогов. Так же он предоставляет возможность регулировать микроэкономику и осуществлять перераспределение доходов, что делает его достаточно эффективным инструментом. В налоге на прибыль имеет место огромный потенциал, при помощи которого возможно осуществление влияния на распределении е ресурсов между регионами. Вытекающие из него вопросы вследствие того, что он представляется одной из самых крупных выплат, обладают значительным весом для предприятий и государства.

Регулирующее вопросы налогов законодательство отличается своим частным изменением и подвижностью. Огромное количество принятых законодательных актов, инструкций и иного рода документов, связанных с исчислением налога на прибыль нуждаются в совершенствовании, поскольку ввиду их огромного числа и разности между ними возрастает количество нарушений в порядке исчисления и выплаты налога на прибыль.

По окончании отчетного или налогового периода все плательщики налогов, вне зависимости от их обязанностей по выплате налогов на прибыль и особенностей выплаты обязаны предоставлять налоговым органам по месту своего нахождения и каждого из своих подразделений налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль начал действовать с 1995 года, после чего каждый год имеет место внесение определенных поправок. При этом, последняя поправка в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации была внесена в марте 2018 года.

1.2 Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций

Кредитные организации, относительно налоговых правоотношений, обладают особым статусом, благодаря тому, что банк одновременно представляет собой и налогоплательщика, и агента государства, которые обеспечивают проведение обязательных платежей в бюджетную систему либо внебюджетные фонды.

У кредитных организаций имеются определенные отличительные особенности, суть которых заключается в применении для обложения их налогами особых методов.

Так, для кредитных организаций, как налогоплательщиков, основной обязанностью является выплата законными способами налогов, которые предусматривает ст. 23 НК Российской Федерации. Все налоги и сборы, в соответствии с положениями Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», выплачиваются, как Банком России, так и его организациями.^[9]

Кредитными организациями также выплачиваются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налог на прибыль организации является федеральным налогом, взимаемым с кредитных организаций, а также НДС, как единый социальный налог.^[10]

В соответствии с законодательством Российской Федерации, кредитные организации признаются юридическими лицами, которые облагаются налогами в соответствии с общими правилами обложения юридических лиц, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В отдельных случаях налоговым законодательством в отношении банков, как кредитных организаций, учтены некоторые особенности осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентами банковских услуг.

Вес проводимые Банком России операции освобождаются от выплаты НДС, за исключением инкассации, поскольку величина уплаты за данные операции почти не совместима с понесенными тратами и, таким образом, и с самим значением НДС.

В соответствии с положениями ст.ст. 246-333 НК Российской Федерации, коммерческие кредитные организации, осуществляющие деятельность своей организации в Российской Федерации с помощью представительств и получающих доходы от источников на территории Российской Федерации – коммерческие кредитные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

В качестве правовой основой налогообложения кредитных организаций выступают нормы налогового законодательства Российской Федерации, которые определяются Конституцией Российской Федерации, нормами международного права и международными договорами Российской Федерации; специальным налоговым законодательством Российской Федерации, которое, в свою очередь, включает определенные элементы - федеральное законодательство о налогах и сборах: Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы о налогах и сборах;, в том числе: законы субъектов Российской Федерации; другие нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; общее налоговое законодательство, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам; акты органов общей компетенции, в том числе:

- указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства Российской Федерации;

- подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам. Принятые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

- акты органов специальной компетенции, в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых напрямую предусматривается НК Российской Федерации, а также решениями Конституционного Суда Российской Федерации.^[11]

Доходы, получаемые кредитной организацией в иностранной валюте, облагаются налогом с доходов, полученных в рублях. Также доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат переводу в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на день поступления дохода.

Если вследствие использования кредитов Центрального Банка Российской Федерации кредитными организациями прибыль превысила установленную маржу, то прибыль облагается налогом с использованием прогрессивной шкалы, как это указало утвержденное Верховным Советом Российской Федерации положение.

Центральным Банком Российской Федерации определяет формирование сумм отчислений в резервы, которые признаются в налоговом учете доходами вне реализации. Определение налоговой базы по налогу на прибыль не принимает в расчет убытки типа отчислений в резервные фонды, сформированные под векселя, за исключением учтенных кредитными организациями векселей третьих лиц – неплательщиков.

Если коммерческая кредитная организация сформировала резервы на возможные потери и, используя средства данного резерва во время одного налогового периода, погасила бесконечный долг по ссудам, то дохода, повышающего налоговую базу при начислении налога на прибыль, не будет.

В соответствии с положениями ст. 21 НК Российской Федерации, кредитная организация-налогоплательщик обладает определенными правами, в частности: получение от занимающихся налогами органов информации о действующих налогах и сборах. Законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке начисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а равно получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения.

Получение от Министерства финансов Российской Федерации письменного объяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения, соответственно, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах

В числе прав кредитных организаций – налогоплательщиков можно отметить следующие:

- использование налоговых льгот при наличии установленных законодательством о налогах и сборах оснований; получение отсрочки, рассрочки либо инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, определенных НК Российской Федерации; на своевременный зачет либо возврат сумм уплаченных излишне, либо излишне взысканных налогов, штрафов и пени;

- предоставление своих интересов лично, либо через своего представителя;

- представление налоговым органам и их должностным лицам разъяснений по начислению и уплате налогов, а равно по актам проведенных налоговых проверок;

- требование от должностных лиц налоговых органов и других уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах в процессе совершения ими действий в отношении налогоплательщиков;

- невыполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, других уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК Российской Федерации либо другим федеральным законам;

- обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, других управомоченных органов и действий либо бездействия их должностных лиц;

- соблюдение и сохранение налоговой тайны;

- в полном объеме возмещение убытков, которые причинены незаконными актами налоговых органов, либо незаконными действиями или бездействием их должностных лиц;

- участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки либо других актов налоговых органов в предусмотренных Налоговым кодексом случаях.

Здесь следует отметить, что Налоговый кодек Российской Федерации, как и иные законодательные акты о налогах и сборах, предоставляют налогоплательщикам и другие права.

Говоря об обязанностях кредитной организации, относительно уплаты налогов и сборов на прибыль, следует отметить, что кредитная организация в установленном порядке обязана предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если таковая обязанность предусматривает законодательство о налогах и сборах, а равно предоставлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, учредившего адвокатский кабинет адвоката, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и учета операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» требованиями,^[12] кроме случаев, когда организации, в соответствии с названным законом не обязаны вести бухгалтерский учет, либо освобождены от ведения бухгалтерского учета. Представление в налоговые органы в предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке документов необходимо для исчисления и уплаты налогов.

Также кредитные организации обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении последними служебных обязанностей.

Кроме того кредитные организации обязаны сохранять данные бухгалтерского и налогового учета и иные документы, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, в том числе, документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а равно уплату налогов в течение восьми лет.

Порядок уплаты кредитными организациями налога на прибыль регламентируется положениями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

ГЛАВА 2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»

2.1 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ПАО «Сбербанк России»

Сбербанк России является самым старейшим банком России, который сохранил свою структуру после распада Советского Союза. Учредителем ПАО «Сбербанк России» выступает Центральный Банк Российской Федерации, который имеет порядка 57% акций. В настоящее время председателем правления и Президентом ПАО «Сбербанк России» является Герман Оскарович Греф.

Основная задача ПАО «Сбербанк России» - сохранение целостности своей системы, удержание позиций на рынке банковских услуг и вкладов клиентов, создание материально-технической базы, способной обеспечивать необходимые условия при обслуживании клиентов.

Базой для исчисления налогов выступает выражение прибыли в денежном эквиваленте, которая подлежит обложению налогом. Налогоплательщик, каковым является и ПАО «Сбербанк России» обязан вести учет доходов по операциям раздельно. Прибыль, а также все убытки, которые понесены налогоплательщиком, подлежат учету в денежной форме. Доход, полученный кредитной организацией в результате реализации имущественных прав, учитывается, исходя из цены проведенной сделки.

В Российской Федерации налоговая ставка установлена в размере 20%, если иное не предусмотрено положениями ст. 284 НК Российской Федерации. Налогом признается соответствующая налоговой ставке сумма, рассчитанная как процент от прибыли.

По окончании налогового либо отчетного периода налогоплательщиком отчисляется денежная сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом.

Анализ дохода в процентном соотношении, полученного ПАО «Сбербанк России» по кредитам по данным 2014 – 2016 годов, свидетельствует о том, что:

- во-первых, за 2016 год доля от ссуд возросла, относительно остальных долей, предоставленных клиентами – некредитными организациями – 86%, при этом, в 2015 году – 89,1%, в 2014 году – 92,3% (Рисунок 1);

Рисунок 1 – Доля процентных доходов от ссуд

- во-вторых, прибыль от размещенных средств в банках в виде кредитов составила в 2016 году 1,3% от общей суммы доходов, в 2015 году – 1,1%; в 2014 году – 0,9% (Рисунок 2)

Рисунок 2 – Размещение в ПАО «Сбербанк России» средства

Чистый процентный доход ПАО «Сбербанк России» по итогам 2016 года возрос почти на 1,8%, по сравнению со сравниваемым периодом, доходы от комиссии увеличились на 1,1%. Также имеет место увеличение чистого дохода (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Процентный доход

Наблюдая за динамикой доходов за 2014 – 2016 годы, можно прийти к выводу об увеличении основных показателей, что свидетельствует о стойкой и развивающейся банковской деятельности. Снижение основных статей прибыли за последние месяцы 2016 года можно отнести к недостаточно стабильной ситуации в государстве.

Вместе с ростом прибыли от реализации у ПАО «Сбербанк России» возросли, соответственно, и убытки, которые связаны с производством и реализацией.

Проводя анализ расходов ПАО «Сбербанк России» в процентном соотношении в период за 2014 – 2016 годы, можно сделать некоторые выводы:

- во-первых, большая часть расходов в 2016 году пришлась на расходы по привлеченным средствам некредитных организаций – 83%, в 2014 и 2015 годах, соответственно89% и 75% (Приложение 1);

- во-вторых, уменьшились долговые обязательства и составили 4% от общей суммы расходов за 2016 год, за 2015 год – 3% и за 2014 год – 5% (Приложение 2).

Публичным акционерным обществом «Сбербанк России» самостоятельно осуществляется расчет налоговой базы за налоговый и отчетный периоды, в соответствии с нормами, определенными главой 25 Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок налогообложения в кредитной организации, в частности в ПАО «Сбербанк России» регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а также «Учетной политикой ПАО «Сбербанк России».

В настоящее время имеет место огромное количество разного рода методик оценки финансового состояния кредитных организаций. Самыми известными признаются методики, содержащие анализ коэффициента, в числе которых:

- методика, разработанная Центральным Банком Российской Федерации;

- внутренняя методика ПАО «Сбербанк России»;

- методика расчета запаса прочности кредитной организации.

Кроме того, нередко применяются и рейтинговые методики.

Публичное акционерное общество «Сбербанк России» при осуществлении налогового учета, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, применяет положение о налогах и сборах, положения Гражданского кодекса Российской Федерации, положения Федерального закона «О банках и банковской деятельности»,^[13] разъяснения Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Центрального Банка России и иные законодательные и нормативные акты, а равно судебную практику по вопросам налогообложения.

В Российской Федерации в настоящее время налог на прибыль признается одним из основных налогов. Суть его проявляется в изъятии в бюджет государства либо муниципальный бюджет части доходов банка, которая рассчитывается особым образом.

В расчете своей налоговой базы ПАО «Сбербанк России» отражает такие данные, как: период определения налоговой базы; сумма прибыли от реализации; сумма расходов; прибыль либо убыток от реализации; сумма внереализационных расходов или доходов.

По производствам с длительным, т.е. более одного налогового периода, циклом в случае, если условиями заключения договоров не предусматривается поэтапная сдача работ либо услуг, доход от реализации названных работ либо услуг подлежит распределению налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, согласно которым распределяется доход от реализации должны утверждаться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В период времени с 2014 года по 2015 год доля ПАО «Сбербанк России» на разных сегментах финансового рынка выросла (Таблица 1).

Таблица 1

Доля ПАО «Сбербанк России» на различных сегментах финансового рынка

	1 января 2015г	1 января 2014г
Активы	28,9%	26,8%
Капитал	27,4%	29,1%
Кредиты корпоративным клиентам	33,6%	32,9%
Кредиты частным клиентам	32,7%	32,0%
Средства корпоративных клиентов	17,2%	14,5%
Средства частных клиентов	45,7%	46,6%

В соответствии с положениями ст. 315 НК Российской Федерации, расчет налоговой базы ПАО «Сбербанк России» включает в себя: период определения налоговой базы; сумму доходов от реализации, которые получены в налоговом периоде; сумму расходов, которые произведены в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль либо убыток от реализации; сумму внереализационных доходов; прибыль либо убыток от внереализационных операций; итого налоговую базу за налоговый период.

Выражение прибыли в денежном эквиваленте, подлежащее налогообложению, признается налоговой базой. Положения ст. 274 НК Российской Федерации описывают общие принципы определения налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по доходам, которые облагаются разными ставками.

При определении налоговой ставки применяется формула:

П = Д - Р (1)

где П – прибыль;

Д – доходы;

Р – расходы.

При получении в отчетном или налоговом периоде убытка налоговая база признается нулевой.

Для определения налогооблагаемой прибыли из налоговой базы подлежит исключению сумма убытка, подлежащего переносу.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК Российской Федерации. Расчет налоговой базы за отчетный или налоговый период составляется налогоплательщиками самостоятельно, согласно установленным вышеназванной статьей правилам, в соответствии с данными налогового учета нарастающим итогом с начала года.^[14]

За рассматриваемый период прибыль ПАО «Сбербанк России» увеличивается (Таблица 2).

Таблица 2

Прибыль ПАО «Сбербанк России» за вычетом налогов

млн. рублей	2014 год	2015 год	2016 год
Прибыль до налогообложения	408902	474709	502789
Начисленные налоги	-98407	-128534	-125140
Прибыль после налогообложения	310495	346175	377649

На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что до налогообложения прибыль ПАО «Сбербанк России» за три года возросла практически на 23%. Налоги возросли на 27%, прибыль после налогообложения, соответственно, на 22%.

В расчете налоговой базы должны содержаться определенные данные, в частности: период определения налоговой базы – с начала налогового периода нарастающим итогом; сумма доходов от реализации, которые получены в отчетном периоде – выручка от реализации товаров собственного производства, выручка от реализации ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке; выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке; сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации собственного производства, а также расходы, которые понесены при реализации имущества и имущественных прав.

В целях верного расчета налога на прибыль кредитной организации налогоплательщик обязан точно знать, что из его доходов и расходов в данном периоде он может признать, а какие в последующем, либо предыдущем. В соответствии с положениями ст. 273 НК Российской Феде6рации, для определения даты, на которую должен быть признан расход либо доход организации кредитные организации могут использовать лишь только кассовый метод.

Одной из частей, которые подлежат отражению в политике учета кредитной организации при налогообложении – это избранный ей метод начисления амортизации, что закреплено п. 1 ст. 257 НК Российской Федерации. Избранный кредитной организации метод начисления амортизации можно изменять не чаще одного раза в пять лет с начала нового налогового периода.

Устойчивость и надежность кредитной организации, в том числе коммерческого банка в финансовом плане находится в зависимости от верно подобранной политики и менеджмента. Друг от друга прямопропорционально зависят эффективность управления банком и величина доходов, что выступает устойчивым финансовым институтом.

Основываясь на данных, приведенных в таблице 3, у ПАО «Сбербанк России» на протяжении последних лет отсутствуют проблемы с ликвидностью и платежеспособностью.

Таблица 3

Доходы и расходы ПАО «Сбербанк России» за 2015-2016 годы

Показатели	2015г, млн. руб.	2016г, млн. руб.	изм., %
Чистые процентные доходы	694923	575826	20,7%
Процентные доходы, всего	1094015	837888	30,6%
Процентные расходы. всего	(399092)	(262062)	52,3%
Изменение резервов	(1828)	11240	—
Продолжение таблицы 3
Чистый доход от операций с финансовыми активами и ценными бумагами	11437	6227	83,7%
Чистый доход от операций с иностранной валютой	5649	9145	(38,2%)
Чистый комиссионный доход	144746	125576	15,3%
Прочие операционные доходы	17133	15712	9,0%
Операционные расходы	(397352)	(334825)	18,7%
Прибыль до налогообложения	474709	408902	16,1%
Начисленные (уплаченные) налоги	(128534)	(98407)	30,6%
Прибыль после налогообложения	438175	310495	11,5%

Исходя из представленных в таблице 3 данных, можно сделать вывод, что при увеличении прибыли до налогообложения вырастает и сам на лог на прибыль.

2.2 Мероприятия по оптимизации налогообложения прибыли ПАО «Сбербанк России»

Налоговая база налога на прибыль кредитных организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. В связи с этим доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложению подлежат учету в денежной форме.

Прибыль при определении налоговой базы исчисляется с начала налогового периода нарастающим итогом. Если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, то налоговая база, соответственно, признается равной нулю.

В настоящее время следует сформировать такую систему налогообложения кредитных организаций, которая предоставляла бы кредитным организациям стимул наращивания доли кредитов, которые выдаются реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном итоге, будет способствовать увеличению доходов кредитных организаций, и посредством налогов наилучшим образом скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Обновленная система налогообложения, таким образом, должна поспособствовать, кроме увеличения доходов бюджета, определенному росту экономики, т.е. стать такого рода рычагом экономики, которым производителю стало бы выгодно увеличить рост мощности, нарастить объемы сбыта продукции, работ либо услуг.

Следует подвергнуть усовершенствованию систему налоговых отношений кредитных организаций в нескольких направлениях, а именно:

а) во-первых, на уровне государства:

- сформировать абсолютно надежную систему в отношении осуществления расчетов налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды банковской системы, что должно стать одной из основных задач для Центрального Банка России;

- создание соответствующей системы налогообложения кредитных организаций, стимулирующей их инвестиционную активность, а также создающей условия для получения большей прибыли, с которой кредитными организациями;

б) во-вторых, на уровне бюджетной организации:

- следует установить эффективную политику по всем вопросам, касающимся налоговых отношений кредитной организации, во избежание ошибок, а, следовательно, и потерь в финансовом плане, что влечет за собой санкции за нарушение налогового законодательства, а также обоснования эффективного налогового планирования;

- в целях обеспечения эффективного функционирования системы налоговых отношений кредитных организаций на уровне самих кредитных организаций необходимо осуществление постоянного мониторинга вопросов, которые относятся к отрасли налоговых отношений кредитных организаций.

Одна из важнейших задач организаций вообще и кредитных, в частности, - выработка верных решений в хозяйственной и производственной деятельности для осуществления легальных, с точки зрения законодательства, операций при минимальных финансовых потерях.^[15]

Оптимизация налогообложения представляет собой систему разного рода схем и методик, позволяющей выбрать оптимальное решение для каждого конкретного случая в деятельности кредитной организации.

Правильная и грамотная оптимизация налогообложения или оптимизация законными методами и прогнозирование не исключающихся рисков способствует кредитной организации держаться на рынке, предоставляя возможность избежать крупных убытков, понесенных в процессе хозяйственной деятельности.

Поскольку законодательная система Российской Федерации является достаточно сложной и нестабильной, налогоплательщику следует учитывать, как судебную, так и другие практики с целью правильно и грамотно разобраться в каждом аспекте налогообложения.

Учитывая все изложенное выше, в качестве основных задач оптимизации можно назвать следующие:

- анализ сделок при помощи планирования и исключения нежелательных налоговых последствий;

- грамотное планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и налоговых органов;

- мониторинг проводимых налоговыми органами проверок на предмет соблюдения налогового законодательства;

- грамотная профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки, а равно их защита в налоговых органах;

- грамотное ведение дел в процессе оспаривания решения налоговых органов с учетом разъяснений судебной практики.

Процесс налаживания оптимизации налогообложения кредитной организации должен состоять из определенных этапов, а именно:

- проведение своевременной проверки налогового и бухгалтерского учетов, базы первичных и хозяйственных договоров, а равно выявление и устранение ошибок, создания должного качества первичных документов;

- разработка собственной системы по оптимизации налогообложения, которая будет предусматривать разделение функций субъекта между структурными подразделениями;

- обновление и оптимизация договорной базы, организационных и внутренних документов кредитной организации, создание автономного контроля, разработка новых форм договорных отношений с контрагентами.

В заключение следует отметить, что в качестве принципов оптимизации можно назвать:

- принцип адекватности затрат, под которыми подразумевается стоимость создания системы оптимизации налогообложения, т.е. внешних и внутренних затрат, не должен быть выше суммы уменьшения налогов;

- принцип конфиденциальности, заключающийся в том, что доступ к информации должен быть максимально ограниченным;

- принцип юридического соответствия, заключающийся в законности проводимой оптимизации;

- принцип подконтрольности, состоящий в том, что достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения находится в зависимости от грамотно продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах;

- принцип автономности, который заключается в том, что действия по оптимизации налогообложения должны зависеть как можно меньше от внешних участников.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги представляют собой необходимое звено экономических отношений общества с момента рождения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается всегда преобразованием налоговой системы.

Налоги самым непосредственным образом связаны с формированием доходов государства, бюджета и внебюджетных фондов, необходимые государству для выполнения всех своих функций.

Налог является объективной необходимостью государства, обусловленной потребностями развивающегося общества. Исходя из необходимости, государством формируется налоговая система, совершенствуется ее структура и механизм функционирования в финансовой системе государства.

В настоящее время каждая организация, в том числе и кредитная, уплачивают в обязательном порядке налоги, среди кредитных организаций и ПАО «Сбербанк России».

ПАО «Сбербанк России» занимает лидирующие позиции по размеру активов не только в Российской Федерации, однако и во всех странах Восточной Европы.

Как и любая кредитная организация ПАО «Сбербанк России» является налогоплательщиком, не исключение при этом и налог на прибыль.

Налоговой базой по налогу на прибыль выступает выражение прибыли в денежном эквиваленте, подлежащей обложению налогом.

Дабы правильно и грамотно рассчитать налог на прибыль кредитной организации, налогоплательщик обязан точно знать, что из его доходов и расходов он может признать в данном периоде, что в последующем либо прошедшем периоде.

ПАО «Сбербанк России» самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы за налоговый и отчетный периоды, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. В расчете своей налоговой базы ПАО «Сбербанк России» отражает такие данные, как: период определения налоговой базы; сумма прибыли от реализации; сумма расходов; прибыль либо убыток от реализации; сумма внереализационных доходов либо расходов.

Для определения налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, которая подлежит переносу.

По окончании налогового либо отчетного периода налогоплательщик обязан отчислить сумму налога, рассчитанную нарастающим налогом, в денежном эквиваленте.

Проведя анализ отчетности и налога на прибыль, который уплачивает ПАО «Сбербанк России» за анализируемый период, с уверенностью можно констатировать, что в период с 2014 по 2016 годы на различных сегментах финансового рынка возросла доля ПАО «Сбербанк России», что свидетельствует об успешной политике ПАО «Сбербанк России».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1 Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

2 Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1: Федеральный закон от 31 июля 1998г № 146-ФЗ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2017г № 466-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru/

3 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002г № 86-ФЗ в редакции Федерального закона от 7 марта 2018г № 53-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru

4 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2017г № 481-ФЗ. [Электронный ресурс]- Режим доступа: www.consultant.ru

5 О банках и банковской деятельности: Закон Российской Федерации от 2 декабря 1990г № 395-1 в редакции Федерального закона от 31 декабря 2017г № 482-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru

6 О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 14 августа 1992г № 595. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru

Учебная и научная литература

7 Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Колюмзина, М.Д. Мигомедов М.: Дашков и К, 2017г – 299с.

8 Арзуманова Л.Л. Финансовое право: учебник для бакалавров / Л.Л. Арзуманова [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева. – М.: Проспект, 2017г – 645с.

9 Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части 1, части 2 (постатейный). Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2015г – 925с.

10 Брук Б.Я. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части 2 / Б.Я. Брук [и др.]; под ред. Ю.Ф. Кваши. 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013г – 628с.

11 Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов среднего профессионального образования / Н.В. Иванова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017г – 270с.

12 Касьянов А.В. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации в 2-х ч. Ч. 2 / под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. Изд. 5-е. перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, 2015г – 2421с.

13 Когденко В.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / В.Г. Когденко. 3-е изд.. перераб. и доп. – 2012г – 389с.

14 Мирошниченко О.Н. Основы банковского дела: учебное пособие / О.С. Мирошниченко. – Тюмень: Вектор Бук, 2015г – 98с.

15 Молчанов С.С. Налоги за 14 дней: экспресс-курс / С.С. Молчанов. 14-е новое изд. – СПб: Питер, 2016г – 494с.

16 Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Н.Д. Эриашвили [и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. – М.? ЮНИТИ, 2012г – 375с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Расходы Публичного акционерного общества «Сбербанк России»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Долговые обязательства Публичного акционерного общества «Сбербанк России»

1. Когденко В.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / В.Г. Когденко. 3-е изд.. перераб. и доп. – 2012г ↑

2. Мирошниченко О.Н. Основы банковского дела: учебное пособие / О.С. Мирошниченко. – Тюмень: Вектор Бук, 2015г. ↑

3. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части 1, части 2 (постатейный). Изд. 6-е, перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2015г. ↑

4. Брук Б.Я. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части 2 / Б.Я. Брук [и др.]; под ред. Ю.Ф. Кваши. 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013г ↑

5. Арзуманова Л.Л. Финансовое право: учебник для бакалавров / Л.Л. Арзуманова [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева. – М.: Проспект, 2017г. ↑

6. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов среднего профессионального образования / Н.В. Иванова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017г. ↑

7. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Колюмзина, М.Д. Мигомедов М.: Дашков и К, 2017г ↑

8. Брук Б.Я. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части 2 / Б.Я. Брук [и др.]; под ред. Ю.Ф. Кваши. 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013г. ↑

9. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002г № 86-ФЗ в редакции Федерального закона от 7 марта 2018г № 53-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru ↑

10. О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 14 августа 1992г № 595. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru ↑

11. Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Н.Д. Эриашвили [и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, , Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. – М.? ЮНИТИ, 2012г. ↑

12. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2017г № 481-ФЗ. [Электронный ресурс]- Режим доступа: www.consultant.ru ↑

13. О банках и банковской деятельности: Закон Российской Федерации от 2 декабря 1990г № 395-1 в редакции Федерального закона от 31 декабря 2017г № 482-ФЗ. [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru ↑

14. Касьянов А.В. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации в 2-х ч. Ч. 2 / под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. Изд. 5-е. перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, 2015г. ↑

15. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней: экспресс-курс / С.С. Молчанов. 14-е новое изд. – СПб: Питер, 2016г. ↑