Основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории Российской Федерации.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Процесс труда представляет собой сложное социально – экономическое яв­ление. Решающим элементом всякого производст­венного процесса является живой человеческий труд, т.е. сам человек. Какой бы совершенной ни была техническая база, процесс производства не может осуществляться без целенаправленной деятельности человека, приводящей в движение технические средства. Организованный труд людей является непре­менным условием функционирования производства, где организация труда вы­ступает составной частью процесса организации производства.

На сегодняшний день продолжается реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. В России пока не разработан национальный стандарт по учету вознаграждений за труд, именно поэтому все расходы по оплате труда начисляются в российском бухгалтерском учете, так же как и другие расходы на основании первичных документов.

Увеличение заработной платы приводит, с одной стороны, к росту затрат и отчислений в бюджеты всех уровней, с другой стороны, улучшает уровень и качество жизни населения страны. Такой противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость учет расчетов с персоналом по оплате труда, которая усиливается в условиях финансового кризиса и в то же время инновационного развития экономики России. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

Таким образом актуальность выбранной темы курсовой работы невозможно преувеличить, ведь затраты организации оказывают непосредственное влияние на ключевые показатели деятельности организации: выручку, себестоимость, прибыль, а следовательно отражаются в целом на эффективности всей деятельности организации.

Цель работы: рассмотреть тему на теории и на практике на примере организации

Для достижения поставленной цели требуется решить следующие задачи:

– исследовать экономическую сущность расчетов с персоналом по оплате труда и основные системы оплаты труда

– рассмотреть систему нормативного регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда;

– оценить современное состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации;

Объект исследования – организация ООО «Печатники».

Предмет исследования – затраты на оплату труда в ООО «Печатники».

Для реализации мето­дической основы в конкретных исследованиях применяются монографиче­ские, расчетно-конструктивные и другие методы исследования.

Источники информации: нормативно-законодательные акты, учебники, учебные пособия, документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность ООО «Печатники».

Глава 1. Основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории Российской Федерации.

1.1. Правовые основы организации учета оплаты труда.

В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработана пятиуровневая система регулирования бухгалтерского учета, которая регламентирована ст. 4 и с. 21 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»^[1], в которой выделены законодательный, федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта.

На рисунке 1 представлены основные законодательные и другие нормативные документы, регулирующие трудовые отношения.

К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся: части 1, 2, 4 Гражданского Кодекса^[2], части 1,2 Налогового Кодекса^[3], федеральный закон «Об акционерных обществах»^[4], Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»^[5], Федеральный закон о бухгалтерском учете. Указанные нормативные акты устанавливают единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета на территории России, определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям, в том числе о расчетах с персоналом по оплате труда.

Второй уровень – федеральные стандарты. Федеральные стандарты находятся в стадии разработки (в настоящее время их заменяют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)). К документам данного уровня в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» должен относиться и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. К данному уровню в части порядка формирования финансовых результатов относятся:

– положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), – требования к учетной политике, бухгалтерским документам и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе в части амортизации стоимости основных средств^[6];

– положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, – правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации^[7];

– положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, – правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации^[8];

– план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, – особенности применения, возможные типовые корреспонденции счетов^[9];

– положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), – состав, содержание и порядок формирования и особенности представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых результатах^[10].

Необходимо отметить, что документы данного уровня являются обязательными к применению всеми организациями.

К третьему уровню нормативного регулирования результатах относятся отраслевые стандарты, которые на сегодняшний день также находятся в стадии разработки. Они являются обязательными к применению и устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Четвертый уровень нормативного регулирования включает рекомендации в области бухгалтерского учета, в частности различные методические рекомендации и инструкции. Применяются на добровольной основе в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета. К данному уровню можно отнести:

– методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, а так же порядок оформления ее результатов^[11];

– рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 №59 – устанавливает перечень регистров бухгалтерского учета;

Предполагалось, что с принятием Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в Российской Федерации должна будет действовать пятиуровневая система нормативного регулирования, однако в действительности она остается четырехуровневой. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют, требуется их дальнейшая разработка, что, конечно же, должно сказаться и на применении отдельных подходов к учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Трудно говорить о росте производительности труда при низком уровне его оплаты, равно как и вести разговор о достойной оплате труда при снижающейся производительности^[12].

Развитие и обоснование теоретических концепций заработной платы в научном плане связано с определением ее сущности и установлением уровня, который необходим для воспроизводства человеческого капитала.

Согласно выводам таких направлений экономической теории как классическая, неоклассическая и институциональная, заработная плата представляет фонд жизненных средств, необходимый для воспроизводства рабочей силы, с одной стороны, и предельные издержки предпринимателя на рабочую силу, гарантирующие получение прибыли, с другой стороны. В силу этого заработная плата выступает одновременно как доход наемного работника и расходы работодателя, что предопределяет разнонаправленность интересов сторон трудовых отношений^[13] (рисунок 2).

Ставка заработной платы является результатом согласования интересов работника и работодателя, отражая цену рабочей силы, уровень которой является предметом экономических интересов основных субъектов рынка труда, а также инструментом, позволяющим достигать эффективное взаимодействие этих интересов^[14]. Такое толкование сущности заработной платы является на сегодняшний день основным в современной российской экономической науке о труде, о чем свидетельствуют высказывания большинства российских ученых (таблица 1).

Генкин Б.М. дал новое определение заработной плате, по его мнению под заработной платой или доходов сотрудника организации в общем случае, в зависимости от конкретных условий выступает в двух ролях: либо как аренда за трудовой потенциал, либо как процент на человеческий капитал^[15].

Обратимся к Конвенции МОТ №95 «Об охране заработной платы»^[16], которая дает следующее определение заработной платы: «Термин «заработная плата» означает, независимо от названия и метода исчисления, всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель уплачивает за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны».

На основании анализа ст. 129 ТК РФ^[17], можно сделать вывод о том, что Трудовой кодекс разграничивает такие понятия как «заработная плата» и «оплата труда». Согласно данной статье, заработная плата определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В то время как оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

По результатам анализа определений заработай платы и оплаты труда в ТК РФ можно сделать вывод, что понятие оплаты труда шире, нежели понятие заработной платы, поскольку включает оценку трудовых усилий и результатов труда, различные формы выплат, стимулирующих производственное поведение работников, нежели понятие заработной платы. При этом эти понятия используются как синонимы^[18].

В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что заработная плата, прежде всего, является стоимостью труда. По своей природе заработная плата выполняет целый ряд функций, таких например как стимулирующая, воспроизводственная. На сегодняшний день существуют различные формы оплаты труда, которые может использовать организация.

В Российской Федерации используются четыре системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, система плавающих окладов и комиссионная.

Тарифная система включает две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простая повременная и повременно-премиальная. Сдельная форма оплаты труда представлена системами: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. В зависимости от выбранного показателя, характеризующего вклад работника, на современных предприятиях существуют разновидности бестарифной системы: с использованием коэффициентов трудового участия и квалификационного уровня; с применением сводного коэффициента (вилочная модель); с использованием рейтинговой оценки; с применением экспертной оценки. Комиссионная система, предполагающая оплату труда в виде комиссии (суммы или процента) от результатов деятельности работника, имеет разновидность — «дилерский механизм», в котором оплату труда работника определяют в виде разницы между отпускной и продажной ценой. Система плавающих окладов заставляет работников ежедневно доказывать свою трудовую состоятельность. При ее применении в конце каждого месяца формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда^[19].

Тарифная система — совокупность нормативов, на основании которых осуществляется дифференциация заработной платы работ­ников различных категорий в зависимости от сложности выпол­няемой работы, условий труда (в том числе отклоняющихся от нор­мальных), природно-климатических условий, в которых выполня­ется работа, интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.п.), характера труда.

Тарифная система дифференциации заработной платы работ­ников различных категорий включает в себя: тарифные ставки; должностные оклады — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение должностных обязан­ностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат; тарифную сетку — совокупность тарифных разрядов работ (про­фессий и должностей), определенных в зависимости от слож­ности работ и квалификационных характеристик работников с учетом тарифных коэффициентов).

Характеристика повременной формы оплаты труда представлена на рисунке в приложении 1.

Кроме повременной в организации может применяться и сдельная форма оплаты труда, характеристика которой представлена на рисунке в приложении 2.

С переходом России к многообразным формам собственности предприятия и организации стали использовать и такую нетрадиционную систему оплаты труда, как бестарифная система, характеристика которой представлена на рисунке в приложении 3.

В реальной экономике могут встречаться и иные системы оплаты труда работников, которые в значительной степени являются комбинацией перечисленных выше систем оплаты^[20].

В последние годы наряду с та­рифной и бестарифной системами оплаты труда применяются так называемые смешанные, имеющие признаки одновременно и та­рифной, и бестарифной систем, индивидуальных и коллективных форм оплаты груда. К смешанным системам оплаты труда можно отнести практику «плавающих - окладов, комиссионную форму, ди­лерский механизм.

Система «плавающих» окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от ре­зультатов труда работников проис­ходит периодическая корректировка тарифной ставки (долж­ностного оклада).

Комиссионная форма оплаты, как правило, применяется к ра­ботникам отделов сбыта, внешнеэкономической службы органи­зации, рекламных агентов и т.п.

Дилерский механизм заключается в следующем. Работник за свой счет закупает часть продукции предприятии, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической пеной реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой сто заработную плату.

Иногда работник получает продукцию бесплатно и рассчитыва­ется за нее с предприятием после реализации но заранее огово­ренной цене. В этом случае имеет место выплата аванса в нату­ральной форме с последующим перерасчетом^[21].

Общий уровень оплаты труда состоит из основной и дополнительной заработной платы.

Основная заработная плата включает тарифную заработную плату и премию (в соответствии с существующим на предприятии положением).

Дополнительная заработная плата состоит из различных доплат (за работу в ночное время, за обучение учеников и т.д.), предусмотренных в трудовом законодательстве, генеральном соглашении правительства, работодателей и профсоюза, а также в коллективном договоре администрации предприятия и трудового коллектива.

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата — это сумма денег, которую получает работник за свой труд за определенный период времени. Реальная заработная плата показывает, какое количество предметов потребления и услуг можно купить за номинальную заработную плату при данном уровне цен и тарифов, т.е. она учитывает уровень инфляции.

В условиях рынка принципиально меняются подходы к оплате труда: оплачиваются не затраты, а результаты труда, прибыль становится высшим критерием оценки количества и качества труда и основным источником личных доходов работников предприятий любых организационно-правовых форм.

1.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты.

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с учетом затрат, должны быть документально подтверждены.

Согласно статье 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены первичными документами.

Для учета личного состава в ООО «Печатники» используют следующие формы первичной документации:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу – применяется для оформления и учета сотрудников, принимаемых на работу по трудовому договору. В момент его оформления необходимо указать наименование структурного подразделения, должность работника, испытательные срок, характер выполняемой работы и условия трудоустройства. Когда приказ подписан руководителем, он объявляется принятому работнику. Работник должен свей подписью заверить, что он ознакомлен с приказом.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяются для оформления и учета отпусков. Приказ об отпуске — это основание для внесения соответствующей отметки в личную карточку работника, а также для проведения расчета отпускных выплат. В верхней части формы Т-6 записывается название фирмы, и проставляется код постановки ее на статистический учет ОКПО. Приказ должен иметь номер по порядку и дату его оформления. Ниже заполняются данные о табельном номере, Ф.И.О., должности и структурном подразделении, в котором работает отправляющийся в отпуск сотрудник. Затем необходимо указать период, за который человеку предоставляется отпуск. Ниже записывается его вид и продолжительность с обязательным указанием даты начала и конца времени отдыха. В следующей строке заполняется информация о дополнительном отпуске или других его видах, а также здесь определяется его продолжительность, начало и окончание времени отдыха. Далее записывается общая продолжительность всех отпусков, а также точные даты данного периода. После этого приказ подписывается руководителем компании с расшифровкой его должности и личных данных. Работник должен быть ознакомлен с данным документом под роспись. Обязательно проставляется дата визирования приказа.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяется для оформления и учета увольнения работников. При прекращении действия трудового договора между работником и работодателем, а также при его расторжении составляется приказ на увольнение. Типовая форма приказа — Т-8 для одного сотрудника и Т-8а для группы сотрудников.

При увольнении работник пишет соответствующее заявление, на основании этого заявления кадровая служба составляет приказ на увольнение. Приказ должен быть оформлен в последний день работы сотрудника. При этом в трудовую книжку работника делается соответствующая запись, а бухгалтерия производит необходимые расчеты по заработной плате и компенсации неотгулянного отпуска. Указывается наименование организации. Приказу присваивается номер, ставится дата — последний день работы. Далее указывается номер и дата заключения трудового договора и дата увольнения. Из личной карточки работника берутся данные: ФИО работника, его табельный номер, должность и подразделение, в котором он работал. В строке «основание для прекращения» пишется статья Трудового кодекса, которая используется в основе увольнения. В строке «основание документ» указывается документ, послуживший причиной составления приказа на увольнения. Чаще всего это оказывается заявление сотрудника.

Для начисления заработной платы используется табель учета рабочего времени (Унифицированная форма №Т13).

Используя первичные документы бухгалтер приступает к начислению заработной платы. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Данные расчеты переносятся в расчетно-платежную ведомость. Расчетно-платежная ведомость отражает все начисления и удержания для каждого работника.

Бухгалтерия ООО «Печатники» осуществляет не только расчет сумм, причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм в бухгалтерском учете. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные затраты или издержки обращения и включаются в себестоимость продукции.

Расходы на оплату труда списываются в производство на основании табеля учета рабочего времени и расчетно-платежной ведомости.

Схематически движение информации по счетам учета затрат представлено на рисунке 3.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются: журналы-ордера и ведомости по счетам; оборотно-сальдовая ведомость; анализ счетов; прочие регистры.

Карточка счета содержит все операции с выбранным счетом. Форма содержит сведения о сальдо расчетов с персоналом по прочим операциям на начало периода и конец отчетного периода, содержание выполненных хозяйственных операций, в том числе, дату операции, корреспондирующий счет, наименование субконто, количество, сумму, текущее сальдо. Карточка счета может быть сформирована за любой отчетный период (неделя, месяц, квартал, год).

Отчет «Анализ счета» содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Отчет составляется по каждому рабочему счету в отдельности

Оборотно - сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период.

Таким образом, все документы, поступающие в бухгалтерию организации, проверяются по форме и по содержанию. Следующим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета на соответствующих счетах.

Глава 2. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Печатники»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Печатники» расположенного по адресу 127006, город Москва, Долгоруковская улица, дом 31 строение 3.

Организация зарегистрирована 16 июня 2016 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Основным видом деятельности организации является: прочие виды полиграфической деятельности. Кроме того организация осуществляет следующие дополнительные виды деятельности: строительство жилых и нежилых зданий; деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки; деятельность рекламных агентств; изготовление печатных форм и подготовительная деятельность; торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами; торговля оптовая прочими потребительскими товарами; торговля розничная газетами и журналами в специализированных магазинах.

Организационная структура управления ООО «Печатники» представлена на рисунке 4.

Для ООО «Печатники» характерна линейная организационная структура управления. Все сотрудники организации действуют в процессе производства взаимосвязано. Для их согласованной деятельности четко определены регламент работы каждого звена, методы и формы их взаимосвязи.

Структура фирмы и штатная численность предприятия определяются в соответствии с его Уставом, и закрепляется специальным документом – штатным расписанием, в котором указываются все структурные подразделения предприятия, наименование должностей и количество штатных единиц по каждой из должностей.

Все работники предприятия в зависимости от отношения к производственным процессам подразделяются на 2 группы: производственный персонал и руководящий. На предприятии к производственному персоналу относятся работники предпечатной и после печатной обработки продукции, а так же печатники, к управляющему персоналу относятся менеджеры, бухгалтер и заместитель директора по производству и генеральный директор. Совмещение должностных обязанностей является характерной чертой частных предприятий, для стабильного и эффективного функционирования предприятия при наличии большого объема работ.

В ООО «Печатники» существуют две формы оплаты труда – «сдельная» и «повременная». Для производственного персонала используется простая повременная оплата труда с учетом часовых тарифных ставок. Для оплаты труда директора и бухгалтера используется штатно-окладная система оплаты труда, так как их рабочий день ненормируемый.

Структура кадров представлена в таблице 2.

По данным табл. 1 видно, что общая численность персонала организации не изменяется на протяжении 2016-2017 г.г. и составляет 65 чел.

При этом в 2017 году явно выражено увеличение численности всех категорий работников по основной деятельности за исключением обслуживающего персонала в сравнении с 2016 годом: руководители - на 33%, специалисты – прирост на 16,67%.

Проведем оценку основных показателей деятельности ООО «Печатники» за 2016-2017 г.г. (таблица 3).

Как показывают расчеты, выручка организации за анализируемый период возросла на 7184 тыс. руб. или более чем в 2,2 раза с 5778 тыс. руб. в 2016 году до 12962 тыс. руб. в 2017 году, что оценивается положительно и указывает на повышение объемов деятельности организации.

Данный вывод подтверждается и ростом себестоимости с 2059 тыс. руб. в 2016 году до 3508 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 1449 тыс. руб. или 70%.

Увеличивается за анализируемый период и величина коммерческих расходов с 3626 тыс. руб. в 2016 году до 9255 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 5629 тыс. руб. или более чем в 2,55 раза. Сложившаяся ситуация оценивается отрицательно поскольку однозначно указывает на увеличение расходов организации связанных с продажами продукции и услуг.

В результате опережающего темпа роста доходов по обычным видам деятельности в организации по сравнению с темпом роста расходов по обычным видам деятельности наблюдается рост прибыли от продаж с 93 тыс. руб. в 2016 году на 106 тыс. руб. до 199 тыс. руб., то есть более чем в 2,13 раза за 2016-2017 г.г. Столь существенный рост прибыли от продаж оценивается положительно и указывает на повышение результативности основной деятельности организации.

При этом эффективность основной деятельности снижается, что подтверждается динамикой рентабельности продаж с 1,61% в 2016 году до 1,535% в 2017 году, то есть на 0,074%, что является следствием опережающего темпа роста выручки относительно темпа роста прибыли от продаж и позволяет сделать вывод о снижении деловой активности организации.

В тоже время рентабельность производства за анализируемый период повышается с 4,517% в 2014 году до 5,673 % в 2017 году, то есть на 1,156%, что указывает на снижение затратоемкости деятельности организации.

Положительно оценивается и рост чистой прибыли с 43 тыс. руб. в 2016 году на 83 тыс. руб. или почти в три раза до 126 тыс. руб., что позволяет сделать вывод о повышении эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности организации.

В результате роста выручки на фоне неизменной численности персонала организации наблюдается повышение производительности труда с 91,714 тыс. руб./чел. в 2014 году на 114,032 тыс. руб./чел. или более чем в 2,2 раза до 205,746 тыс. руб./чел. Сложившаяся ситуация указывает на повышение эффективности использования трудового потенциала организации.

Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период в организации повышается. В результате роста выручки опережающими темпами относительно роста среднегодовой стоимости основных средств в организации повышается фондоотдача, что указывает на повышение эффективности использования основных средств.

Негативной оценки заслуживает увеличение кредиторской задолженности за 2016-2017 г.г. более чем в четыре раза с 1680 тыс. руб. в 2016 году до 7105 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 5425 тыс. руб.

В целом резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что на протяжении всего деятельность организации прибыль, но эффективность деятельность и использования имущества неоднозначна, что может быть результатом не достаточно рациональной политики управления затратами, что в свою очередь и предопределяет необходимость более детального анализа производственных затрат организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 № 402-ФЗ, несет руководитель ООО «Печатники», он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением возглавляемым главным бухгалтером.

В бухгалтерии работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рисунок 5).

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета в компании, разрабатывает учетную политику, осуществляет контроль за работой бухгалтерского отдела, отвечает за достоверность книги покупок и книги продаж, составление отчетности по налогам и сборам, сдачу декларации в ИМНС по месту регистрации, составления отчетов в Госстатистику, формирование себестоимости реализованных товаров и услуг.

Бухгалтер по учету расчетов отвечает за ведение журнала по поступившим товарам и услугам, регистрация поступивших счетов-фактур, запись в книгу покупок, определение кредиторской задолженности, за ведение журнала по реализации товаров, составление счетов-фактур, заполнение книги продаж, определение дебиторской задолженности. Кроме того она начисляет заработную плату работникам ООО «Печатники», начисляет отпускные, больничные листы, отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования и обеспечения.

Бухгалтер материального стола отвечает за организацию бухгалтерского учета основных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в автоматизированном режиме с использованием программы «1С-Предприятие». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Бухгалтерский учет в ООО «Печатники» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2013 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету: «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. Предприятие находится на общем режиме налогообложения.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер.

2.2. Порядок расчета основной заработной платы

Согласно штатного расписания, сотруднику организации Мамедовой Сабине установлен оклад 8 000 рублей. Для сотрудника установлена повременная оплата труда. Камышников Р. Ю. отработал в декабре 22 рабочих дня, то есть весь месяц полностью, ей начислена заработная плата в размере 8000 рублей, что отражено в учете следующим образом (таблица 4).

Сотрудник Краснов А.Ю. в октябре 2017 г отработал: 1 октября – 6 часов; 4 октября – 8 часов; 9 октября - 7 часов; 12 октября – 8 часов. Итого 29 часов. Часовая тарифная ставка составляет 198,3 рубля. Заработная плата Краснова А.Ю. составит: (6 + 8 + 7 + 8) * 198,3 = 5765,2 рубля, что будет отражено в учете следующим образом (таблица 5).

В любой организации имеют место случаи когда работнику трудятся в условиях отличающихся от нормальных: в ночное время, в праздничные дни, сверхурочные работы и т.п. Рассмотрим это более подробно.

Согласно трудовому договору за работу в ночное время устанавливаются следующие надбавки:

- рабочим повременщикам – 8/7 дневного часа

- рабочим-сдельщикам – сверх сдельного заработка

- доплата за каждый час ночной работы при 7 – часовом рабочем дне – 8/7 часовой тарифной ставки.

Работник, отработал в июне в ночное время 64 ч. Работнику установлена повременная система оплаты труда с часовой тарифной ставкой 136,5 руб/ч. трудовым договором за работу в ночную смену установлена доплата в размере 8/7часовой тарифной ставки.

Зарплата за июнь с учетом доплаты в ночное время составит

165 * 136,5 * 8/7 = 25740 рублей

Бухгалтер должен сделать следующие проводки (таблица 6).

Трудовым законодательством работодателям запрещено привлекать сотрудников к работе в выходные и праздничные дни. Однако в крайних случаях такое все же возможно.

Согласно договора ООО «Печатники» при работе в выходные и праздничные дни установлены следующие доплаты:

- в двойном размере

- в одинарном размере при условии предоставления другого выходного дня.

Работнику-сдельщику установлена сдельная расценка: 42,4 руб. за единицу продукции. В выходной и праздничный дни (3 и 4 ноября 2017 г.) работник привлекался к работе.

Размер заработной платы данного работника за эти дни составит:

42,4 * 19 * 2 = 1620,2 рубля

Таким образом, основная заработная плата в организации начисляется в соответствии с действующим законодательством, оформляется всеми необходимыми документами, на основании которых своевременно и в полном объеме отражается на счетах бухгалтерского учета.

2.3. Расчет дополнительных выплат

В силу ст. 114 Трудового кодекса за время ежегодного основного отпуска за работником подлежит сохранению средний заработок.

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель - показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв в ООО «Печатники» создается на последнее число каждого квартала.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года (далее - отчетная дата) в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам (Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 96-резерв на оплату отпусков).

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен. ООО «Печатники» разработала и закрепила следующую методику:

Сначала распределяются все сотрудники по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата. Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, начисляется в дебет счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) - в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам - в дебет счета 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого на каждую отчетную дату:

1. Определится количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска.

2. Рассучивается суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все работники одной группы.

3. Определяется средний дневной заработок по каждой группе работников

4. Рассчитывается сумма резерва по каждой группе работников.

Соколову В.С. с окладом в 8 000 руб. был предоставлен ежегодного отпуска в количестве 28 календарных дней с 1 апреля 2017 года. Расчетный период – с 1 марта 2016 г. По 28 февраля 2017 г. Исходные данные представлены в таблице 7.

Поскольку семь месяцев в расчетном периоде отработаны полностью, количество дней, которое необходимо принять в расчет среднего дневного заработка, составит:

7 мес. х 29,3 дн. + 92,69 дн. = 297,8 дн.

Сумма среднего дневного заработка составит:

142724,02 руб. : 297,8 дн. = 479,26 руб.

Тогда сумма отпускных на период отпуска составит:

850,42 руб. х 28 дн. = 1341932 руб.

(таблица 7)

В учете это будет отражено следующим образом (таблица 8):

Аналогично начисление отпускных происходит всем сотрудникам.

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, так называемые застрахованные лица.

Соколов В.С. был нетрудоспособен в связи с заболеванием с 19 по 27 февраля 2017 г., и ему положено пособие по временной нетрудоспособности за 9 календарных дней. Страховой стаж Соколова – 6 лет. Расчетный период для исчисления пособия 2015 и 2016 годы.

Определяем заработок Соколова за эти два года:

- в 2015 году – 312 665 рублей,

- в 2016 году – 334 213 рублей.

Суммарный заработок в расчетном периоде составляет 646 878 рублей.

При расчете пособия следует соблюдать предельный размер заработка. В соответствии с п. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Как мы уже упоминали выше, при наступлении нетрудоспособности в 2017 году расчетными периодами являются 2015 и 2016 годы, а при наступлении таковой в 2017 году - 2016 и 2017 годы. Предельный размер заработка: 2015 год – 624 000 рублей; 2016 год – 670 000 рублей; 2017 год – 718 000 рублей

Таким образом, фактический заработок сотрудника меньше предельного.

Находим средний дневной заработок работника: 886,13 руб. (646 878 / 730).

Определяем средний дневной размер пособия с учетом страхового стажа Соколова (80%): 708,9 руб. (886,13 / 100 * 80).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за оплачиваемые дни болезни составит 6380,1 руб. (708,9 руб/дн. * 9 кал.дн. нетрудоспособности), из которых:

- 2126,7 руб. (6380,1 руб. / 9 дн. * 3 дн.) будет оплачено за счет средств ООО «Печатники;

- 4253,4 руб. (6380,1 – 2126,7 руб.) будет оплачено за счет средств ФСС.

В учете это будет отражено следующим образом (таблица 9).

Аналогичным образом происходит начисление пособия по временной нетрудоспособности остальным сотрудникам.

Выходным пособием будет являться сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при прекращении его трудовых отношений с ООО «Печатники». Данная выплата регламентирована ст. 178 ТК РФ.

Величина пособия при увольнении будет зависеть от причины расторжения договора с работником. Следует отметить, что пособие при увольнении не выплачивается: при нарушении работником трудовой дисциплины; при увольнении во время испытательного срока; при собственном желании работника или соглашении сторон; при увольнении сотрудника, который работает по договору сроком до 2 месяцев. Пособие в размере среднемесячного заработка выплачивается: при сокращении штата; при ликвидации предприятия.

Кроме того работнику выплачивается средняя зарплата в течение 2 месяцев после его увольнения, а при регистрации в центре занятости – в течение 3 месяцев.

Выходное пособие соответствует размеру двухнедельного среднего заработка в случаях: инвалидности сотрудника; отказа от работы, связанной с переездом в другую местность; призыва сотрудника в армию; окончания срока действия срочного договора (выход на работу постоянного сотрудника); отказа от работы сотрудником по причине изменений трудового соглашения.

НДФЛ с пособия по увольнению не удерживается, если его величина не превышает трех средних заработков.

Страховые взносы не берутся с выходного пособия в пределах норм. Выплаты дополнительных денежных средств при увольнении, а также компенсаций за неиспользованный отпуск облагаются страховыми взносами.

12 сентября 2017 г. был уволен инженер ООО «Печатники» Шабаршов С.В. в связи с отказом от перевода на другую должность. Оклад Шабаршова–8 000 руб.

Отпуск в отчетном году Шабаршов использовал полностью, поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск ему не начисляют. В день увольнения бухгалтер организации начислил Шабаршову: заработную плату за дни, отработанные в сентябре; двухнедельное выходное пособие.

В сентябре 2017 года 22 рабочих дня. Шабаршов отрабо­тал в сентябре 10 рабочих дней.

Заработная плата Шабаршова за 10 дней, отработанных в сентябре, составит: 8 000 руб. : 22дн. * 10дн. = 3636,36 руб.

Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Шабаршова.

При определении среднего заработка в расчетный период включают количество рабочих дней, указанных в таблице 10.

Расчетный период Шабаршов отработал пол­ностью.

Средний заработок составит: 8 000 руб. * 12 мес. / 244дн. = 393,44 руб./дн.

При определении размера выходного пособия оплачивают 10 рабочих дней (2 недели), т.к. в организации установлена 5-дневная рабочая не­деля.

Сумма выходного пособия составит: 393,44 руб./дн. * 10 дн. = 3934,426 руб.

Стандартные вычеты по НДФЛ Шабаршову не положены. ООО «Печатники» уплатил взносы на страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер в данном случае сделал следующие записи (таблица 11)

Таким образом, как показывают результаты исследования при расчетах по оплате труда осуществляется достаточно широкий спектр операций по начислению и удержаний из заработной платы и так же по ее выплате, что указывает на важность данного объекта учета в деятельности любой организации. Все начисления и удержания из заработной платы сотрудников организации, а так же расчеты с персоналом по прочим операциям оформляются в организации всеми необходимыми первичными учетными документами, на основании которых расчеты с персоналом, как по заработной плате, так и по прочим операциям, отражаются в учете организации. Все расходы на оплату труда в организации формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2.4. Виды и учет удержаний из заработной платы

ООО «Печатники» производит удержания из заработной платы работника как по требованию закона, так и по своей инициативе.

Основным видом удержаний производимых со всех работников ООО «Печатники» является НДФЛ.

В общем случае в учете ООО «Печатники» удержание и перечисление НДФЛ отражается следующим образом (таблица 12)

На попечении сотрудницы организации находится один ребенок - инвалид II группы 16 лет, для которого она является единственным попечителем.

Должностной оклад сотрудницы составляет 28500 рублей. Иных доходов не выплачивается. Выплата заработной платы производится на банковский счет сотрудницы.

Попечительство в отношении несовершеннолетних граждан - форма устройства граждан в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (попечители) обязаны оказывать несовершеннолетним подопечным содействие в осуществлении их прав и исполнении обязанностей, охранять несовершеннолетних подопечных от злоупотреблений со стороны третьих лиц (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 №48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» (далее - Закон №48-ФЗ)).

У гражданина, нуждающегося в установлении над ним попечительства, может быть один попечитель (за исключением случаев, установленных Законом №48-ФЗ) (п. 6 ст. 10 Закона №48-ФЗ).

Доход работника в виде выплачиваемой ООО «Печатники» заработной платы облагается НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

ООО «Печатники», выплачивающая работнику заработную плату, является налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать и перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении дохода в виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится ООО «Печатники» на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, исчисление НДФЛ с дохода в виде заработной платы производится ООО «Печатники» в последний день месяца, за который начислена заработная плата (вне зависимости от порядка ее выплаты работнику).

Исчисленный НДФЛ удерживается непосредственно из заработной платы при ее фактической выплате (что следует из п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику заработной платы, начисленной по итогам месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, налоговая база может быть уменьшена на сумму стандартных налоговых вычетов, к которым, в частности, относится вычет на ребенка, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (п. 1, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 01.01.2017 налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода предусмотрен для попечителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 6000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 23.11.2016 №317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №317-ФЗ)).

Единственному попечителю налоговый вычет предоставляется в двойном размере. При этом для единственного попечителя для предоставления указанного налогового вычета в двойном размере факт вступления в брак значения не имеет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 04.02.2014 №03-04-06/8-32).

В рассматриваемой ситуации на обеспечении работника находится один ребенок - инвалид II группы 16 лет, для которого работник является единственным попечителем. Следовательно, ООО «Печатники» предоставляет вычет работнику в сумме:

(1400 + 6000) * 2 = 14 800 рублей

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления лица, которому он предоставляется, и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 13 пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

С 01.01.2017 налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., данный налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона №317-ФЗ).

Совокупный доход работницы не превысит 350 000 руб, в связи с чем налоговый вычет в сумме 14 800 руб. будет ей предоставляться в течении всего года.

В учете ООО «Печатники» это будет отражено следующим образом (таблица 13)

На обеспечении сотрудника ООО «Печатники» находятся трое несовершеннолетних детей. Должностной оклад составляет 25200 рублей.

Сумма налоговых вычетов составит: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 рублей

Сумма НДФЛ составит: (25200 – 5800) * 13% = 2522 рубля

В учете ООО «Печатники» это будет отражено аналогично таблице 15.

Сотрудница ООО «Печатники» В.С. Макарова, имеющая двух детей от первого брака (14 и 10 лет), вышла замуж во второй раз и родила третьего ребенка. Все дети проживают с В.С. Макаровой и ее вторым супругом Н.П. Семеновым и находятся на их обеспечении. Дети В.С. Макаровой не усыновлены Н.П. Семеновым. Их отец выплачивает В.С. Макаровой алименты, т.е. участвует в обеспечении детей, и получает вычет на них.

У Н.П. Семенова также есть ребенок от предыдущего брака (26 лет), который не усыновлен В.С. Макаровой.

Количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, а также размер такого вычета представлены в таблице 14.

Как указывалось ранее в 2017 году сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 70 000 рублей. Рассмотрим порядок начисления и удержания НДФЛ.

За ноябрь Г.О. Альгину начислена зарплата в сумме 30 000 руб. По состоянию на 1 октября 2016 г. совокупный доход Д.О. Альгина равен 300 000 руб.

В ноябре 2017 г. Г.О. Альгин написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета по НДФЛ на сына. Это его первый ребенок. Ноябрь сотрудник отработал полностью. Работник является налоговым резидентом РФ. В ноябре у работника, кроме зарплаты и материальной помощи, других доходов не было. С октября 2017 г. Г.О. Альгин имеет право на получение стандартного налогового вычета на первого ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на ребенка может быть предоставлен работнику до момента, пока сумма его доходов не превысит 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В октябре совокупная сумма выплат уже превысила 280 000 руб., поэтому компания не может предоставить работнику налоговый вычет на ребенка. Облагаемая база для расчета НДФЛ будет равна

30 000 + (70000-50000) = 50 000 рублей

Сумма НДФЛ

50 000 * 13% = 6500 рублей

Кроме удержания НДФЛ организация осуществляет удержание по исполнительным документам.

Суммы взысканий по исполнительным листам удерживают из зарплаты и иных доходов работника (п. 1 ст. 98 Закона №229-ФЗ).

Есть несколько видов доходов, из которых нельзя производить удержания по исполнительным листам. Они перечислены в ст. 101 Закона №229-ФЗ.

Размер всех удержаний, относящихся к первой очереди (таблица 15), не может превышать 70% доходов работника-должника. Для удержаний, относящихся ко второй, третьей или четвертой очереди, максимальный размер удержаний - меньше 50% доходов (ч. 1 - 3 ст. 138 ТК РФ).

Максимальный размер удержаний нужно рассчитывать из суммы дохода сотрудника, оставшейся после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона №229-ФЗ).

Бывает так, что требования, содержащиеся в исполнительных документах, относятся к одной очереди. А зарплаты работника-должника недостаточно для их удовлетворения в полном объеме.

В этом случае сумму удержаний нужно считать пропорционально сумме, причитающейся каждому взыскателю (ч. 3 ст. 111 Закона №229-ФЗ).

На первом этапе рассмотрим порядок удержания алиментов.

Заработная плата работника ООО «Печатники» составила 22 500 руб. (в том числе за первую половину месяца работнику начислено и выплачивается 11 250 руб.). Заработная плата выплачивается путем перечисления денежных средств на банковский счет работника. Кроме единственного несовершеннолетнего ребенка других детей у работника нет. Родители несовершеннолетнего ребенка соглашения об уплате алиментов между собой не заключали. Взыскание алиментов с работника осуществляется на основании решения суда и судебного приказа о взыскании алиментов в размере 25% дохода плательщика алиментов. Алименты перечисляются в равных долях на банковский счет взыскателя и на банковский счет ребенка.

В учете ООО «Печатники» это будет отражено следующим образом (таблица 16)

Далее рассмотрим порядок удержаний по возмещению материального ущерба.

Сотрудник ООО «Печатники» в июне 2017 г. разбил ЖК-монитор. Материальный ущерб был оценен в размере 18 500 руб. Расчетный период для определения среднего заработка в данном случае - июнь 2016 г. - май 2017 г. За этот период работнику была начислена зарплата в сумме 214 406 руб., а отработал он 232 дня. Зарплата за июнь – 27 078 руб., вычеты НДФЛ работнику не полагаются. Договор о полной материальной ответственности с ним не заключен. Средний заработок сотрудника за месяц, в котором им был причинен материальный ущерб, составит 214406 / 232 * 21 = 19407 рублей

Так как средний месячный заработок больше суммы ущерба, на основании распоряжения руководителя организации с работника удерживают 18 500 руб. При этом к удержанию из каждой его зарплаты причитается не более 20%. За июнь работнику начислено 27078 руб., сумма НДФЛ - 3520 руб. Доход сотрудника после удержания НДФЛ составит 23557,89 руб.

Максимальный размер удержаний с дохода сотрудника за месяц в соответствии со ст. 138 ТК РФ: 4 711,57 руб. (23 557,89 руб. * 20%).

Размер ущерба, причиненного сотрудником, больше этой суммы. В таком случае в июне из его зарплаты будет удержано 4711,57 руб., а оставшаяся сумма будет удерживаться до полного погашения задолженности работника.

В учете ООО «Печатники» это будет отражено следующим образом (таблица 17)

Иных удержаний в учете ООО «Печатники» не производилось.

Резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что все удержания осуществляемые в ООО «Печатники» оформляются всеми необходимыми документами на основании которых отражаются в учете.

2.5. Отражение расчетов с персоналом по оплате труда на синтетических и аналитических счетах

Бухгалтерия ООО «Печатники» осуществляет не только расчет сумм, причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм в бухгалтерском учете. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные затраты или издержки обращения и включаются в себестоимость продукции.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Печатники» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете ООО «Печатники» начисление заработной платы по общим основаниям отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 18)

Условия оплаты труда, такие, как место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового договора в ООО «Печатники». Это следует из ст. 57 Трудового кодекса РФ.

По общему правилу, установленному ст. 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника ООО «Печатники» с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику ООО «Печатники», за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законодательством или трудовым договором. Скажем, в случае, когда работник находится в командировке, суммы заработной платы могут быть высланы ему почтовым или телеграфным переводом.

Статьей 136 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка ООО «Печатники».

В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только на основании федеральных законов.

По общему правилу, установленному ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 19.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств организации.

Аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический учет оплаты труда в ООО «Печатники» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54). Лицевые счета открываются на каждого работника ООО «Печатники» в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В целом в заключение можно сделать следующий вывод: организация учета заработной платы в ООО «Печатники» имеют высокий уровень. Во всех существенных отношениях начисления и удержания заработной платы оформлены надлежащим образом в соответствии со всеми требованиями законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата является сложным экономическим явлением, и ни общество в целом, ни организация в отдельности не смогут нормально функционировать, если не организуют определенным образом оплату труда работников. Организовать оплату труда работников - это значит, разработать, задействовать и постоянно поддерживать в работоспособном состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работы работником, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой.

Заработная плата в ООО «Печатники» начисляется исходя из: cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии; cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках; сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы в ООО «Печатники» производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости.

Начисление заработной платы в ООО «Печатники» отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

К основным удержаниям из заработной платы сотрудников ООО «Печатники» относятся: НДФЛ; суммы алиментов по исполнительным листам; удержание невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания по заявлению сотрудника.

Все виды удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Печатники» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику ООО «Печатники»: наличными деньгами; перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

В целом в заключение можно сделать следующий вывод: организация учета заработной платы в ООО «Печатники» имеют высокий уровень. Во всех существенных отношениях начисления и удержания заработной платы оформлены надлежащим образом в соответствии со всеми требованиями законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ)
2. Конвенция №95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949) / Консультант Плюс
3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 №223-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 29.12.2017);
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 05.12.2017);
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 №230-ФЗ (ред. от 01.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 19.02.2018);
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2018)
9. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об акционерных обществах»
10. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2018)
11. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
12. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
14. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
17. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
18. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 №841 (ред. от 09.04.2015) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
19. Постановление Госстандарта РФ от 03.03.2003 №65-ст «О принятии и введении в действие государственного стандарта Российской Федерации» (вместе с «ГОСТ Р 6.30-2003. Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов»)
20. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
21. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
22. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»
23. Правила об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930 №169) (ред. от 20.04.2010)
24. Андреев К.Л., Роменкова Ю.А. Формирование и развитие современной компенсационной политики на российских предприятиях // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2014. №3. С. 34 - 40.
25. Андреев К.Л., Роменкова Ю.А. Формирование и развитие современной компенсационной политики на российских предприятиях // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2014. №3. С. 34 - 40.
26. Арутюнян Ф., Трофименкова Е. Формы, системы и принципы организации заработной платы в современных сельхозорганизациях // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. 2012. №1. С. 20 - 29.
27. Аудит: теория и практика : в 2 ч. Часть 2. Практический аудит : учебник / Л.И. Воронина. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 344 с.
28. Аудит: Уч./Федоренко И. В., Золотарева Г. И. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 272 с.
29. Аудит: Учебное пособие/С.А.Касьянова - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.
30. Баткаева И.А., Митрофанова Е.А. Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / под ред. А.Я. Кибанова. Москва: Проспект, 2013. 64 с.
31. Баткаева И.А., Митрофанова Е.А. Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / под ред. А.Я. Кибанова. Москва: Проспект, 2013. 64 с.
32. Белокрылова О.С., Михалкина Е.В. Экономика труда: Конспект лекций. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 224 с.
33. Белокрылова О.С., Михалкина Е.В. Экономика труда: Конспект лекций. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 224 с.
34. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
35. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с.
36. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Бородин В.А., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 528 с.
37. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Бородин В.А., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 528 с.
38. Губарев Р. Моделирование связи оплаты труда и определяющих ее факторов в региональной торговой сети // Кадровик. Кадровый менеджмент (управление персоналом). 2013. №5. С. 86 - 90.
39. Губарев Р. Моделирование связи оплаты труда и определяющих ее факторов в региональной торговой сети // Кадровик. Кадровый менеджмент (управление персоналом). 2013. №5. С. 86 - 90.
40. Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592 с
41. Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592 с.
42. Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592 с
43. Мотивация и организация эффективной работы (теория и практика): Монография / Б.М. Генкин. - 2-е изд. - М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
44. Мотивация и организация эффективной работы (теория и практика): Монография / Б.М. Генкин. - 2-е изд. - М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
45. Нестеров С.Е. Обеспечиваем нормальные условия труда // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №5. С. 35 - 45.
46. Нестеров С.Е. Обеспечиваем нормальные условия труда // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №5. С. 35 - 45.
47. Никитин В.Ю. Заработная плата. 13-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 280 с.
48. Суглобов, А.Е. Аудит [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др.; под ред. д. э. н., проф. А. Е. Суглобова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 368 с.
49. Финансовый учет для магистров: Учебник / Под ред. Петрова А.М. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с.
50. Финансовый учет для магистров: Учебник / Под ред. Петрова А.М. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с.
51. Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 448 с.
52. Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 448 с.

Рисунок 1

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Документы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Конституция РФ (ст. ст. 34, 37) │

│ │Статья 34: Каждый имеет право на свободное использование своих │

│ │способностей и имущества для предпринимательской и иной не │

│ │запрещенной законом экономической деятельности. │

├──>│Статья 37: Каждый имеет право свободно распоряжаться своими │

│ │способностями к труду, выбирать род деятельности, профессию. │

│ │Каждый имеет право на труд, в условиях, отвечающих требованиям │

│ │безопасности, гигиены, на вознаграждение за труд без какой-либо │

│ │дискриминации и не ниже установленного законом минимума │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Гражданский кодекс РФ │

├──>│Регулирует трудовые отношения гражданско-правового характера (договор│

│ │подряда, договор комиссии, договор поручения и др.) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Трудовой кодекс РФ │

├──>│Создает необходимые правовые условия для достижения оптимального │

│ │согласования интересов сторон трудовых отношений │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │Трудовой договор │

│ │Соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым│

│ │работодатель обязуется предоставить работу по определенной трудовой │

└──>│функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном объеме │

│выплачивать заработную плату; работник обязуется лично выполнять │

│установленную трудовую функцию, соблюдать действующие правила │

│внутреннего распорядка │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Основные законодательные и другие нормативные документы, регулирующие трудовые отношения

Рисунок 2

Доход (наемный работник)

Расход – затраты на рабочую силу (работодатель)

Минимум

Максимум

Сущность заработной платы с позиции работодателя и наемного работника

Рисунок 3

Журнал хозяйственных операций

Карточка счета

Анализ счета

Первичные документы

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Оборотно-сальдовая ведомость

Схематическое вижение информации по счетам учета затрат

Рисунок 4

Директор

Зам. директора

Заведующий производством

Бухгалтерия

Печатники

Дизайнеры

Резчики

Упаковщикии

Размотчики бумаги

Фальцовщики

Уборщицы

Организационная структура управления ООО «Печатники»

Рисунок 5

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер материального стола

Организационная структура бухгалтерии ООО «Печатники»

Таблица 1

Экономическая сущность заработной платы	Литература
Заработная плата - это плата за трудовые услуги, предоставляемые наемными работниками различных профессий, которая определяется в зависимости от количества и качества труда	Савина С.В. Современные системы оплаты труда для предприятий реального сектора экономики // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2014. №4. С. 44
Заработная плата - это денежный эквивалент затраченного труда.	Косульникова М.Л. Особенности выплаты заработной платы // Зарплата. 2013. №7. С. 46
Оплата труда - это денежное вознаграждение, которое работодатель выплачивает работнику за труд	Андреев К.Л., Роменкова Ю.А. Формирование и развитие современной компенсационной политики на российских предприятиях // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2013. №3. С. 34 .
Заработная плата - это прежде всего плата работнику за труд, за использование его рабочей силы. Она является основным источником дохода работника, хотя и не единственным (в пользу работника могут осуществляться социальные выплаты (материальная помощь, могут оплачиваться путевки на лечение, отдых, экскурсии, медицинские услуги, может оказываться помощь в образовании), работник может получать дивиденды по акциям своего предприятия и другие доходы).	Баткаева И.А., Митрофанова Е.А. Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / под ред. А.Я. Кибанова. Москва: Проспект, 2012. С. 1
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.	Авдеев В.В. Оплата труда в издательствах // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. №12. С. 48

Экономическая сущность заработной платы в трудах российских ученых

Таблица 2

Состав среднесписочной численности ООО «Печатники»

Показатель	2016 г	2017 г	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
среднесписочная численность, чел. всего	63	63	0	100,000
В том числе:
основной вид деятельности	58	59	1	101,724
-руководители	3	4	1	133,333
-специалисты	34	36	2	105,882
- обслуживающий персонал	21	20	-1	95,238
- персонал не основной деятельности	4	4	0	100,000

Состав среднесписочной численности ООО «Печатники»

Таблица 3

Показатель	2016 г	2017 г	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	5778	12962	7184	224,334
Себестоимость продаж, тыс. руб.	2059	3508	1449	170,374
Коммерческие расходы, тыс. руб.	3626	9255	5629	255,240
Прибыль от продаж, тыс. руб.	93	199	106	213,978
Чистая прибыль, тыс. руб.	43	126	83	293,023
Рентабельность продаж, %	1,610	1,535	-0,074	-
Рентабельность производства, %	4,517	5,673	1,156	-
Среднесписочная численность, чел.	63	63	0	100,000
Производительность труда, тыс. руб./чел	91,714	205,746	114,032	224,334
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	0	75	75,000	-
Фондоотдача, руб/руб	-	172,827	-	-
Фондоемкость, руб/руб	0,000	0,006	0,006	-
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	861,500	4424,500	3563,000	513,581
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, раз	6,707	2,930	-3,777	43,680
Период оборота оборотных активов, дней	54,422	124,591	70,169	228,936
Кредиторская задолженность	1680	7105	5425,000	422,917

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Печатники» за 2016-2017 г.г.

Таблица 4

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	дебет	кредит
Начислена заработная плата руководителю службы цифровизации	8000	26	70

Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы

Таблица 5

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	дебет	кредит
Начислена заработная плата Краснову А.Ю.	5765,2	26	70

Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы

Таблица 6

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	дебет	кредит
Отражена сумма заработной платы	25740	26	70

Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы

Таблица 7

Год	Месяц расчет-ного периода	Кол-во кал.дн.	Кол-во фактич. отработ. кал.дней	Сумма	Примечания	Расчетное кол-во кал.дней в не полностью отработанных месяцах
2016	Март	31	19	15322,65	12 кал.дней находилась на б/листе	29,3/31*19=17,96
	Апрель	30	30	25000
	Май	31	28	22580,65	3 кал.дня находился в командировке	29,3/31*28=26,46
	Июнь	30	30	25000
	Июль	31	3	2419,35	находился в очередном отпуске - 28 кал.дней	29,3/31*3=2,85
	Август	31	31	8000
	Сентябрь	30	30	8000
	Октябрь	31	21	5419,80	10 кал.дней находился в отпуске без сохранения з/п	29,3/31*21=19,85
	Ноябрь	30	30	8000
	Декабрь	31	31	8000
2017	Январь	31	26	6981,57	5 кал.дней находился на б/листе	29,3/31*26=25,57
	Февраль	28	28	8000
	Итого			142724,02		92,69

Исходные данные для начисления, в том числе с предыдущего места работы

Таблица 8

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислены отпускные за 28 календарных дней	13419,32	96	70
Удержан НДФЛ с отпускных	1744,51	70	68
Выплачены отпускные из кассы	11674,81	70	50

Схема бухгалтерских записей по начислению отпускных

Таблица 9

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за 3 дня за счет работодателя	2126,7	26	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за 3 дня за счет работодателя	4253,4	69	70

Схема бухгалтерских записей ООО «Печатники» по начислению пособия по временной нетрудоспособности

Таблица 10

Год	2016				2017								Всего
Месяц	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март	апрель	май	июнь	июль	август
Количество рабочих дней	21	23	20	22	15	19	20	22	19	19	23	21	244

Количество рабочих дней по месяцам

Таблица 11

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Заработная плата Шабаршову за сентябрь	3636,36	26	70
Удержан налог на доходы физиче­ских лиц с заработной платы Шабаршова	472,73	70	68
Начислены взносы на страхова­ние от несчастных случаев на производстве и профзабо­леваний	7,27	26	69
Начислены взносы, которые под­лежат уплате в Фонд социального страхования	800,00	26	69/1
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд	105,45	26	69/2
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	185,45	26	69/3
Начислено выходное пособие Шабаршову	3934,42	26	70
Выплачены из кассы Шабаршову заработная плата и выходное пособие	7098,06	76	50

Схема бухгалтерских записей ООО «Печатники» по начислению выходного пособия

Таблица 12

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ с заработной платы работника	7800	70	68
Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы работника	7800	68	51

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в ООО «Печатники»

Таблица 13

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работнику	28500	44	70
Удержан НДФЛ из заработной платы	1781	70	68
Перечислен НДФЛ	1781	68	51
Перечислена заработная плата	26719	70	51

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в ООО «Печатники» (ежемесячно)

Таблица 14

Дети В.С. Макаровой и Н.П. Семенова	Каким по счету является ребенок	Кто имеет право на стандартный вычет	Размер стандартного вычета
1	2	3	4
26 лет	1	-	-
14 лет	2	В.С. Макарова и Н.П. Семенов	1400
10 лет	3	В.С. Макарова и Н.П. Семенов	3000
Новорожденный ребенок	4	В.С. Макарова и Н.П. Семенов	3000

Количество детей в семье для целей получения вычета каждым из супругов, размер вычета

Таблица 15

Очередность взыскания	Вид взыскания	Максимальный размер удержания
Первая очередь	Алименты. Возмещение вреда, причиненного здоровью. Возмещение вреда в связи со смертью кормильца. Возмещение ущерба, причиненного преступлением	Не более 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ)
Вторая очередь	Выходные пособия. Оплата труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору. Выплата вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности	Не более 50% (ч. 2 ст. 138 ТК РФ)
Третья очередь	Обязательные платежи в бюджет. Обязательные платежи во внебюджетные фонды
Четвертая очередь	Остальные требования (например, долг по кредиту, административный штраф, судебные издержки и т.д.)

Очередность удовлетворения требований взыскателей

Таблица 16

Содержание факта хозяйственной жизни	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работнику за первую половину месяца	11250	44	70
Произведена выплата заработной платы за первую половину месяца	11250	70	51
Начислена заработная плата работнику за вторую половину месяца	11250	44	70
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы, начисленной за месяц (22500 – 1400) * 13%	2743	70	68
Удержаны алименты из заработной платы, начисленной за месяц (22500 – 2743) * 25%	4939,25	70	76
Произведена выплата заработной платы, начисленной за вторую половину месяца	3567,75	70	51
Перечислены денежные средства взыскателю алиментов	2469,63	76	51
Перечислены денежные средства на банковский счет несовершеннолетнего ребенка	2469,63	76	51

Бухгалтерские записи по удержанию алиментов в ООО «Печатники»

Таблица 17

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июнь 2017 г.
Определен размер ущерба	94	10	18 500
Отражено обязательство виновного работника по возмещению ущерба в пределах среднего заработка	73/2	94	18 500
Удержана часть долга по возмещению материального ущерба	70	73/2	4711,57
Июль 2017 г.
Удержана часть долга по возмещению материального ущерба	70	73/2	4711,57
Август 2017 г.
Удержан часть долга по возмещению материального ущерба	70	73/2	4711,57
Сентябрь 2017 г.
Удержан остаток долга по возмещению материального ущерба	70	73/2	4368,28

Бухгалтерские записи по удержанию алиментов в ООО «Печатники»

Таблица 18

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	26	70
Начислена заработная плата работникам занятым в приобретении оборудования
- требующего монтажа	07	70
- не требующего монтажа	08	70
применяется для учета труда работников заготовительно-складского подразделения	10	70
начисляется заработная плата работникам, занятым продажами	44	70
учитываются выплаты, не связанные с производством (например, материальная помощь, вознаграждения к праздничным датам, получение доходов от сдачи работником имущества в аренду)	91	70

Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы на общих основаниях в учете ООО «Печатники»

Таблица 19

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76-4 50
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4	50

Схема бухгалтерских записей выплаты заработной платы в ООО «Печатники»

Приложение 1

Повременная форма оплаты труда

Расчет тарифной ставки или оклада основан на учет фактически отработанного времени

Применяется

–в тех случаях когда работник не может оказать влияние на увеличение объема выпуска продукции, который определяется производительностью машин

– на рабочих местах, где очень важны качественные показатели работы;

–на конвейерных линиях с заданным ритмом работы и при обслуживании оборудования

– если невозможно установить сдельные расценки;

– на работах, на которых труд работника не поддается нормированию или требует больших затрат для учета и нормирования

Системы повременной формы заработной платы

Простая повременная система

Предполагает начисление заработка в зависимости от произведения тарифной ставки работника соответствующего разряда (или оклада) на количество отработанного времени

Повременно-премиальная система

Предполагает, что наряду с простой повременной производится начисление дополнительных сумм к ставке (окладу) за достижение определенных количественных или качественных показателей

Характеристика повременной формы оплаты труда

Приложение 2

Сдельная форма оплаты труда

Расчет заработной платы основан на учет объема выполненных работ и расценки за единицу работы

Применяется

–в тех случаях, когда возможнее учет индивидуального или коллективного труда и его конечных результатов в натуральных измерителя;

– для стимулирования увеличения выработки или объема выполняемых работ;

– при наличии возможности точного учета объемов (количества) выполняемых работ;

– если в организации существует четкая организация обслуживания рабочих мест, исключающая простои работников

- при других условиях

Системы сдельной формы заработной платы

Прямая сдельная определяется количеством изготовленной продукции и расценки за ее единицу согласно тарифной ставке, соответствующей разряду работы, и норме времени или норме выработки

Сдельно-премиальная предполагает формирование заработка на основе оплаты по прямым сдельным расценкам и величины премии за выполнение количественных и качественных показателей

Сдельно-прогрессивная предусматривает оплату изготовленной продукции в пределах норм по прямым сдельным расценкам, а оплату продукции сверх норм – по повышенным

Косвенно-сдельная используется для некоторых категорий вспомогательных рабочих, не создающих продукцию, но обслуживающих основных рабочих-сдельщиков. Заработная плата этих вспомогательных рабочих определяется по сдельным расценкам, установленным за единицу продукции, производимой основными рабочими-сдельщиками

Аккордная является, как правило, коллективной формой оплаты труда, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их проведения

Характеристика сдельной формы оплаты труда

Приложение 3

Бестарифная оплата труда

Основана на оценке конечных результатом работы каждого работника организации и коллектива в целом

Система, предусматривающая дифференциацию в определении заработной платы работника с помощью двух коэффициентов: коэффициента квалификационного уровня и коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности.

Система, предусматривающая ежемесячное определение коэффициента вклада работника с учетом уровня квалификации и трудового вклада.

Система плавающих окладов.

Оплата труда на комиссионной основе.

Система оплаты труда на фирмах сервисного типа.

Другие системы

Характеристика бестарифной оплаты труда

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" ↑

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 01.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) ↑

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018); "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2018) ↑

4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "Об акционерных обществах" ↑

5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2018) ↑

6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") ↑

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" ↑

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" ↑

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" ↑

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" ↑

11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" ↑

12. Никитин В.Ю. Заработная плата. 13-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 280 с. ↑

13. Нестеров С.Е. Обеспечиваем нормальные условия труда // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №5. С. 35 - 45. ↑

14. Губарев Р. Моделирование связи оплаты труда и определяющих ее факторов в региональной торговой сети // Кадровик. Кадровый менеджмент (управление персоналом). 2013. №5. С. 86 - 90. ↑

15. Мотивация и организация эффективной работы (теория и практика): Монография / Б.М. Генкин. - 2-е изд. - М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с. ↑

16. Конвенция №95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949) / Консультант Плюс ↑

17. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) ↑

18. Андреев К.Л., Роменкова Ю.А. Формирование и развитие современной компенсационной политики на российских предприятиях // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2014. №3. С. 34 - 40. ↑

19. Финансовый учет для магистров: Учебник / Под ред. Петрова А.М. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400 с. ↑

20. Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 448 с. ↑

21. Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 592 с. ↑