Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета (Тенденции развития российских стандартов бухгалтерского учета в контексте международных стандартов финансовой отчетности)

Содержание:

Введение

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется нормативно-правовыми документами, имеющими юридический статус. Некоторые из них обязательны к применению, а другие носят только рекомендательный характер.

От знания нормативно-правовой базы бухгалтерского учета зависит достоверность бухгалтерской отчетности и, следовательно, успех организации. Поэтому вызывается интерес к рассмотрению современного состояния и перспектив развития нормативного регулирования бухучета и отчетности в РФ.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность законодательных, нормативно-правовых актов и других документов, относящихся к финансовому учету.

В последние годы проделана большая работа по разработке и совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Для того чтобы обеспечить построение реально действующей, а не формальной системы нормативных актов, необходимо предусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждения нормативно-правовых актов, но также принципы образования их содержания и характер обязательности исполнения.

Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором изложены основные определения, объекты бухгалтерского учета, особенности организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру.

Данный закон также устанавливает перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ создан с целью улучшения системы организации, регулирования бухгалтерского учета и повышения качества контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Международных стандартов разрабатываются федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, устанавливающие единые минимальные требования и допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральный закон о бухгалтерском учете является наиболее важным из числа документов, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Данный документ в полной мере отвечает требованиям, предъявляемым действовавшими в момент его принятия условиями деятельности предприятий, продиктованными существовавшей экономико-правовой средой.

С момента вступления в силу Закона о бухгалтерском учете, хозяйственные операции стали наиболее многогранны, ощутимо изменилось гражданское и налоговое законодательство.

Цель работы: рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях и международные стандарты бухгалтерского учета.

Задачи:

- рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях,

- рассмотреть международные стандарты бухгалтерского учета.

В основу работы легли труды таких авторов как Широбоков В.Г., Дружиловская Э.С. Миславская Н.А., Дзбоева Д.П. Грюнинг Х., Коэн М. и др.

Глава 1. Нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях.

1.1. Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях.

Период проведения реформы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на основе МСФО в России длится уже почти 25 лет. За это время были осуществлены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития.

Вместе с тем процесс реформирования бухгалтерского учета пока не завершен, и многие проблемы еще остаются нерешенными. Об этом красноречиво свидетельствуют различные точки зрения по вопросам дальнейшего развития российского бухгалтерского учета современных ученых. [Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. C. 56].

Так, И.Н. Богатая и Е.М. Евстафьева считают необходимым осуществление комплексных мер по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета и отчетности. В.Г. Гетьман и Н.А. Миславская делают акцент на вопросах, связанных с формированием бухгалтерских нормативных документов для субъектов малого предпринимательства.

В.С. Плотников и Ю.В. Юсупова уделяют значительное внимание регулированию консолидированной финансовой отчетности. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

О.В. Рожнова обращает внимание на сложности при разработке бухгалтерских правил, поскольку при этом нужно «сочетать трудно сочетаемое»: простоту со сложностью, стабильность правил с их постоянным изменением, ограниченность информации в отчетности с необходимостью представлять детальные пояснения, создание единых правил для всех организаций с присущей им индивидуальностью, которую невозможно описать единым правилом. [Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2].

И.Е. Бельских настаивает на ускоренном внедрении МСФО в России. В.Г. Широбоков указывает на проблемы системы бухгалтерского учета аграрного сектора. Перечисленные мнения наглядно демонстрируют наличие многочисленных проблем современной системы отечественного бухгалтерского учета. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Важнейшей проблемой сегодня является отсутствие в системе нормативного регулирования российского учета федеральных стандартов, предусмотренных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

На пути к международным стандартам 19 (313) – 2014 ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, которые будут использоваться при разработке вышеназванных федеральных стандартов, включают более широкий круг вопросов по сравнению с указанными международными документами. [Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. C. 56].

Для временного упрощения ситуации в стандарты, предусматривающие применение справедливой стоимости, можно ввести краткие регламентации по определению указанного вида оценки, а сам стандарт утвердить на втором этапе реформы.

Так, в системе МСФО до принятия МСФО (IFRS) «Оценка по справедливой стоимости» в стандартах содержались отдельные правила формирования справедливой стоимости. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Таким образом, оптимальным, с точки зрения авторов, вариантом являются поэтапные разработка и утверждение федеральных стандартов. На начальном этапе проведения реформы, естественно, должны приниматься документы, регламентирующие учет наиболее важных объектов.

В настоящее время, согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», указанная отчетность составляется российскими организациями в соответствии с МСФО. В результате информацию в такой отчетности невозможно сопоставить с информацией в индивидуальной финансовой отчетности, сформированной по РСБУ. [Дружиловская Э.С. Новые правила оценки и учета запасов // Все для бухгалтера. 2013. № 1. С. 23].

Таким образом, представляется рациональным составление отечественными организациями консолидированной отчетности не только по МСФО, но и по РСБУ. А для этого необходим российский федеральный стандарт «Консолидированная финансовая отчетность». № п/п Стандарты бухгалтерского учета, не предназначенные для сектора государственного управления

Таким образом, далеко не все регламентации указанных стандартов могут применяться при создании соответствующих отечественных стандартов.

Обратим внимание также на то, что в идеале в российскую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета целесообразно включить три комплекта стандартов:

1) стандарты для крупнейших корпораций;

2) стандарты для крупных организаций, но не относящихся к крупнейшим корпорациям;

3) стандарты для малых и средних организаций.

Действительно, с точки зрения рациональности указанным категориям организаций требуются различные правила учета. С этой же точки зрения для малых и средних организаций также целесообразно создать отдельные стандарты. [Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и формированию бухгалтерского баланса некоммерческих организаций: их возможные изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 7. С. 19].

Таким образом, в настоящее время все указанные комплекты стандартов создавать нецелесообразно. Однако рассмотреть такую возможность представляется рациональным уже в недалеком будущем. В заключение выразим надежду на то, что сделанные нами предложения будут способствовать совершенствованию российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Совершенствование учетной политики организации в соответствии с нормативными документами по регулированию бухгалтерского учета

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

В учетной политике организации как в зеркале отражаются все изменения вышестоящих уровней нормативной документации. Согласно Федерального Закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» статьи 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» указано: «К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта» Стандарты экономического субъекта формируются главным бухгалтером организации и утверждаются руководителем организации в пределах учетной политики. Об этом сказано в законе «О бухгалтерском учете»: «Статья 8. Учетная политика Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. [Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22].

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.» [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

В условиях постоянного изменения окружающей действительности, условий деятельности, правового поля, самой организации может возникнуть необходимость внесения изменений в учетную политику.

Законодательно это может производиться при следующих условиях:

1) изменении законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения».

Следует обратить внимание на то, что законодательными и нормативными документами формулируются лишь общие положения определенных разделов учетной политики, конкретные положения должны быть разработаны на каждом конкретном предприятии, в организации. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Принятая организацией учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией. Причем элементы, требующие детальной разработки, рационально разместить как приложения к конкретному приказу (распоряжению).

При формировании учетной политики выбираются способы ведения учета, соответствующие вышестоящим уровням законодательных и нормативных документов и наиболее подходящие данной организации. Важным разделом учетной политики является организация документооборота. [Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22].

Для улучшения качества выполнения данного вида работ можно рекомендовать применение электронных документов и цифровых подписей. Организации, использующие электронный документооборот, ускоряют процесс оформления, печати, обработки, пересылки документов.

Электронный документооборот позволяет сократить издержки затрат на документацию, исключает риски, связанные с потерей документов, медленной доставкой, некорректным заполнением бумаг. Перспективно применение компьютерных технологий в бухгалтерском и налоговом учете. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Совершенствованием учетной политики в организациях потребительской кооперации является выбор наиболее прогрессивной формы бухгалтерского учета – автоматизированной, с использованием специальных бухгалтерских программ, особенно адаптированных для её многоотраслевого характера деятельности. Это могут быть «1:С Предприятие 8.3», «АСТОР», «РАРУС» и т. д.

Следствием внедрения систем автоматического учета информации в организациях, на предприятиях становятся:

значительное повышение производительности труда и снижение трудозатрат;

снижение количества ошибок в документации, отчетах и т. д.;

повышение эффективности и достоверности учета;

удобство в обработке большого объема информации. [Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22].

Данный способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета окажет существенное влияние на организационную структуру субъекта хозяйствования, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Все эти факторы нужно учесть при составлении учетной политики организаций.

Вывод

Система контроля за качеством представляемой финансовой информации и отчетности должна базироваться на внутренних, внешних и рыночных механизмах. В основе данных механизмов заложена качественная система корпоративного управления компаниями, подразумевающая: высокую самодисциплину при подготовке отчетности; рыночные силы, наказывающие компании за некачественную отчетность; институциональный надзор со стороны судебной системы и независимых аудиторских компаний.

Глава 2. Международные стандарты  бухгалтерского учета.

2.1. Тенденции развития российских стандартов бухгалтерского учета в контексте международных стандартов финансовой отчетности

Основная цель реформирования системы бухгалтерского учета в России сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. [Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22].

Особое внимание уделено становлению нормативного регулирования бухгалтерского учета. Большая часть специалистов в области бухгалтерского учета, поддерживает четырехуровневую систему нормативных документов.

В области нормативного регулирования центральной задачей является разработка национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету – ПБУ). Для реализации этой задачи необходимо определение круга стандартов, необходимых к внедрению; обоснование последовательности их внедрения; определение этапов разработки положения (стандарта) и его структура.

Возможно применение системы критериев, определяющую последовательность разработки стандартов. В результате анализа каждого из объективных критериев, возможна следующая, последовательность внедрения стандартов. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Заключительным этапом рассмотренного алгоритма, является разработка национальных стандартов – положений по бухгалтерскому учету.

В международной практике ведущая роль в этом процессе принадлежит Комитету по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

По аналогии с КМСФО в России была создана Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и отчетности.

Одним из недостатков действующей процедуры разработки ПБУ является вовлечение в этот процесс ограниченного круга специалистов, в области бухгалтерского учета, причем основная масса будущих пользователей (практикующих бухгалтеров и аудиторов) не только не имеет возможности вносить свои предложения и замечания на стадии разработки проекта стандарта, но зачастую и не знает о нем. [Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. C. 56].

В настоящее время согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой от четности, утвержденной Постановлением № 283 от 6 марта 1998 г., разработка российских стандартов в соответствии с МСФО осуществляется в рамках действующего законодательства (т.е. сохраняется континентальная модель бухгалтерского учета), тогда как МСФО, формировавшиеся на основе англо-американской модели, предполагают использование принципа «приоритет экономического содержания над юридической формой».

Существующая система обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в области финансового учета приводит к быстрому устареванию знаний выпускников вузов и курсов послевузовской подготовки в связи с постоянными изменениями российского законодательства по финансовому учету и отсутствием целостной системы российских стандартов. [Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. C. 56].

Поэтапное внедрение российских стандартов вынуждает организации вести постоянные затраты на обновление программных продуктов по мере того, как вводятся в действие новые стандарты.

В этой связи можно сделать вывод о целесообразности использования системного подхода в процессе реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности. Системность предполагает исследование объекта (в данном случае системы показателей хозяйственной деятельности) в тесной взаимосвязи с внешней средой, когда сначала устанавливаются общие принципы функционирования системы и лишь затем, на их основании создаются подсистемы. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

В качестве исходного допущения можно сказать о том, что систему финансового учета компаний, перешедших на МСФО или собирающихся применять данные стандарты, необходимо вывести за рамки национального законодательства. [Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. C. 56].

Цель реформы бухгалтерского учета и отчетности: повышение эффективности интеграции России в мировую экономику через переход общественно значимых организаций, компаний с котируемыми ценными бумагами и других заинтересованных хозяйствующих субъектов на Международные стандарты финансовой отчетности.

Особого внимания заслуживает положение, которое сложилось с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в Российской Федерации. В последнем плане счетов, разработанном и утвержденном в централизованном порядке Министерством финансов, отдельных разделов счетов доходов и расходов не предусмотрено, для этого предназначены – счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Таким образом, российский План счетов носит консервативный характер и жестко регламентирован, так как, согласно Инструкции к плану счетов, без разрешения Минфина РФ на местах запрещается вводить новые Бухгалтерский, управленческий учет и аудит 11 синтетические счета.

Такое ограничение не способствует развитию демократизации и либерализации бухгалтерского учета. Помимо этого, введение нового плана счетов является чрезвычайно дорогим мероприятием для нашей страны, стоимость которого исчисляется примерно в три миллиарда рублей. [Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2].

В условиях, когда система финансового учета выводится за рамки национального законодательства и возрастает роль субъективного профессионального суждения при формировании финансовых показателей деятельности организаций, на первый план выходит проблема контроля за соблюдением стандартов финансовой отчетности.

Обеспечение контроля за соблюдением стандартов на микроуровне неразрывно связано с уровнем квалификации и добросовестностью бухгалтерской / аудиторской профессии.

Уровень квалификации влияет на вероятность появления непреднамеренной ошибки в отчетности, а добросовестность – на вероятность манипулирования данными финансового учета в интересах определенного круга лиц. В этой связи предлагается усилить контрольную функцию саморегулируемых объединений бухгалтеров и аудиторов. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Реформирование национальной системы учета требует от специалистов не только знания международных стандартов, но и умения анализировать и применять на практике предлагаемые учетные способы, выбирая только лучшее для отечественного учета, имеющего богатые исторические традиции. [Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2].

Проблемы, которые необходимо решить на пути реформирования учета, следующие: внесение серьезных изменений в действующее законодательство; доработка налогового законодательства в целях обеспечения независимого от МСФО расчета базы по налогам (на имущество, НДС, на прибыль – уже есть); формирование концепции, направленной на увязку изменений в налоговом, бухгалтерском и корпоративном законодательстве для устранения противоречий и препятствий при внедрении МСФО; формирование комплексной системы образования аудиторов и бухгалтеров в соответствии с МСФО и международными стандартами аудита (МСА), а также совершенствование работы саморегулируемых профессиональных объединений; выработка оптимальной организационной структуры органа, которому будут переданы часть государственных функций регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также схемы его финансирования.

2.2. Сравнительный анализ соответствия российских стандартов бухгалтерского учета международным стандартам финансовой отчетности

На данном этапе развития российского законодательства касательно бухгалтерского учета и связанных с ним отраслей актуальным является вопрос интеграции российских стандартов с международными. [Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2].

Связано это, прежде всего, с процессами мировой глобализации, тесном сотрудничестве с зарубежными компаниями, открытиями совместных предприятий и т.д. Основная цель данного процесса интеграции: приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам для «прозрачности» учета, унификации форм отчетности российских компаний, что необходимо как зарубежным инвесторам, так и контрагентам.

Для того чтобы обладать знаниями о перспективах бухгалтерского учета России, необходимо обратиться к вопросам сопоставления российских стандартов и международных, выявить их схожие аспекты, а так же существенные различия, которые необходимо будет преодолеть в целях международной глобализации. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Итак, прежде всего, следует обратиться к тому, что же представляют собой российские стандарты бухгалтерского учета (далее РСБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО).

Сегодня РСБУ представляет собой совокупность норм федерального законодательства России, а так же положения по бухгалтерскому учёту (далее ПБУ), которые издаются Министерством Финансов РФ, нормативные документы Центрального банка России (посредством их происходит регулирование правил бухгалтерского учёта). [Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2].

Международные стандарты финансовой отчётности — свод документов (стандартов и интерпретаций), который содержит в себе основные правила составления финансовой отчётности. Она может быть необходима внешним пользователям для принятия финансовых решений в отношении конкретной организации. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308.

Стоит отметить тот факт, что эволюция МСФО имеет начало в 1973 году, когда Комитет по международным стандартам финансовой отчетности начал ее разработку и выпуск под названием «Международные стандарты бухгалтерского учета». Затем, в 2001 г. данный Комитет был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности и продолжил выпуск новых стандартов под другим названием. Значительным отличием МСФО от национальных правил составления отчётности является то, что стандарты, представленные в них, основаны на общих принципах, а не на жестко регламентированных правилах.

Это обусловлено стремлением к осознанию составителями отчетности необходимости применения этих принципов, а не поискам путей «обойти» законодательство. К таким базовым принципам, прописанным в МСФО, можно отнести: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности , осторожности, уместности и ряд других.

Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Принятие нового Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» существенно приблизило определение бухгалтерской отчетности, цель ее составления и т.д. к МСФО. Однако, такие аспекты, как отчетная дата, валюта и язык представления отчетности все еще разнятся с МСФО. [Бельских И.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в системе развития российского предпринимательства: к вопросу об эффективном внедрении // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35. С. 2].

Так, в отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты и валюты представления отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату представления финансовой отчетности.

Следует отметить тот факт, что до момента принятия Закона № 402-ФЗ, согласно Закону № 129-ФЗ, зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета представлялась гораздо более гибкой, чем в РСБУ. Это было обусловлено иным определение бухгалтерской отчетности: единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Наглядно видно, что принятие нового закона способствует резкому сокращению разрыва между восприятием отчетности в национальных стандартах и международных.

Если анализировать состав бухгалтерской (финансовой отчетности), в РСБУ он представлен следующими формами:

-бухгалтерский баланс;

-отчет о финансовых результатах;

-приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

К упомянутым приложениям относят: отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты (п.8 МСФО 1):

-бухгалтерский баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий:

- все изменения в собственном капитале; либо - изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами;

- отчет о движении денежных средств;

-пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания. [Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308].

Анализируя данные формы отчетности, следует отметить, что в системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, которые входят в полный комплект финансовой отчетности, могут быть сформированы исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно.

В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: отчет, показывающий все изменения в собственном капитале; отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

В заключении стоит обратиться к вопросам о проблемах внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России. Первой проблемой является технический аспект, а именно трудности перевода и профессиональной интерпретации английских терминов, содержащихся в МСФО, на русский язык. [Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»]

Так как только специалисты Комитета МСФО уполномочены переводить профессионально стандарты на иностранные языки, переведенные экземпляры подвергаются длительному обсуждению.

В связи с этим возникают существенные задержки с выходом официальных стандартов на русском языке. Второй сложностью является то, что в российских стандартах, как правило, приоритет экономического содержания над формой не выполняется.

Такое противоречие исторически сложившейся системе может стать причиной искажения отчетности в соответствии с национальными стандартами и сделает её менее доступной для трансформации.

Третьим и весьма важным аспектом является различие оценки активов и обязательств. Стоит пояснить, что речь идет о различии в классификации имущества и обязательств в разных системах отчетности.

Помимо этого, МСФО в ряде случаев оперирует справедливой или рыночной оценкой активов, а для российских реалий это очень сложно сделать в условиях РСБУ. [Бельских И.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в системе развития российского предпринимательства: к вопросу об эффективном внедрении // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35. С. 2].

Помимо вышеперечисленных критериев, существенным является и различие в объемах раскрываемой информации: для МСФО характерно детальное раскрытие информации, а также раскрытия информации о большем количестве операций и большем круге аффинированных лиц, а это в разы повышает трудоемкость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Последним аспектом является различие законодательной базы. Разумеется, бухгалтерский учет разных стран имеет свою истории и эволюцию. Он связан коренным образом с политикой, экономическими условиями, социумом конкретной страны и всегда будет иметь свои особенности. [Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»]

Таким образом, корректировка РСБУ не может быть проведена в точном соответствии с МСФО без возникновения проблемных ситуаций и противоречий. Кроме того, бухгалтерский учет пользуется терминами и понятиями национального гражданского и налогового законодательства, а изменение этих основ вслед за РСБУ не представляется возможным на данном этапе.

Поэтому и возникает целый ряд противоречий, которые усложняют корректировку РСБУ. Однако, несмотря на трудности, стоит отметить, что по словам Дмитрия Вайнштейна, партнера и руководителя группы Международной финансовой отчетности компании «Эрнст энд Янг» «…большинство крупных российских компаний уже составляют отчетность по МСФО. В то же время для полноценного перехода к МСФО требуется прежде всего законодательное признание их статуса в России и установление надежной системы контроля над качеством составляемой отчетности. Также крайне важна и упомянутая уже подготовка кадров». [Бельских И.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в системе развития российского предпринимательства: к вопросу об эффективном внедрении // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35. С. 2].

Также он отмечает, что крупный бизнес в России уже признал пользу международных стандартов. Основным плюсом применения МСФО является возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от широкого круга инвесторов (более высокая прозрачность финансовой отчетности компаний).

Тем не менее, в России не планирует отказываться полностью от РСБУ: МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты — для отчетности юридических лиц.

Вывод

Таким образом, переход к международным стандартам финансовой отчетности для России является весьма болезненным, так как приходится перестраивать уже устоявшиеся нормы и законодательство, вслед за требованиями МСФО.

Однако внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью и мировыми процессами глобализации.

Заключение

В последнее время в РФ ведется активная работа по совершенствованию бухгалтерского учета. Однако, совершенствование бухгалтерского учета за счет разработки отдельных стандартов не в полной мере адекватно потребностям реформирования, так как в ряде случаев изданные стандарты идут в противоречие Закону о бухгалтерском учете, что значительно затрудняет их использование практикующими бухгалтерами.

Особую актуальность приобретает необходимость гармонизации стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а также отдельных видов активов и обязательств и Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не прямо, а косвенно контролирует бухучет и, в соотношении своего статуса, включается в состав документов первого уровня системы нормативно- правового регулирования бухгалтерского учета, но одновременно стандарты входят в состав второго и третьего уровней системы нормативно-правового регулирования.

Можно сказать, что необходимым условием гармонизации бухгалтерского и налогового законодательства будет сопоставление правил учета доходов и расходов учреждений, а также отдельных видов активов и обязательств в связи с требованиями налогового законодательства РФ.

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28.12.2015 «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ» на территории РФ вводятся в действие 40 стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы 09.02.2016 г.

Первым стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций.

В нем излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.

В настоящее время на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности».

Основные направления совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в России:

- обеспечение открытости, ясности и полезности финансовой отчетности для заинтересованных пользователей, а также для иностранных инвесторов.

При этом необходимо использовать МСФО в качестве основы для разработки положений и других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету для конкретных условий рыночной экономики, что отвечает требованию Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года по части усиления прозрачности ведения бизнеса;

- приоритизация экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой при составлении бухгалтерской отчетности.

Это связано с тем, что отставание российского законодательства требует установления отдельных правил бухгалтерского учета, не в полной мере опирающихся на правовые нормы, и в большей степени - на реальные экономические факты и операции;

- завершение формирования модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета.

Существующая тенденция разделения бухгалтерского учета и налогового учета должна быть преодолена путем принятия изменений в Налоговом кодексе Российской Федерации и разработке необходимых корректировок процедур бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Система налогового учета должна стать более привязанной к регистрам бухгалтерского учета. Россия активно участвует в процессе мировой экономической интеграции как на государственном уровне, так и на уровне подотраслей, организаций и предприятий.

Сегодня основным достижением в развитии бухгалтерского учета и отчетности является то, что многие компании стали переходить на применение МСФО в своей деятельности.

Список использованной литературы

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011 г. №339-ФЗ)
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
  3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
  4. Анненкова Е. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/361816/, 2014.
  5. Баженов О.В. Анализ инвестиционной привлекательности и диагностика финансовых затруднений – механизмы обоснования программ финансового оздоровления строительных организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 39. С. 100–104.
  6. Бельских И.Е. Международные стандарты финансовой отчетности в системе развития российского предпринимательства: к вопросу об эффективном внедрении // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35. С. 2–5.
  7. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2–17.
  8. Бухгалтерский учет: учебник / Бочкарева И. И. и др.; под ред. Я. В. Соколова. М.: ТК Велби; Проспект, 2004. С. 24.
  9. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003.
  10. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22–34.
  11. Грюнинг Х., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Весь мир, 2006.
  12. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и формированию бухгалтерского баланса некоммерческих организаций: их возможные изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 7. С. 19–27.
  13. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 2–11.
  14. Дружиловская Э.С. Новые правила оценки и учета запасов // Все для бухгалтера. 2013. № 1. С. 23–30.
  15. Дружиловская Э.С. Учет основных средств по новым правилам // Все для бухгалтера. 2013. № 3. С. 19–28.
  16. Колесник Н. Ф. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для IPO (Первичное публичное размещение) / Н. Ф. Колесник, Е. А. Колесникова // Образование и наука в современных условиях : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 9 окт. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. — Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. — № 4 (5). — С. 308–310.
  17. Миславская Н.А., Дзбоева Д.П. Развитие системы бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства: точка зрения // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21. С. 29–34.
  18. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15. С. 2–8.
  19. Широбоков В.Г. Вектор развития активно-адаптивной системы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 31. С. 3–9.