Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета (Характеристика основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в организациях)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет занимает центральное место в системе хозяйственного учета и считается основным источником финансовой и экономической информации о деятельности экономического (хозяйствующего) субъекта. С его помощью осуществляется непрерывное и сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности. Использование большого числа экономических категорий в предпринимательской деятельности требует их юридического оформления в правовом регулировании бухгалтерского учета.

Определяя значение бухгалтерского учета, Конституционный Суд РФ указал, что «бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации» [7].

Развитие гражданско-правовой среды, а также системы общественных отношений предопределяет необходимость соответствующего изменения бухгалтерского учета. В то же время процесс реформирования российской системы бухгалтерского учета заметно отстает от всего процесса экономических реформ России. Именно поэтому проводится дальнейшее реформирование бухгалтерского учета для того, чтобы привести национальную систему бухгалтерского учета в согласие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и рыночной экономики.

В связи со значением бухгалтерского учета в экономике России в целом и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в частности, а также в связи с проводимыми реформами в области бухгалтерского учета, актуальным и значимым является рассмотрение основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, включая международные стандарты бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является анализ практического использования основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, включая международные стандарты бухгалтерского учета в деятельности организации.

Решению поставленной цели способствуют следующие задачи:

- изучить основные элементы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- рассмотреть требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, определенные в законе о бухгалтерском учете и законе о Консолидированной бухгалтерской отчетности;

- дать характеристику принципам и базовым правилам бухгалтерского учета, содержащимся в Положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету (ПБУ), включая международные стандарты бухгалтерского учета;

- определить значение Методических указаний в виде инструкций, писем, рекомендаций и разъяснений для постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации;

- дать характеристику стандартам экономического субъекта, направленным на упорядочивание организации и ведения бухгалтерского учета в конкретной организации.

Объектом исследования является отражение финансово-экономической деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете.

Предметом исследования выступает система правовых связей, характеризующие отношения организации с прочими участниками экономического рынка при их отражении в бухгалтерском учете в конкретной организации.

Для обоснования выводов, заключений и рекомендаций использовались различные источники. В работе были использованы учебные пособия по ведению бухгалтерского учета, таких известных авторов, как М.А. Вахрушина, С.П. Горячих, А.В. Зонова, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Я.Н. Куницина, Т.А. Лаврухина, Р.В. Ливанова, Т.В. Морозова, Н.Г. Сапожникова, И.Н. Черных, Л.А. Яковенко и др. Нормативно-правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организации были получены из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс», содержащей наиболее актуальные версии этих документов.

В работе использовались научные статьи, расположенные в сети Интернет. Сайт КиберЛенинка (http://cyberleninka.ru) ‒ является научной электронной библиотекой открытого доступа (Open Access), основные задачи которого ‒ популяризация науки и научной деятельности, общественный контроль качества научных публикаций, развитие междисциплинарных исследований, современного института научной рецензии и повышение цитируемости российской науки. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» (http://www.glavbukh.ru/) имеет самые большие тиражи и аудиторию среди профессиональных изданий (по данным ведущих подписных агентств и исследовательской компании TNS Gallup Media).

Полезными в работе стали статьи правового характера, опубликованные на страницах журналов «Право и экономика», «Юрист», «Законы России: опыт, анализ, практика», «Предпринимательское право» и др., а также статьи специализированных журналов «Международный бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет». Решению задач, поставленных в данной работе, способствовали материалы, подготовленные специалистами справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

1. Характеристика основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в организациях

1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется на основе законодательно установленных принципов [21, с. 47]:

1) соответствия отраслевых и федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской отчетности, а также степени развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к соответствующим нормам бухгалтерского учета;

3) нахождения упрощенных способов организации бухгалтерского учета, включающих упрощенную бухгалтерскую отчетность, для тех экономических субъектов, которые имеют право такие способы применять;

4) применения как основы разработки отраслевых и федеральных стандартов международных стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения отраслевых и федеральных стандартов;

6) недопустимости совмещения в области бухгалтерского учета полномочий по государственному контролю (надзору) и утверждению федеральных стандартов (ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В России правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется как государственными, так и негосударственными субъектами [34, с. 35]. Органами государственного регулирования являются Минфин России и ЦБ РФ. В качестве негосударственных субъектов могут быть саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации аудиторов, предпринимателей, других пользователей бухгалтерской отчетности, которые заинтересованы принимать участие в осуществлении регулирования бухгалтерского учета, а также их союзы и ассоциации и прочие некоммерческие организации, которые преследуют цели развития бухгалтерского учета [22, с. 106] .

Необходимость государственной регламентации бухгалтерского учета обусловлена потребностью [32, с. 18]:

- измерять и оценивать имущество и обязательства экономических субъектов для внутригодовой и международной статистики по единой методологии;

- необходимостью обеспечить единство в исчислении затрат и результатов производственно-хозяйственной деятельности, доходов и расходов организации, производственных и финансовых инвестиций для контроля за их уровнем со стороны собственников, государства и третьих лиц.

В общем виде система нормативных правовых актов РФ включает семь уровней:

1) Конституция РФ;

2) федеральные конституционные и федеральные законы;

3) указы Президента РФ;

4) постановления Правительства РФ;

5) нормативные акты министерств и ведомств;

6) нормативные акты органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

7) локальные нормативные акты государственных и негосударственных организаций разных форм собственности [36].

В отечественной практике сложилась состоящая из четырех уровней система регулирования бухгалтерского учета и отчетности, которая объединяет в себе такие категории, как законодательство РФ о бухгалтерском учете и документы в сфере регулирования бухгалтерского учета [23, с. 71]. Согласно ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам в сфере регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Первый уровень составляет Федеральный закон о бухгалтерском учете, иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации [25, с. 23]. К ним относятся: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, законы о собственности, об акционерных обществах, о ценных бумагах, о биржах и биржевой деятельности и другие законы, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н.

Наряду с Законом о бухгалтерском учете, к актам первого уровня системы нормативного правового регулирования относится также Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Его принятие направлено на решение задачи создания инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [30, с. 54] .

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов [26, с. 19]. В них излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы и способы учета и оценки отдельных объектов учета. Особо следует выделить международные стандарты бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета, являясь основой для разработки федеральных стандартов, напрямую не используются в качестве документов регулирования бухгалтерского учета в России. Вместе с тем в настоящее время российским законодательством предусмотрено обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для составления консолидированной отчетности. В связи с этим международные стандарты также составляют второй уровень системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета [18, с. 51].

Третий уровень составляют Методические указания в виде инструкций, писем, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней. Важнейшими документами данного уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению [20, с. 68].

Рекомендации в сфере бухгалтерского учета принимаются для правильного применения отраслевых и федеральных стандартов, снижения расходов на осуществление бухгалтерского учета, а также распространения в организации и ведении бухгалтерского учета передового опыта, результатов разработок и исследований в сфере бухгалтерского учета. По своей природе документы, обозначенные как рекомендации, не могут быть квалифицированы в качестве нормативных правовых актов [19, с. 28].

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, которые формируют учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации и т.п.). Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ввел понятие ‒ стандарты экономического субъекта. Их предназначение ‒ упорядочение организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, изменения, утверждения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются данным субъектом самостоятельно, что должно быть оформлено соответствующим локальным актом.

1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, определенные действующим законодательством

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установил единые федеральные законодательные требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивая базовый правовой механизм регулирования бухгалтерского учета в РФ [12, с. 93]. Его действие распространяется на экономических субъектов, перечень которых указан в ст. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [16, с. 5] . Тем самым на законодательном уровне впервые закреплено понятие «экономического субъекта». Принятие данного закона направлено на формирование нового правового механизма регулирования бухгалтерского учета [43, с. 6].

На создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета направлены нормы статей главы 3 Федеральный закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В них определяются: принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 20); документы в области регулирования бухгалтерского учета (ст. 21); субъекты, управомоченные осуществлять такое регулирование (ст. 22); функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ст. 23); функции субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета (ст. 24); состав и компетенция совета по стандартам бухгалтерского учета (ст. 25); правила разработки федеральных стандартов (ст. 26 - 28).

Все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет, если указанным Федеральным законом не установлено иное [28, с. 41] . К законодательно определенным объектам бухгалтерского учета экономического субъекта относятся факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [3].

Определение бухгалтерского учета не содержит указания на цели и задачи такого учета, так как они должны определяться самостоятельно каждым экономическим субъектом в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом следует учитывать, что в системе бухгалтерского учета экономического субъекта формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии ими решений экономического характера [48, с. 64].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется и предоставляется пользователям по правилам, установленным в ст. 13-18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Последствия ведения бухучета с нарушением действующего законодательства, а также неоформление всех операций надлежащими первичными документами могут повлечь более серьезные последствия в виде неуплаченных сумм налогов и примененных контролирующими органами штрафных санкций, которые могут привести к приостановлению деятельности организации и вынужденному банкротству [42, с. 2].

Интернационализация рынков капитала вместе с глобализацией экономики, расширением и углублением мировых экономических связей, а также создание транснациональных компаний – все это приводит к разработке и внедрению международных стандартов в сфере учета и отчетности [47, с. 26]. Мировые тенденции к глобализации и интеграции экономики определила необходимость использования единых принципов формирования и расчета финансовых показателей, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной всем пользователям. В этой связи была начата работа по созданию единой системы бухгалтерского учета.

Основные подходы к решению проблемы унификации: гармонизация и стандартизация [24, с. 15]. Гармонизация бухгалтерского учета предполагает существование в каждой стране своей системы бухгалтерского учета. Стандартизация бухгалтерского учета направлена на разработку единообразного набора стандартов, которые могут применяться в любой стране к любой ситуации. В настоящее время наиболее признанными стандартами в области финансовой отчетности с точки зрения уместности и полезности предоставляемой информации, несомненно, могут быть признаны Международные стандарты финансовой отчетности [38, с. 106]. При этом национальные системы бухгалтерского учета базируются на МСФО.

Основные принципы, заложенные в международных стандартах бухгалтерского учета рассмтотрены преимущественно в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), введенных в действие в том числе и на территории России. Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) являются набором документов (интерпретаций и стандартов), которые регламентируют правила составления финансовой отчётности, которая необходима внешним пользователям для того, чтобы они могли принять экономические решения по отношению к конкретному предприятию.

Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 [4]. Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [24, с. 15] на территории Российской Федерации введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности, перечисленные в п. 1 данного Приказа.

Начиная с отчетности за 2012 год вступил в силу Федеральный закон «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ [2], в соответствии с которым консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО:

- страховыми организациями,

- кредитными организациями,

- другими организациями, ценные бумаги которых были допущены к обращению на торгах фондовых бирж и прочих организаторов торговли на рынке ценных бумаг,

- организациями, которые публикуют консолидированную финансовую отчетность в соответствии учредительными документами либо с федеральными законами.

Организации, которые консолидированную финансовую отчетность составляют по другим, отличным от МСФО, признанным международно правилам, а также организации, у которых облигации допущены к обращению на организованных торгах, начиная с отчетности за 2015 года, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО, которая составляется вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью данной организации, составленной в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.3. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета

Стандарт бухгалтерского учета – новое понятие, введенное Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [41, с. 96]. Стандартом бухгалтерского учета является документ, который устанавливает к бухгалтерскому учету минимально необходимые требования, а также допустимые способы по ведению бухгалтерского учета [35, с. 45]. Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматриваются три вида стандарта. Ко второму нормативному уровню относятся отраслевые и федеральные стандарты, которые к применению обязательны, если другое не установлено в этих стандартах. Федеральные стандарты утверждаются Минфином России, а отраслевые могут как разрабатываться, так и утверждаться Минфином России, ЦБ РФ в пределах их компетенции [14, с. 41].

Содержание федеральных стандартов очерчено законом [31, с. 10]. Независимо от вида экономической деятельности они должны регламентировать: признаки и определения объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия к учету и списания; требования к учетной политике, инвентаризации обязательств и активов, документам бухгалтерского учета; допустимые способы измерения объектов в денежном эквиваленте; порядок применения и сам план счетов бухгалтерского учета; состав, порядок формирования и содержание информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно образцы форм отчетности, а также состав приложений к и отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу; способы упрощенного ведения бухгалтерского учета и т.д.

Федеральными стандартами могут устанавливаться специальные требования к ведению бухгалтерского учета (включая учетную политику, порядок применения и план счетов бухгалтерского учета) организаций бюджетной области, а также требования к бухгалтерскому учету определенных видов экономической деятельности (ч. 4 ст. 21). Приказ Минфина России от 23.05.2016 N 70н утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг. [5]. Утверждение такой программы предусмотрено Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Утвержденная Программа содержит перечень наименований проектов стандартов, сроки представления уведомлений о разработке проектов стандартов, сроки представления проектов в Совет по стандартам бухгалтерского учета, предполагаемые даты вступления их в силу и перечень ответственных исполнителей [11].

Отраслевыми стандартами устанавливаются особенности применения федеральных стандартов в определенных видах экономической деятельности (сельское хозяйство, транспорт, банковская деятельность, связь и т.п.) [15, с. 16]. В качестве примера можно обратиться к Положению «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» (утв. ЦБ РФ 15 апреля 2015 г. N 465-П), начало действия которого – 1 января 2016 г. Поэтому их существование в отсутствие соответствующего федерального стандарта невозможно. Отраслевые стандарты призваны заменить собой действующие методические указания, инструкции и прочие нормативные правовые акты органов государственной власти.

До того, как будут утверждены органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны применяться правила составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтому до утверждения соответствующих стандартов применяются ранее действовавшие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, входившие в сложившуюся систему положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Их полный перечень представлен в табл. 1 Приложения.

Общим документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, представления и составления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, вне зависимости от их организационно-правовой формы, а также их взаимоотношения с внешними потребителями их бухгалтерской информации [27, с. 38]. В виде исключения в отношении кредитных организаций действует Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, а в отношении государственных (муниципальных) учреждений – отдельные планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению [38, с. 47].

К специальным ПБУ относятся утвержденные Минфином России документы, направленные на детализацию правил ведения бухгалтерского учета по отдельным вопросам и участкам учета, например «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и др. Среди документов этого уровня особо выделяется план счетов бухгалтерского учета, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете [39, с. 10]. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В настоящее время действуют различные планы счетов (табл. 2 Приложения). В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению дается характеристика каждого счета и типовые схемы корреспонденции между счетами [33, с. 6]. Данный План счетов является типовым для всех экономических субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и не относятся к кредитным организациям и государственным (муниципальным) учреждениям. В то же время он содержит альтернативные варианты учета по отдельным участкам и направлениям, поэтому на его основе организации утверждают свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [46, с. 152].

Исключительно кредитные организации применяют план счетов бухгалтерского учета, который содержится в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, которые расположены на территории Российской Федерации. В государственном секторе экономики действуют Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов управления внебюджетными государственными фондами, органов местного самоуправления, государственных (муниципальных) учреждений, государственных академий наук и Инструкция по его применению, а также применяются План счетов бюджетного учета и План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Кроме того, План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению.

Таким образом, четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности, которая сложилась в российской практике, объединяет в себе законодательные акты РФ о бухгалтерском учете и документы в области регулирования бухгалтерского учета, именуемые стандартами (федеральные, отраслевые, экономического субъекта), а также рекомендации по ведению бухгалтерского учета. При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности используются международные стандарты финансовой отчетности, которые признаны во всем мире, так как предоставляют финансовую информацию наиболее уместно и полезно.

Поэтому правомерным является отнесение в качестве основного законодательного документа, регламентирующего ведение бухгалтерского учета и Федерального закона «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ. Международные стандарты финансовой отчетности относятся ко второму уровню системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности вместе с входящими в сложившуюся ранее систему положениями по бухгалтерскому учету и планами счетов. Реформирование системы бухгалтерского учета направлено на разработку федеральных стандартов бухгалтерского учета, основанных на международных стандартах финансовой отчетности.

2. Применение основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в ПАО «Газпром автоматизация»

2.1. Краткая характеристика ПАО «Газпром автоматизация»

Основным видом деятельности публичного акционерного общества «Газпром автоматизация» (ПАО «Газпром автоматизация») является производство аппаратуры и приборов для автоматического регулирования или управления (пультов или центров автоматического управления), в том числе:

- производство аппаратов и приборов для автоматического управления уровнем, расходом, давлением и прочими переменными газов жидкостей или, а также для регулирования температуры;

- производство автоматических регуляторов электрических величин и аппаратов и приборов для автоматического регулирования неэлектрических величин, работа которых зависит от электрического явления, которое изменяется в зависимости от регулируемого фактора;

- производство иных аппаратов и приборов для автоматического управления или регулирования, пультов или центров автоматического управления.

Место нахождения: 119435, Российская Федерация, г. Москва, Саввинская набережная, д. 25.

По состоянию на 31.12.2015 года ПАО «Газпром автоматизация» имеет в своем составе 2 филиала:

- Филиал в г. Санкт-Петербург;

- Филиал в г. Тверь.

Адрес страницы в сети Интернет: www.gazprom-auto.ru [37].

ПАО «Газпром автоматизация» организует свою деятельность согласно Устава, утвержденного внеочередным Общим собранием акционеров 27.02.2015 (протокол № 13 от 02.03.2015).

По состоянию на 31.12.2015 г. уставный капитал ПАО «Газпром автоматизация» составлял 1 558 970 руб. Уставный капитал разделен на акции:

- 1 179 757 шт. обыкновенных именных акций, регистрационный номер выпуска 1-01-02600-А, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая;

- 379 213 шт. привилегированных именных акций типа А, регистрационный номер выпуска 2-01-02600-А, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Акции компании на организованном рынке ценных бумаг не обращаются и не имеют биржевых котировок.

Высшим органом управления ПАО «Газпром автоматизация» является Общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Единоличный исполнительный орган – Генеральный директор. Органы контроля – ревизионная комиссия и внешний аудитор [44].

Коллектив опытных высококвалифицированных специалистов группы компаний ПАО «Газпром автоматизация», а также развитая производственная база позволяют создавать системы управления всех уровней, различной сложности, назначения и информационной емкости на базе современного оборудования и программного обеспечения.

Крупнейшими потребителями продукции группы компаний ПАО «Газпром автоматизация» являются: ПАО «Газпром», ПАО «Газпром нефть», ПАО «Татнефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «НОВАТЭК», ПАО «ФСК ЕЭС», ПАО «Лукойл», ПАО «Ростелеком», ОАО «Волгограднефтемаш», АО «Транснефть». В настоящее время ПАО «Газпром автоматизация» является лидером в области автоматизации в газовой отрасли, имеет колоссальный опыт в разработке и внедрении автоматизированных систем управления.

Удельный вес работ, выполненных для компаний группы Газпром, основными видами деятельности которых являются добыча, транспортировка, переработка, хранение и сбыт газа, в общем объеме выручки составил 95 %, из них в разрезе направлений деятельности представлен на рис. 1.

Рис. 1. Удельный вес работ, выполненных для компаний
группы Газпром. Источник: Годовой отчет ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год [29]

Основные экономические показатели деятельности ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год в сопоставлении с аналогичными показателями 2014 года приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика основных показателей деятельности ПАО «Газпром автоматизация» за 2014-2015 гг. (тыс. руб. без НДС) [17]

№ п/п	Наименование показателей	2014 год	2015 год	Отклонения (+,-)
1	Выручка от продажи продукции, работ и услуг	24 792 440	23 437 855	-1 354 585
2	Себестоимость проданной продукции	24 037 169	22 878 794	-1 158 375
3	Прочие доходы и расходы	298 750	546 841	248 091
4	Прочие расходы	809 141	915 402	106 261
5	Прибыль до налогообложения	244 880	190 500	-54 380
6	Текущий налог на прибыль	54 754	35 298	-19 456
7	Чистая прибыль	190 126	155 202	-34 924

Уменьшение чистой прибыли в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 18,4 % вызвано:

- уменьшением на 5,5 % выручки с 24 792 440 тыс. руб. до 23 437 855 тыс. руб.;

- увеличением коммерческих и управленческих расходов на 33 880 тыс. руб. и 57 548 тыс. руб. соответственно;

- увеличением прочих доходов на 248 091 тыс. руб. за счет роста доходов от участия ПАО «Газпром автоматизация» в других организациях;

- общего увеличения прочих расходов на 106 261 тыс. руб., но при этом обращает на себя внимание факт снижения процентов по кредитам, учитываемых как прочие расходы, на 45 094 тыс. руб.

Производительность труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 6 % и составила 27 574 тыс. руб. на человека. Средняя заработная плата выросла на 4,2 % и составила 110 679 тыс. руб.

Валюта баланса за анализируемый период снизилась на 1 512 028 тыс. руб. (или на 7,2 %) и составила на конец отчетного периода 19 552 101 тыс. руб. Хотя имело место уменьшение активов, собственный капитал увеличился на 4,35%, что, в целом, положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации (таблица 1 Приложения 2). Снижение актива баланса произошло за счет уменьшения в структуре имущества величины оборотных активов на 1 363 952 тыс. руб. (или на 7,3 %), вызванного, в основном, снижением суммы денежных средств на счетах предприятия на 1 162 340 тыс. руб. (или на 86,7 %).

В то же время, в активе баланса наблюдается снижение суммы дебиторской задолженности на 893 425 тыс. руб. (или на 5,25%) по сравнению с началом года и увеличение запасов (незавершенного производства) на 570 448 тыс. руб.

В пассиве баланса сумма краткосрочных обязательств уменьшилась на 1 618 882 тыс. руб. (или на 8,7 %), в основном за счет разнонаправленного влияния следующих факторов:

- увеличения кредитной нагрузки по привлеченным заемным средствам на 598 800 тыс. руб. (или на 13,2 %);

- снижения кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами на 2 206 234 тыс. руб. (или на 15,9 %) (таблица 2 Приложения 2).

Краткосрочные обязательства предприятия полностью покрываются оборотными активами. По итогам 2015 года абсолютный показатель ликвидности баланса значительно улучшился: текущие оборотные активы превышают краткосрочные обязательства компании на 432 843 тыс. руб. Чистые активы (2 584 368 тыс. руб.) намного превышают уставный капитал (1 559 тыс. руб.).

Тип финансовой устойчивости в пределах нормы. Рентабельность по чистой прибыли в 2015 году сложилась несколько ниже уровня 2014 года и составила 0,66%. В целом, деятельность ПАО «Газпром автоматизация» является прибыльной.

2.2. Использование нормативных документов и рекомендаций при организации бухгалтерского учета в ПАО «Газпром автоматизация»

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерской службой как самостоятельным подразделением компании под руководством Главного бухгалтера. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется автоматизированная система бухгалтерского учета SAP ERP.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется на основании Единого плана счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В своей деятельности предприятие руководствуется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [1].

Бухгалтерская отчетность формируется исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, а также иных действующих нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно организует и осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в целях подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Газпром автоматизация», проводится инвентаризация активов и обязательств. Основой выделения сегментов в бухгалтерской (финансовой) отчетности является информация по продукции (товарам, работам, услугам).

Предприятие в своей деятельности на добровольной основе применяет рекомендации в сфере бухгалтерского учета. Они предназначены для правильного применения отраслевых и федеральных стандартов, снижения расходов на ведение бухгалтерского учета, для распространения передового опыта ведения и организации бухгалтерского учета, разработок и результатов исследований в сфере бухгалтерского учета. Они разрабатываются и принимаются субъектами регулирования бухгалтерского учета негосударственного формата.

Они могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. При этом они не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам, создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Так, первичные документы бухгалтерского учета на предприятии разработаны на основе альбома форм первичных учетных и иных документов Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) (www.ipbr.org) [13]. Факты хозяйственной жизни оформляются первичными учетными документами, которые содержат обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов разрабатываются и утверждаются отдельными распорядительными документами компании как корпоративные формы. В формах первичных учетных документов содержатся дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.

Предприятие использует также унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные государственными органами. Например, Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 № 558 [6].

В компании обеспечивается хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других бухгалтерских документов в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности, отражающих финансово-хозяйственную деятельность филиалов и представительств, обеспечивается руководителями филиалов и представительств по месту их нахождения.

Документы, обобщающие практику применения законодательства о бухгалтерском учете, позволяют избежать ошибок при ведении бухгалтерского учета на предприятии и также рекомендованы к использованию. Среди них можно выделить:

- тематические обобщения практики применения законодательства о бухгалтерском учете, например, ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» [8] и др.;

- обобщение практики применения МСФО, например, Применение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (ОП 4 – 2013) [9] и др.;

- рекомендации по аудиту годовой отчетности подготавливаются Минфином России с участием Банка России в порядке обобщения практики применения стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, например, письмо от 29.01.2014 г. № 07-04-18/01 [10] и др.;

- новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии, которые разрабатываются Минфином РФ и издаются по мере внесения модификации законодательства о бухгалтерском учете.

Данные документы правовых норм не содержат и нормативными правовыми актами не являются, имеют только информационный характер и не препятствуют предприятиям руководствоваться теми нормами законодательства, в которых они отличаются от трактовки, изложенной в этих документах.

2.3. Стандарты ПАО «Газпром автоматизация» в области
бухгалтерского учета

ПАО «Газпром автоматизация» разрабатывает и утверждает собственные стандарты по ведению бухгалтерского учета, которые не противоречат федеральным и отраслевым стандартам. Стандарты бухгалтерского учета ПАО «Газпром автоматизация» предназначены для упорядочения организации и ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Они применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Учетная политика ПАО «Газпром автоматизация» разработана на основе Положения по учетной политике ПАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций, утвержденной приказом ПАО «Газпром» от 31 декабря 2014 года №651, и утверждена приказом от 31 декабря 2014 года № 615.

Согласно Учетной политике, принятой на 2016 год активы и обязательства оценены в отчетности по фактическим затратам. Исключение составляют:

- основные средства и нематериальные активы;

- активы, по которым в установленном порядке созданы резервы под снижение их стоимости;

- оценочные обязательства, приведенные исходя из текущей оценки их величины, выполнение которых вероятно приведет к уменьшению экономических выгод организации в будущем.

В компании денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, источников финансирования деятельности, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета ведется в рублях и копейках. Отражение финансово-хозяйственных операций между филиалами, представительствами и ПАО «Газпром автоматизация» осуществляется на основании извещения (авизо).

При учете выраженных в иностранной валюте хозяйственных операций применяется установленный ЦБ РФ курс этой иностранной валюты на дату совершения такой операции. Возникшие в течение года курсовые разницы по операциям с обязательствами и активами (исключая средства выданных и полученных авансов, задатков и предварительной оплаты, которые выражены в иностранной валюте), у которых стоимость выражена в иностранной валюте, а также при расчете их стоимости по состоянию на дату отчета, отражаются в составе прочих доходов и расходов.

Линейным способом начисляется амортизация нематериальных активов. Срок полезного использования предприятие устанавливает при постановке на учет каждого вида амортизируемых нематериальных активов, исходя из установленного срока действия исключительных прав на итоги интеллектуальной деятельности и срока контроля над активом, или предполагаемого срока использования актива, в течение которого экономическую выгоду (доход) предполагается получать, но не более периода деятельности предприятия [45].

Переоценка нематериальных активов не производится в связи с отсутствием активного рынка указанных нематериальных активов, по данным которого определяется текущая рыночная стоимость. В составе показателя «Нематериальные активы» по строке 1110 бухгалтерского баланса учитываются затраты по незавершенным операциям на приобретение и создание нематериальных активов.

К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н, принятые к учету в установленном порядке. В бухгалтерском балансе основные средства показаны по текущей (восстановительной) стоимости за минусом амортизации. Суммы прироста первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости указанных объектов и накопленной амортизации отнесены на добавочный капитал.

Сумма дооценки объекта по результатам переоценки на 31 декабря 2015 г., равная сумме уценки его по результатам переоценок, проведенных в отчетных периодах прошлых лет, отнесенных на прочие расходы в отчетных периодах прошлых лет, относится в прочие доходы. По итогам переоценки на 31 декабря 2015 г. величина уценки объекта, который по результатам переоценок был дооценен, относится в снижение добавочного капитала, который образуется за счет суммы дооценки данного объекта, которые были проведены в отчетные периоды прошлых лет. Превышение зачисленной в добавочный капитал суммы уценки этого объекта над величиной его дооценки, в результате проведенной в прошлые периоды переоценки, относится на прочие расходы.

Амортизация приобретенных до 1 января 2002 г. основных средств производится по единым нормам амортизационных отчислений, которые утверждены Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а приобретенных основных средств, начиная с 1 января 2002 г. согласно нормам, которые рассчитываются исходя из сроков полезного использования, установленных предприятием. Классификация основных средств, которые включаются в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1, используется как один из источников информации о сроках полезного использования.

Принятые на предприятии сроки полезного использования по основным группам основных средств приведены в табл. 2.

Таблица 2 – Принятые на предприятии сроки полезного использования по основным группам основных средств

Группа основных средств	Сроки полезного использования объектов, принятых на баланс (число лет)
Группа основных средств	до 1января 2002 г.	с 1 января 2002 г.
Машины и оборудование	10-18 лет	2-10 лет
Здания	8-50 лет	30-50 лет
Производственный и хозяйственный инвентарь	6 лет	3-7 лет

По амортизируемым основным средствам применяется линейный способ амортизации, исходя из сроков их полезного использования, установленных вышеперечисленным способом.

Не начисляется амортизация по:

- земельным участкам;

- не списанным с баланса, полностью самортизированным объектам.

Объекты, соответствующие всем условиям признания их основными средствами, стоимостью не более 40 тыс. руб. (включительно) за одну единицу включают в составе материально-производственных запасов.

Арендованные объекты основных средств отражаются по стоимости, которая установлена в договоре аренды за балансом. Арендованные и полученные в бессрочное пользование земельные участки, отражаются по кадастровой стоимости. В случае, когда в договоре аренды (аренды помещения) стоимость арендуемого имущества отсутствует, то это имущество отражается в определяемой предприятием самостоятельно оценке за балансом.

Данные объекты при поступлении объектов основных средств по договору лизинга в пользование учитываются в соответствии с договором за балансом. В размере лизинговых платежей за балансом отражается имущество, полученное по договору лизинга.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерском балансе отражаются по состоянию на конец отчетного периода по их учетной (первоначальной) стоимости, уменьшенной на величину резерва под обесценение финансовых вложений, который создается в отношении активов, по которым существуют условия устойчивого существенного снижения стоимости на отчетную дату. Один раз в год создается резерв под обесценение финансовых вложений по состоянию на 31 декабря отчетного года по результатам инвентаризации. Общая сумма созданного резерва относится на прочие расходы. Доходы и расходы по операциям с финансовыми вложениями отражаются в составе прочих доходов и расходов.

Оценка материалов, включая активы, введенные в эксплуатацию начиная с 01 января 2011 г. и отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40 000 рублей (включительно) за единицу (кроме материалов и объектов, которые не могут обычным образом заменять друг друга), при их выбытии производится по способу средней себестоимости. При этом материалы и объекты со стоимостью до 40 000 рублей, которые не могут обычным образом заменять друг друга, списываются по себестоимости каждой единицы.

Незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на производство без учета общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются как управленческие расходы в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Готовая продукция оценивается при постановке на учет по фактической производственной себестоимости без учета общехозяйственных расходов.

Расходы будущих периодов, подлежащие погашению более чем 12 месяцев после отчетной даты, показываются в бухгалтерском балансе как долгосрочные активы по статье «Прочие внеоборотные активы». Расходы будущих периодов, подлежащие погашению в течении 12 месяцев, показываются в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».

В соответствии с Уставом формирует резервный фонд в размере 5% от уставного капитала [44]. В составе добавочного капитала учитываются, в том числе, суммы эмиссионного дохода, а также прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки. Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, относятся в состав прочих расходов по мере их осуществления. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно по мере их начисления в течение срока займа (кредита).

Общество признает в бухгалтерском учете следующие оценочные обязательства:

- по оплате отпусков;

- по выплате единовременного пособия при увольнении на пенсию;

- другие оценочные обязательства.

Оценочные обязательства относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Таким образом, бухгалтерский учет в ПАО «Газпром автоматизация» является автоматизированным и построен на основе нормативных документов, которые регулируют ведение бухгалтерского учета, отраслевых и федеральных стандартов, а также рекомендаций Минфина РФ и института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, которые в переходный период реформирования бухгалтерского учета разработали документы, которые могут быть использованы при организации бухгалтерского учета экономических субъектов.

На основе наблюдения и изучения стандартов ПАО «Газпром автоматизация» можно сделать вывод о том, что стандарты, разработанные на предприятии, не противоречат федеральным и отраслевым стандартам, а только дополняют и уточняют их в случаях определения конкретной формы ведения бухгалтерского учета при выборе из альтернативных вариантов. Проведенное исследование показало, что учетная политика организации составлена таким образом, чтобы предоставленная бухгалтерская информация наиболее полно отражала финансовое состояние ПАО «Газпром автоматизация».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации строго регламентировано для того, чтобы пользователи данной информации смогли составить достоверное мнение о финансовом состоянии любого экономического субъекта;

- в России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности, основанная на обязательных к исполнению законодательных актах РФ о бухгалтерском учете, не применение норм которых влечет ответственность руководителей этих организаций;

- при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности используются международные стандарты финансовой отчетности, которые признаны во всем мире, поэтому правомерным является отнесение в качестве основного законодательного документа, регламентирующего ведение бухгалтерского учета и Федерального закона «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ;

- система регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает в себя стандарты (федеральные, отраслевые, экономического субъекта), а также рекомендации по ведению бухгалтерского учета, которые только начинают разрабатываться в России;

- ведение бухгалтерского учета в ПАО «Газпром автоматизация» соответствует направлению его деятельности, финансовая отчетность компании составлена в учетом требований основных документов, регламентирующих деятельность предприятия и ведение бухгалтерского учета;

- предприятие при ведении бухгалтерского учета широко использует рекомендации и Минфина РФ и института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;

- стандарты, разработанные на предприятии, не противоречат федеральным и отраслевым стандартам, а только дополняют и уточняют их в случаях определения конкретной формы ведения бухгалтерского учета при выборе из альтернативных вариантов;

- учетная политика организации составлена таким образом, чтобы предоставленная бухгалтерская информация наиболее полно отражала финансовое состояние ПАО «Газпром автоматизация»;

- в качестве рекомендаций можно предложить использовать при ведении бухгалтерского учета на предприятии сторонних консультантов, для разработки большего числа собственных стандартов, так как специфика работы компании слабо отражена в формах первичной документации.

Таким образом, реформирование бухгалтерского учета следует направить на дальнейшую стандартизацию ведения бухгалтерского учета, позволяющего организациям на основе федеральных и отраслевых стандартов составлять свои стандарты, наиболее полно отражающие специфические факты их хозяйственной деятельности. При этом следует руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности, имеющими всемирное признание, что будет способствовать скорейшему экономическому развитию России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О консолидированной финансовой отчетности» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 // СЗ РФ. 2011. N 10. Ст. 1385 (с последующими изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина России от 23.05.2016 N 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.» / СПС КонсультантПлюс / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 (ред. от 16.02.2016) «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (Зарегистрировано в Минюсте России 08.09.2010 N 18380) // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П // СПС КонсультантПлюс, 2016.
Информация Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Информация Минфина России N ОП-4-2013 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01) / СПС КонсультантПлюс, 2016.
Информационное сообщение Минфина России от 07.06.2016 N ИС-учет-2 «О программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета» / СПС КонсультантПлюс, 2016.
101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др. / рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. – Москва: Инфотропик Медиа, 2015. – 452 с.
Альбом форм первичных учётных и иных документов, рекомендуемых ИПБ России для применения экономическими субъектами [Электронный ресурс] – URL: http://www.ipbr.org/accounting/forms-album/ (дата обращения 07.07.2016)
Ашмарина Е.М. Правовое регулирование учета и экономическое право Российской Федерации // Государство и право. – N 6. – 2013. – С.41 – 43.
Безбородова Т.И. Проблемы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Юрист. – N 15. – 2011. – С.12 – 18.
Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». – М.: Юстицинформ, 2012. – 84 с.
Бухгалтерская отчетность ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 368 с.
Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. – 6-e изд., испр. и доп. – М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 232 с.
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств / В.И.Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М., 2011. – 246 с.
Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д., Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
Годовой отчет ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год
Ершова И.В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. – 2012. – N 9. – С. 52 - 57.
Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / под ред. А.В. Зоновой. – М.: Магистр, ИНФРА-М. – 2013. – 224 с.
Кизилов А.Н., Богатый Д.В. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 18. – С. 12–22.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М., 2011. – 382 с.
Кулакова Ю. В., Лобковская О. З., Руднева Н. М. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского финансового и управленческого учета в России // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки – № 2-1. – 2014. – С. 34-39.
Мамушкина Н.В. Взаимосвязь предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности и типичных искажений учетной и отчетной информации // Аудитор. – N 1. – 2016. – С. 45 - 57.
Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / СПС КонсультантПлюс. 2009.
Официальный сайт ПАО «Газпром автоматизация» [Электронный ресурс] – URL: http://www.gazprom-auto.ru/ (дата обращения 07.07.2016)
Предпринимательское право: Учебник для бакалавров / под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. – М., 2014. – 456 с.
Сотнева Ю.Д. Новый Закон «О бухгалтерском учете» как следствие перехода на Международные стандарты финансовой отчетности // Законы России: опыт, анализ, практика. – N 9. – 2013. – С. 7 – 11.
Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ» / Материал подготовлен специалистами КонсультантПлю, 2016.
Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/Бескоровайная С.А. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 277 с.
Сухаренко А. Грубое нарушение влетит в копеечку // ЭЖ-Юрист. – N 20. – 2016. – С. 2.
Тихомиров М.Ю. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в новой редакции (постатейный). – М.: Изд-во Тихомирова М.Ю., 2014. – 174 с.
Устав ПАО «Газпром автоматизация»
Учетная политика ПАО «Газпром автоматизация» на 2016 год
Финансовое право: Учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др./ под ред. С.В. Запольский. – 2-е изд., испр. и доп. – М., 2011. – 386 с.
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 248 с.
Шевченко И.Л. Влияние глобализации на некоторые аспекты корпоративного управления в российских компаниях. // Российское предпринимательство. — 2014. — № 7 (253). — С.24 – 27.

Приложение 1

Таблица 1 – Положения по бухгалтерскому учету

Номер положения	Положение по бухгалтерскому учету	Нормативный акт, утвердивший положение
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
ПБУ 1/2008	Учетная политика организации	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
ПБУ 2/2008	Учет договоров строительного подряда	Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н
ПБУ 3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н
ПБУ 8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н
ПБУ 9/99	Доходы организации	Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
ПБУ 10/99	Расходы организации	Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
ПБУ 11/2008	Информация о связанных сторонах	Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н
ПБУ 12/2010	Информация по сегментам	Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н
ПБУ 14/2007	Учет нематериальных активов	Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н
ПБУ 15/2008	Учет расходов по займам и кредитам	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н
ПБУ 21/2008	Изменения оценочных значений	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
ПБУ 22/2010	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности	Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н
ПБУ 23/2011	Отчет о движении денежных средств	Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н
ПБУ 24/2011	Учет затрат на освоение природных ресурсов	Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н
	Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций	Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160

Таблица 2 – План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению

План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению	Нормативный акт, утвердивший план счетов и инструкции по их применению
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях	Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений	Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений	Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
План счетов бюджетного учета	Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета
Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений	Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса	Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654
Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса

Источник: Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ» / Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс

Приложение 2

Таблица 1 – Бухгалтерский баланс ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год (актив)

тыс. рублей

Активы	Код строки	2014	2015	Изменение (2015 - 2014)		Структурные сдвиги (2015-2014)
Активы	Код строки	2014	2015	абс. изм. (+;-), гр.4-гр.3	относ. изм. (+;-), гр.4/гр.3-100%	в % к итогу2014	в % к итогу 2015	абс. изм. (+;-), гр.8-гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	52 674	44 153	-8 521	-16,18%	0,25%	0,23%	-0,02%
Основные средства	1130	2 204901	2 100 427	-104 474	-4,74%	10,47%	10,74%	0,28%
Финансовые вложения	1150	101 593	98 729	-2 864	-2,82%	0,48%	0,50%	0,02%
Отложенные налоговые активы	1160	48 625	28 369	-20 256	-41,66%	0,23%	0,15%	-0,09%
Прочие внеоборотные активы	1170	34 790	22 829	-11 961	-34,38%	0,17%	0,12%	-0,05%
Итого по разделу I	1100	2 442 583	2 294 507	-148 076	-6,06%	11,60%	11,74%	0,14%
II. Оборотные активы
Запасы:	1210	252 682	823 130	570448	225,76%	1,20%	4,21%	3,01%
сырье и материалы	1211	192 292	96 646	-95 646	-49,74%	0,91%	0,49%	-0,42%
незавершенное производство	1213	60 390	726 484	666 094	1102,99%	0,29%	3,72%	3,43%
НДС по приобретенным ценностям	1220	5 128	983	-4 145	-80,83%	0,02%	0,01%	-0,02%
Дебиторская задолженность	1230	17 014582	16 121157	-893 425	-5,25%	80,78%	82,45%	1,68%
Финансовые вложения	1240	-	127 710	127 710	0,00%	0,00%	0,65%	0,65%
Денежные средства	1250	1 339 797	177 457	-1 162 340	-86,75%	6,36%	0,91%	-5,45%
Прочие оборотные активы	1260	9 357	7 157	-2 200	-23,51%	0,04%	0,04%	-0,01%
Итого по разделу II	1200	18 621546	17 257594	-1 363 952	-7,32%	88,40%	88,26%	-0,14%
Всего активов	1600	21 064129	19 552101	-1 512 028	-7,18%	100,00%	100,00%	0,00%

Таблица 2 – Бухгалтерский баланс ПАО «Газпром автоматизация» за 2015 год (пассив)