Основные этапы формирования налогового учета в Российской Федерации

Содержание:

Введение

Каждому государству для его существования и функционирования необ­ходимы финансовые ресурсы, которые оно пополняет через взимание нало­гов с юридических и физических лиц.

На­логи и сборы — это мощный инструмент в управлении экономикой любого государ­ства. И насколько правильно государством выбрано направление движения в области налогообложения, то настолько хорошо и эффективно будет функционировать всё народное хозяйство.

Цель работы — рассмотреть, как менялось и формировалось налогообложение в России на протяжении веков, а также рассмотреть, чем «живет» нынешняя Россия в сфере налогообложения.

Для этого поставлены следующие задачи:

- рассмотреть налогообложение нашей страны с исторической точки зрения;

- рассмотреть понятия «налог» и «сбор», классификацию и функции налогов;

- рассмотреть механизм функционирования налоговой системы и принципы налогообложения.

Объектом выступает налогообложение в Древней Руси, Российской Империи, СССР, Российской Федерации.

Предметом изучения являются налоги, их изменение от Древней Руси до наших дней.

Состав работы: введение, три главы и заключение. В первой главе рассмотрена налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России, во второй – налоговая система СССР, и в третьей – налоговая система РФ.

Авторами использованной литературы являются: Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А., Клюев Ю.В., Чернопятов А.М., а так же обращалась к Налоговому кодексу Российской Федерации. Учебники написаны данными авторами в понятной и доступной форме, а так же являются «свежими» по дате издания.

Глава 1. Налоговая система в Древней Руси и дореволюционной России

1.1. Налоговая система в Древней Руси

Налоговая система в Древней Руси начала складываться в конце IX века, именно в это время началось объединение древнерусских племен и земель, принадлежащих им. Когда происходят такие события, то это напрямую говорит о создании государственности, что влечет за собой создание различных институтов, которые надо содержать. Появляется надобность в финансовых средствах, и самым простым источником получения доходов в казну является сбор налогов. Так создается налоговая система, порядок сбора, виды налогов и прочее.

История налогообложения и налоговой системы является неотделимой от истории России как государства. Без четкой отлаженной системы взимания налогов невозможно было бы существование Российского государства.

Под налоговой системой понимается совокупность различных налогов, пошлин, сборов и других платежей (квазиналогов), которые взимают в установленном Законом или другими нормативными документами порядке.

На тот момент (IX в.) основной формой налогообложения стали поборы в княжескую казну. Такие поборы именовались как «дань» и носили нерегулярный характер и взимались в виде контрибуции с любого побежденного народа. По истечении времени, «дань» стала прямым налогом и взималась на систематической основе. Уплата такого налога производилась в виде ремесленных изделий, продуктов и деньгами. В IX в. новгородские словене каждый год «Мир деля» (сохранение мира), выплачивали дань варягам. Племена радимичей, северян и вятичей платили дано хазарам, но в 965 г. киевский князь Святослав победил Хазарский каганат, после чего хазары стали платить дань Киеву. Киевский князь Олег получал дань от Константинополя, чтобы он не разорял города. Киеву платили дань побежденные вятичи с 966 г. На тот период дань взималась в основном мехами, кроме этого с каждого хозяйства (дыма-дома) и рала (земледельческое орудие) брали деньгами. В начале XI в. дань Киеву платил Новгород.

Кроме дани, серьезным источником по поступлению доходов в княжескую казну являлись поступления от судебных пошлин («от вир и продаж»), которые взыскивались за разного рода преступления.

В различных источниках XI–XII вв. упоминают следующие сборы, как «гостиная дань» (провоз товаров), «торговое» – за право торговли, «корчмиты» – специальный сбор с корчмы и постоялого двора, «перевоз» – за перевозку людей и товара по воде. Граждан Древней Руси привлекали к выполнению работ: строительству мостов, городских укреплений, поставки лодок, подвод, лошадей, повозок и др. средств передвижения, действующих на тот или иной момент. Это впоследствии введут большевики в 1918 г. В 989 г. после принятия христианства ввели «десятину» – сборы для православной церкви. Таким образом, в Древней Руси применялись налоги, свойственные для раннего средневековья.

Большие изменения в налоговой системе произошли с походов Батыя на русские земли в 1237–1241 гг. После опустошения и разорения земель и городов Руси русские князья стали платить дань Золотой Орде, расположенной в низовьях Волги. Русские князья платили богатыми дарами, взамен получали ярлык (грамоту) на княжение. В начале 50-х годов XIII в. на покоренных территориях, монголы проводили перепись населения для упорядочения системы налогообложения и соответственно сбора налогов. В перепись не включали представителей духовенства.

Население поделили на тысячи, сотни и десятки, каждое числовое деление представляло собой территориальную единицу. С территориальной единицы взимали определенное количество рекрутов и налогов. Сбор дани («ордынский выход») держали на контроле специальные чиновники (баскаки), которые охранялись вооруженными отрядами. Резиденция Великого баскака была размещена во Владимире. Параллельно с баскаками, сбор дани взимали богатые восточные купцы (бессермены), на правах откупщиков. Обложению новой дани стали противиться многие города Руси, что привело к волнениям и мятежам, после чего Орда была вынуждена снизить тяжесть налогов. В 1275 г. была произведена последняя перепись, отменили сбор дани с купцов-мусульман. Далее стало трудно взимать дань из-за отсутствия дорог, содержания отрядов и перепись отменили. С конца XIII в. и до 20-х годов XIV в. упоминание о баскаках стало редким и впоследствии исчезло. Право сбора Золотая орда передала русским князьям, которые сами отвозили дань в Орду.

В 1238 г. после длительной междоусобицы Москвы и Твери за «верховенство» ярлык на великое Владимирское княжение получил Иван Калита. Этому противились рязанский, тверской и суздальский князья и каждый, собирая налоги, сам отвозил дань в Орду.

В конце 50-х годов XIV в. в Золотой Орде начались междоусобицы («великая замятня») и за два десятка лет сменилось 20 ханов. Золотой Орде было уже затруднительно производить контроль за «русским улусом», что вело к прямому столкновению. При впадении реки Непрядвы в Дон 8 сентября 1380г. на Куликовом поле (Тульская область) произошла великая битва. Войско, возглавляемое Мамаем было разбито, но оно не дало полного освобождения Руси. Власть в Орде захватил Токтамыш и он организовал новый поход на Русь и в 1382 г. Москва была сожжена и разорена. Русь опять начала платить дань Золотой Орде, которая окончательно была закончена в 1480 г.

Особо при взимании дани стоит вопрос о характере денежного обращения в Древней Руси XI–XIV вв. Выдвинуто много гипотез и исследований, так по одним данным в качестве платежного средства считались денежной единицей «кожаные деньги», по другим – серебряные монеты. Большое распространение имели арабские дирхемы, римские денарии и ряд других иностранных монет. На основе разных денежных единицах сложилась денежная единица – гривна. Она имела соотношение к серебряной монете (куна), как 1:25, то есть гривна равнялась 25 монетам. Далее денежный счет имел следующий вид:

Гривна=20 ногат=25 кун=50 резан

К концу X в. и до XI в. были сделаны попытки по чеканке собственной монеты из привозного золота и серебра, которые имели название «златники» и «сребреники». В период XII в. и до первой половины XIV в. был «безмонетный период». Средством платежа в крупных торговых сделках стали серебряные слитки – гривны. Мера веса гривны была разной, так киевская весила 160 грамм, а новгородская – около 200 грамм. Во второй половине XIVв. начали чеканить – рубль, сменивший гривну. Слово «рубль» пошло от слова «рубить», то есть гривну разрубленную пополам и стали называть рублем. Рубль стал слитком серебра разного веса и из него чеканили мелкие монеты – денгу и полуденгу (полушку). В 1462–1505 гг. денежное обращение было двух типов «новгородок» и «московок». К концу XV в. сложились основные черты налоговой системы Древней Руси.^[1]

1.2. Налоги в Русском государстве конца XV–XVI вв.

На протяжении почти двух веков (XIV–XV вв.) происходил процесс объединения в единое государство многочисленных самостоятельных образований (земель, княжеств). Главную роль объединителя играло Московское княжество, имевшее сильное военно-служилое войско. Также московские князья имели стратегическую задачу в части получения в Золотой Орде ярлыка на Великое княжение Владимирское.

Завершающий этап политического объединения Руси произошел при правлении Ивана III (1462–1505). Тогда была решена историческая задача – освобождение от ордынского гнета (1480 г.), а также были присоединены к Москве Ростовское, Ярославское, Тверское княжества и Новгородская республика. Официально с этого времени (1485 г.) Иван III официально стал именоваться «государь всея Руси». Далее политику объединения Руси продолжил Василий III – Псков (1510 г.) и Рязань (1521 г.). После успешной войны с Литвой в состав вошли Смоленск и Северская земля. Таким образом, Русское государство стало самым крупным в Европе.

Как уже говорилось ранее, что для успешной деятельности государства необходима налоговая политика, с помощью которой можно было пополнять казну и развивать и защищать страну. Поэтому Иван III провел на присоединенных территориях опись земель и городского, а также сельского населения. Были созданы писцовые письма, представляющие собой государственные описания. В писцовых письмах были зафиксированы: земельный фонд и платежеспособность населения. Описания носили регулярный характер, переходя во всероссийский характер. Была проведена подготовительная работа по подготовке принципа обложения и уточнения площади и длины. Была выделена окладная единица – соха.

Новая единица обложения (соха), не являлась унифицированной, и поэтому в каждом уезде в нее включалось разное количество пашенных земель и неодинаковое количество крестьянских дворов. В большей мере соха, как окладная единица подходила для средневековья и соответствовала трем однолошадным хозяйствам или трехлошадному хозяйству. Размер сохи имел зависимость от социального статуса землевладельца, а также от возможности крестьян выплачивать налоги в государственную казну.

В писцовые письма на протяжении многих лет включались разные данные и поэтому они стали не отвечать принципам налогообложения. Они больше стали являться историческими источниками (информативная ценность), нежели документами для проведения налоговой политики. В писцовых книгах не указывали налоги и пошлины, не было четкой границы между обязательными и необязательными платежами. Сведения о них записаны в указных, таможенных и жалованных грамотах.

Главные государственные налоги периода XV и второй половины XVIвв., показаны в таблице (табл. 1)

Таблица 1

Главные государственные налоги периода XV и второй половины XVI вв.

№ п/п	Вид налога	Содержание налога
1.	Дань	Конкретный налог или весь комплекс налогов
2.	Ям (ямские деньги)	Обязательная повинность населения – ремонт дорог, заготовка и перевозка камня и извести, прокладка гатей, строительство мостов и ямских дворов и другие работы.
3.	Городовое дело	Работы по строительству городских укреплений, приграничных крепостей и острогов.
4.	Посоха (посошная служба)	Поставка определенного числа людей с сохи на нужды армии, в т.ч. на строительство укреплений, обслуживание артиллерии, осадных орудий и т.д.
5.	Пищальные (XVI в.)	На покупку огнестрельного оружия.
6.	Емчужные или ямчужные (XVI в.)	На изготовление пороха.
7.	Таможенная пошлина	Тамга – торговая пошлина с товара; Мыт – плата за проезд и провоз товара через заставы; Поворотное – сбор за вывоз и ввоз купленных товаров с гостиного двора; Гостиное – взимание денег с купцов за пребывание на гостином дворе; Костки – пошлина с людей сопровождающих провозимый товар.
8.	Особые сборы	Подымный, померный, пудовщина, весче – за взвешивание овса, соли, ржи и т.д.
9.	Восьмничее	Одна восьмая части стоимости облагаемого товара.
10.	Пятно (пятенное)	С купли-продажи лошади.
11.	Денга	Бралась и с купца и продавца за клеймение лошади.
12.	Повинности и другое	Косьба сена и кормление лошадей и собак князей, участие в облавах на охоте, так называемые «туковые деньги».

В таблице указано большое количество различных налогов и сборов, но сборов и платежей было еще больше. Так, частновладельческие крестьяне, кроме перечисленных налогов и сборов платили еще денежные и натуральные платежи землевладельцу.

Совокупность платежей (денежные) в пользу землевладельца и государства называли тяглом, а крестьян, выплачивающих их – тяглецами. На новгородских землях владельческая повинность с десятины облагаемой земли составляла от 4,6 до 14,3 деньги, а государственная – от 1,1 до 1,9 денги. Натуральные повинности – это издолье и посп. Издолье – плата зерновыми культурами, а посп – фиксированный хлебный оброк.

После проведенной денежной реформы 30-х годов XVI в. был оформлен московский денежный счет, который состоял из следующих денежных единиц: рубля, полтины, алтына, деньги.

Рубль=2 полтины=33 алтына

или

Рубль=200 деньгам; Полтина=100 деньгам; алтын=6 деньгам

Также в хождении были серебряные монеты трех достоинств: копейка, деньга, полушка. Копейка имела вес 0,66 грамма серебра, деньга – 0,33 грамма, полушка – 0,16 грамма.

Такие деньги имели большой вес и покупательную способность. Так на рубль можно было купить 8,7 четвертей ржи (34 пуда=544 кг или более полтонны), или 5,1 пуда (81,6 кг) меда или 10 пар сапог, например, лошадь, оценивалась от 1 рубля до 3 рублей.

Оплату налогов осуществляли не все граждане государства, так как были различные льготы для разных сословий, например, часто освобождались от налогов монастыри и землевладельцы.

Вначале 50-х годов XVI в. была проведена своеобразная податная реформа и была введена новая единица обложения – большая соха. Было отменено кормление и наместничье управление, приведшее к самоуправству и злоупотреблениям. Платежи наместнику заменили комплексом денежных сборов в пользу государства – «кормленный откуп». Был введен полоняничный сбор, предназначенный для выкупа пленных. Были отменены тарханные (льготные) грамоты для всех.

В 1565 году царь ввел чрезвычайное положение и учредил опричнину. На устройство опричнины Иван IV стал брать с земщины единовременный налог в размере 100 тысяч рублей. В то время за 100–200 рублей можно было приобрести несколько деревень. В 1572 году опричнина была отменена.

В заключение необходимо сказать, что к концу XVI в. были 3 постоянных налога, которые собирали с поместных, монастырских и вотчинных земель. Это своеобразный откуп за наместничий корм, деньги ямским охотникам и полоняничные деньги.^[2]

1.3. Налоги и налогообложение в Российском государстве XVII в.

XVII в. является сложным веком, именно в этот век случились Великий голод (1601–1603 гг.), начало Смуты, бегство крестьян, семибоярщина, ввод поляков в Москву и расхищение ими казны, и многое другое. Тогда вообще вопрос государственности стоял под вопросом.

Погодные условия 1601–1603 гг. привели к тяжелым последствиям и в стране воцарился Великий голод, власти в срочном порядке применяли различные меры для погашения этой негативной ситуации. Например, устанавливали твердые цены на зерно и наказывали спекулянтов, отбирая у них хлеб. Голодающим раздавали деньги и открывали царские зернохранилища. Отлаженный государственный механизм разбивался и постепенно разрушался. Нечем было платить денежное и хлебное жалованье служилым людям, также необходимы были средства на поддержание военной системы на южных рубежах России, но в казне не хватало денег на все это. Поэтому Правительство Бориса Годунова приняло решение для сокращения расходов ввести государеву десятинную пашню (ГСП).

Государева десятинная пашня (ГСП) представляла собой разновидность барщины, натурального оброка, натуральной повинности. Так ГСП реализовывалась за счет служилых людей, они теперь должны были нести службу и пахать в поле. Для этого под государеву пашню выводили участки земли и отдавали под руководство служилых людей. Так в Белгороде выделили 600 десятин, а в Воронеже – 300. Десятинную пашню ввели и на монастырских землях. Хлеб, выращенный на таких землях, направляли в новые гарнизоны, в качестве жалованья в отдаленные казачьи городки, людям не имеющих земель и имеющих право брать хлеб из царских житниц.

Несмотря на Великий голод, государство пыталось собирать налоги с населения, но особого успеха не добилось. Более того трудные условия привели к бунту и вспыхнула гражданская война. Объявился самозванец Григорий Отрепьев, объявивший себя законным государем и осенью 1604 г., собрав в Речи Посполитой (Польша) наемную армию, перейдя границу, двинулся на Москву, по пути ему присягали на верность и вливались в войско жители тех или иных земель. К этому времени умер Борис Годунов (13 апреля 1605 г.) и это еще больше осложнило ситуацию в стране. 20 июня 1605 г. самозванец вошел в Москву и началось его правление страной. За короткий срок (один год) он полностью разорил казну (500 тысяч рублей). Были установлены различные льготы для ряда земель страны, в результате чего начался недобор денег в казну государства. Для покрытия расходов было принято решение пополнить казну за счет займов, как правило, без возврата у монастырей. Одновременно с этим появилось большое количество воровских (бандитских) шаек, которые тоже занимались поборами. В 1606 году на престол взошел Иван Шуйский, но смута только усиливалась, и ему пришлось опереться на шведские войска. Это привело к его падению, и власть перешла к «семибоярщине», которые заключили 17 августа 1610 г. договор о призвании на русский престол польского королевича Владислава. После этого были введены в Москву польские войска и власть фактически, перешла к полковнику польской армии Гонсевскому. Действовали его указы, и только за несколько месяцев было выплачено из казны более 90 тысяч рублей наемникам. Во время нахождения польских войск было введено приставство. Приставство представляло собой отбор силой определенных земель в кормление. Действия иностранных захватчиков вызвали рост национального самосознания и для формирования воинских частей требовались деньги. Для этого, например, в Нижнем Новгороде был введен чрезвычайный сбор, который действовал до изгнания захватчиков с земли Русской (26 октября 1612 г.).

В 1613 г. на престол был избран Михаил Федорович Романов, в год когда положение в стране было просто критическим. Разбойники практически властвовали везде, северо-запад России захватили шведы, поляки не отдавали Смоленск и западные районы, не прекращались набеги крымских татар. Ощущалась острая нехватка денег, казна была пуста, не было порядка. Такая обстановка требовала чрезвычайных мер и государство прибегло к внутренним и внешним займам. Внешние займы принесли немного доходов, а принудительные внутренние займы дали ощутимый доход.

В апреле 1614 г. был введен сбор с населения, именуемый как пятинные деньги (пятины). Такой сбор направлялся на жалованье ратным людям. Такой сбор превратился практически в принудительный налог. В 1632 г. был введен чрезвычайный налог, направляемый ратным людям и для ведения русско-польской войны. Чрезвычайные налоги стали постоянно вводиться, так для войны с Турцией, Швецией, Речью Посполитой, Крымом требовались колоссальные средства. Посошная система налогообложения фактически не работала, так как в писцовых книгах были недостоверные данные, многих людей уже не существовало, а на них начисляли налоги. Требовалась новая реформа налоговой системы.

На Земском Соборе 1619 г. приняли указ о переходе к новой системе налогообложения – дворовой (живучей) чети. Такой налог вводился постепенно и лишь к 1632 г. стал работать на всей территории Русского государства (табл. 2).

Таблица 2

№ разрядов	Поместно-вотчинные земли		Монастырские земли
	крестьянских дворов	бобыльских дворов	крестьянских дворов	бобыльских дворов
I	2	2	3	3
II	2	3	2	2
III	3	2	2	2
IV	4	2	3	2
V	4	3	3	3
VI	5	3	4	2
VII	8	4	6	3
VIII	12	8	9	6

Новая единица налогообложения измерялась числом крестьянских и бобыльских хозяйств (два бобыльских приравнены к одному крестьянскому хозяйству), а не количеством обрабатываемой земли.

Основные государственные налоги и повинности в Русском государстве после Смуты делились по своему характеру на денежные и натуральные, а по форме их взимания на постоянные (окладные) и чрезвычайные. Основная часть населения платила три основных налога: большие и малые ямские деньги, стрелецкий хлеб и полоняничные деньги. Во время проведения различных войн и реорганизации вооруженных сил собирали чрезвычайный налог. В периоды 1616–1619, 1632, 1634–1635 взимался налог с сохи, с 1638 г. с дворового числа (см. табл.2). Черносошные крестьяне Поморья платили данные деньги (четвертной налог), в состав такого налога входили: дань; деньги за городовое, ямчужное, засечное дело; запрос; приметные деньги; за посошных людей и прочее. Население Среднего и Нижнего Поволжья, Крайнего Севера, Сибири и других территорий платили особый налог – ясак (пушнина, продукты). В начале века даточные люди брались с сохи, кроме этого было много других сборов, которые вводились на определенных территориях и затем отменялись.

В середине XVII в. начались преобразования в финансовой системе государства, соответственно серьезным преобразованиям подверглась и налоговая сфера. На первоначальном этапе начались масштабные сокращения государственного аппарата как в центре, так и на местах, сокращались жалованья служилым людям. Так как прямые налоги давали низкий доход в казну по причине недородов, войн и прочее, то были некоторые из них отменены и вместо них были введены косвенные налоги. 7 февраля 1646 г. Указом введена новая высокая пошлина на соль, которая составила 20 копеек с пуда (16 кг) вместо 5 копеек, а для яицкой и астраханской соли ввели 10 копеек. Также этим указом отменили два общегосударственных налога – ямские и стрелецкие деньги. Введение повышенной соляной пошлины, было ошибочным шагом, и через два года она была отменена. Такая высокая пошлина просто разорила рыбопромышленников и привела к потерям в казне.

Власть ввела государственную монополию на торговлю табаком и установила твердые расценки в Сибири из расчета 10 денег на «тертый» табак и 8 денег на «сырой» за золотник. При этом до введения монополии на это зелье был введен запрет на ее использование и потребление вплоть до смертной казни.

Параллельно были введены доимочные деньги, то есть была проведена компания по взысканию недоимок за предыдущие годы. Были взяты под особый контроль «сметные списки» (годовые сметы). Такие решения дали возможность серьезно пополнить государственную казну. Жесткая позиция государства привела к недовольству населения и 1 июня 1648 г. в столице начался «соляной бунт», дошедший до погрома дворов бояр. Для разрешения сложившейся ситуации был разработан проект Уложения, в результате чего для увеличения числа налогоплательщиков государственная власть в указе от 13, 25 и 30 ноября 1648 г. и в XIX главе «О посадских людях» Соборного уложения 1649 г. все это закрепила. Теперь белые слободы (бояре, патриарх, монастыри, торговые, ремесленные, промышленные люди и т. д.) ликвидировались и прикреплялись к посадам и включались в посадское тягло. Также в посадские тяглецы были записаны пушкари, казенные кузнецы и плотники, которые имели торги и промыслы на посаде. Городскому населению, которое включили в тягло, категорически запрещали покидать посады. Беглецов отыскивали и наказывали, к концу XVII в. государство организовало массовый сыск беглых.

Следующим шагом в середине XVII в. стала реформа таможенной системы, которая имела запутанный и сложный механизм, по разным подсчетам имелось более 70 таможенных пошлин. На тот момент таможенные пошлины были разделены на три группы (табл. 3).

Таблица 3

Основные таможенные сборы

№ п/п	Группы пошлин	Виды пошлин
1	Пошлины с торговых сделок	пятно, тамга, осминичее
2	Пошлины по оплате за взвешивание, хранение товаров и др.	весчее, гостиное, поворотное, пудовщина
3	Проезжие пошлины	головщина, мыт, мостовщина

В итоге 25 октября 1653 г. приняли Торговый устав, который полностью изменил систему внутреннего таможенного обложения. Нормы Торгового устава затем внесли в Новый торговый устав 1667 г. Широкое распространение получило право передачи сбора таможенных пошлин частным лицам на откуп. Для этого выдавалась особая грамота сроком на 1 год.

Серьезной статьей дохода в казну была государственная монополия на производство и продажу крепких алкогольных напитков. В городах и населенных пунктах вместо корчмы были введены царские кабаки на круглосуточной основе. В 1652 году была проведена кабацкая реформа, и вместо кабаков ввели кружечные дворы. Были запрещены азартные игры, скоморошичьи представления, продажа вина в посты и еженедельно (среда, пятница и воскресенье). В другие дни не разрешалось наливать более одной чарки крепкого напитка одному человеку.

В моменты острой нехватки финансовых средств власти пытались пополнить казну за счет снижения веса серебряных монет или повышения номинальной стоимости, без повышения веса металла, а также выпуска новых монет с принудительным курсом из материалов, имевших более низкую рыночную стоимость. В XVII в. основной монетной единицей являлась серебряная копейка, также выпускались полушка и деньга. Часто упоминаемые рубль, алтын, полтина, полуполтина и гривна существовали параллельно, но только как счетные единицы. В 1655 году стали печатать медные полтины, полуполтины, алтыны, гроши (грошевики) и копейки. Медные деньги ходили наравне с серебряными, и несмотря на принудительный курс, существовали нормально несколько лет и позволили не прибегать к чрезвычайным налогам, несмотря на ведущуюся войну с Польшей. Критический перелом наступил в конце 1658 г., когда появилась «лажа» (фальшивая монета). На рынке появились две цены: на «белые» (серебряные) и «красные» (медные) монеты. Большая разница в курсе, резкий скачок цен, неурожаи, нехватка припасов, разная стоимость монет привели к «медному бунту», после которого был произведен возврат к серебряному денежному обращению (15 июня 1663 г. медная монета была изъята из обращения).

В финансово-налоговой политике опять был произведен возврат к прямым налогам, но это привело к массовым недоимкам, после чего стало ясно, что система налогообложения себя полностью изжила. В 1679 году была осуществлена налоговая реформа, в результате чего отменили многочисленные налоги и сборы. Одновременно был введен единый прямой налог – стрелецкие деньги. Изменили систему сбора налогов, обложение стало подворным. Государство постоянно проводило политику по ограничению налоговых привилегий, но добиться более или менее разумной налоговой политики в государстве не получалось и все проблемы перешли в XVIII.^[3]

1.4. Налоговая система России XVIII в.

Вхождение в новый век ознаменовано сложностью и противоречивостью проводимых Петром I различных преобразований. Петровские реформы вызывают до сих пор противоположные мнения у двух лагерей: славянофилов и западников. Славянофилы утверждают, что Петр нарушил эволюционный ход развития страны и провел навязывание чуждой культуры, а по мнению западников Россия обязана своим развитием, именно Петру I.

Очевидностью является только то, что петровские реформы привели к успешному завершению Северной войны и созданию мощной Российской империи. Реформы имели медленный и непродуманный в своей основе характер. Следует выделять два этапа государственных преобразований Петра I:

– первый – с конца XVII в. и до 1717 г.;

– второй – с 1717 г.

Расходы на ведение войны и вооруженные силы выросли вдвое и для пополнения казны, кроме имеющихся налогов ввели более трех десятков различных сборов, а также повысили ставки и на действующие налоги. Для осознания действующей системы налогообложения для начала выделим функционирующие налоги и сборы на тот момент и в 1710 г. почти все налоги и сборы были включены в общегосударственную ведомость (Табель) (табл.4).

Таблица 4

Основные налоги и сборы XVIII в.

Содержание

№ п/п	Виды налогов
1.	Драгунские деньги	Взимание 25 копеек с крестьянского двора на жалованье ратникам.
2.	Кумпанства 1696–1701 гг.	с 1696 г. для постройки кораблей со светских и духовных землевладельцев соответственно с 10 тыс. и 8 тыс. дворов по кораблю. Всего 12 кораблей необходимо было им построить на свои средства. «Кумпанства» содержали верфи и строителей, плотников и т. д. В 1701 г. повинность снята в связи с вводом денежного сбора «на корабельную починку».
3.	Денежный сбор «на корабельную починку» 1701 г.	Взимание по 10 копеек со двора помещичьих и по 12,5 копеек с церковно-монастырских крестьян.
4.	На дачу рекрутам 1705 г.	по 6 коп. с каждого двора
5.	На наем подвод с 1705 г.	армейским извозчикам по 6 копеек с каждого двора.
6.	На наем подвод под артиллерийские припасы с 1707 г.	от 6 коп. до 13 коп.
7.	Налоги на строительство новой столицы Санкт-Петербурга с 1710 г. «к петербургскому городовому делу на кирпичное дело», «на известное жжение», «на припасы и на дело судов»	Сборы в общей сумме составляли 30 копеек со двора.
8.	Налог «на покупку конских кормов» 1702 г.	Взимали с церковно-монастырских крестьян в размере 15 копеек со двора.
9.	«На корм драгунским лошадям» и «на жалованье драгунам» 1704 г.	Общая сумма 35 коп. На средства Монастырского приказа.
10.	Налог «на подъем каменщиков и плотников» 1704 г.	На средства Монастырского приказа. В размере 10 копеек со двора.
11.	Сбор с десятой деньги с «торгов и пожитков» 1701 г.	Взимался с купечества на военные нужды. Далее десятая деньга стала постоянной податью для посадского населения.
12.	Постойная повинность действовали до 1725 г. Отменила Екатерина I.	Размещение войск в посадских домах и их кормление.
13.	Особая группа – региональные и местные налоги.	Взимались на содержание администрации, гарнизонов, транспорта, мостов, дорог и т. д.
14.	Чрезвычайные налоги.	Взимание деньгами и натурой.

Окладные или постоянные налоги вместе с чрезвычайными денежными налогами составляли незначительную часть от общей массы государственных податей. Самыми тяжелыми стали экстраординарные повинности (смешанные): денежно-отработочные, денежно-натуральные и другие.

В процессе создания новой армии произошел переход от даточных людей к рекрутству (февраль 1705 г.). Рекрутство представляло собой обязанность кормить и одевать рекрутов (1 рекрут с 20 крестьянских и посадских дворов). Общая сумма составляла более 100 рублей на человека.

Для преодоления раздробленности финансового управления при Петре I было создано единое налоговое ведомство. В 1699 г. была учреждена Ратуша, ставшая центральным финансовым органом России. К Ратуше перешел сбор налогов (ранее занимались этим 13 приказов), стали составляться ежегодные росписи доходной и расходной части бюджета. Но вместе с тем остались ряд приказов (Адмиралтейский, Военный, Земский и др.) и канцелярий, которые еще взимали налоги.

В 1708–1709 гг. была проведена реформа управления страной. Государство разделили на губернии и на руководство поставили губернаторов. Губернии поделили на провинции, а те на уезды. Налоговая тяжесть перенесена из приказов на губернии. Ликвидировано большое количество территорий и приказов, Ратуша перестала выполнять функции центрального казначейства, так как функции перешли к губернской администрации. Впрочем, на протяжении всего века реформы управления происходили на перманентной основе.

Реформа, принятая Петром I в 1717–1721 гг. в области государственного управления изменила систему налогового управления. Вместо приказов были введены коллегии, за образец была взята шведская модель, выстроенная на принципе камерализма (учение о бюрократии). Такая система имела четкую регламентацию, коллегиальность, жалованье, штаты и прочее. Центральным финансовым учреждением явилась Камер-коллегия. В функции Камер-коллегии входили контроль и администрирование за податями и прочее, а введение налогов и сборов оставили за Сенатом. Для надзора за государственными расходами создали Штатс-контор-коллегию (штатс-контора). Контроль за финансовыми расходами возложили на Ревизион-коллегию. Впервые ввели финансовые органы с разграничением функций и общегосударственной компетентностью, при этом централизацию финансового управления не завершили. Вдобавок из Камер-коллегии вывели ряд важных налоговых преступлений, а сборы из Сибири шли в Сибирскую губернскую канцелярию, с Украины в Малороссийский приказ.

Устроенные до этого периода переписи населения вызывали сомнения и это вызвало новую реформу в системе налогообложения, которую начали в 1718 г. Был издан указ 26 ноября 1718 г., который определил этапы введения нового налогообложения, с проведением новой переписи по новым лекалам. Такие меры помогли к 1725 г. увеличить численность податного населения до 5 603 000 душ мужского пола и по подсчетам к 1728 г. «утайка составляла чуть меньше 25% от всего учтенного “подушного числа”». После проведения переписи приступили к определению расходов на армию и распределили воинские полки «по душам», для этого всю Россию разделили на военные административные округа – дискрикты, где расквартировали полки. Финансовым итогом налоговой реформы стало увеличение поступлений в казну. Петр I для пополнения казны ввел монополии на заготовку и сбыт ряда товаров внутри и за пределами страны. Так с 1 января 1705 г. ввели государственную монополию (регалии) на соль, что дало в 20-е гг. этого века более 600 тыс. рублей ежегодно. Ввели также монополию и высокие пошлины на табак. Кроме этого объявили монополию на экспорт: пеньки, льна, льняного семени, железа, икры, рыбьего клея, хлеба, чала, парусного полотна, воска и т. д. Большие доходы государство получало от винной монополии и от многочисленных сборов: с «печи», хомутейного налога, кузниц, варки пива, пекарен, торговых бань и т. д. Например, в 1705 г. указом «О бритии бород и усов всякого чина людям, кроме попов и дьяков и о взятии пошлины с тех, которые сего исполнить не захотят» ввели размер пошлины для разных категорий населения от 30 до 100 рублей с человека в год. Для крестьян разрешили носить бороду, но при въезде в город брали по 1 копейке. Основная часть сборов (рыбный, мельничный, конский, постоялый и прочие) собиралась канцеляриями, а их было более 40 и поэтому их назвали канцелярскими сборами. Особую часть доходов составляли таможенные пошлины. В 1724 г. впервые утвердили таможенный тариф, который защищал своих товаропроизводителей и вводился на товары, которые производили в достаточном количестве в России. В общей части, все годы правления Петра I были пронизаны поиском денег для ведения Северной войны и проведения реформ, в том числе налоговой, но все заканчивается и в 1725 г. на престол взошла Екатерина I.

С момента воцарения и до момента смерти Екатерины I произошло множество изменений, в том числе и налоговых. Эпоху с 1725 г. по 1762 г. признали «эпохой дворцовых переворотов». Новая власть подвергла критике все налоговые преобразования Петра I, для изменения различных налогов и сборов предлагались различные варианты, но желаемого результата не получили. Сбор налогов все время ухудшался и для лучшей собираемости в 1728г. прибегли к услугам армии. Для оказания помощи местной администрации для сбора податей выделяли по одному офицеру и 16 солдат. Одновременно для пополнения казны был произведен выпуск легковесной монеты в сумме более 2 млн. рублей, что дало кратковременный эффект для решения государственных задач. К 1732 г. при государственном доходе в 6–7 млн. рублей за время правления Екатерины I и Петра II недоимка накопилась в сумме 7 млн. рублей.

Для обеспечения своевременного сбора податей государственная власть создала новые Камер-коллегии во главе с президентом и штатом служащих. Старая Камер-коллегия продолжала работу по сбору налогов, возникших по 1730 году. Новая Камер-коллегия стала собирать налоги в два срока (раньше было 3 срока):

– Первый срок в период январь-март;

– Второй срок в период сентябрь-декабрь.

В 1738 г. власть предприняла крупномасштабную работу по взысканию долгов. Установили месячный срок для уплаты недоимки, вместо трех месяцев, провели обмен медных денег на серебряные, из оборота изымали медные монеты, которых начеканили много. Для серебряной монеты была установлена 77-я проба и из оборота начали изымать серебряные монеты более низкой пробы. Прибыль от чеканки монет составила 2,2 млн. рублей. Наряду с этим было произведено обложение промышленных предприятий, так согласно Берг-регламенту с 1739 г. единицей обложения стала доменная печь.

Налоговая политика России резко поменялась в начале 40-х годов, после восхождения на престол 25 ноября 1741 г. Елизаветы Петровны. Она провозгласила к «началам» Петра I, первым шагом было объявлено о начале новой общероссийской переписи, что позволило зарегистрировать 9,1 млн. душ мужского пола. В 1752 г. были прощены недоимки за период с 1724 по 1747гг., снижен годовой размер подушный оклад. Власть в этот период решила основной доход получать от косвенных налогов, а не от прямых так подняли единые цены на соль и вино. От увеличения цен на вино доходы выросли почти в три раза. В 50-е годы провели таможенную реформу, отменили внутренние таможни, 17 таможенных и «мелочных» сборов. Таможенная реформа была завершена в 1757 г. и пошлины с 75% на товары снизили до 20%, кроме товаров, которые производили в России в достаточном количестве. Был также введен строгий контроль за ценами и торговлей товарами. Реформы Елизаветы не всегда встречались с пониманием, но период войн требовал все больше и больше денег на содержание армии.

28 июня 1762 г. гвардейцы Семеновского, Преображенского и Конногвардейского полков привели на трон Екатерину Алексеевну. С этого момента наступил длительный период политического долголетия в 34 года в России. Екатерина взяла под личный контроль составление «общей окладной книги». На первых порах подушный налог остался прежним и далее потом его повысили, также повысили оклад на ясак с народов Сибири, что позволило на разнице цен получить больше денег в казну. За счет проведения секуляризации (конфискация, отчуждение) монастырских землевладений, были найдены значительные средства для поступления в казну. Также были подняты ставки на прямые налоги, введены чрезвычайные налоги, ввели в оборот бумажные деньги в 1768 г. (ассигнации). Впервые прибегли к иностранным кредитам. После победы над Турцией были отменены чрезвычайные налоги, а также часть «канцелярских» сборов.

В 70–80 гг. Екатерина Великая продолжила реформы – проведена губернская реформа (50 губерний), введены Казенные палаты, государственное казначейство. Ввели должность государственного казначея, в обязанности которого входило подавать в Сенат ведомость (табл. 5).

Таблица 5

Обязанности главного казначея

№ п/п	Обязанности
1.	О всех доходах.
2.	Сколько собрано.
3.	Чего не добрано.
4.	Сколько из собранных доходов в расход употреблено.
5.	Какие именно доимки остались или начеты и другие взыскания и нет ли указанных расходов.

Принятые меры привели к закрытию Штатс-конторы (1783 г.), Камер-коллегии (1785 г.), Ревизион-коллегии (1788 г.), что вело к централизации налогового и финансового управления. В 1762 г. таможни перевели из откупа в государственное управление. Были введены жалованные грамоты для дворян, городов, горожан, купцов, дающие привилегии и преференции. ^[4]

1.5. Налоги и налогообложение 1800–1917 гг.

XIX век в Российской империи стал особым, переломным периодом в истории налогообложения и налоговой системы. Особенностью данного периода стало сложение и оформление податной системы, заложенной Петром I. Необходимость и развитие налоговой системы проявилось во второй половине XIX века. Именно в это время Российская империя встала на новый путь экономического развития, который по своей сути практически не отличался от революционного. Необходимо было за короткий срок наверстать упущенное время за счет систематических войн, а это требовало определенных ресурсов, которых было недостаточно для проведения реформ.

В Российской империи сложились патриархальные подати, которые было трудно администрировать и проводить мониторинг и соответственно намечаемые сборы на практике были существенно меньше рассчитанных. Такое положение дел негативным образом сказывалось на финансовых ресурсах страны. Сложилась дилемма, необходимо большое количество денег на проведение радикальных реформ в экономике, а достаточных средств на проведение не было.

Как уже ранее отмечалось, многолетние войны, проводимые Петром Великим и его преемниками, серьезно сказались на экономике страны. Так на содержание армии и войн уходило более 70% всех государственных расходов. На содержание государственного аппарата, расширение империи также требовались огромные деньги, и созданная Петром Великим податная система на первых порах дала позитивный результат. Однако такая система уже не могла выполнять возложенные на нее функции и в бюджете все больше образовывалась финансовая «дыра». Постоянный рост податей исчерпал себя по причине того, что он рос непропорционально росту численности населения. Так, например, за время правления Екатерины сумма государственных расходов увеличилась в 4,3 раза, а население только в два раза. Как уже ранее указывалось, Екатерина использовала иностранные займы и выпуск бумажных денег, и количество ассигнаций к концу XVIII века увеличилось в 100 раз. Это привело к разрушению денежного обращения и тотальному бюджетному дефициту и до вступления на престол Александра I мало что изменилось.

Первыми шагами, которые сделал после вступления на престол Александр I, стали многочисленные реформы, в том числе и денежная (финансовая). Для выполнения более эффективного государственного управления было произведено реформирование правительства, в недрах которого создали восемь министерств. Одним из основных министерств являлось – Министерство финансов, которому и отдали податное дело (систему налогов). Первый глава Минфина Васильев А.И. применял неизменные финансовые меры, которые стали традиционными, проявляющиеся в покрытии дефицита бюджета с помощью следующих инструментов:

– выпуска займов в казенных банках;

– эмиссии ассигнаций.

От этого недостатка необходимо было избавляться и найти новые пути в налоговой политике и пополнении бюджета, позволяющие развиваться экономике. Реформаторство доверили не Минфину, а государственному секретарю М.М. Сперанскому. По заданию Александра I государственный секретарь начал выполнение программы реформ, которое получило название «План финансов». Состояние бюджета на тот момент было просто гибельным, для примера, по словам барона М.А. Корфа: «...125 000 000 дохода, 230 000 000 расхода, 577 000 000 долга, ни одного готового источника – вот какою была исходная точка, от которой надлежало идти к исправлению наших финансов...».

На тот период была сложная мировая обстановка (Россия вела войны, разорвала связи с Англией из-за присоединения к континентальной блокаде, которую ввел Наполеон) и дефицит бюджета превышал ежегодно доходы на одну треть и за 1801–1809 гг. составил почти 50 млн. рублей. К 1809 г. дефицит достиг 157,5 млн. руб.

«План финансов» подготовили к концу 1809 г., который представлял собой последовательные этапы реформирования финансовой системы России. Он состоял из двух частей:

– Первая часть, план мероприятий на 1810 г.;

– Вторая часть, устройство финансов «на будущее время».

Основные предложения состояли в следующем:

– оздоровление государственной денежной системы, в основном за счет прекращения эмиссии ассигнаций;

– установление жесткого контроля над государственными расходами;

– сокращение расходов и ликвидация системного дефицита бюджета страны.

В общем плане произошел отказ от эмиссии бумажных денег (ассигнаций), с одновременным усилением и увеличением налогового бремени для населения. Причем, Сперанский видел это увеличение как кратковременное, и только на один год, так как необходимо было найти средства для пополнения текущего бюджета и погашения долга, но в 1811 г. временное изменение было признано постоянным. 2 февраля 1810 г. был издан «Манифест», который придал плану Сперанского силу закона. Он признавал ассигнации, находящиеся в обороте, действительным госдолгом, декларировал отмену новой эмиссии денег. Одновременно было признано сокращение расходов и увеличение существующих податей и налогов.

Было произведено повышение подушной и оброчной подати с населения, гербовых и паспортных сборов, налогов с купеческих капиталов, таможенных пошлин. Одновременно увеличили цену на соль, в Петербурге и Москве ввели процентный сбор с иностранных ремесленников и с торгующих в лавках крестьян. Новизной реформ явилось, привлечение поместного дворянства к выплатам прямых налогов. В результате проведенных реформ, ставки сборов в среднем были увеличены в 1,5 раза. Это дало возможность увеличить доходы бюджета и с 1812 г. вновь увеличили налоговое бремя. Манифестом от 11 февраля 1812 г. предоставлялся специальный капитал, состоящий из двух частей:

– дохода от продажи государственного имущества;

– новых прибавок к налогам.

Одновременно повысили подушную и оброчную подати, пошлины, сбор с купеческих капиталов и др., введены новые налоги с торгующих крестьян, добровольный процентный сбор с помещичьих доходов. Из осуществляемого «плана финансов» кроме увеличения и появления новых налогов и сборов, не удалось осуществить предложений по отдельному управлению долгами и соответственно их погасить. Все новые налоговые поступления, предназначенные для погашения долгов, уходили в бюджет на текущие расходы, тем более началась отечественная война с Францией, а по сути, со всей Европой. Такое положение дел негативно сказывалось на общественном уровне и вызывало недовольство населения страны. Сложившаяся система стала порочной и кроме ущерба для экономики страны ничего положительного не давало. Она просто убивала на корню все начинания в области инвестиций, развития промышленности и сельского хозяйства. Это был просто порочный круг, ведущий к обнищанию населения, который вел страну к гибели. Кроме того, Сперанскому не удалось выполнить оздоровление денежной системы и пришлось прибегнуть для устранения дефицита бюджета к эмиссии бумажных денег, что привело к падению их стоимости до 70% номинальной стоимости.

Главным выводом здесь должно стать следующее, что сделало реформы провальными, не решило план оздоровления финансов страны:

– выбор неудачного времени (континентальная блокада Англии, война с Францией);

– высокие военные расходы;

– высокое налоговое бремя на постоянной основе. Высокие налоги необходимы в период перепроизводства по различным позициям.

В марте 1812 г. Сперанского отстранили от проведения реформ и выслали из столицы. Был одновременно совершен переход от реформы к частным мерам. Так был издан манифест «О введении повсеместно единообразного обращения государственных банковых ассигнаций», который предлагал, следующее:

– налоги, определенные на серебро, взимать ассигнациями по 2 рубля за рубль;

– доходы таможенные, с казенных земель по 3 рубля за рубль.

Такими мерами Министерство финансов решило спасти падающую стоимость ассигнаций. Так в стране появились два обособленных вида денег бумажные и металлические, про которые упоминают даже в художественной литературе. Когда спрашивали, вам ассигнациями или серебром? Такая ситуация продержалась до 1830 г. Манифест 1812 г. был нацелен на фискальную политику и в течение длительного времени попыток крупных реформ не предпринималось. Министерство финансов до 1823 г. проводила политику сугубо либеральную, так в 1819 г. были приняты тарифы, в результате чего рынок России наводнили импортные товары, что потом сравнили с нашествием Наполеона. Такой подход разорил отечественных производителей, в результате чего был подписан протекционистский тариф, просуществовавший до 1850 г., поддерживающий свою продукцию. Проводимая налоговая политика с 1812 г., то склонялась к ужесточению налогового бремени, то к снижению. Такая политика привела к резкому снижению налогоспособности населения и соответственно к крупным недоимкам. Такие недоимки пришлось аннулировать отдельным манифестом, а территории, которые пострадали от войны с Наполеоном, освободили от подушных податей и процентных денег с купеческих капиталов за 1813 г. Далее произвели отмену недоимок и штрафов за периоды 1812–1814 гг. на сумму не более 2 тысяч рублей.

В ходе таких мероприятий, Гурьевым было предложено уйти от ужесточения налогового бремени и перейти к косвенным налогам, которые способны будут пополнить бюджет страны. Первый шаг в таком направлении был сделан по отношению к соляному налогу. Так в соответствии Соляному уставу 1818 г. изменили казенный характер соляной регалии. Оставив неизменность государственной монополии, изменили подход к добыче и продаже соли. Теперь все предприниматели могли, как добывать, так и продавать соль. Далее в 1821 г. были введены новые налоги в виде пошлин с духовных завещаний, наследства, гербовой бумаги, крепостных актов. Вместо не оправдавшей себя системы откупов на вино, ввели винную монополию. Здесь министерство финансов видело введение акциза на производство вина. Политика винной монополии практических положительных результатов не дало. Политика министра Гурьева была противоречивой, но в ней есть и положительные моменты. Так, например, Гурьев пришел к идее резкого сокращения госрасходов, введения косвенных налогов, вместо прямых налогов, неэффективных при слабой платежеспособности населения. Идея введения косвенных налогов была продолжена его преемником Е. Ф. Канкриным. Им были сформулированы «частные правила системы», которые относились к налоговой политике:

– избегать новых займов, особливо заграничных, а еще более умножения массы ассигнаций, равно по мере возможности, и новых налогов;

– делать всевозможные облегчения в повинностях, улучшить существующие источники доходов и приостановить упадок других.

Сама система Канкрина являлась новаторской, но не радикальной и была нацелена на рационализацию и упорядочение государственных финансов. В дополнение таможенному тарифу 1822 г., в 1826 г. по системе Канкрина издали новый таможенный тариф на основе того же протекционизма, защищающего отечественного производителя. По нему были введены высокие таможенные пошлины, в результате чего таможенный доход вырос с 11 млн. рублей в 1824 г. до 26 млн. рублей в 1842 г.

По данному тарифу высокой пошлиной облагался сахар, с целью поощрения развития отечественного сахарного производства. Такой подход позволил быстрому росту свеклосахарного производства. Так, в 1802 г. появился первый сахарный завод, а уже к 1845 г. было 206 заводов с объемом производства 484 тыс. пудов (16 кг), а в 1845 г. – уже стало 340 заводов с производством 900 тыс. пудов.

Радикальным преобразованием Канкрина являлась реформа налогообложения торгово-промышленной деятельности. В рассматриваемый период основным звеном системы налогообложения являлось сельское хозяйство, а торговля занимала не более 1/10 части. Для развития промышленности вводились пониженные налоговые ставки и протекционистские таможенные ставки. Одновременно причиной эффективности промышленного налогообложения являлось несовершенство исчисления налогов и их сборов. Главной проблемой было уведомление со стороны производственников о своих доходах и уплаты 1%, единицей обложения был объявленный капитал, а не действительные масштабы торгово-промышленной деятельности. Контроля за реальной величиной капитала со стороны государства за промышленниками не было. Поэтому 14 ноября 1824 г. положением «Дополнительное постановление об устройстве гильдий и о торговле прочих состояний» такое положение дел в системе налогообложения изменили. Введенная «патентная» система сохранилась вплоть до 1917 г., и после долгого перерыва она действует и в современной Российской Федерации. Особенностью этого налога еще стала его прогрессивность, т.е. за превышение количества торговых точек уплачивался дополнительный билетный сбор. Также для мещан были введены особые свидетельства, до этого они были свободны от налогообложения. «Положение» 1824 г. вначале способствовало росту поступлений, а затем началось падение (табл. 6).

Таблица 6

Динамика поступлений от «патентного» (промыслового) налога

Годы	1824	1825	1826	1827	1828
Поступления, млн. руб.	9,5	13,0	10,8	8,1	7,8

Падение было вызвано, прежде всего, несоразмерностью обложения, и мелкие предприниматели стали уходить из бизнеса или, выражаясь современным языком, ушли в «тень». Знакомая картина для нашего времени, просто руководству страны и представителям фискальной системы необходимо изучать историю, чтобы не повторять предыдущих ошибок. Для исправления сложившегося положения, была сокращена стоимость патентов для мелких предпринимателей. В результате принятых мер падение доходов прекратилось, и начался постепенный рост (табл. 7).

Таблица 7

Динамика поступлений от «патентного» (промыслового) налога

Периоды	1830–1840	1840–1850	1850–1860
Рост,%.	40	20	50

Серьезная реформа была затеяна в откупном деле (винная монополия). Предыдущая система давала серьезный сбор, и казенное управление питейными сборами было отменено. Вместо этого возобновили откупную систему, которая стала самым крупным доходным налогом в бюджет. В период Канкрина дефицит бюджета стал самым минимальным за всю историю. Основой налоговой политики Канкрина стало уменьшение налогового бремени и одновременно расходной части госбюджета, в основном военной. Проводимая реформа Канкрина затруднялась проводимыми в то время войнами – с Персией (1826–1828 гг.), а также с Турцией (1828–1829 гг.).

Все возрастающие потребности государства необходимо было удовлетворять, но платежеспособность населения не позволяла, не только увеличивать налоги, но и их собирать. Проводимое аннулирование недоимок ничего не дало, и по просьбе Канкрина для неплательщиков была введена экзекуция. Были созданы специальные воинские части для сбора налогов и наказания злостных неплательщиков. Такая мера не дала положительного результата, а наоборот ухудшила положение, что вкупе с неурожаями добивало бюджет страны. В сложившейся ситуации, ввиду невозможности увеличения ставок на прямые налоги, ввели акциз на табак, 20% от продажной цены, а также увеличили ставки косвенных налогов. Так увеличили гербовую и соляную и таможенные пошлины, усилили земские сборы, известные с XV в. Только в XIX в. их закрепили законодательно в положении «Предварительное положение о земских повинностях».

Начиная с 1830-х гг., практика Правительства Российской империи по переложению общегосударственных расходов на земские средства по настоянию Канкрина стала более активизированной. Параллельно с увеличением объемов ряда натуральных повинностей, все большая часть земских обязанностей была переведена в форму денежных сборов, увеличивающихся с каждым годом. Благодаря таким мерам, как росту питейных доходов и эффективному проведению денежной реформы 1839–1843 гг., которая установила серебряное обращение, а также обмен по фиксированному курсу ассигнаций на серебро, улучшилось финансовое состояние страны. В мае 1844 г. Канкрин подал в отставку из-за ряда несогласий по госрасходам и военной компании на Кавказе. Преемники продолжали в основном политику Канкрина, одновременно увеличивая косвенные и земские налоги и сборы, вводя новую систему сбора с питейного дела. Вместо откупного дела в 1847 г. ввели акцизно-откупное комиссионерство, которое просуществовало до 1863 г. Сборы резко возросли (табл. 8).

Таблица 8

Динамика поступлений от акцизно-откупного комиссионерства

Годы	1840	1850	1855	1860
Поступления, млн. руб.	36,4	55,4	68,8	103,6

Следует учесть, что доходы росли и дальше, так за период 1859–62 гг. было получено на 40 млн. рублей больше, чем в предыдущем четырехлетнем периоде. В 1848 г. ввели акциз на свекловичный сахар и пересмотрен акциз на табак в сторону увеличения. Все эти мероприятия дали дополнительно в бюджет новые суммы.

Однако все фискальные меры не могли принести ожидаемого результата – ликвидация дефицита бюджета страны. Сама налоговая система оставалась прежней и основу также составляли подушная подать, оброчный сбор, акцизно-откупной налог. Эти налоги и сборы давали более половины государственных доходов.

Середина XIX в. вскрыла все недостатки крепостнической системы, податная система полностью себя исчерпала. Крымская война еще сильнее показала несостоятельность финансовой системы страны и в первую очередь налоговой. Наступил период финансового кризиса, выразившийся в росте военных расходов, составляющих два годовых бюджета страны. Правительство для пополнения казны прибегло к эмиссии бумажных денег и внутренним займам. Это привело к системному падению рубля и прекращению обмена в 1858 г. ассигнаций на золото и серебро.

Это была уже серьезная угроза самому существованию государства и для ее решения создали две постоянные комиссии по финансовой реформе. При Государственном контроле, создали первую комиссию, которая занималась составлением правил порядка счетоводства, отчетности и ревизии. Вторая комиссия создалась для пересмотра податей и сборов, первая комиссия отработала плодотворно, и было проведено радикальное реформирование финансовой системы страны. За период 1862–1863 гг. утвердили принципы бюджетного и кассового единства и огласили принцип гласности бюджета. Вторая комиссия не отработала свою задачу и, просуществовав 22 года, так и ничего не сделала. В 1878 г. был подведен итог первого этапа реформирования податной системы. Было признано, что в целом налог сохранил прежний характер. Такое положение дел не могло устраивать руководство страны. Было понятно, что для усиления могущества страны необходима радикальная реформа народного хозяйства. Необходимо было выполнить или провести:

– протекционистский характер новой экономической политики;

– комплекс мероприятий по стимулированию промышленного развития;

– усиление финансовой стабилизации;

– создание бездефицитного бюджета;

– денежную реформу;

– стимулирование притока иностранных инвестиций.

В 1879 г. решили вернуться к подготовке реформирования налоговой системы страны и вместо податной комиссии, учредили новую. В ходе проведения предварительных работ подготовили новый проект по введению трех видов налога вместо подушной подати (табл. 9).

Таблица 9

Виды налогов для всех сословий

№ п/п	Виды налогов
1.	Подоходный – в размере 3% с доходов от денежных капиталов, торговли, промыслов и личного труда.
2.	Личный – по 1 руб. со всех лиц мужского пола в возрасте от 18 до 55 лет.
3.	Усадебный – с владельцев всех сословий, который в окончательном варианте предложено было заменить увеличением окладов государственного поземельного налога и налога на недвижимое имущество в городах.

По бюджетной росписи на 1882 г., несмотря на преобразования и увеличение винного акциза, повышение ставок таможенного тарифа, преобразование сахарного акциза, повышение ставок таможенного тарифа и увеличение гербового сбора, не удалось принять бездефицитный бюджет. Для выполнения преобразования наметили следующие принципы:

1) Налоги, заменяющие подушные сборы, должны вести к упразднению деления сословий на податные и неподатные;

2) Главными источниками увеличения средств государственного казначейства до замены подушной подати, должны стать в основном уже существующие налоги; из новых же видов налогов могут быть допущены только те, которые способствовали бы установлению в существующем податном строе большей равномерности обложения всех доходов;

3) Вводя налоги с новых источников дохода, следует, возможно, менее облагать мелкие промыслы.

Указом 25 мая 1885 г. было постановлено прекратить с 1 января 1887 г. взимание подушного налога во всей империи, кроме Сибири. Одновременно для государственных крестьян, осуществили большое повышение прямого налога, преобразуя оброк в выкупные платежи. После принятия в 1882 г. «Положения о пошлинах, переходящих безмездными способами» в Российской империи начали взимать налоги на наследство. В 1885 г. ввели 5% налог с денежных капиталов, объектом которого стал доход со всякого рода процентных бумаг, а также получаемый от вкладов в банковских учреждениях.

Следующим шагом, который позволил усилить обложение имущих слоев, стало изменение в части сбора промыслового налога. Этот шаг позволил отказаться от протекционистской политики и увеличить доход бюджета за счет увеличения налогов с крупных торгово-промышленных предприятий. Был оставлен «патентный» налог, но одновременно ввели процентный и раскладочный налоги. Процентный платили предприятия (паевые товарищества и акционерные общества), которые по закону были обязаны предоставлять публичную отчетность, в размере 5% от чистого дохода. Раскладочный сбор все остальные предприятия в установленном размере.

Впервые в Российской империи использовали критерий платежеспособности различных слоев населения и к налогообложению привлекли доходы богатых слоев и групп. За поднятие благосостояния населения в качестве компенсации использовали повышение акциза и таможенных сборов. Податная система налогообложения, которая сложилась при Н.Х. Бунге, довели до совершенства при следующих реформаторах. Одним из наиболее известных реформаторов стал С.Ю. Витте.

В результате положительных реформ удалось накопить большое количество золота и в 1897 г. С.Ю. Витте удалось провести денежную реформу. Результатом такой реформы стало установление золотого монометаллизма. В целом С.Ю. Витте продолжил политику Н.Х. Бунге, но его реформы немного отличались. Если Бунге полагал, что цель податных преобразований – это подъем благосостояния населения, которое при повышении дохода будет больше потреблять, увеличивая спрос и соответственно стимулировать производство. Это в свою очередь увеличит поступление налогов на потребление в казну. Так работает современная рыночная экономика.

С.Ю. Витте, считал, что на первом месте должны стоять интересы государственного хозяйства и бюджета, рост которых опирается на усиление податного бремени и на развитие экономики. С.Ю. Витте жестко начал свое наступление против нежелательности усиления налогового бремени, так как это не желало общество. В итоге его мнение победило, и он увеличил налоговую нагрузку. Результатом таких действий стало увеличение суммы собранных налогов. Так за период 1882–1902 гг. увеличение составило с 701,8 млн. руб. до 1040 млн. руб. Основную роль здесь сыграли косвенные налоги, особенность косвенных налогов заключается в лучшем их администрировании и мониторинге со стороны Правительства и для населения они не так заметны, как прямые налоги. В дальнейшем С.Ю. Витте свою деятельность сочетал в стремлении к повышению эффектной работы налоговой системы с ее постепенной реформацией на базе последовательности претворения принципа подоходности налогообложения. Так в мае 1893 г. приняли закон о квартирном налоге, его должны были платить лица, сдающие в наем квартиры. Квартирный налог подразумевал сбор с лиц, имеющих большой достаток.

Следующим шагом стала реформа акцизной системы винной промышленности, несмотря на то, что действующая система была эффективной. В 1895 г. новая система винной монополии была введена в четырех губерниях, а затем в остальных 75. Отличающая черта винной монополии состояла в том, что акцизная система обложения давала свободу и производства и продажи крепких напитков, а государство только вело наблюдение за правильностью начисления и собирало налог. Государственная монополия наоборот проводила концентрацию торговли только в своих руках (опт и розница). Производство спирта допускалось как на частных, так и государственных заводах, но частники выпускали только заказанное казной количество спирта и платили повышенный акциз, с последующей продажей государству. Это было грандиозное государственное мероприятие, было затрачено 122 млн. руб. на строительство заводов, оборудование, склады и прочее. Доходы от питейного дела стали расти в денежном выражении.

Следующим реформаторским шагом стало серьезное увеличение продуктивности промыслового налога. С 1824 г. патентная система практически не увеличивалась и не пересматривалась, в связи с решением Правительства не чинить препятствий развитию промышленности и несовершенством применяемой системы налогообложения. Реформы Н.Х. Бунге привнесли элемент прогрессивности в налогообложение, но уровень все же остался невысоким.

По инициативе С.Ю. Витте подготовили проект промыслового обложения и затем его приняли. В 1898 г. было принято «Положение о государственном промысловом налоге». Обложение было построено на сочетании «патентной» системы и подоходно-прогрессивном налоге. Согласно новому положению, теперь патент надо было брать на каждое торгово-промышленное предприятие, а не на предпринимателя. Основной налог, представлявший собой пошлину по лицензионному типу, разбивался на 5 классов местности, 5 разрядов для торговых и 8 разрядов для промышленных предприятий. Прогрессивность в новую систему обложения вносил «дополнительный налог» для акционерных и неотчетных предприятий. Акционерные вносили налог с капитала и процентный сбор с получаемой прибыли. Неотчетные предприятия работали теперь по новому, то есть они стали платить дополнительный налог в виде раскладочного и процентного сборов с прибыли, которая превышает определенный процент.

Особенностью «Положения» стало привлечение к налогообложению новых видов деятельности, таких как: скотопромышленность, лесопромышленность, свеклосахарные заводы, хлеботорговля, горная и металлообрабатывающая промышленность и др., также впервые обложению подлежали личные промыслы: коммивояжеры, приказчики, торговые посредники и др. В итоге новая концепция налогообложения представляла собой комбинированную систему, которая ранее составляла патентную, раскладочную и окладную, что дало высокий финансовый результат по сравнению с 1898 г. (табл. 10).

Таблица 10

Динамика поступлений от нового промыслового налога

Годы	1898	1899	1900
Поступления, млн. руб.	48,0	61,0	69,8

Теперь новый налог, стал основной статьей дохода казны, а обложение с крестьянства перешло на зажиточные слои населения. С.Ю. Витте пытался решить злополучный крестьянский вопрос, до момента его выхода на уровень высокого благосостояния. Начали применять пониженные ставки для крестьян, отменили выкупные платежи, вводили льготы по переселению на окраины и др. Полностью свою программу С.Ю. Витте не смог выполнить, ее продолжил уже П.А. Столыпин (Столыпинские реформы).

В 1906 г. П.А. Столыпин начал аграрную реформу, предусматривающую, следующее:

– исключение правовых и сословных ограничений, мешающих хозяйственному развитию крестьян;

– введение на постепенной основе частной собственности на земельные наделы для крестьян;

– упразднение сельской общины;

– увеличение эффективного труда крестьян;

– расширенное кредитование крестьянских хозяйств;

– скупку помещичьих земель крестьянами и др.

Принятые меры дали серьезный результат, увеличились посевные площади, вырос экспорт зерна, выросла производительность труда крестьян, произошел полный уход от феодализма, и увеличилась дифференциация аграрного производства. Так Российская империя вышла на 1 место в мире по валовому сбору зерна, в 2,5 раза увеличилось поголовье крупнорогатого скота, переселено 2,5 млн. человек. Вместе с тем эти реформы носят до сих пор спорный характер.

Сводом законов Российской Империи от 1914 года вводились налоги и сборы, которые действовали до событий 1917 года, а некоторые перешли потом в той или иной форме и дальше. ^[5]

Глава 2. Налоговая система в СССР

2.1. Становление налоговой системы в послереволюционные годы и годы НЭП

Как мы знаем из нашей истории, в 1917 году произошла буржуазная революция, вследствие чего начали происходить радикальные перемены, особенно в государственной власти. Так как государство сохранилось, но изменились лишь принципы управления, то необходимы были для поддержания государства финансовые источники. Так как одним из основных источников пополнения бюджета являются налоги и сборы, то Временное правительство сделало ставку на косвенные налоги и эмиссионные бумажные деньги. Налоговые инструменты, в полной мере Правительство не смогло использовать в своей деятельности из-за сильного ослабления государственной власти.

В октябре 1917 года произошла вторая революция, которую впоследствии назвали Великой Октябрьской Социалистической революцией. В этот период, в результате I мировой войны, двух революций, состояние экономики страны находилось в удручающем положении. Финансовая система фактически не функционировала, эмиссионные центры денег можно найти в разных местах, налоговая система не работала. Перед Советским Правительством стал серьезный вопрос в становлении и развитии новой действенной финансовой системы и в первую очередь налоговой.

Первым официальным документом Советов Народных Комиссаров (СНК) в этой области стал Декрет от 24 октября 1917 г. «О взимании прямых налогов». Данным Декретом были закреплены единые сроки для уплаты уже ранее введенных налогов в стране. Одновременно были отменены различные налоги и сборы, которые не вписывались в новую концепцию государственной власти. Так были отменены из-за национализации земли – поземельный налог, земские и мирские сборы.

В этот начальный период Советской власти, одним из основных элементов налоговой системы стало введение чрезвычайных революционных налогов (ЧРН). Такие налоги взимались с городских и сельских жителей страны. Введение ЧРН кроме финансовых задач, а именно, пополнения бюджета страны, выполняло еще иную функцию – это борьбу с имущим классом. В основу или базу такого подхода был положен классовый принцип.

Одним из серьезных и крупных ЧРН был зафиксирован в Декрете «о единовременном чрезвычайном налоге». Такой Декрет был принят Постановлением ВЦИК и СНК от 28 октября 1918 г. и по нему было произведено изъятие различных средств для Красной Армии. Данный налог имел «раскладочный» характер и был разверстан между всеми губерниями на общую сумму – 10 миллиардов рублей. Такой налог нес в себе элемент контрибуции с имущего класса страны, взимание его не обошлось без нарушения законности, что в свою очередь пришлось Советскому Правительству пересмотреть свою позицию в отношении крестьян-середняков. Так на 8 съезде РКП(б) было принята следующая резолюция «среднее крестьянство должно облагаться чрезвычайно умеренно, лишь в размере, вполне посильном и необременительном для него». В Декрете ВЦИК от 9 апреля 1919 г. «О льготах крестьянам-середнякам в отношении взыскания единовременного чрезвычайного налога» был полностью отменен налог для тех крестьян, которые попадали под обложение по небольшим ставкам, а также были значительно снижены другие высокие ставки окладов. Финансовый результат исполнения данного налога значительно отличался от заложенной суммы, так вместо запланированных 10 млрд. рублей было получено всего 1,5 млрд. рублей.

Кроме общегосударственных ЧРН также вводились в действие местные чрезвычайные единовременные революционные налоги (ЧЕРН). Поступающие средства от таких налогов поступали в местные бюджеты для покрытия расходов местной власти. В связи с обесцениванием денег и натурализацией хозяйственных отношений, взимание денежного налога было приостановлено. На данном этапе ощущался острый продовольственный недостаток, и соответственно для пополнения продовольственных запасов страны необходимо было поменять налоговую концепцию, то есть совершить переход на взимание натурального налога.

Декретом ВЦИК «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом» от 30 октября 1918 г., был принят натуральный налог, который предусматривал отчисление части сельскохозяйственных продуктов. Натуральный налог был построен по принципу подоходного налога. Натуральный налог взимался с излишка полученных продуктов, необходимых для потребности хозяйства и по прогрессивной системе, зависящей от численности скота, количества десятин земли, предназначенной для посева и едоков в семье.

По отношению к кулацким хозяйствам была принята особая система индивидуального обложения. По такой системе Местные Советы привлекали хозяйства кулаков (крепкие и крупные хозяйства) к обложению по повышенной норме, обложению всех посевов не учитывая едоков, или могли отнести их к более высокому разряду по обеспеченности посевом.

Натуральный налог в отличие от ЧРН носил не раскладочный, а окладный характер. Объект обложения – посевной земельный участок и скот, имеющийся в хозяйстве. Был установлен необлагаемый минимум, ставки натурального налога были установлены в пудах ржи, но можно было вносить налог другим продуктом. Натуральный налог непосредственным образом был связан с хлебной монополией и являлся больше инструментом продовольственной политики государства, а не финансовым. На практике натуральный налог не получил большого значения, так как не смог провести мобилизацию всех излишков продовольствия в стране, поэтому вместо этого налога, была введена продовольственная разверстка (продразверстка) Декретом СНК от 11 января 1919 г., вызвавшая серьезное сопротивление сельского населения.

В соответствии с продразверсткой общее количество хлеба и зернового фуража, необходимое для удовлетворения государственной нужды, было разверстано для отчуждения у крестьян между производящими губерниями. В итоге проведенной продразверстки у крестьянских хозяйств, производилось изъятие не только излишков продукции, но и части необходимого для самих крестьян продовольствия.

Следующим Декретом Совета труда и обороны (СТО) от 19 ноября 1919г. «О натуральной трудовой и гужевой повинности» для устранения сложившегося топливного кризиса было установлено:

– трудовая повинность;

– натуральная дровяная повинность;

– гужевая повинность.

В результате ведущейся гражданской войны, постоянных реформ, невыполнения поставленных задач и прочее, в России сложилась тяжелая социально-экономическая обстановка. Так, например, в 1920 г. сельскохозяйственное производство составило всего 50% от довоенного уровня. Назрела ситуация для кардинальных перемен в реформировании финансовой системы и особенно в части налогообложения. Необходимость развития и нормализации социально-экономических отношений, направило Правительство страны на пересмотр системы отношения к сельскому хозяйству и особенно к крестьянству. Разрушенное хозяйство страны необходимо было восстанавливать с поднятия сельского производства. И первыми шагами в этом отношении стали отмена продовольственного налога и продразверстки.

На проведенном Х съезде ВКП(б) была принята соответствующая резолюция о Новой Экономической Политике (НЭП), в результате продразверстка была заменена натуральным налогом. В резолюции были установлены основные принципы продналога, при этом отмечалось, что общая сумма налога подлежала уменьшению по мере восстановления транспорта и промышленности страны. Во исполнение резолюции по продналогу Постановлением ВЦИК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки» на Совет Народных Комиссаров (СНК) была возложена прямая обязанность по изданию и принятию декретов об отдельных натуральных налогах.

Налоговую политику страны в период Новой Экономической Политики (НЭП) проводил в жизнь Народный комиссариат финансов (Наркомфин СССР). Согласно Положения о Наркомфине СССР, которое было принято ЦИК СССР в ноябре 1923 г., Комиссариат возглавлялся наркомом финансов, имел свою коллегию и 12 структурных подразделений-управлений (табл. 11).

Таблица 11

Таблица структурных подразделений комиссариата финансов

№ п/п	Структурное подразделение (управление)
1.	Общее
2.	Бюджетное
3.	Валютное
4.	Государственных налогов
5.	Государственных доходов
6.	Финансово-контрольное
7.	Местных финансов
8.	Финансово-экономическое бюро
9.	Главное управление государственными трудовыми сберегательными кассами
10.	Главное управление государственного страхования
11.	Госбанк
12.	Другие

Народный Комиссариат финансов занимался сбором налогов через налоговые комиссии – общественные органы, которые были созданы для оказания помощи налоговым (финансовым) инспекторам, а также исполнительным комитетам (Исполкомам) местных Советов. Задачи таких комиссий заключались в выявлении и постановке на учет плательщиков налогов, правильного исчисления налоговых платежей, а также учета облагаемых доходов. В состав таких комиссий могли входить представители местных исполнительных комитетов, два рекомендованных исполкомом плательщика налогов и члены профсоюзов.

Особенной чертой устройства налоговой системы периода НЭПа было множественное наличие налогов и сборов, а также многократное налогообложение торгово-промышленного оборота в разных звеньях. К началу 1930 г. количество различных платежей, которые взимались только с обобществленного сектора, составило – 86. Такое количество налогов было вообще затруднительно администрировать и выполнять мониторинг и все это негативно сказывалось на развитии экономики страны. Систему налогов и сборов и пошлин в период НЭПа можно представить в следующей таблице (табл. 12).

Таблица 12

Прямые налоги

единый натуральный налог (ЕНН), промысловый налог, денежный подворный налог, подоходно-поимущественный, единый сельскохозяйственный налог (ЕСН), индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, единый общегражданский налог, налог на сверхприбыль, военный налог, налог с наследств и дарений, квартирный налог.

Косвенные налоги

акцизы (на спирты, вино, пиво, табачные изделия, спички, гильзы и др.), налог от демонстраций кинофильмов.

Пошлина

патентная, судебная и другие.

Сборы

патентный, гербовый, канцелярский, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, прописочный.

Чрезвычайные налоги

единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая (1924 г.), единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим (1922 г.). Другие налоги и сборы не предусмотренные законами, которые вводились и взимались местными Советами.

Простые налоги и сборы с акцентом на реальные налоги

налог со строений в городской местности, налоги с городских и пригородных садов и огородов, налог на домашнюю прислугу, налог на право охоты, сбор с грузов, привозимых и вывозимых по железным и водным путям сообщения, сбор с владельцев транспортных средств (в т.ч. и велосипедов), сбор за пользование общественными весами, сбор с извозного промысла, сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота.

Уделим больше внимание натуральным налогам, единому сельскохозяйственному налогу, составляющим основу налоговой системы и пополнения бюджета страны и вызывавшим различные волнения, мятежи, восстания со стороны населения страны. Введенный Декретом СНК СССР от 21 апреля 1921 г. налог «О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена», основывался на принципе прогрессивного обложения. При таком обложении производился учет мощности хозяйствующего субъекта по ряду различных показателей. Применялись показатели:

– количество пашни;

– число едоков;

– урожайность.

Установлены одиннадцать разрядов урожайности и семь групп хозяйств по количеству пашни на едоков. Сочетание таких показателей определяло размер установленного налога, который подлежал к уплате. В период 1921 и 1922 гг. существовал целый ряд натуральных налогов (табл. 13).

Таблица 13

Натуральные налоги

№ п/п	Виды налога	Документ и дата
1.	«О натуральном налоге на хлеб, картофель и масленичные семена»	Декрет СНК от 21 апреля 1921 г.
2.	«Натуральный налог на молочные продукты»	Декрет СНК от 21 апреля 1921 г.
3.	«Натуральный налог с птицеводства»	Декрет СНК от 21 апреля 1921 г.
4.	«Натуральный налог на шерсть»	Декрет СНК от 10 мая 1921 г.
5.	«Натуральный налог на льняное и пеньковое волокно»	Декрет СНК от 10 мая 1921 г.
6.	«Натуральный налог на табак»	Декрет СНК от 11 мая 1921 г.
7.	«Натуральный налог на продукты огородничества и бахчеводства»	Декрет СНК от 31 мая 1921 г.
8.	«Натуральный налог на продукты пчеловодства (мед и воск)	Постановление СТО от 3 июня 1921 г.
9.	«Натуральный мясной налог»	Декрет СНК от 14 июня 1921 г.
10.	«Натуральный налог на кожевенное сырье»	Декрет СНК от 9 августа 1921 г.
11.	«Натуральный налог на пушнину»	Декрет СНК о 25 августа 1921 г.

Все вышеперечисленные натуральные налоги можно было уплачивать 18 видами различной продукции, с учетом установки эквивалента замены, одного вида продукции другим видом. На первом этапе натуральный налог не распространялся на производственные сельскохозяйственные кооперативы. Они сдавали сельскохозяйственную продукцию по регламентированным только для них правилам. Затем было внесено изменение Декретом ВЦИК и СНК от 17 ноября 1921 г. и сельскохозяйственные кооперативы также стали уплачивать натуральные налоги.

Как мы видим, было внедрено большое количество различных видов натуральных налогов, которые не обеспечивали равномерность налогообложения, и это соответственно тормозило развитие товарно-денежных отношений, а также ставило определенные границы для развития тех или иных сельхозкультур.

Взимание натурального налога было подвержено большим издержкам по взиманию, достигающие до 40% валового сбора. Поэтому такое состояние необходимо было менять и вносить определенные изменения. На XI Всероссийской партийной конференции было рекомендовано, провести исследование и изучение опыта взимания продналога с возможностью упрощения для крестьянских хозяйств выполнения, лежащей на них государственной повинности.

На проведенном IX Всероссийском Съезде Советов было дано указание о необходимости пересмотра по взиманию натуральных налогов. На следующем этапе Декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. «Об едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922/1923 гг.» был введен в действие единый натуральный налог (ЕНН). С введением ЕНН были отменены отдельные натуральные налоги и установлена единая весовая мера (ЕВМ) начисления налога, выраженная в пудах пшеницы или ржи. ЕНН исчислялся в сочетании трех показателей:

– количество пашни на едока;

– обеспечение скота;

– обеспечение урожайности.

Теперь уплату можно было производить разными сельскохозяйственными продуктами в установленном эквиваленте к ЕВМ исчисления налога – это пуду пшеницы или ржи. ЕНН был построен на прогрессивной шкале ставок. Объектом налогообложения являлась земля-пашня, сенокос в переводе на пашню, а также количество продуктового скота, который имелся в хозяйстве.

В течение всего 1922 года, кроме ЕНН были введены два общегражданских налога (ОГН):

– подворно-денежный налог;

– трудовой и гужевой налог (трудгужналог).

Вновь введенные налоги не отвечали стимулированию производственных сил, роста валовой продукции и товарности сельского хозяйства и требовалась серьезная реформа налогообложения деревни. Для этого необходимо было совершить переход от натурального к денежному налогу. Здесь выступали на сцену два направления в изменении налогообложения сельских жителей и предприятий:

– переход от натурального налога к денежному;

– переход к единому сельскохозяйственному налогу (ЕСН).

Существующие виды налога не позволяли проводить равномерное налогообложение сельхозпроизводителей, и это еще утяжелялось тем, что эти налоги взимали различные государственные органы, например, Наркомфин, Наркомпрод, местные органы власти. Здесь терялась всякая прозрачность, увеличивался документооборот, затягивалось время, возникала запутанность и прочее. Выплата налога натуральным продуктом по факту лишало права сельхозпроизводителей распоряжаться продуктом своего труда. Такой подход не отвечал задачам укрепления рубля как денежной единицы страны, денежному обращению и развитию товарооборота. В тоже время переход к денежному налогообложению значительно снижал издержки на организацию сбора налогов, отвечал интересам бюджетов всех уровней. Полностью перейти от натурального налога к денежному, невозможно было из-за неравномерности развития регионов страны, но переходить все-таки надо было.

На XII съезде партии в резолюции «О налоговой политике деревень» было принято решение о выполнении перехода к выплате единого налога. В резолюции было указано, что натуральный налог был необходим для пополнения хлебных запасов для обеспечения государственных нужд. Вместе с тем признавалось, что данное налогообложение ущемляло права крестьян и необходимо было дать права сельхозпроизводителям свободно распоряжаться продуктами своего труда.

Резолюция в области налогообложения крестьянских хозяйств определяла следующее:

– переход от натурального налога к денежному;

– объединение всех государственных и местных прямых налогов (подворно-денежный, продналог, трудгужналог) в единый сельскохозяйственный налог (ЕСН).

С помощью ЕСН было решено закончить множественность налогообложения и обеспечить соответствие тяжести налогообложения каждого деревенского хозяйства с размером его доходов и достатков. Переход к ЕСН осуществился Декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. «О едином сельскохозяйственном налоге». В соответствии с Декретом на 1923–1924 гг. был установлен ЕСН взамен всех ранее уплачиваемых налогов (единый натуральный налог, трудгужналог, подворно-денежный и общегражданский налоги). Исчисление налога должно было производиться в весовой мере (пуд пшеницы или ржи):

– количество пашни и сенокоса;

– количество взрослого рабочего и продуктивного скота;

– количество едоков в хозяйстве;

– урожайность хлеба и травы на десятину.

Новая налоговая система могла уже способствовать развитию различных отраслей, в том числе сельского хозяйства.

На XIII Всероссийской партийной конференции были рассмотрены задачи социально-экономического развития страны, в т.ч. и области налогообложения крестьянских хозяйств сельскохозяйственным налогом. На съезде были определены пути по дальнейшему совершенствованию ЕСН, например, полный переход к денежному налогообложению сельскохозяйственным налогом, а также установление различных льгот для развития малоимущих хозяйств. Конкретные этапы реорганизации ЕСН были определены на II съезде Совета СССР.

Первым шагом стало Постановление ЦИК и СНК СССР от 30 апреля 1924 г., которым было утверждено «Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1924/25 гг.» Была установлена единая единица обложения – десятина пашни. Скот и сенокосы также должны были пересчитаны в единицы обложения по утвержденным коэффициентам. В Положении были утверждены различные уровни обложения сельских хозяйств в разных местностях и установлены 40 таблиц ставок налогообложения применительно отдельным регионам (местностям, районам) СССР по принципу скользящей прогрессии. Большие льготы и преференции были даны хозяйствам с техническими культурами, а также малоимущим. Коллективным хозяйствам были даны скидки при начислении суммы налога в размере 25% с исчисляемой суммы налога. Исчисление и выплата сельскохозяйственного налога производилось в рублях, под руководством Наркомфина СССР.

Для развития и поддержки коллективных форм хозяйствования Декретом СНК «О премировании по единому сельскохозяйственному налогу крестьянских обществ и других коллективов трудовых земледельцев» установили сумму премирования по РСФСР в размере 2240 тыс. рублей. На XIV конференции РКП(б) была принята резолюция «О едином сельскохозяйственном налоге», рассматривающей вопросы налогообложения, порядок обложения, распределение налоговой тяжести и т.д. Следующим шагом было Постановление Президиума ЦИК СССР от 7 мая 1925 г., согласно которому было утверждено Положение «О едином сельскохозяйственном налоге на 1925/26 гг». Объектом налогообложения также остались земельные участки. При этом была проведена дифференциация налоговых ставок, на каждый регион (губернию) была установлена своя таблица ставок. Этим Постановлением было отменено ежегодное установление разрядов и ставок налогообложения на основе оценки полученного урожая и учета цен на с/х продукцию текущего года, введены твердые ставки по губерниям, а также жесткие сроки уплаты налогов, которые не подлежали изменению. Налогоплательщики не могли облагаться иными налогами, кроме платежей по обязательному окладному страхованию. Был установлен необлагаемый минимум, который исчислялся в десятинах пашни, зависящий от обеспеченности сельских хозяйств рабочими руками, распространяющийся на отдельные губернии, а не на всю страну.

С ростом количества коллективных хозяйств, товарно-денежных отношений назрел вопрос по переходу сельскохозяйственного налога с поземельного на подоходный. В период становления и развития социалистической индустриализации СССР налоговая политика была направлена на массовый переход коллективизации в сельском хозяйстве. К концу 1925 г. сельскохозяйственная отрасль по своим показателям почти достигло довоенных показателей (табл. 14)

Таблица 14

Сравнительная характеристика показателей

Наименование	Уровень
Посевные площади	92,5% от показателей 1913 г.
Валовая продукция зерновых культур	88,1% от показателей 1913 г.
Численность скота	88,2% от показателей 1916 г.

Важной вехой стало изменение в налогообложении крестьянских хозяйств после решения пленума ЦК ВКП(б) в апреле 1926 г., на котором были определены задачи по построению сельскохозяйственного налога. Было предложено выполнить построение налога на базе определения доходов в денежной форме, по прогрессивному обложению, в объект обложения включать доходы от неземледельческих заработков, а также усилить налогообложение кулацких хозяйств.

Очередным Постановлением ВЦИК СССР от 25 апреля 1926 г. утвердили Положение «О едином сельскохозяйственном налоге 1926/27 гг.» Построение налога было осуществлено по подоходному принципу, а объектом налогообложения стал доход хозяйств в денежной форме. Также в объект налогообложения были включены доходы от неземледельческих заработков. Доходы исчислялись в денежном выражении с установленным нормативным методом исчисления по единой таблице ставок соответствующего налога с дохода, в зависимости от числа едоков и совокупного дохода в хозяйстве. Шкалу налогообложения установили по доходу на едока, с определенным учетом особенностей. Так было установлено три шкалы налогообложения для:

– РСФСР – по доходу на едока;

– Украины – по доходу на хозяйство с учетом количества едоков;

– Узбекской и Туркменской ССР – по доходу на хозяйство.

Также был установлен необлагаемый минимум, при этом налогообложение колхозов осуществлялось на тех же основаниях, как и единоличных хозяйств, но колхозы имели налоговую льготу в виде 25% скидки с исчисленного дохода. Дополнительно установили большие сроки платежа по другим союзным республикам и усилили налогообложение кулацких хозяйств, одновременно увеличили количество хозяйств освобожденных от налога. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСН) фактически приблизили к подоходному налогу, за счет неземледельческих и промысловых заработков. Такой переход к принципу подоходного налогообложения упростил порядок взимания и соответственно контроля за взиманием ЕСН, а также позволил отказаться от различных таблиц налоговых ставок, которые затрудняли исчисление налога. Так как наметился рост индустриального потенциала СССР, то назрели перемены и в сельскохозяйственной отрасли. С/х отрасль отставала от новых потребностей, в основном это касалось в области технического развития сельского хозяйства.

Для выполнения таких задач ориентировали ЕСН на период 1927–1928 гг. (утверждено ЦИК и СНК СССР от 2 апреля 1927 г.). В своей основе ЕСН сохранил прежние ставки налогообложения, а также нормы доходности, одновременно увеличились льготы бедняцким хозяйствам и колхозам, животноводству и техническому обеспечению. В противовес внесли изменения в порядок освобождения по необлагаемым минимумам. Необлагаемый минимум стали определять не по доходу на едока, а уже по получаемому доходу на хозяйство. Для колхозов установили налогообложение, не превышающее средние размеры налогообложения единоличных хозяйств по району, средний облагаемый доход на едока и среднюю ставку налога на рубль дохода.

Доход от неземледельческих заработков подлежал учету повсеместно в обязательном порядке. В налоговой политике страны была поставлена задача по переходу к полному прогрессивно-подоходному налогообложению, с целью усиления по обложению кулацких хозяйств. Так постепенно налоговую систему использовали в качестве важнейшего оружия по ограничению и вытеснению, а затем и полной ликвидации капиталистических элементов. Проведение налоговой политики в течение 10 лет ярко отражало принцип социальной справедливости или классовый принцип, так как любые налоги и прямые и косвенные, а также сборы всей своей тяжестью легли на зажиточное население, за счет частичного или полного освобождения и льготирования малообеспеченных слоев населения. Например, в честь установления 10-летия Советской власти на 2-й сессии ЦИК СССР 4-го созыва был принят Манифест, согласно которому было предусмотрено освобождение от ЕСН 10% крестьянских хозяйств и сложение недоимки по ЕСН за предыдущие годы. На основании этого ЦИК и СНК СССР приняли постановление от 21.10.1927 г., согласно которого были частично или полностью освобождены от ЕСН коллективные и маломощные крестьянские хозяйства.

На этом этапе развитию налогообложения придавали особое внимание, так как были поставлены задачи по переходу на новые рельсы в области развития социалистических элементов в сельском хозяйстве, индустриализации страны, а также усиления обложения зажиточных крестьян в деревне. Поэтому сразу на XV съезде Партии приняли решение на ограничение кулацкого элемента, а также усиление налогообложения его и соответственно развитие коллективизации в деревне.

Следующим этапом стало утвержденное ЦИК и СНК СССР от 21 апреля 1928 г. Положение «О едином сельскохозяйственном налоге», в котором основное ударение сделали на расширение льгот для коллективных хозяйств и усиление обложения кулацкого элемента.

Начиная с 1929 г. в дальнейшем развитии сельской отрасли были произведены большие реформы. Одна из главных реформ – это сплошная коллективизация сельского хозяйства (массовый переход крестьян в коллективные хозяйства). Другая реформа сконцентрировалась в налоговой политике, целью которой стало решение задач коллективизации, укрепления и поддержание нового колхозного строя, а также ликвидации кулацких хозяйств.

Все изменения были определены в Постановлении ЦИК и СНК от 8 февраля 1929 г. «О едином сельхозналоге и облегчении обложения середняцкого хозяйства» и Положении «О едином сельхозналоге на 1929–30 гг.», утвержденном Постановлением ЦИК и СНК СССР от 20 февраля 1929 г. Объектом обложения выступал совокупный доход хозяйства. Были расширены льготы для коллективных и середняцких хозяйств, а для кулацкого элемента введено индивидуальное обложение. При этом сплошная коллективизация, приведшая к росту хозяйств, потребовала изменений в системе налогообложения колхозов в общей системе ЕСН. Отсутствие практического опыта налогообложения большого количества колхозов привели к затруднению в части взимания ЕСН с этих хозяйств. Такое положение потребовало выделить платежи колхозов из общей сложившейся системы налогообложения.

В новом Положении «О едином сельхозналоге на 1930–31 гг.», которое утвердили Постановление ЦИК и СНК от 23 февраля 1930 г., для колхозов установили пропорциональную систему обложения вместо прогрессивной системы обложения. В новом Положении установили три системы обложения:

– обложение трудовых единоличных хозяйств;

– обложение трудовых кулацких хозяйств;

– обложение колхозов.

Последующими Постановлениями для колхозов все больше вводилось льгот и, наоборот, для середняцких и кулацких хозяйств вводилось все больше различных ужесточающих мер, направленных на выживание их с политической арены. Так 19 ноября 1932 г. ЦИК и СНК ввели для единоличных хозяйств единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства.

Курс Советского Правительства был принят на сворачивание НЭПа и он еще больше проявился после принятия новых трех налогов: на сверхприбыль; с наследств и дарений; индивидуального обложения кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом.

Следующим этапом реформирования системы налогообложения и налоговой политики государства стал период предвоенных, военных и послевоенных лет. ^[6]

2.2. Налогообложение в СССР в предвоенные, военные и послевоенные годы

2.2.1. Налоги в предвоенные, военные и послевоенные годы

После отмены НЭПа в период 1930–1932 гг. была проведена налоговая реформа и многие налоги, сборы и пошлины либо были отменены, либо объединены. Единый сельскохозяйственный налог был оставлен и каждый год он подлежал только пересмотру, и вводились лишь ежегодные изменения. В 1933 году обложение ЕСН строилось на новых принципах и с 1934–38 гг. в этот порядок вносили только некоторые изменении. С 1938 г. с целью ликвидации единоличных крестьянских хозяйств был введен налог на лошадей единоличных хозяйств. Ежегодные изменения сельхозналога продолжались до 1953 г., когда он был серьезно реформирован и начал работу в новой редакции. Особенно много изменений было в годы войны, когда даже был введен военный налог в декабре 1941 г., который впоследствии был отменен.

Рассмотрим ряд основных налогов действовавших с начала 1931 г. и до 1950 года.

1. Налог с оборота предприятий обобществленного сектора (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. № 43/365 а и Утверждено Постановлением 3-й сессии ЦИК СССР 5-го созыва от 10 января 1931 г.).

Месячные, квартальные и годовые отчеты о налоге с оборота представляются плательщиками налога финансовым органам в сроки, установленные «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных органов и предприятий» (СЗ СССР 1936 г. № 542, ст. 359).

После истечения сроков, установленных для представления отчетов об обороте за истекший месяц, плательщики, не представившие этого отчета, уплачивают 110% суммы налога, подлежащей уплате в предыдущем месяце, с зачетом сумм, уплаченных ими за текущий месяц.

Льготы и освобождение от налогов и сборов:

– Союз Советских писателей освобожден от государственных и местных налогов, сборов и пошлин, местный налог взимается со зрелищ, вечеров и спектаклей, устраиваемых Союзом Советских Писателей;

– Архитектурный фонд Союза Советских архитекторов СССР, его органы и учреждения освобождались от всех общегосударственных налогов и сборов;

– Литературный Фонд Союза ССР, Музыкальный Фонд Союза ССР, Художественный Фонд Союза ССР, его органы, учреждения и предприятия освобождались от обложения всеми государственными налогами и сборами;

– Союз журналистов СССР, Бюро пропаганды советского киноискусства освобождался от уплаты налогов и сборов и т. д.

Большое количество предприятий или продукции также освобождалось от налога с оборота и подоходного налога и все вводилось отдельными Постановлениями Совета Народных Комиссаров СССР, и поэтому номера и даты не будем перечислять, а лишь покажем несколько примеров. Так, согласно положению «О мероприятиях по увеличению производства товаров широкого потребления и продовольствия из местного сырья» (Постановление Совета Народных Комиссаров СССР и Центрального Комитета ВКП(б) о 7 января 1941 г. № 54) предлагалось:

– освободить, начиная с 1941 года, организованные предприятия, работающие на местном сырье и отходах, в течение 2 лет работы с момента ввода их в действие:

а) местной, районной и городской промышленности – от налога с оборота, бюджетной наценки и отчислений от прибылей в бюджет;

б) промкооперации – от налога с оборота, бюджетной наценки и подоходного налога.

Следующим Распоряжением СНК СССР от 20 января 1942 г. № 972 такие льготы распространены на предприятия Всероссийских Обществ глухих и слепых и таких постановлений и распоряжений существует большое количество, что конечно затрудняет работу в части достоверности применения.

2. Единый рыболовный сбор «О порядке обложения ловецких колхозов и единоличных ловецких хозяйств» (Постановление ЦИК и СНК СССР о 23 апреля 1930 г.). Согласно данному Постановлению Единый рыболовный сбор во всех районах большого рыболовства взимается в размере 3% от стоимости улова и в тех районах, где введен безналичный расчет, удерживается при предъявлении колхозами в расчетные кассы Государственного банка квитанций о сдаче рыбы. Данный налог перешел в 50-е годы.

3. Подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций (Постановление Совета Народных Комиссаров СССР от 22 апреля 1941 г. № 1078).

4. Лесной доход (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1948 г.).

5. Налог со зрелищ (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г.).

6. Государственные налоги с населения.

– подоходный налог с населения (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1943 г.);

– налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г.).

7. Местные налоги и сборы (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.).

а) налог со строений;

б) земельная рента;

в) сбор с владельцев транспортных средств.

8. Самообложение сельского населения (Постановление ЦИК и СНК СССР от 11 сентября 1937 г. № 108/1576).

9. Государственная пошлина (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.). ^[7]

2.2.2. Взыскание налоговых и неналоговых платежей

Для взыскания налоговых и неналоговых платежей было разработано положение о взыскании налогов и неналоговых платежей в начале 30-х годов, и которое, будет действовать и в 70-х годах ХХ века. Поэтому разберем кратко некоторые положения, которые найдут свое применение и после 50-х годов.

Согласно Постановления Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 17 сентября 1932 г. № 48/1402 (СЗ СССР, 1932 г., № 69, ст. ст. 410 а, 4106) было утверждено Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей и которое действовало до 21 июня 1961 г., когда было отменено Указом Президиума Верховного Совета СССР (Ведомости Верховного Совета СССР, 1961 г. № 35, ст. 368).

Согласно Положения было предусмотрено 9 разделов:

– Раздел I. Платежи, на которые распространяется настоящее Положение:

а) на налоговые и неналоговые платежи в общегосударственный и местный бюджеты, причитающиеся как с учреждений, предприятий и организаций обобществленного сектора, так и с частных предприятий и лиц;

б) на платежи по самообложению и по обязательному государственному страхованию.

– Раздел II. Органы взыскания.

а) взыскание платежей производится тем органом, на который возложено исчисление данного платежа или непосредственное наблюдение за его уплатой;

б) общее руководство и надзор за взысканием платежей принадлежит Народному комиссариату финансов Союза ССР;

в) организация взыскания платежей в республиканские и местный бюджеты возлагается на народные комиссариаты финансов союзных республик;

г) организация взыскания платежей в местные бюджеты, а также тех платежей в республиканский и общесоюзный бюджет, взимание которых передано местным органам на народные комиссариаты финансов автономных республик, краевых (областных), районных и городских финансовых органов;

д) милиция, а в городских поселениях и домоуправления обязаны оказывать содействие органам и должностным лицам, производящим взыскание платежей. Здесь уместно указать, что к участию во взыскании могут привлекаться рабочие бригады в случае и порядке, устанавливаемых Советами;

е) В тех случаях, когда взыскание платежей в общегосударственный и местный бюджеты производится не финансовыми органами, а органами других ведомств, на них соответственно распространяются права и обязанности финансовых органов.

Раздел III. Предусматривает перечисление платежей в недоимку и начисление пени. На платежи, перечисленные в недоимку, начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих размерах:

а) за недоимку по всем платежам с государственных, кооперативных (в т.ч. колхозов) и общественных предприятий, учреждений и организаций (кроме недоимок по местным налогам) – 0,05% с суммы недоимки;

б) на недоимки по местным налогам с кооперативных организаций, налогу на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, государственному налогу на лошадей единоличных хозяйств (отменен 1 октября 1971 г. УПВС СССР № 40, ст. 391), самообложению сельского населения, обязательному окладному страхованию имущества граждан и обязательному страхованию государственного имущества, находящиеся в пользовании отдельных граждан и частных организаций, – 0,1% с суммы недоимки;

в) на недоимки по подоходному налогу с населения, сельскохозяйственному налогу, местным налогам и сборам с населения – 0,2% с суммы недоимки;

г) на недоимки по другим платежам населения – 0,1%.

В разделе IV предусматриваются меры взыскания с должников в виде ареста денег, товара, кредитов, списания со счетов и другое.

В разделе V перечислялось имущество, на которое нельзя было наложить взыскание. Например, нельзя наложить взыскание на государственное имущество, не подлежащее по закону отчуждению; на кооперативные и колхозные промышленные и кустарно-промысловые предприятия (помещение, оборудование, инструменты и др.); на неделимые фонды промысловокооперативных организаций и на следующие фонды колхозов, промколхозов: неделимый, общественный, фонда капитального строительства, семенной и страховой фонды; на сырье и топливо, необходимые для работы предприятий в течение 3 месяцев; на жилые и хозяйственные постройки; на сельскохозяйственный живой и мертвый инвентарь в количестве, необходимом для выполнения производственных планов данного хозяйства; на неснятый урожай; на семена в количестве, необходимом для выполнения производственных планов данного хозяйства; на корм скоту в количестве, необходимом для сбора новых кормов; на паевые взносы кооперативных организаций в вышестоящие кооперативные организации; на причитающееся недоимщику страховое вознаграждение по обязательному страхованию; на заработную плату рабочих и служащих обращение и взыскание допускается лишь в части, не превышающей:

– 10% при заработной плате не свыше 100 руб. в месяц;

– 20% -//- свыше 100 руб. до 300 руб.;

– 30% -//- свыше 300 руб. в месяц.

Здесь наглядный пример, того как надо бережно и осторожно подходить к взысканию с должников, чтобы не получить разорение и банкротство должников.

В разделе VI рассматривается порядок взыскания, реализации взыскиваемого имущества, порядок передачи имущества и другое.

Раздел VII предусматривает меры ответственности против должностных лиц-должников в виде дисциплинарной, уголовной и гражданской ответственности.

В разделе VIII проводится алгоритм отсрочки и рассрочки платежей, сложение недоимок и возврат неправильно поступивших сумм.

Заключительный раздел IX предусматривает порядок обжалования действий и распоряжений должностных лиц по взысканию платежей. ^[8]

2.3. Налогообложение в СССР в период 1950–1990 гг.

2.3.1. Законодательство СССР в бюджетной системе страны

В 50-х годах XX века в связи с восстановлением народного хозяйства и системными реформами в налоговой плоскости были произведены изменения, которые затронули бюджетную систему страны.

Так был утвержден Закон СССР от 30 октября 1959 г. «О бюджетных правах Союза ССР и Союзных республик», который предполагал, что «Средства Государственного бюджета СССР образуются преимущественно за счет доходов от социалистического хозяйства, постоянно растущих на основе непрерывного расширения и совершенствования социалистического производства. В образовании доходов Государственного бюджета СССР принимают граждане СССР своими личными доходами путем уплаты налогов, установленных законами СССР, и добровольного взноса средств».

Согласно статьи 11 данного Закона в доходы Государственного бюджета СССР включаются:

а) часть доходов предприятий и хозяйственных организаций в виде налога с оборота и отчислений от прибылей;

б) подоходный налог с колхозов, предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций;

в) налоги с населения;

г) другие доходы, предусмотренные законодательством СССР.

Согласно статьи 12 рассматриваемого закона «Платежи государственных предприятий и хозяйственных организаций, а также колхозов, предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций, поступающие в Государственный бюджет СССР, устанавливаются законами СССР и издаваемыми в соответствии с ними постановлениями Совета Министров СССР. Налоговые платежи населения устанавливаются Верховным Советом СССР». Здесь мы видим разделение полномочий по установлению законов в части взимания налоговых платежей.

Следующим обязательным условием было разделение в части поступлений налогов в различные бюджеты. Так согласно статьи 29 в союзный бюджет включаются доходы:

а) налог с оборота предприятий и организаций, за исключением части, передаваемой в государственные бюджеты союзных республик;

б) отчисления от прибылей государственных предприятий и хозяйственных организаций союзного подчинения;

в) подоходный налог с населения, за исключением части, передаваемой в государственные бюджеты союзных республик;

д) таможенные и другие доходы, предусмотренные законодательством СССР.

Согласно статьи 35 раздела IV исследуемого нами закона в государственные бюджеты союзных республик поступают следующие доходы:

а) отчислений от прибылей и другие поступления от предприятий и хозяйственных организаций, подведомственных министерствам и ведомствам союзных и автономных республик, исполнительным комитетам Советов депутатов трудящихся;

б) лесной доход, подоходный налог с колхозов, походный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций;

в) сельскохозяйственный налог;

г) отчисления от подоходного налога с населения в размере 50%;

д) государственная пошлина, местные налоги и сборы и другие доходы, устанавливаемые в порядке, предусматриваемом законодательством СССР.

Кроме того, в государственные бюджеты союзных республик сверх доходов, предусмотренных в статье 35, согласно статьи 36, передавались:

а) средства государственного социального страхования на выплату пенсий;

б) отчисления от налога с оборота и других общесоюзных государственных доходов в размерах, предусматриваемых в Государственном бюджете СССР. Контроль за исполнением Государственного бюджета СССР осуществляется Министерством финансов СССР в порядке, устанавливаемом Советом Министров СССР, а в части бюджетов союзных республик контроль осуществлялся Минфином республик.

Надо здесь отметить, что данный закон был более чем демократичен по отношению к союзным республикам. Они обладали равными правами по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению государственного бюджета республик. Бюджетное устройство союзных республик определялось их государственным устройством и устанавливалось Верховными Советами союзных республик в соответствии с Законом СССР. В случае принятия Закона СССР, который мог увеличить расходы республик, то им перечислялись дополнительные суммы из Союзного бюджета и наоборот. ^[9]

2.3.2. Органы, ответственные за исчисление и уплату государственных налогов и сборов

В начале 70-х годов в СССР было утверждено новое положение о Министерстве финансов СССР. Согласно Постановления Совета Министров СССР от 16 февраля 1971 г. № 105 (СП СССР, 1971 г., № 4, ст. 28) утвердили Положение о Министерстве финансов СССР. Согласно данного положения Минфин СССР обеспечивает проведение в жизнь финансовой политики Советского государства и осуществляет общее руководство организаций государственных финансов в стране.

Так на основе действующего законодательства Минфин СССР определяет порядок исчисления и уплаты государственных и местных налогов и сборов, взимаемых с учреждений, предприятий, организаций и населения, платежей из прибыли государственных предприятий и организаций, налога с оборота и других платежей в бюджет, организует работу по взиманию платежей в бюджет и руководит ею.

Кроме того, согласно Постановления Совета Министров СССР от 11 апреля 1953 г. № 1002 расширялись права Министров СССР и перечень здесь более чем обширен для своевременного и быстрого оказания услуг предприятиям, организациям.

В отличие от налоговой системы современной России, в СССР не было такого четкого распределений функций, в силу отсутствия специального уполномоченного органа, как Федеральная налоговая служба (ФНС). Поэтому различные структуры были наделены различными полномочиями, так существовали примерное положение о городском, районном в городе совете депутатов трудящихся (одобрено Постановлением Президиума Верховного Совета СССР от 19 марта 1971 г.), которое предусматривало за такими советами право не только рассматривать, утверждать и исполнять местные бюджеты, но и руководить работой по исчислению и взиманию государственных и местных налогов и сборов, а также в соответствии со статьей 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР о местных налогах и сборах понижать ставки и устанавливать льготы по местным налогам и сборам как для отдельных категорий облагаемых объектов и групп плательщиков, так и для отдельных плательщиков; не вводить на территории города налог с транспортных средств и налога со скота (позже отменен), предоставлять льготы по сельскохозяйственному налогу.

На уровне сельских, поселковых советов существовало свое примерное положение (одобрено Постановлением Президиума Верховного Совета СССР от 8 апреля 1968 г.), которое предусматривало в налоговой области, следующее:

– обеспечивать поступление налоговых, страховых и иных платежей от населения, вести на территории сельского Совета работу по приему этих платежей и обеспечивать своевременную их сдачу в учреждения Государственного банка СССР, содействовать на территории поселка работе государственных трудовых сберегательных касс по приему указанных платежей от населения;

– осуществлять контроль за своевременным внесением колхозами, совхозами, предприятиями и организациями, расположенными на территории Совета, платежей в сельский, поселковый бюджет, а также отчислений колхозов в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников, заслушивать доклады руководителей колхозов, совхозов, предприятий и организаций по этим вопросам;

– предоставлять льготы по местным налогам и сборам в соответствии со статьей 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР о местных налогах и сборах, а также предварительному заключению районных, городских финансовых органов – по сельскохозяйственному налогу в соответствии со статьей 18 Закона СССР о сельскохозяйственном налоге.

Начиная с послереволюционных годов и до начала 90-х годов, работа с налогами производилась через различные структуры и лишь в 1990 году в Министерстве финансов СССР образовали Главную государственную налоговую инспекцию, которую затем через год преобразовали в Государственную налоговую службу.

Кроме этого, Указом Президента СССР в 1991 году был введен налог с продаж, представляющий собой надбавку к цене реализуемого товара, который затем перешел в систему налогов Российской Федерации и был отменен в современной России в конце 2002 года. ^[10]

2.3.3. Налоги в период 1950–90 гг.

Теперь непосредственно приступим к налогам и налогообложению в период 50–90 гг. Надо здесь сказать, что в отличие от современного налогообложения России в СССР не существовало Налогового Кодекса и все принимаемые решения оформлялись в виде Постановлений, Распоряжений Центрального Комитета КПСС, Совета Министров СССР и союзных республик, Указов Президиума Верховного Совета СССР и документами других органов, которые будем указывать по тексту. Перечень видов налогов:

1. Налог с оборота (Постановление Совета Министров СССР от 11 февраля 1974 г. № 105).

2. Платежи в бюджет из прибыли предприятий и организаций (Постановление Центрального Комитета КПСС и Совета Министров СССР о 4 октября 1965 г. № 729).

3. Подоходный налог с колхозов. Единый рыболовный сбор.

– подоходный налог с колхозов (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1965 г., утвержден Законом СССР от 2 октября 1965 г.);

– единый рыболовный сбор «О порядке обложения ловецких колхозов и единоличных ловецких хозяйств» (Постановление Центрального исполнительного комитета и Совета Народных Комиссаров СССР о 23 апреля 1930 г).

4. Подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций (Постановление Совета Народных Комиссаров СССР от 22 апреля 1941 г. № 1078), заменен на подоходный налог с прибыли (Постановление Совета Министров СССР от 25 сентября 1956 г. № 1245).

5. Лесной доход (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1948 г.).

6. Налог со зрелищ (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г.).

7. Государственные налоги с населения.

– подоходный налог с населения (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1943 г.).

– налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г.);

– сельскохозяйственный налог (Закон СССР от 8 августа 1953 г.).

8. Местные налоги и сборы (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.).

а) налог со строений;

б) земельная рента;

в) сбор с владельцев транспортных средств.

9. Самообложение сельского населения (Постановление Центрального исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 11 сентября 1937 г. № 108/1576).

9. Государственная пошлина (Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.);

10. Патентная пошлина (Постановление Совета Министров СССР от 27 октября 1967 г. № 983).

11. Таможенные доходы (Таможенный Кодекс утвержден Указом Президиума Верховного Совета СССР от 5 мая 1964 г., Указ утвержден Законом СССР от 15 июля 1964 г.).

12. Прочие сборы и поступления в бюджет. ^[11]

Глава 3. Налоговая система Российской Федерации

В современной России налоговыми делами начала заниматься Государственная налоговая служба в составе Минфина Российской Федерации, которую в 1998 году вывели из ее состава и преобразовали в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а с 2004 г. заново реформировали и ввели обратно в Минфин России в виде Федеральной налоговой службы. В данной форме такая служба существует и по настоящее время. ^[12]

3.1. Понятие налогов и сборов

Налоги — важный источник образования финансов государства вне зависимости от его типа хозяйствования. Изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей существует с давних времен, а сами налоги приобрели вид необходимого звена экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Следовательно, становление и развитие налогообложения тесно взаимосвязаны с закономерностями развития и функционирования государства. Трансформация роли и значения государства в обществе обусловливает соответствующие преобразования налогообложения.

Основные аспекты налогообложения интересовали экономистов, философов и различных государственных деятелей разных эпох. Например, Фома Аквинский определял процесс налогообложения как дозволенную форму грабежа. Один из основоположников теории налогообложения А.Смит усматривал в процессе уплаты налогов признак свободы, а не рабства. Сложность налогообложения Ш.Л.Монтескьё видел в расчете оптимального уровня налогов в государстве: “…Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им”.^[13]

В пунктах 1-3 статьи 8 первой части Налогового кодекса РФ даны определения для налога, сбора и страховых взносов:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований;

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности;

- под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.^[14]

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.^[15]

3.2. Классификация налогов и сборов

В России выделяют две составляющих государственного устройства:

– федеральная;

– субфедеральная (субъекты РФ).

Третий уровень представляет местные органы самоуправления.

Соответственно, на каждом уровне устанавливаются виды налогов и сборов, которые представлены в контенте налогов, применяемых в России, табл. 15.

Таблица 15

Контент налогов и сборов, применяемых в РФ

№ п/п	Виды налога	Ставки
Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)
1.	Налог на добавленную стоимость (НДС)	0%, 10%, 20%
2.	Налог на прибыль (НП)	20%
3.	Акциз (подакцизные товары, перечисленные в ст. 181 НК РФ)	Согласно ст. 193 НК РФ
4.	Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)	13%, 30%, 35%
5.	Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	Согласно ст. 342 НК РФ
6.	Водный налог	Согласно ст. 333.12 НК РФ
7.	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Согласно ст. 333.3 НК РФ
8.	Государственная пошлина	Согласно ст. 333.16–333.34 НК РФ
Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ)
9.	Транспортный налог	Согласно ст. 361 НК РФ
10.	Налог на игорный бизнес	Согласно ст. 339 НК РФ
11.	Налог на имущество организаций	Согласно ст. 380 НК РФ
Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ)
12.	Земельный налог	Согласно ст. 394 НК РФ
13.	Налог на имущество физических лиц	Согласно ст. 406 НК РФ
14.	Торговый сбор (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь)	Согласно ст. 415 НК РФ

Другие виды классификации налогов и сборов. Налоги распределяются на два вида:

– раскладочные;

– квонтитивные.

К какому виду относить тот или иной налог, зависит от характера определения ставки.

«Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа “раскладывается” на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Раскладочные налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в отношении купечества и промышленников в значительной мере действовал на протяжении всего XIX в. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются значительно реже. Это в основном местные налоги. Так, например, в значительной части муниципалитетов в Канаде ежегодно ставка налога на имущество для формирования местных бюджетов определяется делением необходимой плановой суммы расходов на стоимость имущества на территории муниципалитета. Таким образом, необходимая муниципалитету сумма средств “раскладывается” пропорционально стоимости имущества».

Квонтитивные (количественные, долевые) – это налоги, которые, противоположны раскладочным, и участвуют в формировании определенного фонда денежных средств, а не создаются для покрытия определенных расходов. Квонтитивные налоги дают учитывать возможность налогоплательщика уплатить этот налог.

В России также широко задействован еще один подход классификации действующих налогов и сборов. Это зависит от принципа, который положен в основу при выявлении адресата, т. е. конкретного получателя аккумулированных средств от поступлений от этого налога. Согласно такого принципа, налоги разделяют на регулирующие и собственные, которые еще называют закрепленными.

«Собственные (закрепленные) налоги – это те налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является закрепленным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ. Это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Регулирующие налоги – те налоги, отчисления (нормативы, иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К числу регулирующих налогов относятся: НДС, по которому фактически ежегодно устанавливается норматив зачисления средств в доход бюджетов субъектов Федерации; акцизы; налог на доходы физических лиц. Эти налоги являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами. Но можно назвать и регулирующие налоги для субфедерального и местного уровней. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, на доходы физических лиц и налог на имущество организаций, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов “разделяются” между региональным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегодных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации».

Налоги классифицируют по:

• статусу налогоплательщика – налог с физических лиц и налог с юридических лиц;

• степени периодичности уплаты, подразделяющейся на периодические налоги, которые определяют в налоговом периоде и непериодические, являющиеся единовременными.

По методу установления налоги разделяют на:

– прямые;

– косвенные.

«К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога».

Так если прямые налоги ориентированы в основном на процесс получения дохода, то косвенные налоги более связаны с процессом расходования собранных средств в бюджете.

«Косвенные налоги фактически – налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг».^[16]

3.3. Функции налогов

Наиболее полно сущность и роль налогов и сборов проявляются в их функциях. Функции налогов раскрывают их сущностные свойства и внутреннее содержание, позволяя отражать назначение налогообложения в государстве как базовых отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

При рассмотрении различных подходов к функциям налогов наиболее часто выделяют следующие функции:

1) фискальную;

2) перераспределительную;

3) контрольную;

4) регулирующую.

Фискальная функция (от лат. fiscus — корзина, казна) — это одна из основных функций налогов и сборов, которая отражает фундаментальное предназначение налогов — изъятие части доходов физических и юридических лиц в бюджет для финансирования выполнения социально-экономических задач государства и местного самоуправления. Усиление позиций государства в экономике, социальной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а следовательно, и доли перераспределяемого посредством налогов общественного продукта.

Перераспределительная (социальная, распределительная) функция раскрывает социально-экономическую сущность налогов, при этом налог выступает в качестве особого инструмента, позволяющего перераспределять общественный продукт между различными категориями населения для поддержания социальной стабильности в государстве, минимизации социального неравенства, решения различных социально-экономических задач. Данная функция выполняется за счет использования льгот, разных ставок налогов, наличия различных режимов налогообложения и т. д.

Контрольная функция за счет отслеживания количественных и качественных параметров налогообложения обеспечивает государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью физических и юридических лиц (легитимностью получения доходов и направлениями расходов). Основное назначение данной функции — контроль за полнотой и своевременностью исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность налоговой системы и налогового механизма, функционирующих в государстве, а следовательно, и определить необходимость проведения налоговых реформ.

Регулирующая функция налогов отражает влияние государства на экономическое развитие страны, при этом налоги выступают в качестве инструмента — регулятора различных экономических и социальных процессов, научно-технического прогресса, инвестиционной деятельности, конъюнктуры рынка и т.д. Посредством системы налогообложения государство может влиять не только на поведение отдельных групп лиц, но и на всё население в целом.

Рассматривая регулирующую функцию налогов, можно выделить её три подфункции:

1) стимулирующую — проявляется через различные налоговые преференции для отдельных физических и юридических лиц, например, специальные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые льготы, вычеты и т. д. Применение данных налоговых преференций позволяет снизить уровень налоговой нагрузки на данные категории лиц, что способствует их экономическому и социальному развитию;

2) дестимулирующую — направлена на сдерживание различных категорий лиц за счет повышенных налоговых ставок и ограничений. В качестве примера можно привести акциз на табачную и алкогольную продукцию;

3) воспроизводственную — проявляется в ресурсных налогах, которые позволяют аккумулировать финансовые ресурсы для дальнейшего воспроизводства общественных ресурсов. Примером таких налогов служат налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Соотношение между названными функциями налогов в системе налогообложения зависит от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества и его потребностей.

Раскрытие функций налогов позволяет отразить многоаспектность данного явления. Налог — это категория не только правовая, но и социальная, экономическая и т. д., однако при всей многоаспектности налогов их правовой характер превалирует. Можно выделить следующие основные признаки налогов как правовой категории:

• прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

• односторонний характер установления налога;

• налог является индивидуально безвозмездным, т.е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

• уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• цель взимания налога — обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.^[17]

3.4. Принципы налогообложения

В ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» получили отражение следующие основные принципы налогообложения.

Определенность налога — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (п. 6 ст. 3 и ст. 17 НК РФ).

Справедливость налогообложения — налог должен иметь экономическое основание, учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога и не препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав (п. 1 и п. 3 ст. 3 НК РФ).

Всеобщность налогообложения — каждое лицо (организация, физическое лицо) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Равенство налогообложения — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Законность налога, сбора — не допускается взимание налога или сбора, не предусмотренного Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 3 НК РФ).^[18]

3.5. Механизм налогообложения и способы взимания налогов

К современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Эволюция взглядов на налогообложение представлена на рисунке 1.

дар

просьба

помощь

жертва

долг

право

Рисунок 1 – Эволюция взглядов на налогообложение

Согласно рисунку 1 в начале преобладала идея дара: гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем её сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой – теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения – убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.

Причина, по которой возможность взимать налоги для любого государства важнее даже возможности выпускать собственные деньги, проста: государство не может работать «на общественных началах», то есть бесплатно. Любая деятельность государства требует финансовых затрат, будь то охрана границ, организация полиции или создание бесплатных школ для всех детей страны. Кроме того, величина налогов зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее и глобальнее эти задачи, тем больше средств необходимо государству для их решения и тем тяжелее налоговое бремя для налогоплательщиков.

Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И хотя процесс этот до сих пор не завершен, все же в большинстве стран способы сбора налогов сегодня схожи.

Предметом налогообложения является изучение совокупности экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на основе перераспределения валового внутреннего продукта и выражающих безэквивалентное принудительное изъятие части дохода различных собственников в пользу государства.

Это определение основывается на следующих постулатах:

1) налогообложение выражает смену форм собственности (часть дохода корпоративных и индивидуальных собственников переходит в государственное пользование);

2) оптимальное налогообложение по своей экономической сущности основывается на рентной составляющей. Рента как добавочный доход может взиматься при использовании первичных факторов земли, недр, труда или капитала;

3) вся система налогообложения должна строиться в пределах использования вновь созданной стоимости, выражающейся в валовом внутреннем продукте (валовом национальном продукте);

4) система налогообложения не должна нарушать прав собственников;

5) вся сумма поступивших налогов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды.^[19]

К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются три способа взимания налогов:

- кадастровый способ, при котором величина налога не зависит от доходности объекта (например, земельный налог);

- декларационный способ, при котором налог выплачивается после получения налогоплательщиком дохода (например, налог на прибыль организаций);

- способ взимания налога у источника выплаты, при котором налоговые платежи перечисляются в бюджет до получения дохода (например, налог на доходы физических лиц).

Совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля представляют налоговую систему, которая включает в себя: налоговые органы, налоговое законодательство, систему налогов, сборов и пошлин, распределение налогов по уровням бюджета.

Тысячелетняя история пошлин, сборов позволила сформулировать три основных варианта построения налоговых систем – прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.

Прогрессивная система предполагает гибкую шкалу ставок налога: с большего дохода берется большая процентная ставка налога, а с меньшего – меньшая (способствует выравниванию разности в доходах между богатыми и бедными).

Пропорциональная система: независимо от величины дохода со всех лиц взимается один и тот же налог.

Регрессивная система обратна прогрессивной: то есть с большего дохода берется меньшая процентная ставка налога, и наоборот.^[20]

Заключение

Своё заключение начну с нескольких цитат известных людей:

- «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» (Карл Маркс, 1818-1883, классик трудовой теории стоимости);

- «Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе» (Оливер Уэнделл Холмс-старший, 1809–1894, судья, США);

- «В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги» (Бенджамин Франклин, 1706–1790, государственный деятель США, один из авторов Декларации независимости США и Конституции);

- «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов» (Карл Маркс, 1818-1883, классик трудовой теории стоимости).

Налоги возникли тогда же, когда возникло государство. Налогообложение берет свои корни в древности с десятины. Правителям было необходимо, чтобы в казне были деньги для содержания армии и обороны государства. Исторически эти функции сохранились через тысячелетия, а так же на протяжении веков были дополнены новыми функциями, такими как экономическая, социальная, экологическая.

По мере развития государства, с расширением списка функций требовалось всё больше и больше финансов для выполнения обязательств перед обществом. Для наполнения казны власти вводили новые налоги, сборы, пошлины. Увеличение собираемости налогов и сборов стало возможным только после роста общего благосостояния, которое, в свою очередь, было основано на развитии производительных сил страны.

Обеспечение устойчивого сбора налогов – это одно из главных условий финансовой стабильности любого государства. Фискальная функция налогов является основным источником доходов государства. Налоги влияют на экономические процессы государства.

В современном мире рыночной экономики налоговая система – один из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. От её эффективного построения зависит прогресс страны на пути создания цивилизованной рыночной экономики. Налоговая система выражает экономические интересы всех участников производственных процессов, а также обеспечивает их равновесие и общественный прогресс.

Налоги и сборы – это сердцевина современной финансовой системы РФ. Они, как «кровеносные артерии» обеспечивают поступления в бюджет всех уровней. Успешность их пополнения, понимание налогоплательщиками необходимости уплаты налогов определяется уровнем налоговой грамотности общества.

Совершенствование системы налогообложения происходит с помощью создания прочных экономических отношений, а это, в свою очередь, способствует достижению целей и задач социально-экономической и финансово-бюджетной политики государства. От разумного налогового законодательства и от эффективной системы контроля за его исполнением зависит эффективность реализации государственной налоговой политики.

Список использованных источников

• 1. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 345 с.
  2. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – 300 с.
  3. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – 128 с.
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0/. (дата обращения: 18.03.2019).
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315256&fld=134&dst=3820,0&rnd=0.2978329924096441#09704911157216554. (Дата обращения: 27.01.2019).
  6. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – 160 с.

1. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 9-11. ↑

2. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 11-13. ↑

3. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 13-17. ↑

4. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 17-21. ↑

5. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 22-31. ↑

6. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 31-41. ↑

7. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 41-43. ↑

8. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 43-45. ↑

9. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 45-46. ↑

10. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 46-48. ↑

11. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 48-49. ↑

12. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 62. ↑

13. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С. 7. ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315256&fld=134&dst=3820,0&rnd=0.2978329924096441#09704911157216554. (Дата обращения: 27.01.2019). ↑

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0/. (дата обращения: 18.03.2019). ↑

16. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 65-67. ↑

17. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С. 15-18. ↑

18. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – С. 15-16. ↑

19. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – С. 5-7. ↑

20. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – С. 9-10. ↑