Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Курсовая работНалоговая система

Содержание:

Введение

Каждому государству для его существования и функционирования необходимы финансовые ресурсы, которые оно пополняет через взимание налогов с юридических и физических лиц. Налоги — это «цена», которую уплачивают налогоплательщики за услуги государства. И от этой «цены» зависит социально-экономическое направление налоговой политики государства.

Налоги и сборы — это мощный инструмент в управлении экономикой любого государства. И насколько правильно государством выбрано направление движения в области налогообложения, то настолько хорошо и эффективно будет функционировать всё народное хозяйство.

Цель работы — рассмотреть какую роль налоги играют в денежных отношениях между государством и физическими и юридическими лицами.

Для этого поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятия «налог» и «сбор»;

- разобраться в сущности налоговой системы, классификации и функциях налогов;

- рассмотреть механизм функционирования налоговой системы и принципы налогообложения.

Объектом выступает налогообложение Российской Федерации.

Предметом изучения являются налоги, уплачиваемые государству за «цивилизованную» жизнь народа.

Состав работы: введение, три главы и заключение. В первой главе рассмотрены основные положения теории налога, во второй – система налогов и сборов в РФ, и в третьей – налоги как цена услуг государства.

Авторами использованной литературы являются: Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А., Клюев Ю.В., Чернопятов А.М., а так же обращалась к Налоговому кодексу Российской Федерации. Учебники написаны данными авторами в понятной и доступной форме, а так же являются «свежими» по дате издания.

Глава 1. Основные положения теории налога

1.1. Основные определения и понятия

Налоги — важный источник образования финансов государства вне зависимости от его типа хозяйствования. Изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей существует с давних времен, а сами налоги приобрели вид необходимого звена экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Следовательно, становление и развитие налогообложения тесно взаимосвязаны с закономерностями развития и функционирования государства. Трансформация роли и значения государства в обществе обусловливает соответствующие преобразования налогообложения.

Основные аспекты налогообложения интересовали экономистов, философов и различных государственных деятелей разных эпох. Например, Фома Аквинский определял процесс налогообложения как дозволенную форму грабежа. Один из основоположников теории налогообложения А.Смит усматривал в процессе уплаты налогов признак свободы, а не рабства. Сложность налогообложения Ш.Л.Монтескьё видел в расчете оптимального уровня налогов в государстве: “…Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им”.^[1]

В пунктах 1-3 статьи 8 первой части Налогового кодекса РФ даны определения для налога, сбора и страховых взносов:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности;

- под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.^[2]

До того, как государство начнет взимать тот или иной налог, оно должно определить в законодательных актах налогоплательщиков и элементы налогообложения. Об этом сказано в пункте 6 статьи 3 первой части Налогового кодекса РФ:

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.^[3]

Элементы налогообложения можно разделить на две группы:

1) основные;

2) дополнительные.

Основными элементами налогообложения являются такие, которые обязательно должны быть определены, так как отсутствие определения хотя бы одного из них влечет за собой признание налога незаконно установленным, а следовательно, его уплата налогоплательщиками невозможна. К основным элементам налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Дополнительные элементы налогообложения могут устанавливаться для отдельных видов налогов. К ним относятся, например, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.^[4]

В пункте 1 статьи 9 первой части Налогового кодекса РФ, налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и страховые взносы.^[5]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у лица возникает обязанность уплаты налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или его часть (месяц, квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Налоговыми льготами признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими категориями, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.

Объемы налоговых поступлений в бюджетную систему, собираемость налогов зависят от финансового положения хозяйствующих субъектов, состояния налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков. Недоимка (сумма налога, не уплаченная в установленный срок) является зеркальным отражением собираемости того или иного налога в отчетном финансовом году.^[6]

1.2. Классификация налогов и сборов

В России выделяют две составляющих государственного устройства:

– федеральная;

– субфедеральная (субъекты РФ).

Третий уровень представляет местные органы самоуправления.

Соответственно, на каждом уровне устанавливаются виды налогов и сборов, которые представлены в контенте налогов, применяемых в России, табл. 1.

Таблица 1

Контент налогов и сборов, применяемых в РФ

№ п/п	Виды налога	Ставки
Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)
1.	Налог на добавленную стоимость (НДС)	0%, 10%, 20%
2.	Налог на прибыль (НП)	20%
3.	Акциз (подакцизные товары, перечисленные в ст. 181 НК РФ)	Согласно ст. 193 НК РФ
4.	Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)	13%, 30%, 35%
5.	Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	Согласно ст. 342 НК РФ
6.	Водный налог	Согласно ст. 333.12 НК РФ
7.	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Согласно ст. 333.3 НК РФ
8.	Государственная пошлина	Согласно ст. 333.16–333.34 НК РФ
Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ)
9.	Транспортный налог	Согласно ст. 361 НК РФ
10.	Налог на игорный бизнес	Согласно ст. 339 НК РФ
11.	Налог на имущество организаций	Согласно ст. 380 НК РФ
Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ)
12.	Земельный налог	Согласно ст. 394 НК РФ
13.	Налог на имущество физических лиц	Согласно ст. 406 НК РФ
14.	Торговый сбор (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь)	Согласно ст. 415 НК РФ

Другие виды классификации налогов и сборов. Налоги распределяются на два вида:

– раскладочные;

– квонтитивные.

К какому виду относить тот или иной налог, зависит от характера определения ставки.

«Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для финансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа “раскладывается” на налогоплательщиков, то такие налоги принято называть раскладочными. Раскладочные налоги достаточно широко применялись в ранние периоды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в отношении купечества и промышленников в значительной мере действовал на протяжении всего XIX в. В современных налоговых системах раскладочные налоги встречаются значительно реже. Это в основном местные налоги. Так, например, в значительной части муниципалитетов в Канаде ежегодно ставка налога на имущество для формирования местных бюджетов определяется делением необходимой плановой суммы расходов на стоимость имущества на территории муниципалитета. Таким образом, необходимая муниципалитету сумма средств “раскладывается” пропорционально стоимости имущества».

Квонтитивные (количественные, долевые) – это налоги, которые, противоположны раскладочным, и участвуют в формировании определенного фонда денежных средств, а не создаются для покрытия определенных расходов. Квонтитивные налоги дают учитывать возможность налогоплательщика уплатить этот налог.

В России также широко задействован еще один подход классификации действующих налогов и сборов. Это зависит от принципа, который положен в основу при выявлении адресата, т. е. конкретного получателя аккумулированных средств от поступлений от этого налога. Согласно такого принципа, налоги разделяют на регулирующие и собственные, которые еще называют закрепленными.

«Собственные (закрепленные) налоги – это те налоги, которые на длительный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирования. Так, налог на имущество предприятий является закрепленным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ. Это их собственные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Регулирующие налоги – те налоги, отчисления (нормативы, иной механизм распределения) от которых могут пересматриваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответствующего уровня на будущий год. К числу регулирующих налогов относятся: НДС, по которому фактически ежегодно устанавливается норматив зачисления средств в доход бюджетов субъектов Федерации; акцизы; налог на доходы физических лиц. Эти налоги являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами. Но можно назвать и регулирующие налоги для субфедерального и местного уровней. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, на доходы физических лиц и налог на имущество организаций, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов “разделяются” между региональным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегодных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации».

Налоги классифицируют по:

• статусу налогоплательщика – налог с физических лиц и налог с юридических лиц;

• степени периодичности уплаты, подразделяющейся на периодические налоги, которые определяют в налоговом периоде и непериодические, являющиеся единовременными.

По методу установления налоги разделяют на:

– прямые;

– косвенные.

«К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога».

Так если прямые налоги ориентированы в основном на процесс получения дохода, то косвенные налоги более связаны с процессом расходования собранных средств в бюджете.

«Косвенные налоги фактически – налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг».^[7]

1.3. Функции налогов

Наиболее полно сущность и роль налогов и сборов проявляются в их функциях. Функции налогов раскрывают их сущностные свойства и внутреннее содержание, позволяя отражать назначение налогообложения в государстве как базовых отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

При рассмотрении различных подходов к функциям налогов наиболее часто выделяют следующие функции:

1) фискальную;

2) перераспределительную;

3) контрольную;

4) регулирующую.

Фискальная функция (от лат. fiscus — корзина, казна) — это одна из основных функций налогов и сборов, которая отражает фундаментальное предназначение налогов — изъятие части доходов физических и юридических лиц в бюджет для финансирования выполнения социально-экономических задач государства и местного самоуправления. Усиление позиций государства в экономике, социальной, правоохранительной и других сферах ведет к объективному возрастанию государственных расходов, а следовательно, и доли перераспределяемого посредством налогов общественного продукта.

Перераспределительная (социальная, распределительная) функция раскрывает социально-экономическую сущность налогов, при этом налог выступает в качестве особого инструмента, позволяющего перераспределять общественный продукт между различными категориями населения для поддержания социальной стабильности в государстве, минимизации социального неравенства, решения различных социально-экономических задач. Данная функция выполняется за счет использования льгот, разных ставок налогов, наличия различных режимов налогообложения и т. д.

Контрольная функция за счет отслеживания количественных и качественных параметров налогообложения обеспечивает государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью физических и юридических лиц (легитимностью получения доходов и направлениями расходов). Основное назначение данной функции — контроль за полнотой и своевременностью исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность налоговой системы и налогового механизма, функционирующих в государстве, а следовательно, и определить необходимость проведения налоговых реформ.

Регулирующая функция налогов отражает влияние государства на экономическое развитие страны, при этом налоги выступают в качестве инструмента — регулятора различных экономических и социальных процессов, научно-технического прогресса, инвестиционной деятельности, конъюнктуры рынка и т.д. Посредством системы налогообложения государство может влиять не только на поведение отдельных групп лиц, но и на всё население в целом.

Рассматривая регулирующую функцию налогов, можно выделить её три подфункции:

1) стимулирующую — проявляется через различные налоговые преференции для отдельных физических и юридических лиц, например, специальные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые льготы, вычеты и т. д. Применение данных налоговых преференций позволяет снизить уровень налоговой нагрузки на данные категории лиц, что способствует их экономическому и социальному развитию;

2) дестимулирующую — направлена на сдерживание различных категорий лиц за счет повышенных налоговых ставок и ограничений. В качестве примера можно привести акциз на табачную и алкогольную продукцию;

3) воспроизводственную — проявляется в ресурсных налогах, которые позволяют аккумулировать финансовые ресурсы для дальнейшего воспроизводства общественных ресурсов. Примером таких налогов служат налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Соотношение между названными функциями налогов в системе налогообложения зависит от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества и его потребностей.

Раскрытие функций налогов позволяет отразить многоаспектность данного явления. Налог — это категория не только правовая, но и социальная, экономическая и т. д., однако при всей многоаспектности налогов их правовой характер превалирует. Можно выделить следующие основные признаки налогов как правовой категории:

• прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

• односторонний характер установления налога;

• налог является индивидуально безвозмездным, т.е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

• уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• цель взимания налога — обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.^[8]

Глава 2. Система налогов и сборов в РФ

2.1. Налоговая система

Система налогов и сборов — это совокупность законно установленных налогов и сборов на территории страны. Основой системы налогов и сборов в Российской Федерации является НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Полный перечень взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов закреплен в гл. 2 НК РФ.

В мировой практике выделяют следующие базисные модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.

• англосаксонская, ориентированная на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна (США, Австралия, Великобритания, Канада);

• евроконтинентальная, имеющая высокий удельный вес отчислений на социальное страхование и косвенных налогов (Германия, Франция, Австрия, Бельгия);

• латиноамериканская, характеризуемая значительным количеством косвенных налогов, используемых в качестве финансового инструмента защиты бюджета от инфляции (Чили, Боливия);

• смешанная, направленная на сочетание черт других моделей, ее основное назначение состоит в диверсификации структуры доходов, стремлении избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов (Российская Федерация).

Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит, который впервые изложил правила «в отношении налогов вообще» в сочетании с предложениями по системе налогов. И хотя большое число ученых, как экономистов, так и юристов, посвящали данной проблеме свои исследования, до сих пор единого определения налоговой системы нет.

Наиболее полное определение налоговой системы дал С.Г. Пепеляев, согласно которому налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К существенным условиям относятся:

• принципы налогообложения;

• порядок установления и введения налогов;

• система налогов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая система — более емкое понятие, чем система налогов и сборов, она включает не только налоги и сборы, взимаемые в соответствии с НК РФ, но и весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением, определяющих нормы и правила, правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

Пункт 2 ст. 1 НК РФ содержит описание системы налогов и сборов и основы налогообложения в Российской Федерации:

1) виды налогов и сборов;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только НК РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и 6 ст. 12 НК РФ). Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

НК РФ устанавливает также специальные налоговые режимы, определяет порядок установления федеральных налогов, не указанных в ст.13 НК РФ, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в ст. 13–15 НК РФ, а также особый порядок определения элементов налогообложения по данным налогам.

В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

В качестве критериев оценки налоговых систем могут использоваться:

• равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом принципе справедливости налогообложения. Равенство обязательств рассматривают в двух аспектах:

1) вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования, например люди с низкими доходами платят меньший налог;

2) горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т. е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог);

• экономическая нейтральность. Данный критерия позволяет оценивать воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов;

• организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов, включающими расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.;

• гибкость налогов — предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Примером гибкого налога может служить налог на прибыль организаций, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение налогового бремени происходит быстрее роста прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей к увеличению активности;

• прозрачность — предполагает возможность контролировать налоговую систему со стороны основной массы налогоплательщиков. Налогоплательщики должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т. п. С этой точки зрения не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т. п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно сложные налоги;

• сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;

• эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;

• стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;

• эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;

• полнота и своевременность уплаты налогов, обеспечиваемая за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.^[9]

2.2. Принципы налогообложения

В ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» получили отражение следующие основные принципы налогообложения.

Определенность налога — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (п. 6 ст. 3 и ст. 17 НК РФ).

Справедливость налогообложения — налог должен иметь экономическое основание, учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога и не препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав (п. 1 и п. 3 ст. 3 НК РФ).

Всеобщность налогообложения — каждое лицо (организация, физическое лицо) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Равенство налогообложения — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Законность налога, сбора — не допускается взимание налога или сбора, не предусмотренного Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 3 НК РФ).^[10]

Глава 3. Налоги как цена услуг государства

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Объективной предпосылкой введения налогов является то, что современное общество нуждается в государстве и поручает ему выполнение важных функций. Для их реализации государство должно обладать денежными средствами, а главным источником получения денежных средств являются налоги. Даже если государство берет кредиты, то возвращает их за счет реализации фискальной функции налогов.

К современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Эволюция взглядов на налогообложение представлена на рисунке 1.

дар

просьба

помощь

жертва

долг

право

Рисунок 1 – Эволюция взглядов на налогообложение

Согласно рисунку 1 в начале преобладала идея дара: гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем её сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой – теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения – убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.

Причина, по которой возможность взимать налоги для любого государства важнее даже возможности выпускать собственные деньги, проста: государство не может работать «на общественных началах», то есть бесплатно. Любая деятельность государства требует финансовых затрат, будь то охрана границ, организация полиции или создание бесплатных школ для всех детей страны. Кроме того, величина налогов зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее и глобальнее эти задачи, тем больше средств необходимо государству для их решения и тем тяжелее налоговое бремя для налогоплательщиков.

Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И хотя процесс этот до сих пор не завершен, все же в большинстве стран способы сбора налогов сегодня схожи.

Предметом налогообложения является изучение совокупности экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на основе перераспределения валового внутреннего продукта и выражающих безэквивалентное принудительное изъятие части дохода различных собственников в пользу государства.

Это определение основывается на следующих постулатах:

1) налогообложение выражает смену форм собственности (часть дохода корпоративных и индивидуальных собственников переходит в государственное пользование);

2) оптимальное налогообложение по своей экономической сущности основывается на рентной составляющей. Рента как добавочный доход может взиматься при использовании первичных факторов земли, недр, труда или капитала;

3) вся система налогообложения должна строиться в пределах использования вновь созданной стоимости, выражающейся в валовом внутреннем продукте (валовом национальном продукте);

4) система налогообложения не должна нарушать прав собственников;

5) вся сумма поступивших налогов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды.^[11]

К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются три способа взимания налогов:

- кадастровый способ, при котором величина налога не зависит от доходности объекта (например, земельный налог);

- декларационный способ, при котором налог выплачивается после получения налогоплательщиком дохода (например, налог на прибыль организаций);

- способ взимания налога у источника выплаты, при котором налоговые платежи перечисляются в бюджет до получения дохода (например, налог на доходы физических лиц).

Совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля представляют налоговую систему, которая включает в себя: налоговые органы, налоговое законодательство, систему налогов, сборов и пошлин, распределение налогов по уровням бюджета.

Тысячелетняя история пошлин, сборов позволила сформулировать три основных варианта построения налоговых систем – прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.

Прогрессивная система предполагает гибкую шкалу ставок налога: с большего дохода берется большая процентная ставка налога, а с меньшего – меньшая (способствует выравниванию разности в доходах между богатыми и бедными).

Пропорциональная система: независимо от величины дохода со всех лиц взимается один и тот же налог.

Регрессивная система обратна прогрессивной: то есть с большего дохода берется меньшая процентная ставка налога, и наоборот.^[12]

Заключение

Своё заключение начну с нескольких цитат известных людей:

- «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» (Карл Маркс, 1818-1883, классик трудовой теории стоимости);

- «Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе» (Оливер Уэнделл Холмс-старший, 1809–1894, судья, США);

- «В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги» (Бенджамин Франклин, 1706–1790, государственный деятель США, один из авторов Декларации независимости США и Конституции);

- «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов» (Карл Маркс, 1818-1883, классик трудовой теории стоимости).

Налоги возникли тогда же, когда возникло государство. Налогообложение берет свои корни в древности с десятины. Правителям было необходимо, чтобы в казне были деньги для содержания армии и обороны государства. Исторически эти функции сохранились через тысячелетия, а так же на протяжении веков были дополнены новыми функциями, такими как экономическая, социальная, экологическая.

По мере развития государства, с расширением списка функций требовалось всё больше и больше финансов для выполнения обязательств перед обществом. Для наполнения казны власти вводили новые налоги, сборы, пошлины. Увеличение собираемости налогов и сборов стало возможным только после роста общего благосостояния, которое, в свою очередь, было основано на развитии производительных сил страны.

Обеспечение устойчивого сбора налогов – это одно из главных условий финансовой стабильности любого государства. Фискальная функция налогов является основным источником доходов государства. Налоги влияют на экономические процессы государства.

В современном мире рыночной экономики налоговая система – один из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. От её эффективного построения зависит прогресс страны на пути создания цивилизованной рыночной экономики. Налоговая система выражает экономические интересы всех участников производственных процессов, а также обеспечивает их равновесие и общественный прогресс.

Налоги и сборы – это сердцевина современной финансовой системы РФ. Они, как «кровеносные артерии» обеспечивают поступления в бюджет всех уровней. Успешность их пополнения, понимание налогоплательщиками необходимости уплаты налогов определяется уровнем налоговой грамотности общества.

Совершенствование системы налогообложения происходит с помощью создания прочных экономических отношений, а это, в свою очередь, способствует достижению целей и задач социально-экономической и финансово-бюджетной политики государства. От разумного налогового законодательства и от эффективной системы контроля за его исполнением зависит эффективность реализации государственной налоговой политики.

В современном мире становится необходимо знание налогового законодательства, налоговых льгот каждым налогоплательщиком. Налоги – это цена услуг государства. И насколько добросовестно платятся налоги всеми налогоплательщиками нашей страны, настолько более процветающее становится наше государство. Пока не всё совершенно и есть куда стремиться, опираясь на мировой опыт, а также на специфику экономических, социальных и политических условий сегодняшней России. А пока продолжаются поиски лучшего пути реформирования налогообложения в нашей стране, нам необходимо вовремя и в полном объеме платить налоги.

Список использованных источников

1. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 345 с.
2. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – 300 с.
3. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – 128 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0/. (дата обращения: 18.03.2019).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315256&fld=134&dst=3820,0&rnd=0.2978329924096441#09704911157216554. (Дата обращения: 27.01.2019).
6. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – 160 с.

Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С. 7. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315256&fld=134&dst=3820,0&rnd=0.2978329924096441#09704911157216554. (Дата обращения: 27.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0/. (дата обращения: 18.03.2019). ↑
Н алоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С.18. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 27.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=315256&fld=134&dst=3820,0&rnd=0.2978329924096441#09704911157216554. (Дата обращения: 27.01.2019). ↑
Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – С. 19-20. ↑
Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 65-67. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С. 15-18. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2017. – С. 50-54. ↑
Н алогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи; под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2018. – С. 15-16. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – С. 5-7. ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров / Ю.В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – С. 9-10. ↑