Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность налогового учета в Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Налоговый учёт особая система сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (статья 313). Налогоплательщики могут самостоятельно разрабатывать систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Свое начало налоги взяли на заре человеческой цивилизации с зарождением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существо­вать ни одно государство. Они в любом циви­лизованном государстве служат основным источником дохо­дов казны.

Общество на современном этапе своего развития использует налоговый механизм как экономический инструмент воз­действия государства на функционирование различных отраслей.

В переход­ный к рынку период налоговая система является важным экономическим регулятором, основой финансово-кредитного механизма го­сударственного регу­лирования экономики. Эффективность всего народного хозяйства зависело от того, насколько правильно построена система налогообложения. На современном этапе главная задача экономики страны заключается в ее превраще­нии в конкурентоспособное хозяйство.

Налоговая система активнейший рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии и внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве и ускоренного развития приоритетных отраслей. Развитие налоговой системы обеспечит гармоничное и сбалансированное развитие экономики.

Налоговый учет в налоговой системе нужен для правильного расчета своих налогов налогоплательщиками. Порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского учета, а налогового. Если не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не вести налоговый учет в целом, то налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ).

Цель работы заключается в изучении сущности налогового учета как элемента налоговой системы.

Для достижения цели потребуется решить такие задачи, как:

1) изучение теоретических основ налогового учета;

2) правовые аспекты налогового учета;

3) определение перспективы развития налогового учета.

Предмет исследования: система налогового учета в России.

Объект исследования: налоговый учет как необходимость современного общества.

Глава 1. Сущность налогового учета в Российской Федерации

1.1. История возникновения и становление налогового учета в России.

Финансовая система взяла свое начало в годы правления Ивана III и сделала свои первые шаги. Именно к тому времени относится древнейшая переписная оклад­ная книга Вотской пятины Новгородской области. В ней подробно описывались все погосты с церквями, ее зем­лями и дво­рами церковнослужителей, оброчные волости, села и де­ревни великого князя. Далее переписывались земли каждого помещика, купцов, влады­ки новгород­ского.

В переписной книги была информация о количестве посева и скашиваемого сена, доход в пользу землевладельца и корм наместнику, а также угодья, которые существовали при селении.

Описание земель имеет важное значение. Еще в пе­риод та­таро-монгольского владычества образовалась посошная по­дать, включавшая в себя и поземельный налог. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно составлялось писцом и подъячим. В нее вносились опи­сания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевла­дельцев.

Во времена Ивана Грозного произошло увеличение государственных доходов. Земледельцы были обложены опре­деленным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами. Эти данные фиксировались в особых книгах. В зависимости от изобилия в угодьях одни давали больше, другие меньше ^[1].

Касаемо прямых податей, то главным объектом обложения была земля, а на основе писцовых книг осуществлялась раскладка налога. Книги описы­вали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Писцовые книги обновлялись и проверялись.

К концу пятнадцатого века произошло политическое объединение русских земель. Порядок в системе управления государственными финансами отсутствовал. Финан­совая система сложная и запутанная, так как прямые налоги собирал Приказ боль­шого прихода.

Небольшой порядок в этой системе появился, когда царствовал Алексей Михайлович, который соз­дал в 1655 году Счетный приказ. Проверка финансовой дея­тельности прика­зов, анализ приходных и расходных книг позволили точнее определять бюджет государства.

В девятнадцатом веке главным источником доходов выступали госу­дарст­вен­ные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Ко­личество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Усилился контроль расходования средств. В 1862 г. Александром II были утверждены новые правила бюджета, которые ввели единую систему бюджетного учета и от­четности. В казначействе сосредотачивались все финансовые ресурсы. В губер­ниях созданы контрольные па­латы, а министерство и ведомство обязаны представ­лять подроб­ные сметы расходов с указанием отдельных статей.

Финансовая стабилизация, в частности - состояние до­ходной части бюджета, зависит от двух критериев. Первый заключается в развитии налого­вой ба­зы, а второй – налоговая система страны. От того, насколько оптимально вы­браны объекты налогооб­ложения и установлена величина налоговых ставок, а также отлажен механизм взимания налогов, зависит воздействие на­логовой системы на налоговую базу. Есть третий критерий - органи­зация и эф­фективность налоговой службы государства.

Учет - единая целостная система. Разделить на части невозможно. Хозяйственная деятельность сыграла роль рычага становления учета. С середины девятнадцатого века стали происходить изменениями в налогообложении и резко усилилось налоговое законодательство.

Бухгалтерский учет и налоговый учет не равнозначные понятия, однако, они и оперируют одними и теми же данными. Эти виды учета имеют свои особенности и специфику. В практическом смысле наблюдается максимальное сближение двух видов учета.

Оба учёта абсолютно не могут заменять друг друга, их существование должно быть совместным и не может быть один вместо другого в общей системе.

Активное регулирование бухгалтерского учета государственными органами России и многими другими государствами началось в конце девятнадцатого начале двадцатого веков. Объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета^[2].

Изучение учетных систем различных стран показало, что в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Первой моделью является «Континентальная». Модель представляет собой совпадение бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные задачи. Модель возникла в Пруссии в девятнадцатом веке и придерживалась правила, что сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой величине.

На тот момент понятие «балансовая прибыль» приравнивается с понятием «налогооблагаемая прибыль». Особенность модели в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов.

К континентальной модели относятся учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии.

Второй моделью является «Англосаксонская» (Британо-американская). Она предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели.

Концепция взяла начало в Великобритании. Идея: сумма балансовой прибыли принципиально отлична от налогооблагаемой величины. Основной особенностью можно назвать финансовую отчетность. Она составляется в первую очередь в интересах собственников. К англосаксонской относятся учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов ^[3].

Первые попытки перейти к налоговой системе в России были предприняты уже во второй половине 1990 – 1991 годов в рамках союз­ного государства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, по­шли­ны определяют Налоговый кодекс РФ и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации».

Налоговая система Российской Федерации выполняет функ­цию бюджетного регулирования. Россия перешла к рыночным отношениям и внедрила у себя налоговую систему. Она похожа по построению с параметрами с США и Германией, одновременно сохранены некоторые специфические российские особен­ности.

В России современная учетная система формировалась на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» относительно новое, как отдельный вид он долгое время именовался «учетом для целей налогообложения».

Укоренение налогового учета в стране и закрепление его как термина происходит с момента введения в действие 25 главы налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налоговым кодексом обозначено, что бухгалтерский учет не является единственным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов ^[4].

По статье 313 понятие «налоговый учет» характеризуется системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Данные сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. В этом определении в качестве функций налогового учета не указаны сбор и регистрация информации.

Отсутствие вышеуказанных функций определило основное отличие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета - определить налоговую базу по налогу^[5].

Таким образом, налоговая система в России проходила долгий путь становления. В различные годы она претерпевала метаморфозы, с помощью чего правители пытались добиться прибыли в государственную казну, держать под контролем хозяйственную деятельность.

После введения переписных книг и внесенных в нее данных, а также периодическая проверка и обновление этих книг существенно упростила вести контроль о поступающих налогах.

По истечению некоторого времени государство примерило на себя подходящую ей модель налоговой системы. Далее стали активно разрабатывать законодательную базу, корректировать, вносить изменения, делать ее соответствующей текущему времени. Все для того чтобы сделать работу налоговой системы более слаженной и «прозрачной».

1.2. Понятие, объекты, цели и принципы налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком указанные в Налоговом Кодексе РФ.

Объектами налогового учета установлены: хозяйственные операции, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Целями налогового учета считаются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций; обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью и полнотой, а также своевременным исчислением и уплаты в бюджет налога.

В общем, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Цели предполагают решить некоторые задачи по формированию и представлению заинтересованным пользователям данные налогового учета; по правильному и своевременному исчислению налоговой базы и определение налога в соответствии с требованиями налогового законодательства; по правильному и своевременному формированию подтверждения данных налогового учета ^[6].

Налоговый учет содержит данные или информацию, на основе которой налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода.

Данные налогового учета являются тайной и содержат в себе порядок формирования суммы доходов, расходов, определение доли расходов, суммы создаваемых резервов, сумму остатка расходов (убытков), которые подлежат отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[7].

Методология налогового учета раскрыта в учетной политике для целей налогообложения. Основные методы: введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета; установление методики формирования налоговых показателей; определение способов ведения налогового учета; установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Данные учета содержат в себе информацию об учетных, для фиксации и исчисления налога на прибыль доходах и расходов. Чтобы отразить данную информацию используют те самые специальные регистры. Их формы разрабатываются организацией, а утверждаются составом учетной политики.

В Налоговом Кодексе, а именно в статье 313, предусмотрены обязательные реквизиты, такие как наименование регистра и дата составления и период, данные хозяйственных операций и измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, информация и подпись ответственного за составление регистра. Регистры выступают основой определения налогооблагаемой базы, вследствие чего рассчитывается налог к уплате в бюджет.

В качестве источника данных для заполнения являются первичные документы.

Помимо вышеуказанного, налоговый учет придерживается принципов, указанных в главе 25 Налогового Кодекса РФ:

1. Принцип денежного измерения. Сформирован в статьях 249 и 252 Налогового Кодекса РФ. Согласно статье 249 выручка от реализации определена исходя из всех поступлений, которые связаны с расчётами за реализованные товары или имущественные права и выраженные в денежных и/или натуральных формах ^[8].

Ссылаясь на статью 252 Налогового Кодекса РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, где оценка выражена в денежной форме.

В налоговом учёте содержится информация о доходах и расходах, которые представлены в денежном выражении. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженные в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ.

2. Принцип имущественной обособленности. Заключается в имуществе – собственность организации, и учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, которые находятся у данной организации. В налоговом законодательстве данный принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество результат интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности.

3. Принцип непрерывности деятельности организации. Заключается в непрерывном ведении учета с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Принцип определяет порядок начисления амортизации имущества.

4. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Является доминирующим. Согласно статье 271 Налогового Кодекса РФ, доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав ^[9].

5. Принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Согласно данному принципу нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

6. Принцип равномерности признания доходов и расходов. Он предполагает отражение целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены ^[10].

Элементами системы налогового учета являются источники данных, форма аналитических регистров, форма расчета, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему, приемы систематизации и обобщения, порядок документационного оборота и последовательность выполнения операций и формы представления данных на бумажных носителях.

Организация налогового учета должна обеспечить непрерывность отражения хозяйственной деятельности в хронологии.

В учетную политику есть возможность вносить изменения, но в определенных случаях. Например, если было совершено изменение в области законодательства о налогах и сборах. В данном случае изменения вносят со дня вступления в силу закона. Еще моментом изменений могут послужить изменения принципов и методик отражения доходов и расходов и других факторов налогоплательщиком. Но это возможно с нового налогового периода. Следующим моментов выступает появление новых видов деятельности для изменений. Вносятся они с тех пор, как новое направление начало действовать.

Изменения вносят изданием приказа (или локального нормативного документа) руководителя предприятия, где прописывают новые положения и причины их внесения ^[11].

Налоговый учет необходимый блок во всей системе налога. Несмотря на то, что он является своего рода частью – он все же имеет свой объект, что позволяет отслеживать, на что конкретно направлена его деятельность, менять, дополнять тем самым совершенствуя его реализацию.

Кроме того перед налоговым учетом установлены цели и задачи, что, безусловно, помогает конкретизировать его воздействие на определенные моменты, отслеживать насколько налоговый учет способно реализует свое предназначение.

Что касается принципов, то в данном случае же, в свою очередь, позволяют дисциплинировать этот блок и тех, кто имеет с ним непосредственное пользование.

Глава 2. Налоговый учет в Российской Федерации.

2.1. Правовое обеспечение и модели налогового учета.

Правовое обеспечение налогового учета содержится в главах 25 и 26.2 Налогового Кодекса РФ и в локальном акте, как учетная политика организации для целей налогообложения.

Налоговый учет имеет модели, которые указаны в статье 313 Налогового Кодекса РФ. В первой модели предусмотрено автономное ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Использование этой модели в организации предполагает создание самостоятельного подразделения налогового учета, где работают специалисты в области налогообложения.

Данная модель считается затратной, и позволить себе ее могут крупные организации. Для этой модели характерен тот факт, что хозяйственная операция отражается дважды: в бухгалтерии — в регистрах бухгалтерского учета, а также в отделе налогового учета — в аналитических налоговых регистрах.

Стоит отметить, что в аналитических налоговых регистрах отражается информация, учитывающаяся для целей налогообложения. Условия этой модели подразумевают, что налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет налог непосредственно на основании данных налоговых регистров, в которых показатели формируются в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ ^[12].

Этот момент является достоинством автономной модели ведения налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно, но общим для этих видов учета являются первичные учетные документы.

Вторая модель заключается в ведении налогового учета в системе бухгалтерского учета. Эта модель самая востребованная, так как позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет с наименьшими затратами.

Использование второй модели предоставляет два варианта построения налогового учета. Первый вариант заключается в том, что в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы и отдельные регистры налогового учета создавать и вести нет необходимости.

Второй вариант удобен тем, что в случае недостачи такой информации налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета.

В этом случае для объектов необходимо разработать специальные налоговые регистры и установить порядок использования информации бухгалтерского учета в целях налогового.

В такой модели порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя.

Это связано с тем, что в налоговое законодательство намного чаще вносятся изменения. Налогоплательщик из различных вариантов учета выбирает те, что будут применяться в его организации^[13].

Правовое обеспечение, безусловно, необходимо в таком серьезном направление, как налоговая система в общем, и в налогом учете в частности.

Это позволяет систематизировать функционал данного направления, выявлять недостатки в определенных вопросах.

Доработки и дополнения в области Федерального закона и локальных документах дают возможность совершенствовать работу налогового учета, тем самым предоставляя возможность соответствовать текущему времени, социальному, экономическому и политическому состоянию государства и мира в целом.

Модели налогового учета, а их две, позволят совершить выбор налогоплательщикам той модели, которая наиболее всего подходит им, организации.

Выделенный в отдельный блок налоговый учет вскоре может утратить самостоятельность в теоретическом, методологическом, научном и профессиональном плане. Есть риск снижения роли в информационном плане.

2.2. Этапы формирования налогового учета.

Налоговый учет ведущее звено информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия. Он формируется на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Касаемо налогового учета встречается несколько точек зрения на выделение этапов становления налогового учета в России. Рассмотри некоторые из них.

Четыре этапа становления выделили авторы Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и Дементьева Е.В.

Первый этап датируется с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года и заключается в том, что с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

Второй этап датируется с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года и характеризуется тем, что принят Федеральный Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»», согласно которому валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц. Между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен конфликт в пользу последнего, так как для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке.

Третий этап относится к периоду с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года. Этот период знаменован принятием постановления Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Здесь стало определено, что предприятие должно формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. В данном случае первый учет содержит фактические затраты предприятия по производству и реализации продукции, а второй учет содержит данные о затратах по производству и реализации продукции для целей налогообложения.

Формирование финансовых результатов по бухгалтерскому учету является самостоятельным учетным процессом. Он вполне может не совпадать с финансовым результатом налогового учета.

Четвертый этап начался с 19 октября 1995 года и длится по настоящее время. В этот момент произошло окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учета и выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений.

Автор М.А Тюмина описала семь этапов.

Первый этап датируется с 01 января 1992 года и характеризуется появлением в российском законодательстве первых различий между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения (пункт 5 статья 2 Закона РФ 2116-1).

Второй этап, по мнению автора, начинается с декабря 1994 года. В этом случае налоговая реформа полностью разделила понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета.

Третий этап действовал в период с 01 июля 1995 года. В это время было принято Правительством РФ Постановления № 661 - не все фактические затраты можно включить в состав расходов с целью налогообложения.

Четвертый этап начался с 19 октября 1995 года на основании Приказа № 115 с целью налогообложения и основным фактором стала учетная политика. В ней стали определять дату возникновения налогового обязательства либо дату отгрузки, либо дату платежа.

Пятый этап с 31 июля 1998 г. - принята часть первая Налогового кодекса РФ.

Шестой этап с 05 августа 2000 г. - принята часть вторая Налогового кодекса РФ. Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Седьмой этап с 01 января 2002 г. Понятие налоговый учет вводится на законодательном уровне в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрев вышеизложенные варианты этапов можно отметить, что развернуто становление налогового учета описали авторы А.В. Брызгалина, В.Р. Берник, А.К. Головкина, Е.В. Дементьевой ^[14].

Этапы становления налогового учета необходимы были, чтобы четко представлять какие моменты заключались в его развитии. Авторы попытались разбить каждый этап, описывая важные события, которые происходили в момент развития.

Тем не менее, по мнению авторов, этапы нуждаются в корректировке, которая основывается на ключевых изменениях в налоговом законодательстве, и касаются исключительно налогового учета по сей день.

Глава 3. Совершенствование налогового учета в России.

3.1. Актуальные проблемы налогового учета.

Налоговый учет важный блок во всей налоговой системе, а также неотъемлемая часть учета организации. Он выполняет важнейшую роль в налоговом планировании и исполнении налоговых обязательств.

Сегодня налоговое реформирование в России характеризуется большими изменениями налогообложения страны и этим характеризуется современный этап налогового реформирования.

Актуальными проблемами налогового учета в России можно назвать сразу несколько позиций:

1. Уклонение предприятий от уплаты налога. Это, безусловно, может быть связано с тяжестью налогового бремени, узких знаний в области налогового законодательства, корыстного умысла предпринимателей, кроме того это также может быть связано с нежеланием исполнять свои обязанности перед государством.

2. Чрезмерно высокая доля косвенных налогов. В данном случае в плане потребительских товаров физические лица это основные носители косвенных налогов. По своей характеристике они имеют регрессивный характер, который приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, что является причиной недостаточной реализации социальной функции российских налогов.

3. Нестабильность российских налогов. Пожалуй, это самая острая проблема в государстве. Постоянство изменений ставок и льгот, безусловно, негативно сказываются на развитии государства. Нестабильность налоговой системы важнейшая проблема налогообложения.

4. Различие между налоговым и бухгалтерским учетами при формировании налоговой базы. Это также откладывает свой отпечаток на совершенство функционирования учета. Оба учета требуют максимального сближения и устранения двойственности, которая обусловлена различием целей для двух видов учета^[15].

Ведение налогового учета для дальнейших исчислений налога на прибыль организаций считается важным шагом. Изначально, конечно же, было тяжело везти сразу и бухгалтерский и налоговый учеты ^[16].

Для того чтобы вести налоговый учет требуется формирование достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.

Для таких мер на сегодняшний день есть несколько подходов для упорядочения и формирования дынных способов ведения налогового учета. Сюда можно на данный момент отнести построение налогового учета на основе бухгалтерского и ведение параллельного учета ^[17].

У параллельного ведения есть преимущество, которое выдвигает этот способ в лидеры – это независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Подход включает в себя внесение одних и тех же документов в разные несвязанные между собой регистры.

Однако, у этого подхода есть недостатки. Например, многократный повтор данных бухгалтерского учета, приводящий к массивному налоговому учету; огромное количество документации при ведении учета; отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов, что приводит к трудоемкому процессу учета.

Такая система налогового учета рискует привести к неточности данных налогового учета и отсюда уже приведет к нерациональному росту затрат и к медленной организации учета и его своевременности.

Всё же у этого метода есть и достоинства. Например, основной учет независим и гибок в момент внесения изменений в налоговое законодательство, которое сформировано по правилам бухгалтерского учета; сохраняется первичная финансовая информация; происходит меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом ^{[18] [19]}.

В налоговом законодательстве отражен ряд расходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, из-за чего в реальных условиях часто складывается ситуация, когда организация фактически потратила денежные средства и признала их в бухгалтерском учете расходами. После этого организация уже включить в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не имеет право. Из-за этого приема возникают разницы, которые не будут учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли - ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде ^[20].

Существуют также временные или непостоянные разницы. Они объясняются различиями между стоимостью в соответствии с балансом предприятия актива и обязательства и их налоговой базой. Временные разницы возникают, когда момент признания расходов либо доходов в бухгалтерском и налоговом учетах не совпадает. Это значит, что в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом - в другом, со сдвигом во времени ^[21].

Проблемы налогового учета можно рассмотреть на макро- и микроэкономическом уровне.

Например, на макроэкономическом уровне эти проблемы связаны с неравномерностью в распределении налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками; с отсутствием благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; с высокой нагрузкой на фонд оплаты труда; с отсутствием среднего класса налогоплательщиков, что безоговорочно является причиной переложения налогов на производственную сферу.

На микроэкономическом уровне проблемами налоговой политики является запутанная и противоречивая многочисленность инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы; наличие расхождений между стандартами налогового и бухгалтерского учета, которые приводят к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли; проведение предприятиями ежемесячных авансовых платежей многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств; многочисленность налогов.

Проблемные моменты налоговой системы в общем и налогового учета в частности, безусловно требуют решений на уровне налогового законодательства и непосредственно при участии государства и квалифицированных специалистов ^[22].

Требования сводятся к доработке и совершенствованию нормативов реализации отечественного налогового учета, которые касаются исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в неразрывной связи и максимально приближенно к стандартам бухгалтерского учета ^[23].

3.2. Перспективы развития и повышение эффективности налогового учета.

Вышеуказанные проблемы налоговой системы России указали нам, что на данный период времени она далеко несовершенна. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, что, несомненно, пытается устранить не состыковки в ее реализации. Стоит отметить, что в какой-то степени эти действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Но все же есть отрицательный момент – это нестабильность налоговой политики несовершенство налогового законодательства, что в настоящее время является главной проблемой России и первостепенной задачей по ее устранению.

Оптимальным шагом в совершенствовании налогового учета может стать своевременное привлечение экономистов и сотрудников федеральной налоговой службы к совместной разработке законопроектов по их улучшению. Это необходимо с целью широкоформатного взгляда на текущие проблемы с разных сторон и с разных сфер, что позволит более масштабно и верно их предотвращать.

Такой шаг, его реализация поможет сблизить между собой бухгалтерский и налоговый учеты и избежать столкновения принципов обоих учетов.

Самостоятельно налоговый учет применяется редко, и методика налогового учета имеет под собой основу — правила бухгалтерского учета.

Бухгалтерский и налоговый учет относительно взаимосвязаны друг с другом. Налоговый учет рекомендуется строить на информационной базе бухгалтерского, так как в нем уже существует множество различных регистров учета.

На данный момент в налоговом учете необходимо разработать план счетов налогового учета. Присвоение индивидуальной группы номеров и названий счетов, отличные от бухгалтерского учета, должно привести к появлению новой корреспонденции счетов. Эта ситуация не усложнит, а, наоборот, облегчит ведение учета в крупных организациях.

Другим вариантом совершенствования налогового учета можно назвать преобразование из двойной записи в тройную, то есть отражать суммы в дебете и кредите сразу вычитая налог. Этот метод позволит ускорить и оптимизировать налоговый учет.

Сравнивая правила идентификации объектов в системе бухгалтерского и налогового учета стоит отметить, что отличия существуют не только в правилах группировки доходов и расходов и порядке их признания, но и в правилах, которые касаются идентификации имущества, подлежащего амортизации.

Для совершенствования налогового учета, его ровного функционирования Министерство Финансов России подготовило законопроект, который содержит пути упрощения налогового учета. Упрощение заключается в методах списания стоимости запасов в расходы будут уточнены, в этом случае произойдет сближение правил бухгалтерского и налогового учета; в рассмотрении возможности амортизации малоценного имущества; в признании убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования; в изменениях переоценки обязательств, выраженные в иностранной валюте и учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Помимо вышеуказанных шагов совершенствования также необходимо предпринять шаг выравнивания налогового бремени для доходов от различных видов инвестиций. Следует осуществить изменения порядка уплаты налогов на финансовых рынках и снижения контроля над ценами по сделкам на фондовых ранках и ставками по банковским кредитам. Кроме того, стоит осуществить увеличение ставки транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей.

Таким образом, предпринимая шаги по улучшению налогового учета, заключенные в проработке механизмов начислений и уплаты налогов позволит улучшить ведение бизнеса, вкладывать в дальнейшее развитие часть денежных средств организаций вследствие чего есть вероятность ответного вклада в развитие экономики страны.

Заключение

Налоговая система главный элемент рыночной эконо­мики и является главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социаль­ного развития. Именно поэтому нужно чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, а также соответствовала мировому опыту.

Налоговая система начинает складываться с момента формирования русского цен­трализованного государства во времена правления Ивана III, тогда шел трудный процесс становления аппарата сбора налогов на протяжении сотен лет. В советской власти, во времена Великой Отечественной войны и сегодня налоговая система продолжает претерпевать изменения, чтобы соответствовать текущему экономическому, политическому состоянию государства.

Современная налоговая система начала складываться после глубокого эко­номического кризиса и распада Советского союза. Имеющиеся недостатки налоговой системы это следствие несовер­шенного законодательства. Противоречивость и запу­танность нормативной базы, отсутствие оперативной связи исполни­тельной и законодательной властей также накладывают отпечаток на совершенность работы.

В результате можно сделать следующие выводы, что налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законода­тельных актов, что будет отражаться на каждом направлении, включая налоговый учет.

На сегодняшний день существует огромный теоретический опыт взимания и использования и учета налогов в странах За­пада, но ориентировать наше государство на их практику достаточно трудно.

В целом есть положительные стороны в сфере реформирова­ния налоговой системы в последнее время – это объе­динение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ. Этот шаг позволил избежать разногласия в бухгалтерском и налоговом учетах, идущие по разным путям, но вместе с тем параллельно.

Принятие нового Законодательства в об­ласти налогообложения, его корректировка, подведение его условий к условия современного общества не может происходить без серьезной и проду­манной го­сударственной поддержки.

Библиография.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.10.2014)

2. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 2015. -112с.;.

3. Воронина В.В., Ширяева Н.М. Эффективные способы администрирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации // Актуальные проблемы теории и практики налогообложения: мат-лы V международной научно-практической конференции. -Волгоград: ВолГУ, 2016. - С. 55-61.

4. Малис Н. И., А. В. Толкушкин. ЭБС «Znanium»: Налоговый учет: учебное пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.

5. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю. А. Крохина, Н. С. Бондарь, В. В. Гриценко, И. И. Кучеров; Отв. Ред. Ю. А. Крохина. – 5-е изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 704 с.

6. Налоговый учет: разработка и внедрение на предприятии. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://ppt.ru/art/nalogi/uchet-na-predpriyatii (дата обращения: 17.07.2019).

7. Научная электронная библиотека КиберЛенинка. Актуальные проблемы налогового учета при исчислении налога на прибыль организаций и возможные направления его совершенствования. Кручанова Ю.А. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-ucheta-pri-ischislenii-naloga-na-pribyl-organizatsiy-i-vozmozhnye-napravleniya-ego-sovershenstvovaniya (дата обращения: 16.07.2019).

8. Научная электронная библиотека КиберЛенинка. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации. Разуваева К.В. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-etapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.07.2019).

9. Научный журнал NovaInfo. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://novainfo.ru/article/13413 (дата обращения: 13.07.2019).

10. Палий В.Ф. «О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета» / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. - С. 46-49

11. Пероненко И.А. Совершенствование механизма налога на прибыль в РФ // Налоговый вестник. - 2014. -№ 11. - С. 12.

12. Синельников-Мурылев С.Г. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе. - М.: Изд-во Института Гайдара, 2013.

13. Справочник для экономистов. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm (дата обращения: 10.07.2019).

14. Экономика и жизнь. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://www.eg-online.ru/article/367177/ (дата обращения 15.07.2019).

1. Справочник для экономистов. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm (дата обращения: 10.07.2019). ↑

2. Палий В.Ф. «О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета» / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 1. - С. 46-49 ↑

3. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 2015. -112с.;. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.10.2014) ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.10.2014) ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.10.2014) ↑

7. Экономика и жизнь. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://www.eg-online.ru/article/367177/ (дата обращения 15.07.2019). ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.10.2014) ↑

9. Там же. ↑

10. Справочник для экономистов. Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.catback.ru/articles/theory/nalog/uchet.htm (дата обращения: 10.07.2019). ↑

11. Налоговый учет: разработка и внедрение на предприятии. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://ppt.ru/art/nalogi/uchet-na-predpriyatii (дата обращения: 17.07.2019). ↑

12. Воронина В.В., Ширяева Н.М. Эффективные способы администрирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации // Актуальные проблемы теории и практики налогообложения: мат-лы V международной научно-практической конференции. -Волгоград: ВолГУ, 2016. - С. 55-61. ↑

13. Экономика и жизнь. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://www.eg-online.ru/article/367177/ (дата обращения 15.07.2019). ↑

14. Научная электронная библиотека КиберЛенинка. Содержание этапов становления и развития налогового учета в российской федерации. Разуваева К.В. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-etapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.07.2019). ↑

15. Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики российской федерации // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3.; [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=13123 (дата обращения: 11.07.2019). ↑

16. Синельников-Мурылев С.Г. Совершенствование налога на прибыль в Российской Федерации в среднесрочной перспективе. - М.: Изд-во Института Гайдара, 2013. ↑

17. Воронина В.В., Ширяева Н.М. Эффективные способы администрирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации // Актуальные проблемы теории и практики налогообложения: мат-лы V международной научно-практической конференции. -Волгоград: ВолГУ, 2016. - С. 55-61. ↑

18. Научный журнал NovaInfo. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://novainfo.ru/article/13413 (дата обращения: 13.07.2019). ↑

19. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю. А. Крохина, Н. С. Бондарь, В. В. Гриценко, И. И. Кучеров; Отв. Ред. Ю. А. Крохина. – 5-е изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 704 с. ↑

20. Пероненко И.А. Совершенствование механизма налога на прибыль в РФ // Налоговый вестник. - 2014. -№ 11. - С. 12. ↑

21. Научная электронная библиотека КиберЛенинка. Актуальные проблемы налогового учета при исчислении налога на прибыль организаций и возможные направления его совершенствования. Кручанова Ю.А. [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-ucheta-pri-ischislenii-naloga-na-pribyl-organizatsiy-i-vozmozhnye-napravleniya-ego-sovershenstvovaniya (дата обращения: 16.07.2019). ↑

22. ЭБС «Znanium»: Малис Н. И. Налоговый учет: учебное пособие / Н. И. Ма-лис, А. В. Толкушкин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с. ↑

23. Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики российской федерации // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3.; [Электронный ресурс] - Режим доступа: URL: http://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=13123 (дата обращения: 11.07.2019). ↑