Роль, принципы и назначение управленческого учета (РОЛЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современные российские предприятия, по сравнению с предприятиями в прошлые времена, самостоятельны, независимы в принятии решений по управлению и ориентации на конечные результаты своей деятельности. В связи с этим значительный интерес для любого предприятия представляет изучение системы бухгалтерского управленческого учета, который является необходимым инструментом для управления предприятием, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых руководством решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Управленческий учет на многих отечественных предприятиях не ведется вообще или ведется, но не на должном уровне. Это объясняется отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации бухгалтерского управленческого учета по различным отраслям нашей экономики. Но в настоящее время руководители понимают, что их предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, все испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. На данный момент важнейшая задача экономики – это совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. Как мы видим, день ото дня неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В связи с этим проблема его внедрения в деятельность отечественных предприятий приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ, и доведения до руководителей целей и задач управленческого учета, его роли в жизнедеятельности предприятия. Исходя из вышеперечисленного, мы видим, что тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета позволяет достичь предприятиям главной цели - оптимизации своей деятельности для максимизации прибыли. Целью данной курсовой работы является изучение сущности управленческого учета, его роли, принципов, а также определение его назначения и целей. Для реализации указанной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность управленческого учета;

- выявить роль и цели управленческого учета, его предмет, объект и методы;

- изучить принципы и функции управленческого учета;

- определить назначение управленческого учета в работе предприятия

Все поставленные задачи будут рассматриваться в соответствии с законодательным актами и положениями о бухгалтерском учете, с использованием научной литературы. Структура данной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

РОЛЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Важнейшая из задач руководства любой организации – использовать с максимальной отдачей ресурсы, имеющиеся в его распоряжении. Для этого необходимо обладать информацией о наличии таких ресурсов. К сожалению, стандартный бухгалтерский учет не дает в полном объеме такой информации. Эту роль выполняет бухгалтерский управленческий учет.

Управленческий учет-это система обеспечения информацией менеджеров, которые направляют и контролируют деятельность внутри организации [1].

На основе информации, полученной системой управленческого учета, принимаются управленческие решения о закупке новейшей техники и внедрения современных технологии, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования владельцам предприятия и тем служащим, которые могут выработать и принять необходимое управленческое решение.

Отличие управленческого учет от обычного бухгалтерского (финансового) учета заключатся в следующем: прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (налоговых органов, банков, деловых партнеров), а для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб предприятия. Главная цель управленческого учета - это помощь руководителю принимать верные решения. Следовательно, если простой (финансовый) бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету (бухгалтер-аналитик) свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно понять суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю. Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления[2].

Выделяют следующие основные задачи управленческого учета:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- исчисление себестоимости продукции (фактических, плановых, нормативных);

- контроль за рациональным и экономным использованием ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- получение оценочных данных по различным сегментам хозяйствования;

- определение финансовых результатов деятельности подразделений.

Содержание управленческого учета определяется целями и интересами администрации предприятия и может быть изменено при изменении управленческих задач. Содержание бухгалтерского управленческого учета можно разделить на две части: производственный учет, предназначенный для внутреннего управления, и финансовый учет, который используется для управления финансовой деятельностью [3]. Производственный учет представляет собой систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от продаж продукции, работ и услуг.

Установлению сущности управленческого учета также способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого учета зависит от самостоятельных решений руководства, основанных на внутрифирменных целях и задачах. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри организации. Основанием этой системы является учет прямых затрат, а также учет и распределение накладных расходов.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом [4]. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации, и предпринимательской, и бюджетной. В любом виде деятельности нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени и способствует организация управленческого учета.

Итак, главная роль управленческого учет - это роль обеспечения соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия. Главная цель бухгалтерского финансового учета - своевременное, полное и достоверное информирование управленческого аппарата , способствование принятию верных решений по организации жизнедеятельности предприятия.

ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет является самостоятельным направление бухгалтерского учета, и как важный элемент системы управления предприятия, функционирует параллельно с финансовым учетом. К созданию бухгалтерской информации, используемой менеджерами для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих на предприятии. Соответственно, управленческий учет имеет свои особенности и характеризуется:

1) конфиденциальностью - информация представляется только для пользователей внутри организации;

2) отсутствием стандартизации – система управленческого учета не ограничена нормативным регулированием; формы представления отчетных данных определяются руководством предприятия;

3) плановым характером - управленческий учет дает прогнозы по видам деятельности (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

4) измерением показателей, как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества произведенной продукции в штуках, запасов - в погонных метрах, килограммах и т.д.;

5) актуальностью информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

6) гибкостью в определении периодичности отчетов;

7) расширенным составом объектов учета - объектами учета могут быть отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

Исходя из особенностей управленческого учета, перечисленных выше, можно сформулировать основные принципы данного учета.

Принцип (от лат. основа, начало)-это основное, исходное положение какой-либо теории, учения [5]. Так как управленческий учет-это подсистема бухгалтерского учета, то в нем используются и ряд принципов бухгалтерского учета – экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Однако принцип своевременности порой в управленческом учете входит в противоречие с принципом полноты отражения хозяйственных операций и их документальной обоснованности. Данное противоречие специально отмечалось в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимо предоставить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности» [6]

Но, так как в управленческом учете информация используется для планирования, принятия решений, выработки стратегии и оценки деятельности предприятия, то и принципы  управленческого учета должны быть направлены на удовлетворение перечисленных задач. К основным принципам управленческого учета относятся[7]:

1. Принцип непрерывности деятельности, который нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания для решений, имеющих долгосрочный характер, таких как:  проведение анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д.

2. Принцип уместности, который проявляется в выборе объекта наблюдения, объема информации об этом объекте и возможности оказывать влияние на управленческие решения. Качество информации об объекте наблюдения рассматривается с точки зрения ее существенности, т.е. своевременности.

3. Принцип преемственности и многократного использования (комплексности) проявляется в системе учета, который ведется на основе сбора, обработки и транспортирования данных первичного учета. Информация, подготовленная в рамках управленческого учета, подкрепляется и дополняется данными финансового учета, и наоборот. Этот принцип предполагает разовую фиксацию данных в первичных документах или производственных расчетах и многократное их использование при всех видах управленческой деятельности представления для принятия решения или контроля.

4. Принцип полноты и аналитичности информации позволяет осуществлять экономический анализ путем сравнения текущих результатов с запланированными, выявления конкретных факторов, влияющих на результаты поставленных целей и возможностей их достижения и т.д. Этот принцип проявляется через показатели внутренних отчетов.

5.  Принцип нормативного и бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью используется как инструмент планирования, контроля и регулирования (планирование всех сфер деятельности подразделений, расчет проекта бюджета, расчет вариантов плана и внесения коррективов и т.д.).

6. Принцип логичности формирования показателей внутренней отчетности позволяет обобщать показатели отчетности по данным первичного учета в систему внутренней коммуникации. На нулевом уровне учетная информация возникает в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов. На первом уровне она группируется в сводных документах отдела снабжения, сбытового и финансового отделов, бухгалтерии, складского хозяйства. На последующих уровнях проводятся объединение и формирование отчетных показателей в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров и др.). На самом верхнем уровне (производственно-диспетчерский, планово-экономический отделы и бухгалтерия) происходит обобщение информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены.

В совокупности перечисленные принципы образуют полный и достаточно логичный набор моделей построения системы учета, соответствующих и удовлетворяющих требованиям бухгалтерского управленческого учета производства.

Методами управленческого учета называют «совокупность различных приемов и способов, посредством которой объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия» [8]. Прежде чем перейти к рассмотрению вопроса о методах управленческого учета, хотелось бы остановиться на объектах управленческого учета. Объектами управленческого учета являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности)[9].

Основная информации в управленческом учете - это информация об издержках производства. Следовательно, одним из основных объектов управленческого учета являются издержки производства. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное использование ресурсов (материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых). Это рабочие места, отделы, бригады, цехи и тому подобное.

Носители затрат –это виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.

В управленческом учете обязательно определяются «центры ответственности». «Под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса [10]. Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного вида расходов. Администрация предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Так как организация управленческого учета предполагает составление различных смет, бюджетов и тому подобное, то вследствие сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

Как уже говорилось ранее, бухгалтерский управленческий учет есть продолжение финансового учета, и соответственно, имеет с ним определенную взаимосвязь и различия. В бухгалтерском управленческом учете используются следующие методы:

-  рабочие приемы бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

-   методы статистики;

-   методы экономического анализа (нормативный, цепных подстановок и др.);

-   математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.);

Остановимся более подробно на методе финансового учета. Он состоит из таких элементов, как документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, нормирование, планирование, прогноз, контроль и анализ[11].

Документация – это первичные документы и электронные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Этот элемент необходим для выполнения контрольной, информационной и аналитической функций управленческого учета.

Инвентаризация – это определение фактического состояния объекта, выявление отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

Группировка и обобщение – это способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считается:

специфика производственной деятельности,

технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта,

организация управления,

целевые функции системы управления.

Сгруппированная по разным признакам информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности предприятия, сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

Планирование, нормирование и прогноз входят в систему управления организацией.

Планирование – это непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации и условий рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование будет эффективно только тогда, когда оно опирается на статистические исследования и анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Нормирование – это научно обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство организации, которое охватывает все аспекты деятельности. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства.

Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них.

Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его актуальными данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования. Таким образом, нормы выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты предприятием при определенных условиях внутренней и внешней среды. Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

Анализ – в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления организации. В результате анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства[12].

Контроль – завершающий процесс в системе управления, который направляет деятельность предприятия на выполнение ранее установленных целей и задач, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования в жизнедеятельности организации. Системы и виды контроля очень разнообразны, они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику деятельности.

Хотелось бы отметить, что все элементы методов действуют не изолированно друг от друга, а в системе, организуя деятельность внутренних хозяйственных субъектов, связывая их между собой, направляя на решение общих задач управления.

3. НАЗНАЧЕНЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В современных рыночных условиях экономики, когда руководители предприятия сами разрабатывают свои производственные программы, планируют производственное и социальное развитие, самостоятельно определяют стратегию ценовой политики, ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения значительно возрастает. Поэтому для выработки эффективных и оперативных решений администрации предприятий необходима достоверная информация в целом о протекании производственного процесса, о работе отдельных сегментов предприятия и о финансовом состоянии организации. Эту информацию разделяют на несколько видов [11]:  

- экономическая информация

- нормативно-справочная информация

- отчетная информация  

- плановая информация

- учетная информация

Экономическая информация-это информация, которая освещает в полном объеме и последовательно всею работу организации, и производственную и хозяйственную ее деятельность.

Нормативно-справочная информация-это информация, которая является связующим звеном между всеми видами экономической информации. Вид деятельности организации, то, как организован ее технологический и хозяйственный процесс, как обеспечивается разделение труда , каков уровень развития внутренних хозяйственных взаимосвязей, а также многообразие номенклатурного ряда, сложность выпускаемой продукции- все это определяет структура нормативно-справочной информации. Перечисленные признаки являются основополагающими и для текущего и календарного планирования, учета хода производства, систем учета производственных затрат и методов калькулирования себестоимости продукции. Нормативное хозяйство предприятия –не что иное, как сгруппированная по указанным выше признакам нормативно-справочная информация.

Плановая информация – это информация, которая несет в себе сведения, определяющие выбор новых целей и задач и, соответственно, определяющих дальнейшие действия по развитию предприятия. Основное содержание планово-экономической работы включает технико-экономическое и оперативно-календарное, стратегическое и тактическое, кратко- и долгосрочное планирование[14].

Планирование состоит из прогнозов, проектов программ и планов, их обоснования, оценки возможности выполнения и проверки их реальности. Планирование подразделяют на следующие виды: стратегическое, тактическое, текущее и календарное. Планирование производят не только для целого предприятия, но и для всех сегментов, подразделения предприятия.

Остановимся на каждом из видом планирования подробнее.

1) Для стратегического планирования, для достижения целей среднесрочной и долгосрочной перспектив, необходима специфическая информации о внешней среде, об отношениях предприятия с партнерам по бизнесу, об уровне развитии предприятия и его экономическом положении, об объеме и структуре ресурсов, требующихся для достижения целей среднесрочной и долгосрочной перспектив.

2) Цель тактическое планирование –это соединить во времени, по направлениям, этапам разработки и внедрения конкретные мероприятия, направленные на выполнение стратегических целей предприятия. Объектами в данном случае могут выступать производственные мощности, ресурсы, технология, продукты, затраты и т.п. Обычно тактическое планирование представлено краткосрочными планами на 1-3 года в виде гибких бюджетов. Так показатели ближайшего года корректируются ежеквартально, а показатели следующих годов – каждые полгода или ежегодно. Следовательно, для тактического планирования информация необходимо обобщать, исходя из тех периодов, которые положены в основу краткосрочных планов.

3)Текущие планы составляются на период до 1 года. Информация в таком планировании представляет собой технико-экономическе и оперативно-календарные планы. В таких документах учитывает каждый продукт, прогноз объема его реализации, необходимый объем производственных запасов и возможности производства.

Технико-экономическое планирование –это планирование по составлению смет (бюджетов) для предприятия в целом на конкретный период (год). Главной целью сметы на данном уровне является координация отдельных планов структурных подразделений, обеспечение их согласованности, которая должна быть осуществлена через объект планирования: конечный продукт, затраты на его производство, эффективность предприятия.

Оперативно-календарное планирование охватывает плановые работы по уточнению, детализации и конкретизации показателей производственной программы предприятия, отдельных подразделений, рабочих мест на короткие периоды (от месяца до часа). Отличительной особенностью такого планирования как завершающего этапа всей системы планирования является то, что оно сочетает детальную разработку плана с экономическими нормативами предприятия и непосредственно контролирует сбалансированность выполнения производственной программы. Оперативно-календарное планирование выступает элементом контроля производства, включает календарные расчеты и приемы построения графика производства и может существовать при отсутствии смет, бюджетов и т.п. Основу обеих частей текущего планирования составляют одни и те же показатели и экономические нормативы[15].

Учетная информация имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и планово-экономической информацией. В зависимости от потребностей управления она представляет данные для оперативного, тактического и стратегического планирования и отражает отдельные стороны производственной деятельности предприятия в ходе выполнения плана за короткие промежутки времени, а также обеспечивает получение промежуточных и итоговых экономических показателей, взаимодействие отдельных видов экономической информации, адекватность информационной системы системе управления предприятием. Тактическая учетная информация концентрирует внимание на данных об активах предприятий, капитале и обязательствах, отражает факты хозяйственной деятельности в движении ресурсов, их преобразовании в продукцию, ее продажи за отчетный период. Она представляет материал для сопоставления фактически израсходованных материалов, трудовых и финансовых ресурсов с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Стратегическая информация отражается в учете таким способом, при котором обязательства, потенциальные возможности, издержки и контроль рассматриваются в аспекте движения к намеченной стратегической цели. В ее основу положен прогноз влияния внешних и внутренних условий работы предприятия в результате принятых на себя обязательств по деловым операциям. Назначение данного типа информации заключается в определении степени риска производства конкретных изделий, их реализации, изменения цен на продукты вследствие выполнения или отказа от выполнения принятых обстоятельств.

Таким образом, система учетной информации предусматривает в своем составе элементы нормирования, планирования и прогноза. Они дают возможность расширить информативную и регулирующую функции учета, обеспечить необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами предприятия, выполняющими прогноз, планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозирование тенденций этих показателей и направлений развития предприятия. Отчетная информация представляет собой совокупность экономических данных, которые содержат разностороннюю характеристику состояния, результатов производственной и финансовой деятельности организации в целом или ее подразделений за определенный период. Она находится во взаимосвязи и взаимозависимости от других видов экономической информации, а ее содержание определяют пользователи.

Назначение отчетной информации –это реализация обратной связи по истечении определенногопериода. Этот вид информации используется для оценки результатов деятельности, при планировании и прогнозе.

Классификация экономической информации по степени обобщения подразделяет ее на первичную и сводную[16].

Первичная информация-это информация для низшего уровня управления. Она представляет собой исходные данные, лежащие в основе наблюдения и первичного отражения производственных операций и экономических ситуаций. Первичная информация характеризуется следующими особенностями: большая степень детализации, значительный объем, трудоемкость, различия во времени возникновения. Первичная информация формируется как внутри предприятий, так и за его пределами. Информационные потоки возникают «снизу» - от рабочих мест в виде фактических данных и «сверху» - в виде плановых заданий, норм, нормативов, смет и других регулирующих управленческих распоряжений.

В целях удовлетворения запросов потребителей информация должна быть сгруппирована и представлена в виде каких-либо обзоров, сводок, графиков и т.п., которые позволяют менеджерам выполнять свои обязанности.

Сводная информация является вторичной, она базируется на первичной информации, ее отличительные признаки: высокая степень агрегирования, целенаправленность, соответствие уровню управления.

Это совокупность экономических данных, отражающих состояние и результаты деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений.

Вторичная информация подразделяется на промежуточную и результативную (итоговую). К промежуточной информации относят данные, которые обобщены в сводках, на бухгалтерских счетах, в регистрах бухгалтерского учета, а к результативной информации относят отчетность внутренних подразделений и предприятия в целом.

Первичная информация обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учет и обозначает «вход» в систему. Отчетная информация представляет собой «выход» в виде продуктов учета.

Бухгалтерский финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения.

Большой объем первичной информации не позволяет менеджерам полностью ее осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе. Поэтому менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую специально для них сгруппированную информацию для выполнения обязанностей руководителей разных уровней управления, которая называется управленческой учетной информацией.

Управленческий учет базируется на оперативной (первичной) информации независимо от ее количественного измерения (например, отзывы покупателей о качестве продукции). Поскольку большая часть  информации в своем первичном виде не удовлетворяет запросам руководителей, которые в большей мере заинтересованы в итоговых данных (полностью или нет удовлетворена заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или освоением новых продуктов, и т.п.)[17].

Следовательно, в работе менеджеры используют как детализированную, так и итоговую информацию.

Чтобы управленческая отчетность содержала полезную и исчерпывающую информацию о деятельности предприятия и была надежной информационной базой для обоснования управленческих решений, она должна отвечать ряду требований:

1. Достоверность управленческой отчетности.

Достоверность может быть обеспечена, если используемая для ее составления учетная информация будет формироваться в полном соответствии с правилами, установленным законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Полнота управленческой отчетности.

Это означает, что в управленческой отчетности должны быть представлены исчерпывающие сведения о наличии и использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.

3. Целостность управленческой отчетности.

Суть этого требования состоит в том, что организация должна включать в управленческую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Последовательность представления информации.

Для удобства пользования данными управленческой отчетности информация должна представляться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Принятые хозяйствующим субъектом содержание управленческих отчетов и форма их представления могут пересматриваться лишь при изменении вида деятельности, организационной структуры и системы управления, совершенствовании отчетности, расширении и углублении состава управленческой информации.

5. Сопоставимость данных в отчетах.

При использовании управленческой отчетности для оценки достигнутых результатов хозяйственной деятельности необходимо, чтобы представляемые в ней отчетные показателей сопоставлялись с данными плана, смет (бюджетов), нормами и нормативами, контрольными точками, с показателями предшествующих отчетных периодов. Сопоставимость отчетных показателей управленческой отчетности с данными предшествующих периодов достигается прежде всего неизменностью учетной политики организации в течение длительного времени, последовательностью ее применения от одного отчетного периода к другому. В случае изменения учетной политики данные предшествующих отчетных периодов, а также планов и смет, несопоставимые с данными отчетного периода, подлежат корректировке в соответствии с действующими в отчетном периоде правилами. Каждая существенная корректировка показателей должна быть раскрыта в управленческой отчетности с указанием вызвавших эту корректировку причин. При этом стоимостные показатели объема выпуска и продажи продукции (работ, услуг) представляют в управленческой отчетности в сопоставимых ценах.

6. Существенность показателей управленческой отчетности.

Существенные показатели - это показатели, без знания которых невозможна объективная оценка результатов деятельности предприятия и невозможно принятие эффективных управленческих решений. При определении состава и содержания управленческой отчетности важно грамотно оценить существенность ее показателей, включив в отчетность всю полезную для обоснования управленческих решений информацию и в то же время не перегрузив отчетные формы второстепенными, несущественными сведениями

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления обычно состоят из: планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования [18].

Планирование – это процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает: постановку цели; формулирование задач; изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. Здесь решаются вопросы инвестиций в основные фонды и в производственные этапы, в создание и освоение новой продукции и т.п.

Контроль – это процесс проверки осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Контроль включает в себя определение состояния объекта; сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясным, что они не могут быть выполнены; выявление отклонений от запланированного и регулирование.

Оценка – это заключительный процесс анализа всей системы принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений: недостатки планирования, неоптимальный набор действий, который привел к увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

Организационная работа – это процесс создания организационной структуры предприятия, которая предназначена для практической реализации поставленных целей отделами, подразделениями и т.п.; распределение обязанностей между исполнителями и т.д.

Стимулирование – это средство мотивации участников производственного процесса, которое побуждает уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и отчеты об их исполнении.

Внутренняя информационная связь – это система по обмену информацией и отчетностью, позволяющая управлять работой всех сфер и подразделений предприятия для выполнения конечных целей и задач.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета[19]:

- информационная функция – это функция по обеспечению информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и для и принятия оперативных управленческих решений , всех объектов управления предприятия в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и сегментов рынка;

- функция обратной связи – это функция по формированию информации как средства внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня (т.е. сопоставимость плановых решений и фактических результатов);

- контрольная функция – это функция по осуществлению оперативного контроля и оценки результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений для определения рентабельности отдельных видов продукции, сегментов рынка;

- аналитическая функция– это функция, нацеленная на перспективное планирование и координацию развития организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов его деятельности, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Итак, управленческий учёт является важнейшей частью системы планирования и контроля организации. Эта система экономически обосновывает планирование экономических процесс производства и его хозяйственной деятельности (ценообразование, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности, и т.д.). Бухгалтерский управленческий учет определяет рентабельность отдельных единиц продукции и предприятия целиком. Все перечисленные функции бухгалтерского учета указывают на его основное назначение – это способствование достижению предприятиям главной цели - оптимизации своей деятельности для максимизации прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение, хотелось бы отметить, что управленческий учет играет важную роль в управлении предприятием, так как управленческой отчетности принадлежит особое место в системе отчетной информации о жизнедеятельности любого предприятия. В отличие от бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, которые предназначены как для внешних, так и для внутренних пользователей, управленческая отчетность представляет собой информацию, которая формируется по запросам только внутренних пользователей. Сущность бухгалтерского управленческого учета ученые определяют по-разному, эти расхождения в в используемых терминах и формулировках непринципиальны, так как в основу всех определений вложены единые подходы к содержанию и назначению управленческого отчета. Учитывая данные подходы управленческий учет можно определить как систему детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования деятельности каждого объекта в отдельности и предприятия в общем. Чтобы управленческая отчетность содержала полезную и исчерпывающую информацию о деятельности организации и была надежной информационной базой для обоснования управленческих решений, она должна отвечать ряду требований: достоверность, полнота управленческой , целостность, последовательность, сопоставимость отчетных показателей, существенность показателей.

Еще раз подчеркнем, что управленческий учет является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, и не признавать или преуменьшать его значение является неверным. Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной экономической среде. Таким образом, система управленческого учета на предприятии является главным инструментом для планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

2. Волкова М. Универсальный словарь иностранных слов русского языка. –М.: Вече, 2000. - 688c.

3. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 400с.

4. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет - СПб.: Питер, 2010.- 592 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет; учебник для ВУЗов. - М.: Экономистъ, 2006. –  618с.

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 368с.

7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методолгическим советом по бухгалтерскому учету при министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.//Финансовая газета ЭКСПО. 1998г. №3.

8. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. –  400с.

9. Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А., Степанова Е.Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие. - М: Дело и сервис, 2006. – 224с.

10. Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет. Нормативная база, тесты, понятийный аппарат. -М.: Дело и Сервис, 2008. – 423с.

11. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 464с.

12. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник – М: Высшее образование, 2007. – 371с.

13. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2005. – 344с.

[1] Гаррисон Р. Управленческий учет. / Р. Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр. - СПб.: Питер, 2010. с. 15

[2] Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2005. –с.24

[3] Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. – с.36

[4] Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2007. – с. 17

[5] Волкова М. Универсальный словарь иностранных слов русского языка. –М.: Вече, 2000- с. 327.

[6] Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методолгическим советом по бухгалтерскому учету при министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.//Финансовая газета ЭКСПО. 1998г. №3.

[7] Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. –  с.18

[8]Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2007. – с. 31

[9]Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2007. – с. 27

[10]Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2007. – с. 17

[11] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет; учебник для ВУЗов. - М.: Экономистъ, 2006. –  с. 16

[12] Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А., Степанова Е.Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие. - М: Дело и сервис, 2006. – с.22

[13] Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. – с. 36

[14] Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ - ПРЕСС, 2002. – с.18

[15] Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2005. – с.17

[16] Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л, 2004. – 23с.

[17] Суйц В.П. Управленческий учет: учебник - Высшее образование, 2007. – с. 41

[18] Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 23

[19] Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет. Нормативная база, тесты, понятийный аппарат. -М.: Дело и Сервис, 2008. – с.17