Содержание:

Введение

Обеспечение стабильного сбора налогов является одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы каждого государства, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Характерным для налогового учета является учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения имеют существенные различия. Финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы.

Для того, чтобы сформировать достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога нужен налоговый учет. Он призван обеспечить информацией как внутренних, так и внешних пользователей.

Цель данной курсовой работы: изучить основные этапы формирования налогового учета в России.

В соответствии с поставленной целью исследования в курсовой работе предусматривается решение следующих задач: определить цели и методы учета в России; обозначить основные этапы формирования налогового учета в России; рассмотреть развитие налогового учета.

Предметом исследования работы является этапы формирования института администрирования. Объект исследования – налоговый учет в Российской Федерации.

В ходе работы над курсовой работой изучены источники как учебного, так и нормативного характера, исследования отечественных и зарубежных авторов (Перов А.В., Черник Д.Г. и др.), материалы периодической печати (журналы "Финансы", "Все о налогах", "Налоги").

Глава 1 Налоговый учет в Российской Федерации

Налоговый учет – понятие и сущность

Налоговый учет является слаженной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу [Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2013. С. 90.]. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.].

Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта – формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существуют следующие основные способы ведения налогового учёта: на основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки; организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02, система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ) [Приказ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС Консультант /.].

Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако цели и правила ведения налогового учета для всех налогов одни. Целями ведения налогового учета являются [Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В. Перов, А.В. Толкушин- 7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2012. С. 184.]:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Основные принципы налогового учета:

1. Предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий.

2. Использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки.

3. Предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

4. Имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

5. Налоговый учет ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие, обособленно.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения [Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань, 2012. С. 92.]. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок [Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР, 2013. С. 311.]. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода [Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»].

Налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом применение налогового учета не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже предписывая использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета.

Примером установления ведения налогового учета без использования данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Также в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. В нем говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения – согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Тем не менее не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение именно налогового учета [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. В частности, в п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. №37-О упоминается о том, что признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость возлагает на такое лицо дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

Ведение налогового учета позволяет государству выполнить в полной мере фискальные задачи. Особенно значима его роль, когда информация, полученная в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточна, а также когда необходимо определить налоговые обязательства лиц, для которых не установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, и частности, в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: принцип денежного измерения, принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности организации, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, принцип равномерности признания доходов и расходов [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.].

1.2 Система и функции налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому [Крохина Ю. А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. С. 72.].

Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. При этом так как порядок исчисления различных налогов разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности. Однако общая модель системы налогового учета, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов России. Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу! устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться учетной политике для целей налогообложения и применяться начала нового налогового периода. Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по конкретному налогу [Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2014. С. 184.].

Например, по налогу на прибыль данные налогового учета в обязательном порядке должны содержать [Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2012. С. 211.]:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Формы первичных документов налогового учета для целей налогового учета (первый уровень налогового учета) могут быть установлены (например, счета-фактуры) или нет действующим налоговым законодательством. В случае, если формы первичных документов налогового учета не установлены, то в качестве последних на практике могут быть использованы первичные учетные документы бухгалтерского учета [Налоги и налогообложение / Под ред. Майбурова И.А. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. С. 492.]. Если же и этого недостаточно, то налогоплательщик должен разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справка бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее). При этом к первичным документам налогового (бухгалтерского) учета налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете предъявляется ряд требований. Так, например, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов налогового учета, утверждает руководители организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный документ налогового учета должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Налоговые регистры – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательств без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [Семенихин В.В. Все налоги России 2013. – М.: Эксмо, 2013. С. 811.]. Налоговые регистры предназначены для систематизации накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учет ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Однако формы регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: - наименование регистра; - период (дату) составления; - измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; - наименование хозяйственных операций; - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Данные налогового учета - данные, которые учитываются разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он детально раскрывал порядок формирования налоговой базы. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Третьим уровнем налогового учета является налоговая декларация по конкретному налогу. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные [Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2013. С. 410.]:

1) период, за который определяется налоговая база;

2) систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;

3) ставку налога;

4) сумму налога.

Существующий порядок налогового учета по некоторым налогам предусматривает только двухуровневую систему налогового учета (не хватает первого или второго уровня). В этом случае отсутствующий уровень системы налогового учета находится в зачаточном состоянии и на практике при расчете налоговой базы по этим налогам не используется [Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2012. С. 119.]. В случае наличия только налоговой декларации по налогу система налогового учета не существует, так как один уровень не может ее составлять.

Функции налогового учета [Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3- е изд. - М.: ЮНИТИ, 2014. С. 31.]:

1. Фискальная;

За счет фискальная функция реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона "О налогах…" (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

1. Информационная;

Данная функция несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков [Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.П. Владимирова - М.: Норус, 2014. С. 117.]. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

1. Контрольная.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Глава 2 Формирование налогового учета в Российской Федерации

2.1 Этапы формирования налогового учета

В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов становления налогового учета в России [Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. / Л.Н. Лыкова. - М.: Бек, 2012. С. 173.].

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева Е.В. выделяют четыре этапа:

1-й этап (с 1 января 1992 г. – по 3 декабря 1994 г.) – до проведения российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач. Однако с 1 января 1992 г., т.е. уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, начали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г., далее – Закон № 2116-1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели. Принята Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 06.03.1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которая претерпела шесть редакций.

Основные характеристики данного документа [Алексеев, А.В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2013. - №8. С.16.]:

- валовая прибыль, определялась исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) при расчете результата от сделок по реализации продукции по цене не выше себестоимости;

- утверждены бланки по расчету налога на прибыль

- сумма налога определялась самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Особенность данного документа заключалась в установлении достаточно жестких рамок затрат, относимых на себестоимость [Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.П. Владимирова - М.: КНОРУС, 2014. С. 92.].

2-й этап (с 3 декабря 1994 г. – по 1 июля 1995 г.) – 3 декабря 1994 г. был принят Федеральный Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»», согласно которому «В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц». Именно с 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они не учитывались (согласно п.8 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в ред. на 3 декабря 1994 г.). Наглядным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо отметить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия. Государственные органы пытались каким-либо образом приспособить бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Однако в дальнейшем государственные органы от этого пути отказались

3-й этап (с 1 июля 1995 г. – 19 октября 1995 г.). Начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (далее – Постановление № 661). Было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

4-й этап (с 19 октября 1995 г. по настоящее время). Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» (далее – Приказ № 115). В тексте нового Положения ничего не говорится о вариантах определения выручки от реализации продукции.

В.В. Башкатов выделяет два этапа.

1-й этап (1991 – 2001 гг.)

- Первый период (1991 – 1994 гг.). Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов. Единые методы признания доходов и расходов.

- Второй период (1995 – 2001 гг.). Ориентация на собственную концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Постепенное формирование системы учета для целей налогообложения путем утверждения нормативно-правовых актов, приводящих к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения. Признание доходов методом начисления, а также упразднение нормирования расходов в бухгалтерском учете. Вариативность методов признания доходов в налоговом учете и нормирование расходов в налоговом учете [Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин.2-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт-издат., 2012. С. 416.].

2-й этап (2002 – 2011 гг.). Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 НК РФ.

- Третий период (2002 – 2004 гг.). Законодательно закреплена обязательность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. Обособление системы налогового учета от бухгалтерского учета. Усложнение законодательно-нормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной отдаления двух информационных систем. Возникновение учетной категории ОНО и ОНА позволило установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом [Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. - 2013. - № 2. С. 13.].

- Четвертый период (2005 – 2013 гг.). Происходит сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

- Пятый период (2014 по настоящее время). Введены антикризисные поправки в НК РФ, которые способствовали отдалению правил бухгалтерского и налогового учета расходов экономических субъектов. Основным недостатком в формировании этапов В.В. Башкатовым, является также отсутствие ссылок на законодательство.

2.2 Развитие налогового учета в России

В становлении и развитии системы налогообложения субъектов малого бизнеса, можно выделить несколько этапов.

Первый этап, характеризуется принятием Постановления правительства РФ от 11 мая 1993 г. №446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержки малого предпринимательства в РФ» [Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 158.].

В нем предусматривается комплекс первоочередных мер по стимулированию и господдержки малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предпринимательских структур, функционирующих в приоритетных отраслях экономики. Малые предприятия имели следующие налоговые льготы: освобождение от налогообложения суммы прибыли используемой для целей развития собственного производства; освобождение малых предприятий (работающих в приоритетных отраслях экономики) от уплаты налога на прибыль в первые два года работы; установление льготных ставок налога на прибыль; возмещение НДС и т.д. Это постановление сыграло прогрессивную роль в развитии малого предпринимательства [Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 132.].

Второй этап в развитии: налогообложения малых предприятий связан с принятием 14 июня 1995 года Федерального закона № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который определил общие положения поддержки малого бизнеса, формы и методы государственного стимулирования и регулирования его деятельности. Особое место в совершенствовании системы налогообложения предприятий малого бизнеса стал принятый 29.12.1995 г. Федеральный закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе: налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором ключевая роль отводилась налоговым вопросам. Основная цель этого закона – максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов [Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 138.].

Третий этапом в развитии системы налогообложения малых предприятий определен принятием в 1998 году правительственного распоряжения, утвердившего план мероприятий по разработке упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе принципа вмененного дохода. 31 июля 1998 года был принят Федеральный закон №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Сущность новой системы налогообложения заключается в следующем: налог рассчитывается не по балансовым показателям (оборот, выручка, доход, прибыль), а по физическим показателям ресурсов малого предприятия. При этом потенциально возможный доход малого предприятия предполагается оценивать через базовую доходность единицы физического показателя ресурса и так называемые корректирующие коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности [Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 140.].

Четвертым этапом в развитии налогообложения малых предприятий, можно считать принятие Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Закон дополнил НК РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая введена в действие с 1 января 2003 года.

Таким образом, в настоящее время в России существует две основные системы налогообложения малых предприятий общая (традиционная) система налогообложения; специальные налоговые режимы.

Общая (традиционная) система налогообложения – вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2015 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды). Для индивидуальных предпринимателей, вместо налога на прибыль используется НДФЛ предпринимателя.

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь, специальные налоговые режимы в соответствии со статьей 18 НК РФ включают в себя: упрощённую систему налогообложения; систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентную систему налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) – особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы; 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2014 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. С 2015 года, в ряде регионов применяется льготный режим налогообложения для ряда субъектов на УСН, по которому предусмотрена ставка налога 0%.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН) – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает: для организаций – замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН; для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный [Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 144.].

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с законом № 225-ФЗ. Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП; Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Патентная система налогообложения (ПСН) – заменяет действующую до конца 2012 года упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Положительные стороны хозяйствующих субъектов от применения специальных налоговых режимов:

• сокращение количества уплачиваемых налогов;
• упрощение организации и ведения учета;
• налоговые декларации становятся проще для заполнения;
• появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку;
• налоговая отчетность предоставляется реже;
• сокращение количества налоговых проверок;
• подготовка к налоговым проверкам становится менее затратным мероприятием;
• снижение документооборота;
• появление возможности применения кассового метода учета.

Сумма налога на специальных налоговых режимах, в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы платить налогоплательщику, если бы он работал по обычной системе налогообложения.

Заключение

Появление понятия «налоговый учет» связано с особым положением в экономике страны, и прежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи – все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчетов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Данное положение не основано ни на одном из методологических требований бухгалтерского учета, оно противоречит и здравому смыслу. Во всем мире методологические основы бухгалтерского учета едины. Не следует изобретать особых видов учета, при которых искусственно, чисто арифметически формируются финансовые результаты, а тем самым завышается налогооблагаемая база.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства.

Актуальность изученной темы заключается в том, что для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения имеют существенные различия. Финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

В ходе проведенного исследования в курсовой работе были раскрыты понятие и сущность налогового учета, изучена история становления налогового учета в Российской Федерации, а так же рассмотрены этапы формирования и его развития, которые выделяют различные авторы.

В условиях растущих объемов постоянно совершенствовать и оптимизировать работу структур предприятия. Исследовав и проанализировав работу отдельного направления работы АТУ предприятия ООО «Автотехснаб-ЧКПЗ» - перевозок опасного груза, кислорода было выявлено, что за счет реорганизации поставки опасного груза, а именно увеличение объема тары позволило уменьшить количество ездок и соответственно пробеги автотранспорта.

Разработка новой схемы поставки позволила существенно сократить общий пробег по маршрутам, тем самым значительно уменьшить расход топлива, снизить затраты на содержание подвижного состава. Сократить количество ездок с опасным грузом по дорогам общего пользования, что способствует повышению обеспечения безопасности при перевозках опасного груза.

Разработка проекта по обеспечению безопасности включала в

- подготовка транспортно-сопроводительной документации;

- выбор оборудования по заправки баллонов;

- выбор места заправки баллонов. Применение новой схемы позволит обеспечить безопасность.

Была предложена конструкторская разработка которая позволяет себестоимость использования дизелей автотранспортного парка.

Внедрение новой схемы по обеспечению завода баллонами с кислородом, даст Период окупаемости капитальных вложений на реализацию данного проекта составит семь лет

2) регламентация перевозок;

3) управление перевозками;

4, технических и промышленных объектов.

екта является, на основе разработанныхи в рамках конкретного предприятия, осуществление безопасной перевозки кислорода в цистерне. Необходимо проанализировать существующий для данных, экономическую целесообразность его использования, а также оценить степень безопасности его использования в сравнении с предложенными транспортными средствами.

Основываясь на существующих маршрутах перевозки данного груза, необходимо оценить тяжесть последствий при возникновении аварийных ситуаций, а, главное, возможность оперативной ликвидации аварии и помощи пострадавшим.

В целях предотвращения возникновений аварийных ситуаций возможна разработка новой схемы поставки опасного груза на предприятие. Это может быть увеличение объёма тары, что уменьшит количество ездок по маршруту.

Любое действие, направленное на повышениеможет , либо снизить тяжесть от их последствий В условиях растущих объемов постоянно совершенствовать и оптимизировать работу структур предприятия. Исследовав и проанализировав работу отдельного направления работы АТУ предприятия ООО «Автотехснаб-ЧКПЗ» - перевозок опасного груза, кислорода было выявлено, что за счет реорганизации поставки опасного груза, а именно увеличение объема тары позволило уменьшить количество ездок и соответственно пробеги автотранспорта.

Разработка новой схемы поставки позволила существенно сократить общий пробег по маршрутам, тем самым значительно уменьшить расход топлива, снизить затраты на содержание подвижного состава. Сократить количество ездок с опасным грузом по дорогам общего пользования, что способствует повышению обеспечения безопасности при перевозках опасного груза.

Разработка проекта по обеспечению безопасности включала в

- подготовка транспортно-сопроводительной документации;

- выбор оборудования по заправки баллонов;

- выбор места заправки баллонов. Применение новой схемы позволит обеспечить безопасность.

Была предложена конструкторская разработка которая позволяет себестоимость использования дизелей автотранспортного парка.

Внедрение новой схемы по обеспечению завода баллонами с кислородом, даст Период окупаемости капитальных вложений на реализацию данного проекта составит семь лет

2) регламентация перевозок;

3) управление перевозками;

4, технических и промышленных объектов.

екта является, на основе разработанныхи в рамках конкретного предприятия, осуществление безопасной перевозки кислорода в цистерне. Необходимо проанализировать существующий для данных, экономическую целесообразность его использования, а также оценить степень безопасности его использования в сравнении с предложенными транспортными средствами.

Основываясь на существующих маршрутах перевозки данного груза, необходимо оценить тяжесть последствий при возникновении аварийных ситуаций, а, главное, возможность оперативной ликвидации аварии и помощи пострадавшим.

В целях предотвращения возникновений аварийных ситуаций возможна разработка новой схемы поставки опасного груза на предприятие. Это может быть увеличение объёма тары, что уменьшит количество ездок по маршруту.

Любое действие, направленное на повышениеможет , либо снизить тяжесть от их последствий В условиях растущих объемов постоянно совершенствовать и оптимизировать работу структур предприятия. Исследовав и проанализировав работу отдельного направления работы АТУ предприятия ООО «Автотехснаб-ЧКПЗ» - перевозок опасного груза, кислорода было выявлено, что за счет реорганизации поставки опасного груза, а именно увеличение объема тары позволило уменьшить количество ездок и соответственно пробеги автотранспорта.

Разработка новой схемы поставки позволила существенно сократить общий пробег по маршрутам, тем самым значительно уменьшить расход топлива, снизить затраты на содержание подвижного состава. Сократить количество ездок с опасным грузом по дорогам общего пользования, что способствует повышению обеспечения безопасности при перевозках опасного груза.

Разработка проекта по обеспечению безопасности включала в

- подготовка транспортно-сопроводительной документации;

- выбор оборудования по заправки баллонов;

- выбор места заправки баллонов. Применение новой схемы позволит обеспечить безопасность.

Была предложена конструкторская разработка которая позволяет себестоимость использования дизелей автотранспортного парка.

Внедрение новой схемы по обеспечению завода баллонами с кислородом, даст Период окупаемости капитальных вложений на реализацию данного проекта составит семь лет

2) регламентация перевозок;

3) управление перевозками;

4, технических и промышленных объектов.

екта является, на основе разработанныхи в рамках конкретного предприятия, осуществление безопасной перевозки кислорода в цистерне. Необходимо проанализировать существующий для данных, экономическую целесообразность его использования, а также оценить степень безопасности его использования в сравнении с предложенными транспортными средствами.

Основываясь на существующих маршрутах перевозки данного груза, необходимо оценить тяжесть последствий при возникновении аварийных ситуаций, а, главное, возможность оперативной ликвидации аварии и помощи пострадавшим.

В целях предотвращения возникновений аварийных ситуаций возможна разработка новой схемы поставки опасного груза на предприятие. Это может быть увеличение объёма тары, что уменьшит количество ездок по маршруту.

Любое действие, направленное на повышениеможет , либо снизить тяжесть от их последствий В условиях растущих объемов постоянно совершенствовать и оптимизировать работу структур предприятия. Исследовав и проанализировав работу отдельного направления работы АТУ предприятия ООО «Автотехснаб-ЧКПЗ» - перевозок опасного груза, кислорода было выявлено, что за счет реорганизации поставки опасного груза, а именно увеличение объема тары позволило уменьшить количество ездок и соответственно пробеги автотранспорта.

Разработка новой схемы поставки позволила существенно сократить общий пробег по маршрутам, тем самым значительно уменьшить расход топлива, снизить затраты на содержание подвижного состава. Сократить количество ездок с опасным грузом по дорогам общего пользования, что способствует повышению обеспечения безопасности при перевозках опасного груза.

Разработка проекта по обеспечению безопасности включала в

- подготовка транспортно-сопроводительной документации;

- выбор оборудования по заправки баллонов;

- выбор места заправки баллонов. Применение новой схемы позволит обеспечить безопасность.

Была предложена конструкторская разработка которая позволяет себестоимость использования дизелей автотранспортного парка.

Внедрение новой схемы по обеспечению завода баллонами с кислородом, даст Период окупаемости капитальных вложений на реализацию данного проекта составит семь лет

2) регламентация перевозок;

3) управление перевозками;

4, технических и промышленных объектов.

екта является, на основе разработанныхи в рамках конкретного предприятия, осуществление безопасной перевозки кислорода в цистерне. Необходимо проанализировать существующий для данных, экономическую целесообразность его использования, а также оценить степень безопасности его использования в сравнении с предложенными транспортными средствами.

Основываясь на существующих маршрутах перевозки данного груза, необходимо оценить тяжесть последствий при возникновении аварийных ситуаций, а, главное, возможность оперативной ликвидации аварии и помощи пострадавшим.

В целях предотвращения возникновений аварийных ситуаций возможна разработка новой схемы поставки опасного груза на предприятие. Это может быть увеличение объёма тары, что уменьшит количество ездок по маршруту.

Любое действие, направленное на повышениеможет , либо снизить тяжесть от их последствий

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.

Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В. Перов, А.В. Толкушин - 7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2012. – 810 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР, 2013. – 528 с.

Крохина Ю.А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – 383 с.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2005. – 384 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. Майбурова И.А. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. – 665 с.

Семенихин В.В. Все налоги России 2013. – М.: Эксмо, 2013. – 1072 с.

Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2013. – 572 с.

Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2005. – 591 с.

Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3- е изд. – М.: ЮНИТИ, 2014.

Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.П. Владимирова – М.: КНОРУС., 2005. - 232с.

Главная тенденция налоговой системы // Налоговая политика. - 2013. - №8. - С.4-13.

Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. - 2004. - № 2. - С.10-15.

Зозуля В.В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 257 с.

Васильева М.В., Соловьев К.А. Стратегические тенденции в процессе совершенствования современных систем налогообложения экономики развитых стран // Финансы и кредит. – 2013. - № 37. – с. 64 – 68

Кашин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / Финансы. – 2013. - № 10. – стр. 39-42.

Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной Л.А. Чайковской. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 503 с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. / Л.Н. Лыкова. - М.: "Бек", 2006. – 278 с.

Данилевский Ю.А. Налоги: учеб. пособие для студентов вузов / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 395 с.

Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. - 2012. - №3. - С.28-34.

Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В. В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. - С. 205.

Дудорин В. И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 2013. – С. 125-130.

Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2012, №5. – с. 35.

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 2013. – С.202-205.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,2012. - С.54.

Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А. В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,2012. - С. 110.

Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2013. – 78-81.

Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет и налоговая отчетность. -М.: Эксмо, 2013. – 278 с.

Алексеев, А.В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2013. - №8. - С.17-34.

Исаков, В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано / В.Б. Исаков // Налоговая политика и практика. - 2012. - №3. - С.4-7.

Данченко М.А. Налогообложение: учебное пособие , Томск, 2012.