Основные этапы формирования налогового учета в России (Понятие и сущность налогового учета в организации)

Содержание:

Введение

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать. В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговый учет предприятия. Предметом исследования выступают процессы формирования налогового учета предприятия.

Целью данной работы является изучение основ формирования налогового учета.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

- Изучить понятие налогового учета, цели и задачи;

- Рассмотреть особенности развития налогового учета;

- Изучить налоговый учет по НДФЛ;

- Рассмотреть проценты по займам в налоговом учете;

- Изучить налоговый учет займов;

- Рассмотреть анализ формирования налоговых обязательств предприятия;

- Изучить обоснование создания резерва по сомнительным долгам и т.д.

При написании данной работы были использованы современные научные и учебные источники.

Глава 1 Понятие и сущность налогового учета в организации

1.1 Понятие налогового учета, цели и задачи

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.^[1] Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учёте должна отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация обязана разрабатывать приказ об учётной политике организации для целей налогообложения, который утверждается соответствующим приказом руководителя. Систему налогового учёта организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т.е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, - сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

1.2 Особенности развития налогового учета

Не позднее 10 марта 2018 года необходимо подать декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС).

Декларация предоставляется в форме электронного документа с электронной подписью. На официальном сайте Росприроднадзора в разделе "Декларация по плате за НВОС" размещена инструкция по формированию и отправке декларации о плате в программных средствах Росприроднадзора.^[2]

Декларацию о плате за НВОС на бумажном носителе могут те организации и ИП, чей годовой размер платы за предыдущий отчетный период составляет 25 тысяч рублей или меньше; отсутствует техническая возможность подключения к сети "Интернет".

В приказе ФНС от 16 января 2018 г. N БС-4-21/530@ уточнен порядок заполнения разделов 2:

Строки с кодами 010 - 050 раздела 2.1 налоговой декларации заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость.

В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости.

В каждом из блоков следует указать остаточную стоимость объекта недвижимого имущества в строке 050, исчисленную расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке. Подготовлен проект новой декларации по ЕНВД, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.^[3]

В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ с функцией «он-лайн» нового типа.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ предусматривает возможность уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению ККТ (с функцией «он-лайн» передачи данных в налоговые органы), включенной в реестр, в размере не более 18 000 рублей.

С 1 января 2018 года при заполнении декларации по земельному налогу используют новый бланк.

Новое в форме декларации:

- не нужно указывать код вида экономической деятельности на титульном листе, такое поле в новой форме не предусмотрено;

- во втором разделе меняются коды строк.

Удалены строки 090 и 100 по льготе для физлиц.

Исключена строка 270 с суммой льготы, предусмотренной на муниципальном уровне или городами федерального значения.

За 2017 год отчитаться нужно не позднее 1 февраля 2018 года.

С 1 декабря заработали новые коды для платежных поручений.

Действует Порядок, который приведен в приказе ФНС России от 25.07.17 № ММВ-7-22/579@. Теперь ИФНС сама сообщат компании, если ее платеж не прошел.

Налоговики отправляют информационное сообщение о необходимости уточнить реквизиты по форме из приложения 2 к Порядку, где указывается код ошибки. Его нужно расшифровать, чтобы понять, что именно в платежном поручении неправильно. Правила, которые позволяют применить вычет по НДС не только в том периоде, в котором возникло право на него, но и позже, распространяются не на все вычеты. ^[4]

Нельзя перенести вычеты НДС:

- уплаченного покупателями - налоговыми агентами;

- предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;

- в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;

- предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;

- уплаченного по командировкам и представительским расходам;

- исчисленного с полученной предоплаты;

- уплаченного по "неподтвержденному" экспорту;

- при получении вклада в уставный капитал;

- предъявленного при перечислении предоплаты;

- при изменении стоимости.

Кроме вышеуказанного НДС можно заявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Приказом Минфина России N 227н (вступает в силу 1 января 2018 года) в книге учета доходов и расходов с Нового 2018 года появится еще один раздел. Новый раздел V заполняют плательщики на УСН с объектом "Доходы". В раздел включаются суммы уплаченного торгового сбора. Пока сбор введен только в Москве. Если Вы не платите торговый сбор, новый раздел должен быть включен в состав книги, но в нем указывается только отчетный год. Другие изменения в порядке заполнения книги носят технический характер: книга, а также исправления в ней заверяются печатью только при ее наличии.

Заполнение раздела V:

1. Данный Раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".

2. В данном разделе отражается сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор. ^[5]

3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата торгового сбора.

6. В графе 4 указывается сумма уплаченного торгового сбора.

Книгу учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумагу по окончании первого квартала, полугодия или девяти месяцев, не нужно заверять в инспекции.

С 1 января 2018 года форма 6-НДФЛ изменится.

ФНС подготовила поправки в форму расчета и порядок ее заполнения.

В 2018 году, начиная с отчетности за 2017 год, будет действовать новая форма расчета 6-НДФЛ.

Сдать форму 6-НДФЛ в 2018 году по новой форме (за 2017 год) надо будет не поздне 2 апреля 2018 года.

С 01.10.2017 года действует новый порядок начисления пеней на суммы недоимок по налогам и взносам и размер пеней будет зависеть не только от суммы долга, но и от длительности их просрочки.

До октября пени за несвоевременную уплату налогов и взносов исчисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за последним законодательно установленным днем уплаты налога (взносов).^[6] С 1 октября в случае, если просрочка по уплате налогов и взносов составит больше 30 календарных дней, начиная с 31-го дня, процентная ставка для расчета пеней увеличена в два раза с 1/300 до 1/150 ставки рефинансирования. Такой порядок применяется к недоимкам, образовавшимся с 1 октября 2017, т.е. в отношении сумм, неуплаченных в бюджет после 30 сентября 2017 года.

С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга уточнены.

В п. 1 ст. 266 НК РФ прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

С 1 января 2018 года вступили в силу положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль. НК РФ дополнен ст. 286.1 о снижении налога на прибыль на инвестиционный вычет. Этот вычет может коснуться лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования более трех лет до 20 включительно). Если организация будет применять вычет, то это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.

Изменен порядок вычета НДС с авансов. Теперь можно вообще остаться без вычетов, если работать по старым правилам.

Есть три особых ситуации:

1. Счет-фактура от июля и поступил в июле;

2. Счет-фактура от июня, но получен в июле;

3. Счет-фактура от июня, а исправленный документ от июля.

Из-за новых правил придется вносить изменения в договоры и исправлять документы.

Покупатели часто перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Это опасно. Минфин считает, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплата внесена в июне, а «авансовый» счет-фактура получен в июле, вычет можно заявить только в декларации за III квартал. ФНС разъяснила порядок представления уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды начиная с I квартала 2018 г.

Указано, как заполнять раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" уточненного расчета для уточнения персональных данных, идентифицирующих застрахованных физлиц. Пояснен порядок корректировки сведений о застрахованных физлицах. Если какие-либо лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении этих лиц.^[7] Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета. Непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.

В Кодексе не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц. Нулевой расчет позволяет инспекции отличить организации, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета. С 1 января 2018 года должны вступить в силу 16 из 45 запланированных федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и ФСБУ «Основные средства». Он утвержден и у бухгалтеров было время ознакомиться с ним. Однако новый стандарт до сих пор вызывает много вопросов. Попробуем разобраться, что нового появится в учете основных средств. Пока не вступил в силу ФСБУ «Основные средства» (Приказ Минфина РФ № 257н), учет объектов основных средств регулирует только Инструкция № 157н (Приказ Минфина РФ № 157н). Документы заметно различаются, но федеральный стандарт не отменяет Инструкцию. Минфин России уже начал вносить в нее необходимые корректировки (Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н). И эта работа продолжается. ^[8]

Федеральный стандарт содержит несколько принципиально новых понятий, разница прослеживается и в толковании имеющихся терминов. Например, понятие «амортизация» давно знакомо бухгалтерам как величина стоимости актива, поэтапно относимая к расходам в течение срока полезного использования объекта учета. В федеральном стандарте дополнительно появляется термин «накопленная амортизация». Он означает общую сумму амортизации, исчисленной за определенный период использования актива (период может быть ограничен датой проведения операции с активом и (или) отчетной датой) с учетом простоев, то есть общую величину начисленной амортизации с момента постановки объекта на учет до момента продажи/списания или какой-то произвольной контрольной даты.

Стандарт также вводит термины, касающиеся оценки объектов ОС:

— обменные операции — передача или получение активов в обмен на деньги или иные материальные ценности, а также в счет выполненных работ, услуг, переданных прав на пользование имуществом. Важно: обмен производится по стоимости, соотносимой с рыночными ценами;

— необменные операции — получение или передача основных средств безвозмездно или по незначительным по отношению к среднерыночным показателям ценам.

В первом случае оценкой объекта будет считаться сумма фактических затрат. В ситуации с необменными операциями в качестве первоначальной устанавливается справедливая стоимость объекта. Такой подход устанавливает реальную стоимость активов и позволяет анализировать эффективность вложения денежных средств.^[9]

В бухучете по решению учредителя бухгалтер часть объектов может отражать по первоначальной стоимости, а часть — по справедливой стоимости, что должно быть указано в учетной политике.

Для ситуаций, когда учреждению надо изменить балансовую стоимость объекта ОС, к имеющимся в Инструкции № 157н случаям федеральный стандарт добавил:

• переоценку ОС до справедливой стоимости;

• процедуру обесценения.

ФСБУ предлагает и новые принципы группировки основных средств.

Из сравнительной таблицы видно, как стандарт меняет приоритеты объединения объектов:

Федеральный стандарт «Основные средства»

Инструкция № 157н

Жилые помещения;

101.01.000 «Жилые помещения»

Нежилые помещения (здания и сооружения)

101.02.000 «Нежилые помещения»

101.03.000 «Сооружения»

Машины и оборудование

101.04.000 «Машины и оборудование»

Транспортные средства

101.05.000 «Транспортные средства»

Инвентарь производственный и хозяйственный

101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

Многолетние насаждения

101.07.000 «Библиотечный фонд»

101.08.000 «Мягкий инвентарь»

Инвестиционная недвижимость

101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»

Основные средства, не включенные в другие группы

101.10.000 «Прочие основные средства»

Объекты ОС можно перемещать из группы в группу — реклассифицировать. Стоимость объектов при этом не меняется. Бухгалтер должен одновременно отразить в учете факт выбытия из одной группы и факт включения в другую. Разработчики федерального стандарта к имеющемуся линейному методу начисления амортизации добавили еще два — метод уменьшаемого остатка и начисление пропорционально объему продукции.

Какой из методов применять, зависит от целей и порядка эксплуатации объекта:

1. Линейный метод подразумевает равномерное начисление постоянной суммы амортизации в течение срока полезного использования актива (СПИ). Сумму ежемесячного платежа получить довольно просто: первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.

2. Метод уменьшаемого остатка опирается на остаточную стоимость объекта на начало отчетного года, при этом в расчет берутся коэффициент ускорения и срок полезного использования. Согласно требованиям ФСБУ коэффициент ускорения может быть в промежутке от 1 до 2, а для основных средств, приобретенных по договору лизинга, — от 2 до 3. Метод уменьшаемого остатка удобно применять к быстро устаревающей цифровой технике или оборудованию, которое используется в условиях агрессивной среды или высокой сменности. Также метод рекомендуется для бытовых приборов (холодильников, печей и т.п.).

3. Последний метод — расчет амортизации пропорционально объему продукции — учитывает ожидаемую эффективность использования актива. То есть чтобы оценить размер амортизации, необходимо иметь исчисляемые количественные данные о производительности объекта.^[10] При этом начисляется нулевая амортизация, если производство остановлено или на какой-то период актив выведен из эксплуатации. Наиболее ярким примером для такого метода начисления амортизации может стать автомобиль, который имеет определенный максимальный и фактический пробег.

Важно понимать, что, какой бы способ ни выбрало учреждение, сумма амортизационных начислений будет влиять на себестоимость продукции, работ, услуг (109XX счета). Учреждение вправе выбрать тот способ начисления амортизации, который больше прочих способствует получению экономических выгод, и должно отразить это в своей учетной политике. ФСБУ «Основные средства» не запрещает использовать разные методы. При этом если цель использования объекта меняется, то учреждение в начале отчетного года должно проверить себя, подходит ли применяемый метод. При смене метода прошлые начисления не перерасчитываются.

Стандарт не позволяет приостанавливать начисление амортизации ОС, когда объект простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение — когда остаточная стоимость объекта ОС стала равной нулю.

Изменились границы первоначальной стоимости основного средства, которые позволяют списать его на забаланс (до 10 000 рублей), или начислить амортизацию 100% (от 10 000 до 100 000 рублей), или списывать амортизацию согласно выбранному методу (от 100 000 рублей). Ранее эти границы были установлены в пределах 3 000 и 40 000 рублей.

Традиционно есть исключения для библиотечного фонда — 100% амортизация начисляется в момент ввода в эксплуатацию объекта учета, если его стоимость до 100 000 рублей. Граница в 10 000 рублей для определения правил начисления амортизации библиотечного фонда отсутствует.

Таким образом Минфин приближает правила бухучета к налоговому учету. Еще одно удобное новшество в учете основных средств — возможность рассчитывать амортизацию отдельно на разные структурные части. Впрочем, учреждение может объединить части в единый объект имущества, если методы начисления амортизации и сроки полезного использования совпадают. Например, библиотечные фонды или мебель с одинаковым сроком полезного использования можно объединить в один инвентарный объект.^[11] Это значительно упрощает учет основных средств, особенно если их у учреждения много. Объекты, которые до начала действия стандарта поставлены на учет по отдельности с персональными инвентарными номерами, учитываются в прежнем порядке. А вот новые однотипные объекты учреждение может принять как один инвентарный объект.

С 1 января 2018 года при составлении отчетности бухгалтер должен будет представлять подробную информацию по каждой из групп основных средств: сумму балансовой стоимости и накопленной амортизации, выбранные методы расчета амортизации и определения сроков полезного использования и др. Кроме того, необходимо будет представить сравнительные данные по остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода. Подробно данные сведения излагаются в Пояснительной записке (0503160, 0503760), представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сейчас сведения о суммах отражаются в отчетности, но не по всем группам, которые перечислены в стандарте. Поэтому предположительно в течение 2018 года появится как дополнительная аналитика в счете 101XX, так и новые строки в формах 0503168, 0503768, а также возможно баланса 0503130, 0503730.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 создается, если вы предполагаете, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда вы заранее учтете часть убытков и снизите налог. Расскажем, как отразить созданный и использованный резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 года.

Резерв по сомнительным долгам необходим, чтобы бухгалтерская отчетность вашей организации была достоверной. Поэтому формировать его обязаны все организации, в том числе и малые. Резерв по сомнительным долгам создавайте, даже если вы ведете упрощенный бухучет.

Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России № 34н).

Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей. Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и указываете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике.

Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму. Затем решите, какую часть задолженности включите в резерв. Так, вы вправе включить в резерв всю задолженность, если считаете, что у покупателя есть признаки банкротства. Вы можете учесть как резерв часть задолженности, если есть вероятность, что покупатель погасит долг хотя бы частично.

Формируйте резервы ежеквартально или с иной периодичностью в зависимости от того, как часто вы составляете бухгалтерскую отчетность. Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).^[12] Изменения отражаются в прочих расходов того периода, когда они произошли. Так, если вы составляете отчетность ежеквартально, формируйте резервы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.

Сформированный резерв по сомнительным долгам утвердите приказом руководителя.

В бухучете на дату создания резерва сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63

— начислен резерв по сомнительным долгам.

В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов. Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63

— начислен резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— уменьшен резерв по сомнительным долгам.

Если долг контрагента признан безнадежным, спишите эту сумму за счет резерва. Сделайте проводку:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)

— списан за счет резерва безнадежный долг.

Суммы начисленных резервов в отчетности не отражайте. Сомнительные долги покажите за минусом начисленного резерва. Например, покупатель должен вашей организации 800 000 руб., вы признали эту задолженность сомнительной и включили в резерв 600 000 руб. Тогда в балансе покажите задолженность покупателя в сумме 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.). На величину начисленного резерва вы также уменьшаете нераспределенную прибыль организации, поскольку резерв включается в прочие расходы. В отчете о финансовых результатах начисленный резерв покажите по строке 2350 «Прочие расходы».

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 можно списать в расходы, если выполняются два условия:

• компания на общем режиме;

• налог на прибыль считают методом начисления.

При кассовом методе учета, как и на УСН, резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ).

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность, которая обладает тремя признаками (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (долги поставщиков и заемщиков сомнительными не считаются);

• не погашена в сроки, установленные договором;

• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле:

Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода = Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет от 45 до 90 дн. Включительно х 50% + Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет более 90 дн.

Долги уменьшайте, если у вас есть кредиторская задолженность перед тем же контрагентом.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 не может превышать 10% наибольшего показателя:

• выручки за отчетный период;

• выручки за прошлый год.

Сумму отчислений в резерв за отчетный период рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Сумма отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период = Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода - Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного - Сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале. Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет. Если вы получили отрицательное число, включите сумму во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ).^[13]

Если вы признали долг безнадежным, спишите во внереализационные расходы только часть долга, которая превышает резерв. Скажем, безнадежный долг составил 500 000 руб., а в резерв вы включили 250 000 руб. В таком случае спишите во внереализационные расходы только 250 000 руб.

Учетная политика организации по налоговому учету 2018 года

Какие изменения прописать в учетной политике-2018? Кто должен составлять учетную политику и когда?

Учетная политика определяет правила учета в организации.

Это совокупность способов учета, которые организация для себя выбрала. Из тех, конечно, которые доступны по закону.

В п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Если какая-то особенность, способ учета в законе не прописаны, организация самостоятельно его разрабатывает и закрепляет в учетной политике. Нужно составлять учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Если организация не обязана вести бухучет, то и УП для целей такого учета можно не делать. Налоговую УП составляют и предприниматели. Учетной политикой занимается главбух. Или тот, на которого руководитель организации возложил обязанности по ведению учета.

Требования к учетной политике для бухучета найдете в ПБУ 1/2008. В 2018 году оно серьезно изменилось.

Правила составления учетной политики для целей налогообложения регламентированы в Налоговом кодексе.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Руководитель организации утверждает учетную политику.

Вообще, учетная политика делается один раз, при создании организации.

В ст. 8 закона о бухучете сказано, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

А потом уже вносятся изменения в нее, которые утверждаются приказом. Пунктом 6 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что учетная политика может меняться при следующих условиях:

1) при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Изменения учетной политики на следующий год утверждаются обычно в декабре.

Сомнительные долги в налоговом учете в 2018 году

ФНС России ответила на вопрос о формировании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом.

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с:

• реализацией товаров;

• выполнением работ;

• оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сформировать резерв по сомнительным долгам организация, применяющая метод начисления, может только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 3, 4 ст. 266 НК РФ).

При наличии встречной кредиторской задолженности перед контрагентом сомнительным долгом признается часть дебиторской задолженности контрагента, которая превышает встречную кредиторскую задолженность организации (п. 1 ст. 266 НК РФ). При этом не важно, когда возникли данные задолженности.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России № 03-03-06/1/72636). При этом важно учитывать следующие правила. В пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в рамках каких операций она возникла. Поэтому организации следует суммировать задолженности перед соответствующим контрагентом по любым операциям.^[14] При определении размера сомнительного долга кредиторская задолженность в первую очередь перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения (письмо Минфина России от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835). Кроме того, размер резерва зависит от срока возникновения сомнительной задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

А именно:

• по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

• по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включается 50 процентов от суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

• сомнительная дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Общая величина резерва в налоговом учете нормируется. Она не может превышать 10 процентов выручки от реализации за соответствующий отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев или первый месяц, второй месяц и т.д.) или за налоговый период (календарный год).

При расчете лимита учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Берутся во внимание все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. В бухгалтерском учете сомнительной является дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если дебиторская задолженность признается сомнительной, то организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н, п. 3 ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений”, утвержденного приказом Минфина России № 106н, далее – ПБУ 21/2008).

Сумма резерва является оценочным значением и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от:

• финансового состояния (платежеспособности) должника;

• оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом в бухгалтерском учете факт наличия у организации встречной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом не имеет значения для создания резерва. Ведь наличие встречной задолженности никак не влияет на то, выполнит должник свои обязательства или нет. Следовательно, в бухгалтерском учете резерв может формироваться в полной сумме дебиторской задолженности. Кроме того, для создания резерва в бухгалтерском учете не имеет значения длительность просрочки платежа контрагентом. Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России № 33н). Если по состоянию на конец года задолженность остается сомнительной, то резерв следует скорректировать в соответствии с переоценкой суммы сомнительной задолженности. Восстанавливать резерв полностью не требуется, так как это не предусмотрено ПБУ 21/2008.

Глава 2 Организация налогового учета

2.1 Налоговый учет по НДФЛ

Регистр налогового учёта по НДФЛ разрабатывается организациями самостоятельно. Бухгалтеру следует подробно изучить вопрос о составлении регистра и его грамотном заполнении. Поскольку правильность оформления и заполнения — залог правильного начисления и удержания самого налога. Есть общие требования по наличию обязательных данных в регистре. Разработанная форма и образец должны быть утверждены учётной политикой организации. Какая информация должна содержаться в регистре по НДФЛ рассмотрим в статье.

Статьей 230 НК РФ определено, какие данные обязательно должны отражаться в регистре учёта по НДФЛ:

1. Данные об идентификации налогоплательщика;

Это данные об организации — налоговом агенте и о самом налогоплательщике — физическом лице.

Об организации следует указать:

• ИНН/КПП;

• код налогового органа;

• полное наименование организации.

О физическом лице:

• ФИО полностью;

• ИНН;

• паспортные данные;

• дата рождения;

• гражданство;

• адрес по месту регистрации или нахождения;

• статус (резидент/нерезидент).

От последнего пункта зависит ставка налога для физических лиц. Согласно налоговому кодексу, резидентом является лицо, которое находится на территории России более 183 дней в году. Ставка налога для нерезидента 30 %, для резидента от 9 до 13 %, в зависимости от вида дохода.

2. Вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Каждый вид дохода или вычета имеет свой код. Информация формируется по каждому коду отдельно. Например, заработная плата отражается под кодом 2000, а расчеты по больничному листу 2300. С 2018 года добавились новые коды дохода. Например, для компенсации за отпуск — 2013, начисления в виде выходного пособия — 2014, 2611 — код для списанной с организации безнадежной задолженности;

3. Суммы дохода и даты их выплаты;

4. Статус налогоплательщика;

5. Даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. Дата получения дохода — это последний день месяца, это закреплено в налоговом кодексе. При увольнении сотрудника в середине месяца, датой получения дохода будет являться последний рабочий день. При выплате отпускных — дата выплаты. Тоже самое касается и оплаты по больничным листам. Перечислить НДФЛ с этих выплат следует до конца месяца, в котором они были начислены;

6. Реквизиты соответствующего платежного документа.

Данные по каждому сотруднику заполняются отдельно. То есть на каждого сотрудника создаётся отдельный регистр. Все начисления указываются помесячно с разбивкой по кодам, аналогично и вычеты.

Выплаты с разными кодами дохода указываются отдельно.

Если имеются выплаты, которые не облагаются НДФЛ, то их можно не указывать.

Однако если выплаты не облагаются до какой-то определенной суммы, то их нужно указать. Поскольку тогда будет сразу видно, когда следует начать начислять НДФЛ.

Согласно трудовому законодательству, работодатель обязан платить заработную плату не реже 2 раз в месяц. Однако выплата аванса не считается доходом, НДФЛ с этой суммы не перечисляется. И в регистре дату аванса можно не указывать. Периодичность составления определяется работодателем. Но лучше составлять его ежемесячно, чтобы данные отражались своевременно и всегда были актуальными. От этого зависит правильность исчисления вычетов и удержаний.

Заполнение регистра обеспечивает быстрое и достоверное составление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Заполним регистр по НДФЛ на одного сотрудника за первый квартал 2018 года.

Сидоров Александр Алексеевич получает ежемесячную заработную плату в размере 50000 рублей, в том числе НДФЛ. Он написал заявление на предоставление стандартного вычета, так как имеет несовершеннолетнего ребенка. Вычет в размере 1400 рублей предоставляется до тех пор, пока совокупный доход сотрудника за год не достигнет 350000 рублей.

В первом разделе указываются реквизиты организации — налогового агента:

• ИНН/КПП;

• код налогового органа;

• наименование организации;

• ОКТМО.

Второй раздел содержит данные налогоплательщика — физического лица:

• ФИО;

• ИНН (при наличии). В случае отсутствия поле следует оставить пустым;

• Паспортные данные;

• Дата рождения;

• Адрес проживания;

• Статус (1 — резидент, 2 — нерезидент, 3 — высококвалифицированный иностранец).

Третий раздел:

• Доход, облагаемый по ставке 13 % с предыдущего места работы, если имеется;

• Основание для предоставления стандартных вычетов (заявление на вычет);

• Для имущественного вычета необходимо указать реквизиты документа (обычно это справка с налоговой инспекции, в которой указаны код ИФНС, дата выдачи, номер справки или уведомления).

Далее за каждый месяц заполняется табличная часть. Заполним на основании имеющихся данных. Предположим, что сотрудник полностью отработал три месяца, без отпуска и больничных листов. Тогда за каждый месяц проставляем полную заработную плату за месяц в размере 50000 рублей. Это оплата по трудовому договору, поэтому код дохода 2000. Если имеется доход по другим кодам, то добавляются отдельные строки и вписываются суммы, относящиеся к этим кодам.

Следующая строка — стандартные налоговые вычеты. Сотрудник получает данный вид вычета за ребенка — код вычета 126. Поскольку предела 350000 рублей суммарный доход за три месяца не достиг, вычет предоставляется все три месяца. Строка «имущественный вычет» не заполняется, так как вычет не предоставляется. Строка «налоговая база по ставке 13 %» заполняется в соответствии с условиями примера за каждый месяц и нарастающим итогом. Сумма определяется как разность между начисленной заработной платой и применяемыми вычетами.

В нашем случае:

50000 – 1400 = 48600 рублей за каждый месяц

48600 рублей за январь

97200 рублей за февраль

145800 рублей за март

Строка «налоговая база по ставкам 9 %, 30 %, 35 %» не заполняется, поскольку сотрудник — резидент и получает доход только по трудовому договору. Строка «сумма дохода, с которого налог не удержан» не заполняется, так как по условиям примера налог с сотрудника удержан и перечислен полностью. Строки «сумма налога исчисленного» и «сумма налога удержанного» в нашем случае совпадают. Дата удержания — последний день месяца. Строка «сумма налога перечисленного, номер платежного документа» заполняется по реквизитам платежного поручения. Дата перечисления — день, следующий за днем выплаты. Поскольку в марте последний день месяца — суббота, то дата перечисления сместилась на понедельник 02 апреля 2018 года.

Если при проверке налоговыми органами будет обнаружено неправильное ведение или отсутствие налогового регистра по НДФЛ, то штрафа не избежать. Данный проступок попадает под грубое нарушение учёта доходов и расходов организации. При первичном обнаружении ненадлежащего ведения регистра в течение одного налогового периода накладывается штраф в размере 10000 рублей. Если регистр не вёлся более одного налогового периода, то штраф — 30000 рублей. А в случае, когда ненадлежащее ведение регистра привело к занижению налоговой базы — штраф составляет не менее 40000 рублей.

Регистры налогового учета в 2018 году

Регистры налогового учета необходимы каждому налогоплательщику для верного определения величины налогооблагаемых баз. Из нашей статьи вы узнаете о том, как заполнять регистры налогового учета и какие требования к ним установлены.

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ.

2.2 Проценты по займам в налоговом учете

Отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2018 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.

Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

1. признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;

2. признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.

При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Подчеркнем, нормирование процентов по таким правилам действует, если не просто одной стороной сделки является банк, но и сделка признается контролируемой. О том, какая сделка признается контролируемой, сказано в статье 105.14 НК РФ.

11 февраля 2018 года организация получила кредит в сумме 1 000 000 руб. на 12 мес. под 15% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Покажем, как учесть проценты в 1 квартале.

В 1 квартале 2018 года организация расходы в виде процентов признает дважды:

1. 28 февраля — в сумме 6 986,30 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 17 дн. / 365 дн.);

2. 31 марта — в сумме 12 739,73 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 31 дн. / 365 дн.).

Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2018 году, проценты по ставке рефинасирования (она приравнена к ключевой ставке). Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.

Договор займа может быть беспроцентным. Если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Договором займа предусмотрена уплата процентов. Однако заимодавец на УСН разрешил заемщику не платить проценты при досрочном возврате займа. И вот эти неполученные суммы включать в доходы при упрощенной системе налогообложения не нужно. Ведь упрощенцы учитывают поступления кассовым методом — в момент, когда средства пришли на счет или в кассу. А раз деньги не поступили, никакого реального дохода нет. Значит, увеличивать налоговую базу при УСН на сумму начисленных процентов не следует. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме № 03-11-06/2/31354.

2.3 Налоговый учет займов

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам. На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов. Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

• на дату возврата кредита (займа);

• на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета процентов по долговые обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки - для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат.

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России N 03-01-18/40737). Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данные значения, в частности, составляют:

• по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %). Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России "Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых"). Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %;

• по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;

• по займам в долларах США - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.

Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Глава 3 Налоговый контроль на предприятии ООО «Нордекс»

3.1 Общая характеристика ООО «Нордекс»

ООО «Нордекс» было создано в 2006 году и является торговой организацией по продаже электроинструмента на рынке в РФ.

В ассортименте ООО «Нордекс» можно выделить следующие группы реализуемых товаров:

• Электроинструмент;
• Станочное оборудование;
• Садовая техника и аксессуары к ней;
• Ручной инструмент;
• Сварочное оборудование;
• Компрессоры;
• Генераторы бензиновые;
• Автоинструмент и принадлежности.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральными Законами РФ, а также Гражданским кодексом Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией и осуществляет свою хозяйственную деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости, создано на неограниченный срок.

Целью создания Общества является оптовая торговля строительным инвентарем, приспособлениями и получение от этой деятельности прибыли.

Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских предприятий, организаций и граждан в товарах, распространяемых Обществом.

Основным видом деятельности ООО «Нордекс», является сбытовая деятельность.

Основными поставщиками ООО «Нордекс», являются следующие компании: HANDER, DeFort, BORT.

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами производственного назначения. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ и на основании действующей выданной лицензии.

Среднесписочная численность персонала по состоянию на 01 сентября 2013 года составляет 5 человек, из них:

- руководители - 1 человек;

- работники бухгалтерии - 1 человек;

- менеджеры по работе с клиентами (они же экспедиторы) - 2 человека;

- грузчики - 1 человек.

Во главе ООО «Нордекс» стоит исполнительный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Совмещает обязанности менеджера. В учетной политике организации отражено, что согласно п.2 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер ООО «Нордекс» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и ему подчиняется. Главный бухгалтер с помощью автоматизированной программы 1С-Бухгалтерия» и «Банк-клиент» справляется со всеми вопросами, связанными с ведением бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности, проводимого организацией налогового учета, у ООО «Нордекс» формируются следующие налоговые обязательства:

• В результате торгово-розничной деятельности формируются обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.
• Следствием наличия на балансе основных средств и объектов недвижимости формируются обязательства по уплате налога на имущество юридических лиц.
• Начисление и выплата зарплаты рабочим формирует налоговые обязательства по уплате НДФЛ и ЕСН налога.

Формирование налоговых обязательств происходит на основании следующих документов: ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции, карточка складского учета материалов, выписка из расчетной ведомости, авансовый отчет, инвентарная карточка учета основных средств, дополнительная информация.

Следствием сформированных налоговых обязательств является налоговая нагрузка, погашаемая либо за счет прибыли организации, либо покупателями продукции, товаров ООО «Нордекс», либо работниками ООО «Нордекс». Значение налоговой нагрузки рассмотрим на конец отчетного периода длиною в год, то есть сформированную по всем налогам с нарастающим значением в течении года по состоянию на 1 января. При этом нужно четко представлять источник погашения налогового обязательства. В нашем случае для ООО «Нордекс», это

Налоги, выплачиваемые не за счет нашего ООО

• НДС (возмещаемый через цену продукции, выплачивается за счет покупателя при оплате или отгрузке в зависимости от учетной политики)
• НДФЛ (выплачивается за счет работника из его зарплаты и в этом анализе не участвует)

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

• Налог на имущество
• Налог на прибыль

Налоги, входящие в себестоимость и занижающие прибыль

• ЕСН

Согласно представляемой в налоговый орган отчетности, в ней отражены следующие финансово-экономические показатели за 2016-2017 год:

Таблица 1

Финансово экономические показатели

Показатели	2016г.	2017г.	Темп роста %
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Себестоимость, млн. руб.	314	1032	328,66
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	31	8	25,81
Чистая прибыль, млн. руб.	24	6	25,00
Сумма валюты баланса, млн. руб.	96	83	86,46
Численность работников, чел.	8	5	62,50
Расходы на оплату труда, млн. руб	1,718	1,579	91,91

Исходя из анализа представленных данных можно сделать вывод, что показатели успешности финансово-хозяйственной деятельности пошли вниз. Упала покупательская способность у населения. Так упала сумма валюты баланса на 14% - уменьшилось количество активов организации, уменьшились вложения в активы, в основные средства и оборудование. Была продана одна «Газель» по доставке товара

Уменьшилась чистая прибыль на 25%, хотя выручка выросла на 301%. Причины? Их три:

• повышение себестоимости продукции, вследствие увеличения стоимости закупок,
• уменьшение торговой наценки
• увеличение цены реализации импортной продукции, хотя тоговая наценка уменьшилась

Для сокращения издержек, в течении года было уволено 3 человека (водитель, помощник бухгалтера, менеджер), но финансовые показатели не улучшились. За этот же период согласно представленным отчетам уплачивались в бюджет следующие суммы налогов:

Таблица 2

Налоговые обязательства

Показатели	2016г.		2017г.		Откл. удельного веса	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес,%	Сумма, млн. руб.	Удельный вес,%
Налоги возмещаемые через цену продукции, всего, в том числе:	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
НДС	69,2	89,52	187,92	98,65	9,1243	271,56
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего, в том числе:	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36	91,11
ЕСН	0,45	0,58	0,41	0,22	-0,36
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего, в том числе:	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налог на имущество организации	0,79	1,02	0,55	0,29	-0,733	69,62
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего, в том числе:	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налог на прибыль организаций	7,33	9,48	2,03	1,07	-8,417	27,69
Налоговые обязательства, всего	77,77	100	190,91	100

Анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта включает оценку налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

1. Коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Эн = Чп / Но

где Эн - коэффициент эффективности налогообложения; Чп - сумма чистой прибыли; Но - общая сумма налоговых платежей;

Таблица 3

Коэффициент налогообложения

Расчетные показатели	2016	2017	Темп роста %
Налоговые обязательства, млн. руб.	77,77	190,91	245,48
Чистая прибыль, млн, руб.	24	6	25
Коэффициент эффективности налогообложения	0,31	0,03	9,68

Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2017 году показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится 3 копейки чистой прибыли. Это на 90,32 % меньше чем в 2016 году. Основная причина в снижении покупательской способности продукции, товаров ООО «Нордекс».

Отсюда вывод, что надо снижать либо платежи в бюджет рядом законных способов, либо увеличивать прибыль. Для ООО «Нордекс» это значит увеличивать ассортимент продукции, захватывать больший сегмент рынка.

1. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг. Этот показатель позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров, работ, услуг. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

Нет = Но / Рп

где НЕт - налогоемкость реализации товаров, работ, услуг; Но - общая сумма налоговых платежей; Рп - объем реализации товаров, работ, услуг;

В число налоговых обязательств для расчета этого коэффициента относятся следующие:

• Налог на имущество
• ЕСН
• Налог на прибыль

Таблица 4

Коэффициент налогоемкости

Показатели	2016г.	2017г.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Сумма, млн. руб.
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организаций	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Выручка от продаж, млн. руб.	346	1044	301,73
Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг	0,025	0,003	12

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг уменьшился на 88%. Расчет этого показателя означает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,003 р. налоговых платежей в 2017г. После принятых мер с минимизацией затрат и уменьшением торговой наценки неплохое снижение налоговых обязательств перед бюджетом.

В данном случае затратная часть почти постоянна: не менялась зарплата - источник ЕСН, стоимость основных средств осталась почти прежней за минусом амортизации - источник налога на имущество осталась прежней. Значит согласно этой формуле понизить налогоемкость реализации товаров можно только за счет увеличения выручки

1. коэффициент налогоемкости доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется последующей формуле

НЕвд = Но / ВПп

где НЕвд - коэффициент налогообложения доходов; Но - общая сумма налоговых платежей; ВПп - сумма валовой прибыли;

Формируемая цена учитывает практически все уплачиваемые налоги.

Таблица 5

Коэффициент налогоемкости доходов

Показатели	2016г.	2017г.	Темп роста, %
	Сумма, млн. руб.	Сумма, млн. руб.
НДС	69,2	187,92	271,56
ЕСН	0,45	0,41	91,11
Налог на имущество организации	0,79	0,55	69,62
Налог на прибыль организаций	7,33	2,03	27,69
Прибыль до налогообложения (валовая), млн. руб.	31	8	25,81
Коэффициент налогоемкости доходов	2,51	23,86	950,60

Резкое возрастание коэффициента налогоемкости доходов объясняется тем, что для сохранения объема прибыли был увеличен товарооборот, хотя добавленная стоимость к закупочной цене была сильно уменьшена.

1. коэффициент налогообложения затрат. Этот показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). Расчет этого показателя осуществляется по формуле

КНз = Нс / З

где КНз - коэффициент налогообложения затрат; Нс -сумма налогов, относимых на издержки обращения; З - сумма затрат;

Таблица 6

Коэффициент налогообложения затрат

Расчетные показатели	2016	2017	Темп роста %
ЕСН, млн. руб.	0,45	0,41	91,11
Зарплата, млн. руб.	1,718	1,579	91,91
Коэффициент налогообложения затрат	0,26	0,26	0

Значение коэффициента осталось прежним, так как с оплатой труда и ее размером ничего не менялось.

Сформированные в процессе деятельности налоговые обязательства создают на организацию налоговую нагрузку. Рассмотрим ее приемлемость для ООО «Нордекс» в 2012 году.

Существуют различные методики определения уровня налоговой нагрузки предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения на конкретном предприятии специалистам целесообразнее использовать, по крайней мере, две методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии.

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,

где НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки (брутто) от реализации.

Таблица 7

Налоговое бремя

Показатели	2016 год	2017 год
Выручка, млн.	346	1044
Общая сумма налогов, млн.	77,77	190,91
Налоговое бремя %	22,5%	18,3%

Уменьшение доли налогов в выручке - благополучное применение методов минимизации налогооблагаемой базы.

Методика М.И. Литвина:

Где Н-сумма налогов, включая НДФЛ;

ДС- добавленная стоимость

ДС= Заработанная плата+Амортизация+ЧП+Налоги

Таблица 8

Налоговое бремя

Показатели	2016 год	2017 год
Прибыль чистая, млн.	24	6
НДФЛ, млн	0,22	0,21
Общая сумма налогов, млн. с учетом НДФЛ и без НДС	8,79	3,2
Заработная плата, млн	1,718	1,579
Амортизация, млн	0,001	0,001
Налоговое бремя, рассчитанное по формуле, %	34%	42%

Налоговая нагрузка в 2017 году увеличилась на 8% и составила 42%. Это из-за существенного снижения прибыли при сохранении размеров прежних остальных объектов налогообложения на том же уровне.

Данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.

Исходя из наших расчетов по методике Департамента и методики Литвина, налоговое бремя на ООО «Нордекс» в 2017 году в среднем составило 30 %. Данный коэффициент считается оптимальным. Но это не следствие налоговой учетной политики. Это следствие финансово-экономических решений, следствие более быстрого оборачиваемости активов организации из-за снижения добавочной стоимости к реализуемой продукции.

3.3 Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

Иногда, должностным лицам организации, необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее. Учетной политикой ООО «Нордекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2017 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2017 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм.

На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2017 году относим 85,8 млн. руб. Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль. Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов.

В связи с тем, что ООО "Нордекс" в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО "Нордекс" вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в октябре 2011 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО "Нордекс" будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2011 г. Таким образом, для организации в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.

Заключение

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем.

В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Нордекс» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода. Приведем некоторые советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Нордекс», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда.

Список использованной литературы

1. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c.
2. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2015. - 848 c.
3. Касьянова, Г.Ю. Скидки, бонусы, премии, надбавки: Экономическое обоснование, правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 80 c.
4. Касьянова, Г.Ю. Товары: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 240 c.
5. Касьянова, Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 304 c.
6. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 336 c.
7. Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 352 c.
8. Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 512 c.
9. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
10. Кожинов, В.Я. Налоговый учет в торговле. / В.Я. Кожинов. - М.: Дел. двор, 2015. - 424 c.
11. Кожинов, В.Я. Налоговый учет в торговле / В.Я. Кожинов. - М.: Деловой двор, 2016. - 424 c.
12. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 c.
13. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 576 c.
14. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
15. Моисеева, Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Н.К. Моисеева и др. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 320 c.
16. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2015. - 304 c.
17. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.
18. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. - СПб.: Юрид.центр Пресс, 2016. - 326 c.
19. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.
20. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
21. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
22. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2015. - 336 c.
23. Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. - СПб.: Питер, 2015. - 224 c.

1. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c. ↑

2. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 576 c. ↑

3. Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 352 c ↑

4. Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. - СПб.: Питер, 2015. - 224 c. ↑

5. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c. ↑

6. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c ↑

7. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2015. - 848 c. ↑

8. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c. ↑

9. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c. ↑

10. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2015. - 336 c. ↑

11. Моисеева, Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Н.К. Моисеева и др. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 320 c. ↑

12. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. - СПб.: Юрид.центр Пресс, 2016. - 326 c. ↑

13. Касьянова, Г.Ю. Скидки, бонусы, премии, надбавки: Экономическое обоснование, правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 80 c. ↑

14. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 c. ↑