Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

_ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ_

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

История налогообложения в России - сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России. Периодическое разрастание числа налоговых платежей и податей, заканчивающееся налоговой реформой, целью которой является упрощение податной системы и сокращение общего числа налогов.

Спустя некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает возрастать, давая начало следующему циклу реформирования. Постоянное противопоставление прямых и косвенных налогов, попытки увеличить долю прямого обложения, которые, в конечном счете, приводили к обратному результату - росту косвенного обложения. Тем самым появляется необходимость разобрать этапы формирования налогового учета России, в чем и заключается актуальность данной темы.

Цель курсовой работы является изучение этапов формирования налогового учета и дать рекомендации по улучшению его состояние.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность налогового учета;

- изучить цели и методы налогового учета в России;

-провести анализ истории возникновения налогового учета и дальнейшего развития;

-отразить перспективы развития налогового учета.

Объектом исследования является история налогового учета.

Предметом исследования являются этапы формирования налогового учета.

В курсовой работе использованы такие методы исследования как: сравнение, обобщение, анализ научной литературы, структурно-функциональный метод и теоретический, а также метод обработки данных.

Методологическая основа работы представлена базовыми положениями диалектического метода познания, позволяющими отразить взаимосвязь теории и практики. В работе применяются общенаучные методы исследования: анализ, логический, обобщение, систематизация, сравнительный методы.

При написании курсовой работы использовалась специализированная литература. Степень разработанности темы была раскрыта в работах таких авторов, как Н.С. Никитенко, Н.С. Кузьмина, П.Б. Магомедова, В.С. Германова, Ю.В. Гапоненко и др.

Также для практической части были использованы статистические данные за определенный период: с официального сайта Федеральной налоговой службы. Использованы Налоговый кодекс, Федеральные законы и письма ФНС.

Научная и практическая значимость исследования. Отдельные положения и выводы, сформулированные и обоснованные в работе, могут найти применение в дальнейших научных разработках вопросов формирования налогового учета в России.

Полученные результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе в качестве вспомогательного материала по курсу «Налоговый учет и отчетность».

Структура курсовой работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех разделов, включающих в себя шесть подразделов, заключения и библиографии.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РОССИИ

1.1. Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет представляет собой тот базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Так как без постановки на налоговый учет, то есть без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, они не имеют реальной вероятности осуществить мероприятия налогового контроля в отношении такого налогоплательщика и, таким образом, привлечь к ответственности этого налогоплательщика [12, с. 155].

Следовательно, самым важным видом деятельности налоговых органов есть осуществление налогового учета. B следствии проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, которая нужна чтобы провести налоговые проверки: юридический адрес, адрес фактического местонахождения [7, с. 33].

Формируемые в системе налогового учёта, пользователей информации, разделяют на две важнейшие группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Администрация организации является внутренним пользователем информации налогового учета. Внутренние пользователи по данным налогового учёта анализируют непроизводственные расходы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства [9, с. 24].

Например, расходы на всякие виды вознаграждений, которые предоставляются руководителям или работникам; наряду с вознаграждениями, выплачиваемых на основе трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной поддержки и др. [45, с. 274].

Таким образом, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль, снижая подобного рода расходы. Внешние пользователи информации - это, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы, прежде всего, обязаны совершить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, совершить контроль зачисления налогов в бюджет [28, с. 183].

Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, также они устанавливают направление налоговой политики организации.

Достижение цели налогового учёта выполняется посредством группирования данных первичных документов. Налоговый учёт содержится только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации выполняется путём её документирования в системе бухгалтерского учёта [15, с. 200].

Данные налогового учёта отражают:

1) порядок организации сумм доходов и расходов;

2) порядок установления доли расходов, которые для целей налогообложения, учитываются в текущем отчётном периоде;

3) сумму остатка расходов, расходов, учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном периоде.

Одна из существенных задач налогового учёта проявляется в определении суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на установленную дату[39, с. 100].

Предмет налогового учёта - это производственная и непроизводственная деятельность компании, вследствие которого у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога [57, с. 188]. Не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами филиалы и обособленные подразделения предприятий, в соответствии c чем постановке на налоговый учет они не подлежат [16, с. 144].

По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков организации обязаны встать на налоговый учет, состав которых составляют эти филиалы и обособленные подразделения[37, с. 85].

Осуществляется налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации o порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, исполненных налогоплательщиком в течение налогового периода, для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, a также обеспечение контроля за достоверностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет [7, с. 33].

Налогоплательщиком, система налогового учета формируется самостоятельно, в соответствии c принципом последовательности применения правил и норм налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для целей налогообложения, порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике, которая утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации [12, с. 155].

Налоговые и другие органы также не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Модификация последовательности учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком при изменении законодательства o налогах и сборах или используемых методов учета [9, с. 14].

Для целей налогообложения, постановления о внесении соответствующих изменений в учетную политику в случае модификации применяемых методов учета вступает в силу c начала нового налогового периода, a при изменении законодательства o налогах и сборах не ранее чем c момента вступления в силу изменений норм вышеуказанного законодательства[47, с. 50].

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, также он должен определить и отобразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности [41, с. 126].

Для целей налогообложения, данные налогового учета, обязаны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде, сумму остатка расходов, подлежащих причислению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок организации сумм создаваемых резервов, a также сумму задолженности по расчетам c бюджетом пo налогу [21, с. 7].

Формирование данных налогового учета полагает сплошное (непрерывное) отображение в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе и операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, или переносятся на ряд лет) [15, с. 200].

Аналитический учет данных в таком случае должен организоваться так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на определенных магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и последовательность отображения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу руководителя oб учетной политике для целей налогообложения [16, с. 144].

В регистрах налогового учета правильность отражения фактов хозяйственной жизни обеспечивают те лица, которые составили и подписали их. B регистрах налогового учета исправления ошибок должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с установкой даты и обоснованием соответствующего исправления.

1.2 Цели и методы налогового учета в России

Целью налогового учета, c учётом потребностей пользователей информации является[25, с. 30]:

1) формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчётного периода[54, с. 448];

2) обеспечение нужной информацией внутренних и внешних пользователей для исполнения контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

3) предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги.

В современной экономической литературе наиболее часто упоминаются фискальная, регулирующая, информационная и контрольная функции налогового учета. Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [9, с. 28].

Регулирующая функция налогового учета проявляется в том, что государство через налоговые отношения влияет на процесс воспроизводства, используя в первую очередь такой финансовый инструмент, как налоги. При помощи налогового механизма государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на устойчивость финансового состояния и платежеспособность хозяйствующего субъекта [12, с. 158].

Ярким примером такого регулирование является амортизационная премия, которая стимулирует инвестиции в обновление внеоборотных активов. Выполняя информационную функцию, налоговый учет формирует и предоставляет налоговую информацию для контролирующих органов, а также для менеджеров организации в целях налогового планирования и прогнозирования[55, с. 187].

Выполняя контрольную функцию, налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налоговоучетные формы осуществлять эффективный контроль исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Необходимо отметить, что, в отличие от бухгалтерского, налоговый учет не призван выполнять функции обратной связи и обеспечения сохранности собственности налогоплательщиков [16, с. 144].

Сходство и различия таких базовых элементов учетных систем, как принципы и требования к информации, базовые понятия и категории, техника и технология учета, будут рассмотрены в следующей статье.

В соответствии с действующим законодательством в РФ налоговый учет организации осуществляется двумя способами: методом начисления или кассовым методом. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от фактического поступления денежных средств [8, с. 117].

Доходы распределяются в том случае, если относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Этот метод довольно часто применяется в системе бухгалтерского (финансового учета), поэтому большинство данных о доходах могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Кассовый метод предполагает признание доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации[24, с. 275].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации.

Таким образом, организация должна вести две системы учета:

1. систему бухгалтерского учета, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011;

2. систему налогового учета, в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1,с. 122].

Ведение налогового учета возможно двумя способами[12, с. 160]:

−способ параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета;

−способ ведения налогового учета, основанного на данных бухгалтерского учета. Используя метод параллельного учета, организация заносит одни и те же первичные документы в разные, несвязанные между собой регистры, что делает его весьма удобным, поскольку налоговый учет в данном случае становится независим от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается в отдельных налоговых регистрах. Помимо преимуществ, существуют также недостатки, главным из которых является громоздкость документации налогового учета, дублирование данных бухгалтерского учета, что приводит к увеличению расходов и замедляет процесс организации учета [9, с. 29].

Второй способ – ведение налогового учета, основанного на информации бухгалтерского учета более целесообразен, потому как сокращает трудоемкость процесса ведения учета, позволяет предприятию сохранить первичную финансовую информацию и уменьшить риск появления ошибок при определении налоговой базы. Но в системе бухгалтерского учета постоянно изменяются правила отражения хозяйственных и финансовых операций, что ведет за собой рад неудобств, связанных с ведением налогового учета[38, с. 74].

Доходы являются основным фактором коммерческой деятельности организации. Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации зависит от полученных доходов. Главная задача налогового учета состоит в учете доходов и расходов предприятия [16, с. 144].

Налоговое законодательство дает полную классификацию доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль организации. В соответствии со статьей 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы [1,с. 122]. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества и ценных бумаг; выручка от реализации имущественных прав.

При определении сумм выручки из нее вычитаются суммы НДС и акцизов. Стоит отметить, что доходы от сдачи имущества в аренду, являются так же доходами от реализации, при условии, что организация осуществляет данную деятельность систематически. Если организация, осуществляет деятельность, по которой предусмотрена иная налоговая ставка и порядок налогообложения, то полученные доходы определяются по видам деятельности[56, с. 44].

Так как, в налоговом учете не предусмотрено понятия «прочие доходы», все доходы, не относящиеся к реализационным, являются внереализационными доходами, а именно [8, с. 118]:

− доходы от долевого участия в других организациях;

− доходы от сдачи имущества в аренду;

− проценты, полученные по договорам займа, кредита;

− доходы, полученные по договорам купли-продажи иностранной валюты;

− безвозмездно полученное имущество;

− другие доходы.

В Налоговом кодексе существует понятие «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В статье 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении по налогу на прибыль[1,с. 122]:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4. первоначальные вклады участников хозяйственного общества или товарищества при ликвидации хозяйственного общества или товарищества;

5. в виде безвозмездной помощи в соответствии с законодательством РФ;

6. иные доходы, перечисленные в ст. 251 «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ [1,с. 122].

В Налоговом кодексе РФ все доходы делятся на три группы: доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли предприятия. В бухгалтерском учете доходы организации подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [9, с. 30].

К прочим доходам относятся внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Отсюда видно, что классификация доходов для исчисления налога на прибыль в налоговом учете и доходы отличаются друг от друга. Проблема ведения налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии состоит в отличительных особенностях налогового законодательства и положения по бухгалтерскому учету.

Путем интеграции налогового и бухгалтерского учета возможно решить насущную проблему. Самым важным направлением интеграции является приближение правил признания доходов и расходов, принятых в бухгалтерском учете, с правилами налогового учета [50, с. 101].

Поскольку правила налогового учета устанавливаются в соответствии с налоговой политикой государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной финансовой информации предприятия, различия между ними неизбежны. Поэтому каждое отличие должно быть продиктовано полностью продуманными целями и задачами системы налогообложения государства [31, с. 20].

Второе, не менее важное направление, состоит в устранении малозначительных различий в суммах доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Это происходит от того, что в двух системах учета применяются различные группировки расходов и доходов, а также правила их признания [12, с. 163].

Таким образом, налоговый учет доходов должен строиться на принципах рациональности. Данные о доходах, содержащиеся в регистрах бухгалтерского (финансового) учета, могут быть использованы как источник информации о доходах в налоговом учете.

Таким образом, подводя итоги первой главы можно сказать, что:

1. Налоговый учет - базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

2.B следствии проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, необходимая для проведения налоговые проверки: юридический адрес, адрес фактического местонахождения.

3.Цели налогового учета: формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчётного периода; предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги и т.д.

2. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Этапы формирования налогового учета

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития [7, с. 40].

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.. С 1 января 1992 г., т.е. с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Было предусмотрено, что для организаций, которые осуществляют прямой обмен или реализацию продукции по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, определяющаяся исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, применявшихся на момент исполнения сделки и публикуемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [9, с. 24].

II этап - с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г. Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда широкие предпринимательские круги, а также некоторые государственные и общественные деятели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам [51, с. 71].

В частности, до конца 1994 года при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно п. 14 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах [11, с. 234].

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.. Данный этап начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [36, с. 240].

Согласно выше установленного резолюции был установлен принцип, который кардинально изменил экономические условия экономической деятельности организации относительно заказа формирования из стоимости издержек производства и налогообложения прибыли [14, с. 185].

Это было установлено, что все затраты организации соединились с производством (выполнение работ, предоставление услуг), в полной форме фактическая производственная себестоимость продукции (работы, услуги). Однако для 4 налогообложения затраты, произведенные организациями, исправлены, принимая во внимание, что лимиты подтвердили, когда должный ниже, ставки и спецификации.

Именно с 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от ненужной и несвойственной ему роли - контроля того, как в организации формируется фактическая себестоимость продукции, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - на максимально возможном взимании налога в рамках законодательно установленных условий [20, с. 15].

После 1 июля 1995 г. практически все ведущее экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета - учета для целей налогообложения, причем тенденции, заложенные продолжение[18, с. 165].

IV этап — с 19 октября 1995 г. -1 января 2001 г. Категорическое определение границ бухгалтерского учета и налогового учета, и также распределения последнего в независимой системе финансовых отношений, произошло 19-ого октября 1995, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло заказ №115 «О годовых бухгалтерских записях организаций на 1995». Без преувеличения возможно утверждать, что данный заказ произвел существующую "революцию" в системе представлений об отношении налогообложения и бухгалтерском учете [42, с. 142].

Поскольку финансовый учет, проводящий все организации, обязаны оценить доход на моменте отгрузки, быть точными, на моменте перехода права собственности на отправленных товарах покупателю. Данное заключение было подтверждено позициями [11, с. 234].

Инструкции относительно составления форм годовых бухгалтерских записей. В частности в позиции 3.1 подчеркнуто, что доход от реализации товаров определен с целью составления финансовой отчетности в момент перехода права собственности, права владения и заказа к отправленным товарам покупателю. Это означает, что момент отгрузки товаров покупателю для финансового учета - момент определения дохода от реализации товаров. В данном случае есть резервирование на моменте перехода права владения на отправленных товарах покупателю [9, с. 38].

Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 12-ого ноября 1996 № 97 «О заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей» был логическим продолжением развития позиций бухгалтерского учета (финансового) бухгалтерского учета и отчетности. Инструкция о заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей (утв. По приказу Министерства финансов Российской Федерации № 97 с 12-ого ноября 199 G) это было указано, что финансовыми результатами реализации является определенное происхождение предположения об определенности времени фактов экономической деятельности организации [7, с. 40].

Применение данного принципа означало вычисление дохода от реализации товаров (работы, услуги) в процессе отгрузки (выполнение) и презентация покупателям (покупатели) документов расчета. В целом в данном различии стадии между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в двух направлениях был зафиксирован: Бухгалтерский учет начал быть основанным на Позициях при бухгалтерском учете большинство, от которого не рассматривал требований налогового учета. "Сбор" принцип стал ведущим принципом в бухгалтерском учете [14, с. 186].

В налоговом учете для большинства налогов, продолженных, чтобы использовать один из методов начисления дохода - или «на отгрузке», или "по оплате". В России возможно рассмотреть, как начало последней стадии формирования налогового учета, вступающего в действие с 1-ого января 2001 второй части Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налоговые отношения под НДС, акцизами, налогом к доходам физических лиц и к однородному социальному налогу [27, с. 50].

В новой формулировке налога на добавленную стоимость декларация, на которой включал 10 страниц, для которых, требовалось заполнение данных налогового учета, отличающегося от бухгалтерского учета реестров, казалась самый трудный налог. На однородном социальном налоге и налоге к доходам физических лиц организации в пределах оплаченных авансовых платежей всего 2001, и налоговых органов постоянно изменял форму отчетности под этими налогами[33, с. 230]

1-ого января 2002 был установлен 25 заголовков Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Самые существенные линии налога на прибыль в новой формулировке стали: - Были введены «котловой» подход к определению налогооблагаемой прибыли организации, в ряде групп расходов абсолютно новые принципы вычисления, которые отличны от бухгалтерского учета[18, с. 165].

Это коснулось, прежде всего, амортизационных отчислений что касается налогового учета с 1-ого января 2002, список классификации основных средств, в зависимости от срока их полезного использования был установлен. Эта классификация по существу отличалась от группировки основных средств, используемых в бухгалтерском учете, согласно резолюции №1072. Классификация нематериальных активов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом по существу изменилась [43, с. 56].

В налоговом учете были новые виды расходов - отложены и капитализируются. Обязательные страховые платежи введены во внебюджетные фонды. Таким образом, различия в бухгалтерском учете и налоговом учете, прежде всего, при определении налога на прибыль, стали настолько важными, которые потребовали (согласно законодательству) вход в каждую организацию налогового учета и создания реестров пошлины [11, с. 234].

Окончательное размежевание бухгалтерского и налогового учетов, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений, произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г» [7, с. 43] .

Данный вывод был подтвержден положениями Инструкции по составлению форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г. [40, с. 131]. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» являлся логическим продолжением развития положений бухгалтерского (финансового) учета и отчетности [32, с. 48]. Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности было определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации.

2.2 Развитие налогового учета в России

В 2018 г. в России приняли несколько федеральных законов, согласно которым в НК РФ внесены изменения [1,с. 122]. Новшества в области фискальной политики государства вступили в силу с 1 января 2019 года. Основная ставка НДС равна 20% [3, с.114] . Для отгрузок, которые придутся на январь 2019 года или позже, применяются следующие новые ставки [6, с.233]:

- 20% – основная ставка (вместо 18%);

- 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118);

- 16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25).

По другим налоговым ставкам изменений нет. Если договор предусматривал предоплату в 2018 году, а отгрузку в 2019 году, то НДС с предоплаты надо считать по расчётной ставке 18/118, а с отгрузки – 20%. [59]

В госконтрактах за повышение ставки заплатит продавец, потому что по Закону № 44-ФЗ изменить цену нельзя. А вот Закон № 223-ФЗ, по мнению Минфина РФ, не запрещает изменять цену договора. Пересмотреть стоимость товаров, работ, услуг из-за повышения НДС можно, если это не запрещено положением о закупке.

Если налоговую разницу в 2% оплатит продавец, то включить эту сумму в расходы по налогу на прибыль нельзя. Если продавец смог договорится с покупателем о доплате сверх установленной цены и налоговая доплата 2% будет получена им в 2019 году отдельно от аванса, то ФНС советует продавцу выставить корректировочный счёт-фактуру[6, с. 233].

В декларации по НДС разницу между суммами налога продавец отразит в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации и необходимо учесть при расчёте общей суммы налога. В графе 3 укажет «0». При закупке товаров (работ, услуг) за счёт средств, выделенных из бюджета, НДС восстанавливать не нужно[3, с.114].

С 2019 года входной НДС по приобретённым за счёт субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам, а также имущественным правам можно принять к вычету, если деньги выделены без учёта НДС. Об этом должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций [7, с. 40].

Если товары, работы, услуги, а также имущественные права приобретены частично за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, то для вычета необходимо рассчитать соответствующую долю. Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьёй 264 НК РФ [1,с. 122].

Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года. Заявительный порядок возмещения НДС могут применять большее число компаний. По новым правилам, чтобы получать возмещение по НДС в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ перечисленных за три прошлых года должна составлять не 7 млрд., а не менее 2 млрд. руб.

Чиновники смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд. до 2 млрд. руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов. Начиная с 4 квартала 2018 г. большее число организаций может рассчитывать на заявительный порядок возмещения НДС [60].

Действие льготы по НДС при реализации макулатуры закончилось. В 2018 году реализация макулатуры не облагалась НДС. Но действие льготы закончилось. С 2019 года реализация макулатуры будет облагаться НДС по ставке 20%. Однако теперь налог придётся исчислять не продавцам, а покупателям макулатуры. Они станут налоговыми агентами.

На них распространят правила, которые действуют при реализации сырых шкур, металлолома и алюминия вторичного и его сплавов. От льготы по НДС по услугам гарантийного ремонта можно отказаться.

До 31 декабря 2018 года включительно с услуг по гарантийному ремонту не нужно было платить НДС, если одновременно соблюдались определённые условия. С 1 января 2019 года применять или не применять льготу по НДС по услугам гарантийного ремонта станет правом, а не обязанностью налогоплательщика. Законодатели указанную льготу перенесли в пункт 3 статьи 149 НК РФ [1,с. 123].

Отказ от льготы позволит налогоплательщику применять вычет по НДС в общем порядке. Чтобы отказаться от льготы с первого квартала 2019 года, нужно подать заявление в ФНС не позднее 9 января. [59].

В корректировочный счёт-фактуру вносится та же ставка, что была указана в первоначальном документе. Один экземпляр корректировочного счёта-фактуры передаётся покупателю, если он плательщик НДС. В случае если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учёт товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счёта-фактуры, полученного от продавца [58].

Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестанут быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им понадобится договор или расчётный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также документы на перечисление оплаты. При этом сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на сайте ФНС России. Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС Применение ЕСХН больше не освобождает этих спецрежимников от уплаты НДС [7, с. 40].

Данные налогоплательщики в 2019 году могут получать вычеты, а вот учесть входной НДС в составе расходов нет. На 2019 год данные спецрежимники могут получить освобождение от НДС в следующих случаях начало применения ЕСХН приходится на 2019 год; ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн. руб. Если налогоплательщик хочет применять освобождение от уплаты НДС с начала 2019 года, ему нужно подать уведомление в инспекцию по месту учёта не позднее 21 января (с учётом переноса).

Если среди ваших контрагентов есть плательщики ЕСХН, уточните, планируют ли они работать с НДС. Если нет, то запросите у них документы о праве на освобождение. Пояснения к декларации по НДС необходимо предоставлять по новому формату ФНС России обновила xsd-схему ответа на требование о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС.

В частности, добавлен перечень новых кодов видов операций – 33–44 в связи с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ и № 350-ФЗ. Кроме того, изменён формат требований о представлении пояснении [58].

Согласно разъяснениям Минфина России, для учёта затрат нужен договор между работодателем и туроператором или турагентом [4, с.97]. Если организация заключит договор напрямую с исполнителем услуг, например, с отелем, учесть расходы будет. Путевку можно приобрести для работников, их супругов, родителей, а также детей или подопечных в возрасте до 18 лет.

Затраты нормируются: не более 50 000 рублей в год на каждого отдыхающего. При этом общая сумма затрат организации на путёвки, ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда [5, с.241]. Раньше регионы по своему желанию могли снижать ставки ниже 17%. С 2019 года введено ограничение: принимать законы о новом снижении ставки регионы вправе, только если об этом указано в главе 25 НК РФ (например, для резидентов ОЭЗ, для участников региональных инвестиционных проектов) [1,с. 123].

Пониженные ставки, которые были введены до 3 сентября 2018 года, будут действовать максимум до конца 2022 года. Но у региона есть право передумать и поднять их раньше. Если срок действия льготы закончится, например, 31 декабря 2019 года, то регион вправе своим решением продлить её ещё на три года. Поэтому необходимо следить за изменениями в региональных законах. Если льгот нет, то в федеральный бюджет необходимо перечислить сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%.

Это распределение, временно введённое с 2017 года, законодатели продлили до 2024 года включительно. Доход, полученный при выходе из организации или при её ликвидации, приравнен к дивидендам [44, с.168].

С 2019 года к дивидендам приравнивается разница между доходом, который получен при выходе из компании (при её ликвидации), и фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев. При ликвидации участник, получивший доход, должен будет исчислять налог на прибыль самостоятельно по ставкам для дивидендов. Имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно принимать к учёту по рыночной стоимости на момент получения.

Убыток, полученный при выходе из организации или при её ликвидации, можно учесть в расходах. С 2019 года убыток участника, полученный при ликвидации организации или при выходе из неё, можно включать в расходы по налогу на прибыль. Размер убытка – разница между рыночной ценой полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли. Убыток определяется на дату ликвидации или выхода из организации.

Анализируя статистические данные, приведенные на сайте ФНС, можно наблюдать положительную динамику налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2017 г. По сообщениям ФНС, основными факторами, способствовавшими этому, являются сборы. Налог на прибыль принес 2,3 триллиона рублей с ростом 18%, НДС – 1,9 триллионов рублей с ростом на 16%, акцизы – 0,9 триллионов рублей с ростом на 19%, НДФЛ – 2 триллиона рублей с ростом на 9%. По мнению управляющих лиц ФНС этого удалось добиться благодаря внедрению новейших цифровых технологий.

В частности, благодаря системе «АСК НДС-2» налоговые поступления в бюджет начали быстро расти, ведь администрирование налоговой системы значительно упростилось, система помогает налоговикам выявлять недобросовестных налогоплательщиков. Формально налогами они не являются, так как отсутствуют в НК РФ. Однако на деле любой обязательный платеж, к примеру, плата за «Платон», можно расценивать как налог.

С 2018 г. фиксированная величина дохода в размере 150 млн. руб. или если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК РФ, то право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается с начала квартала, в котором допущены несоответствия. Для индивидуальных предпринимателей внесены изменения в налоговое законодательство, в соответствии с которыми разрешен уменьшать единый налог на сверхлимитные страховые взносы с полученных доходов свыше 300 000 руб. нарастающим итогом. Вместе с тем значительная часть налогового реформирования направлена на оптимизацию механизмов начисления и уплаты НДС.

Подводя итоги второй главы можно сказать, что:

1.Этапы формирования налогового учета:1 этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г. 2 этап - с 3 декабря 1994 г по 1 июля 1995 г. 3 этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. 4 этап — с 19 октября 1995 г.- 1 января 2001 г. 5 этап – с 2001 г. и по сей день.

2. В 2018 г. в России принято несколько федеральных законов, согласно которым в НК РФ внесены изменения [1,с. 122]. Новшества в области фискальной политики государства вступили в силу с 1 января 2019 г. Основная ставка НДС равна 20%. Применяются следующие новые ставки: 20% – основная ставка (вместо 18%); 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118);16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25).

3. Наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Основными факторами, способствовавшими этому, являются сборы. Налог на прибыль принес 2,3 триллиона руб. с ростом 18%, НДС – 1,9 трлн. руб. с ростом на 16%, акцизы – 0,9 триллионов руб. с ростом на 19%, НДФЛ – 2 трлн. руб. с ростом на 9%. По мнению управляющих лиц ФНС этого удалось добиться благодаря внедрению новейших цифровых технологий.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

3.1 Автоматизация налогового учета

На сегодняшний день практически на всех российских предприятиях ведение бухгалтерского учета так или иначе автоматизировано с применением различных программных продуктов. К основным преимуществам ведения учета с помощью данных программ можно отнести следующее [9, с. 37]:

1. Не надо снова вводить первичные документы, так как при ведении налогового учета первичными данными о хозяйственной операции выступают бухгалтерские документы, которые уже находятся в программе и проведены в ней. Поэтому программный продукт по автоматизации налогового учета, как правило, должен быть одним из модулей программы по автоматизации процесса ведения учета на предприятия.

2. Присутствие возможностей хранения данных, которые переносятся из одного отчетного периода в другой. Как правило, для этих целей в программе предполагается сохранность информации на спецсчетах по налоговому учету [12, с. 161].

3. Единство объектов учета, то есть для ведения бухгалтерского и налогового учета используется единая нормативно-справочная информация. При организации процесса автоматизированной работы отдела бухгалтерии предприятие получает эффективный инструмент, который позволяет менеджерам быстро получать все необходимые для управления данные и с их помощью принимать соответствующие управленческие решения, что позволит избежать финансовые потери и налоговые риски [46, с. 75].

Несмотря на то, что сейчас в мировой практике ведения учета существует более тысячи тиражируемых программных пакетов различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают использовать отечественные пакеты, которые более всего подходят для современной практики ведения российского учета в условиях постоянных изменений налоговой законодательной базы.

Характеристики наиболее часто используемых программных продуктов для ведения налогового учета на российских предприятиях [19, с. 118]:

1. Программное обеспечение «БЭСТ». Основа ведения налогового учета в этой программе – первичные бухгалтерские документы. То есть информация, зарегистрированная и обработанная в бухгалтерском и налоговом учете, предусматривает осуществлять работу с точки зрения единого информационного пространства.

Другими словами, методы, которые реализованы в программе «БЭСТ», позволяют применять единый ввод данных для ведения налогового и бухгалтерского учета.

С целью правильного ведения налогового учета в базах программы находятся специальные налоговые Планы счетов, обособленные от систем бухгалтерского контроля. Данные счета имеют забалансовый вид, то есть отраженные на них данные не представляются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности [13, с. 132].

В Плане счетов налогового учета все счета разделяют на три типа:

- доходные счета отчетного периода;

- расходные счета отчетного периода;

- промежуточные счета.

Как правило, в программе для этих счетов используются те же номера счетов учета доходов и расходов, что и для бухгалтерского учета, однако к ним прибавляется буква «Н». К данным налоговым счетам могут открываться подсубсчета для сбора, обобщения и составления налоговой отчетности.

2. Программные продукты фирмы 1С. В процессе работы данных программ ведение налогового учета происходит следующим образом. Все хозяйственные операции отчетного периода отражаются в первичных документах бухгалтерского учета.

По окончании отчетного периода, например, месяца, на основании бухгалтерской информации автоматически составляются регистры налогового учета. При этом в этих регистрах на основании налоговых первичных документов заносятся сведения, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Наиболее распространенной программой фирмы 1С является программа «1С: Предприятие»

Это универсальная программа, позволяющая вести одновременно бухгалтерский и налоговый учет на одной базе нескольких предприятий или филиалов. При этом работники данных предприятий и филиалов самостоятельно вводят информацию, а бухгалтеру следует только проверять полученные сведения

Эти функции выполняются в программе на основании Методических рекомендаций, разработанных Министерством по налогам и сборам Российской Федерации. В программе исходя из того, какой тип имеют данные, представленные в регистрах налогового учета, существует несколько схем формирования конечной налоговой информации:

- на основании налоговых документов; - по данным на счетах Плана налоговых счетов;

- на данных налоговых документов и данных бухгалтерского учета [12, с. 161].

При этом налоговые документы делят на два вида: - документы, необходимые для получения бухгалтерских данных по налогам.

В этих документах содержится часть реквизитов, которые необходимы для составления контировок по забалансовым сетам налогового учета. - документы, предназначенные для переноса данных с одного налогового подсубчета на другой с целью создания налоговой базы отчетного периода [35, с. 114].

3. Программа автоматизированного налогового учета «ИнфоПредприятие». Налоговые операции в этой программе отражаются одновременно с бухгалтерскими. При этом из списка соответствующих проводок осуществляется настройка согласно данным операциям.

Потом данный программный продукт автоматически создает налоговые данные вместе с другими проводками при создании первичных документов. Таким образом, каждой бухгалтерской записи соответствует налоговая операция, получающая ссылку на статью налогового учета.

На основании этой ссылки данная налоговая запись отражается одновременно в бухгалтерской базе по налогам и в налоговой базе данных. В универсальную поставку программы «Инфо-Предприятие» справочник статей налогового учета уже входит, однако он доступен для редактирования с учетом изменений действующего налогового законодательства [58]. Каждый элемент данного справочника включает в себя код статьи, ее название и тип. К элементу добавлены две закладки: файл документов доходов и файл документов расходов [22, с 138].

Полная функциональность программы позволяет использовать бухгалтерские записи для ведения учета всех типов на предприятии, что приводит к уменьшению ошибок и расчету налогов в бухгалтерской базе данных. При этом правила определения доходов и расходов по ПБУ и НК учитываются при разработке настроек программы [13, с. 133].

Использование вышеуказанных программных продуктов позволит автоматизировать налоговый учет. Кроме того, данные программы помогут сформировать документы и отчетность для различных целей, например, для составления финансовой отчетности по МСФО или для целей управленческого учета.

3.2 Совершенствование налогообложений предприятий

В настоящее время законодательные органы Российской Федерации с высокой «периодичностью» стали вносить изменения, поправки и новые постановления в действующие налоговые нормативно-правовые акты. Некоторые из них расширяют существующие преференции и льготы для граждан страны, участников малого и среднего бизнеса, а также крупных предприятий и корпораций, осуществляющих инновационную и инвестиционную деятельность [17, с. 124].

В то же время, большинство налоговых изменений и принимаемых законов носят довольно ограниченный и пространственный характер, они не способны удовлетворить потребности современного общества. Следует отметить, что действующая система налогообложения имеет ряд недостатков, которые оказывают воздействие на состояние и развитие бизнеса, социально-экономического сектора, а также развитие страны в целом.

Основными недостатками налоговой системы РФ, являются [10, с.338]:

− ориентация на прямые и потребительские налоги, а также на увеличение налогового давления для физических лиц;

− отсутствие практических механизмов стимулирования инновационного и социально-экономического развития определенных регионов;

− нечеткость и спорность формулировок теоретико-пр предложены основные направления совершенствования и развития налоговой системы РФ.

В рамках либерализации шкалы социальных взносов предлагается сохранение плоской шкалы взимания взносов в ФСС РФ, другими словами, отсутствие дополнительных платежей в условиях превышения лимита по выплатам сотрудникам предприятий и организаций [29, с. 360].

Реализация данного мероприятия позволит, с одной стороны, смягчить систему социальных платежей, с другой – повысить социально-политическую стабильность в обществе. Совершенствование системы автоматизированного управления налогообложением подразумевает внедрение информационных технологий и оптимальных условий для реализации основных задач системы налогообложения РФ [48, с. 80].

Основными направлениями для осуществления данной программы являются [22, с. 138]:

1) Совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, а также предоставление информационного сервиса для налогоплательщика;

2) Информационное развитие методов управления и контроля налоговой системы РФ;

3) Учет облагаемых доходов физических лиц в РФ;

4) Обеспечение точности расчетов налоговых сумм с помощью передачи информации государственным органам об объектах налогообложения, регистрации и перерегистрации прав на налогооблагаемые объекты и т.д.;

5) Определение несуществующих счетов-фактур;

6) Совершенствование возможностей электронного исправления и анализа отчетов по налогам и сборам для увеличения качества налогового администрирования;

7) Развитие компьютерной и коммуникационной «площадки» налоговой системы и др.

Результатами совершенствования системы автоматизированного управления налогообложением являются:

− сведение к минимуму соотношения операционных затрат и налоговых поступлений [23, с. 1];

− сокращение задолженностей по налогам и сборам в общей сумме налоговых поступлений;

− улучшение качества услуг для налогоплательщиков и др.

Расширение региональных преференций и льгот в данном исследовании рассматривается применительно к специальным режимам налогообложения, для которых в рамках действующего НК РФ предусмотрены определенные возможности [1,с. 122].

Так, по состоянию на 2018 год региональными преференциями (льготами) по упрощенной системе налогообложения являются:

− ставки единого по доходам могут колебаться в пределах 1%-6%, при этом в регионах, где определенная ставка не установлена, единый налог рассчитывается по максимуму, то есть составит 6%. − диапазон ставки единого налога от разницы между выручкой и затратами составляет 5%-15%. Отметим, что в нескольких регионах отсутствует ставка по доходам, а также существует минимальная ставка по базе «доходы минус расходы» - 5%.

Расширение региональных преференций на базе УСН предлагается реализовать по следующим позициям:

− возможности использования дифференцированных ставок по доходам в пределах 1-4%;

− снижение ставок по налоговой базе «доход минус расходы» до уровня 5-7%.

Расширение данных преференций по УСН позволит обеспечить более благоприятный налоговый режим для малого и среднего бизнеса, что послужит основой динамичного развития регионов. Оптимизация поимущественного налогообложения, на наш взгляд, должна заключаться в объединении ряда налогов, которые носят имущественный характер. К поимущественным налогам можно отнести следующие: налог на имущество организаций и физических лиц, транспортный и земельный [30, с. 174].

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что наиболее целесообразным является объединение данных налогов по фактору «основной налогоплательщик». Так, для плательщиков поимущественных налогов юридических лиц, возможно предложить объединение налогов на имущество организаций, транспортного и земельного [17, с. 124]..

Для плательщиков поимущественных налогов физических лиц – налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного. Такая оптимизация позволит сократить документооборот, расходы на администрирование налогов, в частности расчеты, рассылку платежных документов и т.д. Оптимизация ставок налога на прибыль организации заключается в перераспределении средств, которые получают бюджеты разных уровней от налога на прибыль организации [52, с. 280].

По состоянию на 2018 г. ставка налога на прибыль организации составляет 20%, из которых 3% уплачивается в федеральный бюджет, 17% – в региональный бюджет. При этом в соответствии с налоговым кодексом региональная ставка может быть снижена до 12,5% для отдельных категорий организаций. В данной работе предложено перераспределение ставки налога.

Это обеспечивается за счет небольшого усечения доли региональных бюджетов с 17% до 15%. Данное решение обусловлено тем, что муниципалитеты, располагающиеся на территории соответствующих регионов, смогут освоить данные поступления в рамках реализации программы развития этих субъектов [54, с. 448].

Предложенные рекомендации обеспечат сбалансированность и структурированность консолидированного бюджета РФ, поскольку отчисления по налогу на прибыль организаций могут происходить по следующим ставкам: 3% в федеральный бюджет РФ, 15% – в региональный бюджет, 2% – в бюджеты муниципалитетов. Таким образом, муниципальные образования смогут пополнить свои ресурсы и возможности. Получая долю налоговых платежей и планируя расходы на социально-экономическое развитие, они в меньшей степени будут зависеть от бюджетов разных уровней.

Особо важное значение имеет решение проблем, связанных с обеспечением налоговых условий стимулирования развития НИОКР, инновационной и инвестиционной деятельности [49]. Действующим налоговым законодательством предусмотрены определенные льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль организаций (НПО) [26, с. 69].

Таким образом, приведенные операции, которые не полежат налогообложению по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, носят ограниченный характер и, в большинстве случаев, не используются предприятиями и организациями [34, с. 172].

Обеспечение налоговых условий стимулирования развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), инновационной и инвестиционной деятельности заключается в расширении предоставляемых предприятиям налоговых льгот, например, на основе опыта зарубежных стран, и предполагает следующие мероприятия:

− внедрение так называемого «патентного окна». Данный налоговый режим предполагает уменьшение на 50% ставки по налогам на доходы (прибыль) организаций, которые были получены от продажи запатентованной продукции, то есть от реализации широкомасштабной интеллектуальной собственности, что обеспечит наиболее оптимальное налогообложение. При этом могут устанавливаться верхние налоговые пределы предоставления данной льготы при внедрении «патентного окна». Данное мероприятие нашло свое применение в Китае, а также в таких европейских странах как Ирландия, Испания и др. [17, с. 124]..

− сокращение ставки налога на добавленную стоимость до уровня 15%, а также предоставление инвестиционного налогового кредита для предприятий на более выгодных условиях, например, под более низкий процент и без залога на имущество или поручительства [53, с. 280].

Данные мероприятия расширят преференции для инвестиционной деятельности и позволят фирмам более активно осуществлять научно-исследовательские разработки. Таким образом, предложенная программа по совершенствованию системы налогообложения в Российской Федерации, по нашему мнению, позволит оптимизировать налоговое «бремя» для физических лиц, предприятий и организаций, а также приведет к развитию и повышению ее эффективности.

По итогам третьей главы можно сказать, что:

1.Автоматизация налогового учета включает в себя такое программное обеспечение как «БЭСТ». Основа – первичные бухгалтерские документы.

2. Основными недостатками налоговой системы РФ, являются: ориентация на прямые и потребительские налоги, а также на увеличение налогового давления для физических лиц; отсутствие практических механизмов стимулирования инновационного и социально-экономического развития определенных регионов; нечеткость и спорность формулировок.

3. Основные направления совершенствования и развития налогового учета РФ: совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, а также предоставление информационного сервиса для налогоплательщика; информационное развитие методов управления и контроля налоговой системы РФ; учет облагаемых доходов физических лиц в РФ и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Налоговый учет является базисом, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

2.B следствии проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, которая нужна для проведения налоговые проверки: юридический адрес, адрес фактического местонахождения.

3.Цели налогового учета: формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, устанавливающие величину налоговой базы отчётного периода; предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги и т.д.

4.Этапы формирования налогового учета:1 этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г. 2 этап - с 3 декабря 1994 г по 1 июля 1995 г. 3 этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г. 4 этап — с 19 октября 1995 г.- 1 января 2001 г. 5 этап – с 2001 г. и по сей день.

5. В 2018 г. в России принято несколько федеральных законов, которые вступили в силу с 1 января 2019 г. Основная ставка НДС равна 20%. Применяются следующие новые ставки: 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118);20% – основная ставка (вместо 18%); 16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25).

6. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. наблюдается положительная динамика налоговых поступлений Основными факторами, способствовавшими этому, являются сборы. Налог на прибыль принес 2,3 трлн. руб. с ростом 18%, НДС – 1,9 трлн. руб. с ростом на 16%, акцизы – 0,9 триллионов руб. с ростом на 19%, НДФЛ – 2 трлн. руб. с ростом на 9%. По мнению управляющих лиц ФНС этого удалось добиться благодаря внедрению новейших цифровых технологий.

7.Автоматизация налогового учета включает в себя такое программное обеспечение как «БЭСТ». Основой являются первичные бухгалтерские документы.

8. Основными недостатками налогового учета РФ являются: ориентация на прямые и потребительские налоги, а также на увеличение налогового давления для физических лиц; отсутствие практических механизмов стимулирования инновационного и социально-экономического развития определенных регионов; нечеткость и спорность формулировок.

9. Основные направления совершенствования и развития налогового учета РФ:

2) Учет облагаемых доходов физических лиц в РФ;

3) Информационное развитие методов управления и контроля налоговой системы РФ;

5) Определение несуществующих счетов-фактур;

7) Развитие компьютерной и коммуникационной «площадки» налоговой системы и др.

Таким образом, в данной курсовой работе задачи выполнены, цель достигнута.

БИБЛИОГРАФИЯ

Налоговый кодекс РФ: часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// Собрание законодательства РФ. - 2001. - Ст.8. С.122-125
О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц: Федер. закон [принят Гос. Думой 18.07.2011]// Собрание законодательств РФ. 2011. № 223. Ст. 430. С. 127-143.
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федер. Закон [принят Гос. Думой 03.08. 2018] // Собрание законодательств РФ. 2018. № 303. Ст. 43. С. 114-132.
Учет для целей налогообложения прибыли организаций расходов, понесенных работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха по договорам о реализации туристского продукта: письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20// Федеральная налоговая служба. 2018. №3. С.95-123.
По вопросу изменения цены контрактов после повышения ставки налога на добавленную стоимость: письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24- 03-07//Федеральная налоговая служба. 2018.№7. С.233-251.
О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период: письмо Минфина России от 23.10.2018 N СД-4-3// Федеральная налоговая служба. 2018.№2. С.45-78.
Абакарова А.А. Этапы становления налогового учета в России. - Владивосток: Кропат, 2018. - 58 с.
Аксенова А.А. К вопросу об организации налогового учета доходов физических лиц // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации: сборник статей IX Международной научно-практической конференции. Москва,2017. С. 116-119.
Бабаева З.Ш. Налоговый учет // Актуальные вопросы современной экономики в глобальном мире. - М.: ГРОМ,.2018. № 8. 39 c.
Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. М.: ВЕСТ, 2017. №17. 438 c.
Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета, 2018. № 68. С. 233-246.
Блохина Т.А. Налоговый учет и особенности его ведения на предприятиях. – Новгород: Горитв, 2018. № 4. 165 с.
Воробьева Е.В. Перспективы автоматизации налогового учета на современном этапе. СПб.: Фест, 2018. 136 с.
Воронина А.С. Налоговый учет: становление и развитие. научные исследования XXI века: теория и практика // материалы Международной (заочной) научно-практической конференции: Научно-издательский центр «Мир науки», 2018. С. 184-187.
Гаджиев Г.М. Сущность налогового учёта. М.: Юрайт, 2018. № 1 (62). 212 с.
Гапоненко Ю.В. Налоги и налоговый учет. М.: Мир,2018. 279 с.
Герасимова Л.Н. Перспективы развития налогового учета в России. Воронеж: РАНХиГС, 2017. № 32. 125 с.
Германова В.С. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации // Cборник статей XVII Международной научно-практической конференции. Москва,2018. С. 164-166.
Гнутова И.А. Автоматизация налогового учета. СПб: Мрот, 2017. № 46 (180). С. 117-119.
Голдина А.А. Становление и развитие налогового учета в России // Сборник научных статей VII Всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием. Спб., 2017. 27 с.
Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии. М.: ОПРАТ, 2018. Т. 2. № 7 (35). 11 с.
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учёта// Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы V Всероссийской студенческой научно-практической конференции. 2018. Москва, 2017. С. 136-139.
Калинская М.В. Налоговый учет: основные направления развития// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. Иркутск, 2016. С.1-4.
Калиничева В.Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта. М.:МИР, 2017. № 3. 278 с.
Кальчук М.В. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики // Cборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Томск, 2017. С. 29-33.
Клычова А.С. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования // Сборник научных трудов по материалам II Всероссийской научно-практической конференции. Брянск, 2018. С. 68-71.
Ковалева Е.Ю. Основные этапы формирования налогового учета. М.: Феникс, 2018. 53 с.
Колобова Е.А. Налоговый учет в России. Иркутск: МИНТ, 2017. Т. 4. № 12. 184 с.
Костин А.В. Проблемы ведения налогового учёта на предприятиях и направления совершенствования. М.: ИНФРА-М, 2017. № 20. 364 с.
Кремер Р.С. Пути совершенствования системы налогообложения предприятий и организаций // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции с международным участием. Новосибирск, 2018. С. 173-181.
Кругляк З.И. Концептуальные основы налогового учета: интересы пользователей, цели и функции. М.: КноРус, 2017. 21 с.
Кузнецова Е.И. Эволюция налогового учёта // Cборник студенческих научных работ. Москва, 2017. С. 47-52.
Никитенко Н.С. Кузьмина Н.С. Понятие, история развития и этапы налогового учета. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. 221 с.
Магомедова П.Б. Перспективы развития системы российского налогового учёта // Материалы международного электронного Симпозиума. Москва, 2018. С. 171-175.
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность. М.: Проспект, 2017. 115 с.
Мастихина О.Ю. Формирование и этапы развития налогового учета в Российской Федерации // Материалы международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов: в 3 частях: Белгородский университет кооперации, экономики и права, 2017. С. 243-249.
Неворотов Б.К. Налоговый учет.- Иркутск: МИНТ, 2018. - № 12 (54). - 86 с.
Никитенко Н.С. Систематизация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учетах // Налоговый учет в издательстве и полиграфии. Новгород, 2017. № 4. С. 72-76.
Никулина О.М. Налоговый учет: содержание и обоснование необходимости ведения организациями. М.:ЛОРТ, 2018. № 138. 112 с.
Нюнина Е.А. Возникновение, развитие и современное состояние налогового учета в России. СПб.: Фест, 2018. 136 с.
Овсянникова И.В. Особенности формирования учётной политики для целей налогового учёта // Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов: Ставропольский государственный аграрный университет, 2017. С. 125-128.
Прохорова Л.М. Развитие и становление налогового учета в России// Научный вестник Технологического института - филиала ФГБОУ ВПО Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина, 2017. № 10. С. 142-148
Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Сборник статей заочной Международной научно-практической конференции. Минск, 2016. С. 55-62.
Савина А.В. Оценка изменений в налоговом учете в России // Современные проблемы экономического развития предприятий, отраслей, комплексов, территорий материалы международной научно-практической конференции: в 2 томах. Иркутск, 2017. С. 167-172.
Сафонова Е.Н. Налоговый учет // Сборник материалов VII Международной научно-практической конференции. Новосибирск, 2018. С. 273-275.
Смагина А.Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учета. М.: Зерцало-М, 2018. 78 с.
Тимошенко В.С. Налоговый учет. Новгород: Горитв, 2018. № 12. 77 с.
Толмачева О.И. Проблемы и основные тенденции развития налогового учета в России // Сборник научных статей по материалам I Международной научно-практической конференции. Москва, 2018. С. 78-82.
Третьякова Ю. Н., Филатова И. И. Налоговое стимулирование инновационной деятельности в РФ // Молодой ученый. 2018. №7.URL: https://moluch.ru/archive/87/16649. (дата обращения: 29.06.2019)
Трошкова С.В. Налоговый учет: сущность, принципы и организация на предприятии// Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики: сборник научных статей VII Всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием. Иркутск, 2017. С. 100-103.
Усатова Л.В. Налоговый учет: история становления и развития. Владивосток: Кропат, 2018. № 5. 71 с
Уханова О.В. Налоговый учет: проблемы и пути их решения. СПб: Мрот, 2018. № 5. 288 с.
Федорова Т.В. Особенности налогового учёта. М.: Юрайт, 2017. 294 с.
Фролова В.А. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования // Актуальные вопросы экономики, права и образования в XXI веке материалы III Международной научно-практической конференции. Томск, 2017. С. 446-450.
Цисельская Ю.А. Налоговый учет доходов. наука в современном мире: вопросы теории и практики // Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции: научно-издательский центр «Мир науки», 2018. С. 186-189.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.:МИР,2018. 44 с.
Чогинян Г.Ж. Налоговый учет как элемент обеспечения экономической безопасности предприятия. Воронеж: РАНХиГС, 2018. Т. 4. № 5 (21). 188 с.
Еженедельная газета «Учет. Налоги. Право» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://www.gazeta-unp.ru/articles/52022-stavki-strahovyh-vznosov-v-2018-godutablitsa-qqq-17-m10, свободный. – (дата обращения 29.06.2019).
Налоговый учет по новым правилам с 2019 г.// «Что делать Консалт» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://www.4dk.ru/news/d/20190206131109-nalogovyy-uchet-po-novym-pravilam-s-2019-goda, свободный.– (дата обращения 29.06.2019).
Федеральная налоговая служба: официальный сайт. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://www.nalog.ru/rn24/, свободный.– (дата обращения 29.06.2019).