«Основны этапы формирования налогового учета в России»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования коренным образом усилил требования, предъявляемые к специалистам в области бухгалтерского учета. Наряду с традиционными учетными функциями работники бухгалтерских служб в настоящее время занимаются налоговыми расчетами, которые предопределяют наличие  широкого спектра экономических и правовых знаний. В связи с этими, учитывая современные требования, организация налогового учета на предприятии является очень актуальной.

Целью данной работы является изучение целей и задач налогового учета на предприятии.

Реализация поставленной цели требует решения следующих задач:

- определить место налогового учета в системе хозяйственного учета;

- изучить сущность налогового учета, его предмет и метод;

- рассмотреть документацию и отчетность в налоговом учете;

- дать характеристику системы налогового учета РФ.

В процессе работы используются различные методы экономических исследований: статистико-аналитический, экономико-математический, расчетно-конструктивный.

Данным вопросам в последнее время уделяется много внимания в экономической литературе, в первую очередь, в серьезных экономических изданиях – таких, как журналы «Вопросы экономики», «Российский экономический журнал», «Экономист», «Главбух».

Постановка и последовательное решение данных задач определяет структуру работы. Рассмотрению каждой из них посвящен отдельный раздел работы.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД

1.1. Место налогового учета в системе хозяйственного учета

В условиях усиления роли налогов в формировании доходов государственного бюджета и регулировании темпов развития экономики страны и конкретного предприятия появляются предпосылки выделения из бухгалтерского учета самостоятельной управленческой функции - налогового учета. Однако как  в практическом,   так и в теоретическом аспектах данная проблема не получила должного исследования.  Сегодня актуальным становится установление  объективной необходимости выделения такой учетной функции, определение его предмета и метода, целей и задач, стоящих перед ним. Реализация указанных задач предполагает  изучение имеющих нормативно-правовых и научно-методических разработок,  позволяющих получить необходимое целостное представление о налоговом учете как системе, формирующей  экономическую информацию в целях эффективного управления налоговыми платежами хозяйствующих субъектов.

Идеологическим началом разделения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения, а значит, и разделения отчетности на бухгалтерскую и налоговую, стали изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661 в «Положение о составе затрат,  включаемых в себестоимость продукции и калькулировании себестоимости продукции», а также Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96),  утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г., хотя и до опубликования Постановления № 661 при расчете отдельных видов налогов допускались и производились различные корректировки бухгалтерских показателей.

Об официальном признании в нашей стране разделения бухгалтерского  и налогового учета свидетельствует  второй проект Налогового кодекса, подготовленный работниками Министерства Финансов Российской Федерации, в котором определяются принципы и методы организации налогового учета.

В первоначальном варианте Налогового кодекса  был заложен принцип подчиненности бухгалтерского учета  налоговому учету и обязательность ведения бухгалтерского учета в целях налогообложения. В нем определены методы и принципы налогового учета.

Во втором варианте Налогового кодекса, разработанном в 1998 году, заложен  принцип независимого  существования бухгалтерского учета и налогообложения. Налоговый учет здесь рассматривается как «осуществление налогоплательщиком расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы в случаях,  когда применение действующих принципов и правил бухгалтерского учета не обеспечивает полноты и точности отражения данных, необходимых для определения налоговой базы» (3, с.19). Данный подход, заложенный  в основу взаимосуществования налогообложения и бухгалтерского учета,  в целом допустим в условиях становления цивилизованных правовых отношений в управлении экономикой. Согласно этому подходу, налоговый учет в определенной степени зависим от бухгалтерского учета,  и ведется в исключительно для объективного исчисления налоговых платежей. Он предполагает корректировку системных данных бухгалтерского учета в целях исчисления налоговой базы, однако эти корректировки к изменениям в бухгалтерском учете не приводят. Следовательно, здесь наблюдается принцип независимости бухгалтерского учета от налогообложения. В целях обеспечения единства налогового учета и бухгалтерского учета и сохранения системы учета, обеспечивающей реальное отображение хозяйственной деятельности в учетно-аналитической информации, целесообразно, чтобы формирование учетной информации осуществлялось по бухгалтерским правилам в установленной форме. Затем полученные варианты учетного результата должны быть скорректированы в целях налогообложения, т.е. по принципу, заложенному в приложении к балансу «Расчет налога на прибыль».

Такой подход, безусловно, имеет преимущества по сравнению с тем, который практикуется в действующей системе учета и налогообложения.

Во-первых, изменения, вносимые в налоговое законодательство, не оказывают влияние на действующую систему учета и отчетности, что позитивно повлияет на ведение учета, особенно на организацию учета с применением компьютерной техники.

Во-вторых, обеспечивается  первостепенность учета по отношению к налогообложению, что присуще ему изначально, как функции управления, призванной наблюдать за хозяйственной деятельностью в целях получения информации. Однако практика требует, чтобы показатели, формируемые системным путем в бухгалтерском учете,  служили основой для исчисления налоговой базы, чтобы они обеспечивали единый подход к формированию экономических показателей.

Введенный с 1999 года поэтапно Налоговый кодекс с точки зрения единства бухгалтерского учета и налогообложения также является несовершенным, поскольку создает проблемы не только в ведении учета и отчетности, но и в решении проблемы неплатежей предприятия, в частности, в части налоговых платежей.  По действующему Налоговому кодексу для большинства хозяйствующих субъектов, за исключением организаций, занимающихся оказанием платных услуг населению, вводится обязательное ведение налогового учета по методу начислений. Безусловно, при нормальном развитии товарообменных операций, высокого уровня развития рыночных механизмов, наличия достаточного количества денежной массы (а  в России этот показатель в несколько раз меньше допустимого), высокой культуры осуществления платежей, метод начисления должен быть основным методом  формирования доходов и расходов предприятия. Однако  в условиях российской действительности, внедрение данного метода связано с чрезмерным ростом налоговых платежей и ухудшением финансового положения хозяйствующих субъектов и обострением финансово-экономического кризиса. Поэтому, прежде чем вводить такую систему учета финансовых результатов, необходимо восстановить жизнеспособность общественного производства, обеспечить стабильность отечественной валюты, сократить дефицит денежной массы. Кроме того, применение метода начислений приводит к противоречиям между действующим нормативными актами по ведению бухгалтерского учета и налогообложением.

Безусловно, становление и развитие налогообложения, отражающей особенности рыночной экономики, формирует общие принципы, методологические подходы  правильного исчисления и отражения налоговых платежей, что можно рассматривать как самостоятельную управленческую функцию.  Вместе с тем налогообложение исторически основывается на использовании данных бухгалтерского учета, что и обуславливает их тесную взаимосвязь и функциональную зависимость налогообложения от бухгалтерского учета. Следовательно, признавая относительную функциональную независимость налогового учета  от бухгалтерского учета, целесообразно определить общие принципы, характерные обоим видам учета, чтобы обеспечить их методологическое и организационное единство, имеющее не только большое теоретическое значение, но и практическую необходимость.

Многие учетные работники хотят  избежать появления в финансовой практике организаций налогового учета – либо как параллельной системы уже существующему бухгалтерскому учету, либо как  внедрение фискальных, налоговых принципов в саму бухгалтерскую методологию. Было бы лучше, если бы организации   не обязывали  вести налоговый учет в буквальном смысле, что, кстати, потребует колоссальных затрат у предприятий, а ограничились бы требованиями составления специальной налоговой отчетности по данным того же бухгалтерского (или финансового) учета.

По мнению ряда специалистов, целесообразно формировать так  называемую единую систему бухгалтерского и налогового учета. Они выступают за формирование объектов налогообложения не расчетным, а системным методом (т.е. методом бухгалтерского учета). Это, безусловно, сделает учет проще, доступнее для проверки, экономичнее.

По нашему  мнению, бухгалтерская информация должна формироваться по своим правилам – они определяются методологией этой науки, экономическим смыслом показателей. Что касается объектов налогообложения, то они могут совпадать, а могут и не совпадать с бухгалтерскими показателями. Фискальная политика государства может и должна быть гибкой, причем алгоритм пересчета показателей при определении налогооблагаемой базы может меняться достаточно часто. Результаты этих расчетов должны находить отражение в налоговой отчетности.

Кроме того, существующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности регулирует порядок ведения учета только для юридических лиц, однако состав субъектов - налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадает. В то же время налоговый учет требует осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет не обязаны. Поскольку вести бухгалтерский учет физические лица не обязаны, все учетные функции возглавляются на учет для целей налогообложения – налоговый учет. Все вышеизложенное свидетельствует о том, что налоговый учет в системе российского налогообложения получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменение действующего налогового законодательства однозначно свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную управленческую функцию.  Вместе с тем  теория и практика ведения учета налоговых показателей не дает однозначного  ответа о месте налогового  учета в системе хозяйственного учета.

Более того,  данная проблема усложняется действующими процедурами  учета налогооблагаемой базы  и величина налоговых обязательств,  которые различаются по видам налогов. Так,  например, анализ сложившейся методики учета и обобщения первичной информации о формировании обязательств налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость позволяет выделить в ней признаки как бухгалтерского,  так и налогового учета. Предложенная налоговыми органами методика учета НДС не отменяет действующую систему бухгалтерского учета,  а лишь дополняет ее в целях получения налоговой информации внесистемным    путем  и ее можно рассматривать как практически реализованный элемент налогового учета в части одного из наиболее значимых налогов РФ. Такая же ситуация возникает по налогу на прибыль в соответствии с 25 главой Налогового кодекса.

Однако по другим видам налогов налоговые органы не предусматривают обособленные процедуры формирования отчетной информации. Для этого используется системные данные бухгалтерского учета. Хотя  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль используется бухгалтерский показатель валовой прибыли, которая затем корректируется в «налогооблагаемую валовую прибыль».

Таким образом,  учитывая действующую практику формирования бухгалтерской и налоговой информации в определении места налогового учета возможно два подхода, представленные в виде схем (см. Приложение 1, 2).

В первом случае налоговый учет может выступать как самостоятельный вид хозяйственного учета (см. Приложение 1).

Такая схема уже функционирует в части учета налога на добавленную стоимость.

Второй вариант характерен в том случае,  когда налогообложение занимает относительно зависимое положение от бухгалтерского учета, когда бухгалтерские данные корректируются в налоговых целях (см. Приложение 2).

Рассмотренные варианты организации налогового учета позволяют получить соответствующую информацию о суммах налогов начисленных к уплате в бюджет,  о налоговых вычетах,  об объекте налогообложения,  о налоговой базе,  о налоговых льготах в одинаковой мере достоверно и точно.

Бесспорно также наличие недостатков каждого варианта организации налогового учета. Обоснование рациональной модели организации налогового учета, уточнение его предмета и метода, принципов и правил учета объекта исследования возможно на основе длительного теоретического и практического исследования данной проблемы.

1.2. Сущность налогового учета, его предмет и метод

 Как было отмечено выше, альтернативой и дополнением бухгалтерского учета в сфере налогообложения выступает  налоговый учет, представляющий систему сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщиков.  Налоговый учет в налоговом законодательстве выделяется, как правило, конструкцией «для целей налогообложения».

Ведение налогового учета позволяет государству выполнить в полной мере фискальные задачи. Особенно значима его роль, когда информация, полученная в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточна, а также когда необходимо определить налоговые обязательства лиц, для которых  не установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, в частности, в Налоговом Кодексе РФ.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и  уплате  налогов и сборов.

Для выполнения задач и функций, стоящих перед налоговым учетам, налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в своей совокупности  образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Анализ действующего законодательства позволяет выделить семь основных методологических подходов ведения налогового учета.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые используются исключительно для целей налогообложения.

Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого налоговый учет выступает как внешне самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. В то же время характерной чертой многих учетно-налоговых показателей является то, что они так или иначе, обусловлены данными бухгалтерского учета, т.е. формируются при прямом или косвенном его использовании. Например, такой учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль предприятия, тесно связан с учетно-бухгалтерским показателем балансовой прибыли, однако они не тождественны.

2. Вторым по значению методическим подходом налогового учета следует назвать установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик.

3. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Указанный методологический подход, в чистом виде реализующий фискальную функцию налогового учета, заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование  какому-либо явлению из другой отрасли знания (права, экономики, бухгалтерского учета и т.д.), которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. Одним из основных элементов системы бухгалтерского учета в российских организациях  является учетная политика, под которой понимается выбранная организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Однако, несмотря на то, что учетная политика имеет в основном финансово-бухгалтерское значение, некоторые ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. Таким образом, учетная политика организации состоит как бы из двух частей: первая-политика в области собственно бухгалтерского учета, вторая - политика в области  налогообложения. Кроме того, с развитием этой части можно говорить о том, что, помимо учетной политики, в организациях  складывается и налоговая политика по организации налогового учета. Основные положения и элементы налоговой политики определяются не бухгалтерским, а налоговым законодательством, и организация самостоятельно на начало финансового года определяет ее направления. Конкретные способы и формы этой политики закрепляются внутренним документом, который называется «Приказ об учетной политике предприятия».

4. Важным подходом в налоговом учете является методология определения момента возникновения налогового обязательства.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налогооблогаемой базы во времени по конкретному налогу. Традиционно порядок определения налогооблогаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. В результате он не нашел отражения в некоторых законах о налогах, что вызывало существенные затруднения при определении налоговых обязательств плательщика.

Существует два основных метода определения момента возникновения налогового обязательства.                                               

Первый метод учитывает момент поступления денежных средств и производства выплат в натуральной форме. В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассу наличными, переданы в собственность посредством оформления  определенных документов и т.п.

При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщиков данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности или нет. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты или нет. Этот метод получил наименование накопительный, или метод начислений.

5. Следующий методологический подход, используемый в налоговом учете, - это способы определения величины налогооблагаемой базы.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. В частности, выделяют прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный.

Основным и наиболее распространенным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей. Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль-базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии.

Так, в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, на налоговую базу определяют на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях.

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода, например, физического лица, как правило, определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартаментов, средней суммы расходов на жизнь и т. д. С определенного таким образом примерного дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12% суммы их расходов на проживание.

6. Важным в налоговым учете является методика исчисления налога.

Существует два  основных способа исчисления налога.

При некумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Некумулятивная система используется и при исчислении НДС. Такая система проста, так как не требует ведения сложного учета. К недостаткам относятся необходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств  в бюджет.

Более распространен  способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода.

1.3.    Документация и отчетность в системе налогового учета

 Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

 Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка отдельных хозяйственных  и объектов целях налогообложения налогоплательщиком в изменения законодательства применяемых методов . При этом о любых должны отражаться учетной политике целей налогообложения применяться с нового налогового .

В случае налогоплательщик начал новые виды , он также определить и в учетной для целей принципы и отражения для налогообложения этих деятельности.

Данные учета должны порядок формирования доходов  и , порядок определения расходов, учитываемых целей налогообложения текущем налоговом () периоде, сумму расходов (убытков), отнесению на в следующих периодах, порядок сумм создаваемых , а также задолженности по с бюджетом налогу на . 

Подтверждением данных учета являются:

• учетные документы ( справку бухгалтера);
• регистры налогового ;
• расчет налоговой .

В качестве  учетных документов ведения налогового рекомендуется использование первичных документов. нет необходимости анализа.  Сложнее с другими информации для налогового учета.

регистры налогового представляют собой, одной стороны, звено между документами и расчетами, а другой стороны – документ для информации, предоставляющей не только расчета налогов, и для рода аналитических .

К форме регистров налогового НК РФ предъявляет каких- существенных  требований: могут создаваться виде специальных на бумажных , в электронном и  на машинных носителях. отвечает только правильность отражения операций в налогового учета, заботиться об должны «ответственные », их составившие подписавшие. Они обязаны обеспечить должное хранение , при котором их безусловная от несанкционированных .

Помимо права налоговыми регистрами « МНС» предприятия на вооружение технические элементы:

• систему налогового на бухгалтерских , дополнив их графиками и ;
• «свести» обратно и налоговый , используя для аналитики, дополнительно субсчета бухгалтерского ;
• занять под налогового учета забалансовые счета, по ним в качестве регистров;
• ограничиться авторов используемого программного обеспечения;
• самостоятельно настроить программу под учет.

Формы регистров налогового для определения базы, являющиеся для налогового , в обязательном должны содержать реквизиты:

• наименование ;
• период (дату) ;
• измерители операции натуральном (если возможно) и денежном выражении;
• хозяйственных операций;
• (расшифровку подписи) , ответственного за указанных регистров.

  данных налогового (в том данных первичных ) является налоговой . Лица, получившие к информации, в данных учета, обязаны налоговую тайну. ее разглашение несут ответственность, НК РФ.

   данных налогового предполагает непрерывность в хронологическом объектов учета целей налогообложения. этом аналитический данных должен так организован , чтобы он порядок формирования базы.

Следующий , служащий основанием ведения налогового , - это расчет базы иначе налоговая документация - документация для налогообложения, в отражается процесс налога, сумма , а также налогового обязательства.

специальной налоговой является формально- приемом методологии учета. К документации относятся  разновидности документов:

- -расчетная налоговая ;

- сопутствующая налоговая ;

- учетно-налоговые ;

- извещения.

Особенностью документации является то, что ее составе специализированные «налоговые» документы, поскольку для  ведения учета является, правило, первичные -учетные документы, факт совершения операции.

1.    Отчетно- документация (налоговые и декларации)- документация, в фиксируется сумма обязательства. Налоговые представляют  собой типовые формы, которых налогоплательщик основные налогово- показатели и сумму налогового (расчеты, декларации, расчеты по видам налогов). отметить, что по каждому налогов существует документ, который налоговым органам порядке, установленном . В каждом случае налоговые могут иметь наименование, например:

налогу на стоимость - Расчет ( декларация) по  ; по подоходному с физических - Декларация о , полученных в году; по на прибыль - налога от прибыли; по на землю - расчет земельного     ; по транспортному - Расчетная ведомость транспортному налогу.

расчеты предусмотрены по каждому налогов, однако, некоторых случаях формы по видам налогов , например, по пошлине.

Отчетно- документации отражают реквизиты  как: база, льготы, налога, сроки и т.. Отчетно-расчетная  подписывается руководителем и главным , декларация о доходах - самим лицом. Документация в налоговые , как правило, месту нахождения () налогоплательщика.

Порядок налоговых расчетов быть предусмотрен в самих , так и  специальных приложениях ним.

2. Сопутствующая документация - это , содержащая прочие , необходимые для налога, и роль справочных , которые расшифровывают обосновывают данные налоговых расчетов.

такие документы сопутствуют исчислению уплате налогов, согласно налогового за их предоставление не .

Вместе с предприятия – недоимщики были предоставлять налоговый орган с годовой отчетностью специальное с указанием  о партнерах, которыми совершены или расчеты, в сумме течение одного , превышающий 100 тыс. . США. Такая была установлена Президента РФ 18.08 1996 г. №: 1212 «О по повышению налогов и обязательных платежей по упорядочению и безналичного обращения». Это извещение относится к документам, не влияют исчисление и налогов, однако непредоставление данного или указание нем заведомо информации предусмотрена в виде в размере сделки.

3. Учетно- регистры представляют сводные формы учета на . Так, информация, в первичных бухгалтерского учета необходимая для в налоговом , должна накапливаться, .е. систематизироваться регистрах налогового , разрабатываемых Госналогслужбой . И только ее обобщения определенный период данные из налогового учета переноситься в виде в расчеты с определением суммы , подлежащей взносу бюджет.

4. Извещения органов – это , вручаемые (высылаемые) органами налогоплательщикам содержащие сведения  сроке и налога, который уплатить.

В впервые извещения  в 1934 году, ими были так называемые листы по налогу, своего официальные напоминания налогов со государства о и сроке .

На основании уплачивают в время земельный , налог на физических лиц т.д. правило, также направляются физическим , которые уплачивает налог на , переходящее в наследования или и т.. Извещения могут и юридическим , если возникают них налоговые .

2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА РОССИИ

учет – понятие для отечественной . Более того, вступления в главы 25 Налогового РФ это употреблялось совсем для того, охарактеризовать часть работы бухгалтера иного финансового на предприятии, только лишь обозначение обязанности встать на в налоговом . Глава 25 Налогового РФ вовсе стала открытием, только ознаменовала логическое завершение разделения в экономическом законодательстве и бухгалтерского . Этот процесс, известно, начался в 1994 г. 2002 г.  разделение завершилось созданием системы учета .  Определенные тенденции основам налогового можно обнаружить в главе 21 РФ, поскольку обложения налогом добавленную стоимость совпадает с  по реализации. требование вести учет дополнительно бухгалтерскому учету  главе 21 НК не выдвигалось.

настоящее  время 25 декларирует уже обособленную систему учета, которая,  мнению налоговых , только и дать предприятию объем информации, для правильного объективного  исчисления .

Новая редакция 313 НК РФ  ( закон от 29 2002 г. № 57-ФЗ) устанавливает необходимость налоговой базы основании данных учета независимо каких-либо . С другой , требуя в случае организовать предприятии налоговый , статья 313 прямо возможность использования этой цели регистров. Причем случае, если регистры содержат информации для определения налоговой , налогоплательщик вправе один из вариантов: либо включить в дополнительные реквизиты,  разработать нечто новое и самостоятельные регистры учета.

Итак, « учетом» в 25 названа система информации для налоговой базы налогу на данных первичных , сгруппированных в с порядком, Налоговым кодексом.

рекомендации по главы 25   (ст. 313)  , что эта представляет собой « порядок учета и расходов, их признания, особый механизм доходов и для исчисления базы отчетного () периода, особый формирования отложенных (то есть формируют  стоимость объекта учета, влияет на базу последующих (налоговых) периодов специальным расчетам (), предусмотренным главой 25 РФ).  Система учета должна порядок первичной фактов хозяйственной , систематизации указанных хозяйственной деятельности, указанных фактов ( доходов и ) и формирование налоговой декларации налогу на , возможность осуществления за правильностью тех или показателей, которые учтены при налоговой базы, при осуществлении контроля, так со стороны органов. …При организацией должен обеспечен набор , в которые возникающие у доходы и , определен порядок объектов учета».

организации налогового согласно статье 313 РФ являются:

• полной и информации о учета для налогообложения хозяйственных , осуществленных налогоплательщиком течение отчетного () периода;
• обеспечение внутренних и пользователей для за правильностью , полнотой и исчисления и в бюджет .

Однако попытка РФ проявить навыки и «объект налогового » не удалась. высшего налогового показали, что целях применения 25 НК РФ объектом учета «формирование показателей, отражают данные доходах, учитываемых составе признанных отчетного периода алгоритм расходов периодов, формирование амортизируемого имущества т.п.». формирование показателей собой процесс, никоим образом объект, как считает МНС .  

2.1. Общая характеристика налогового учета

Предложенная МНС система налогового основана на пяти основных .

1.Объекты налогового .  Под объектами имущество, обязательства хозяйственные операции , стоимостная оценка определяет размер базы какого- налогового периода.

2. налогового учета. налогового учета объекты налогового , информация о используется более отчетного (налогового) .

3.Показатели налогового .  Авторы налогового в качестве понимают перечень , существенных для учета.

4. Данные учета. Это – о том ином показателе, объекты учета разработочных таблицах, бухгалтера и документах налогоплательщика, информацию об налогообложения. 

5. Аналитические налогового учета. ними именуется показателей (сводные ), применяемых для данных налогового за отчетный () период без (отражения) по бухгалтерского учета. 

образом, разработчики « регистров» считают, «организация системы учета» включает себя следующие :

• определение совокупности , прямо или влияющие на налоговой базы;
• критериев их в регистрах учета;
• определение ведения учета, и отражения регистрах информации объектах учета.

2.2. и состав регистров, предложенных  РФ

Все регистры  условно на пять .

1.    Регистры промежуточных .

2.    Регистры учета единицы налогового .

3.    Регистры учета операций.

4.    Регистры отчетных данных.

5.    учета целевых некоммерческими организациями. 

  того чтобы функцию регистров расчетов, разработчикам налогового учета ввести еще понятие.  Так , «промежуточными показателями» те, для не предусмотрено отдельных строк декларации, то их значения в формировании данных либо в полном (через специальные ) либо в иного, обобщающего, . То есть, говоря, промежуточные являются рабочим и используются разработочных таблицах в качестве таблицах исключительно качестве дополнительных, удобства расчетов.

регистров учета единицы налогового вытекает из рассмотренного определения   « налогового учета». регистры предназначены того, чтобы динамику состояния учета в определенного времени ( определенных (налоговых) ) или на определенную дату. , что отсюда вывод о значении данной регистров с зрения итоговой .

Регистры учета операций являются систематизированной информации приводимых организацией , которые влияют величину налоговой в конкретных .

Регистры формирования данных, то, явственно видно названия группы, содержат информацию ( служит инструментом) значений, непосредственно в конкретные налоговой декларации.

образом, если предложенной иерархии налоговых регистров, получается следующий . Промежуточные регистры «служебными» для групп, регистры отчетных данных – , а оставшиеся группы регистров данные об налогового учета разрезе времени права собственности них.

Группа промежуточных расчетов обширна по регистров и -расчетов, что , учитывая отмеченный статус данных . Все регистры, в данную , можно условно на несколько :

• общего назначение ( стоимости объекта );
• по учету (нематериальных) активов;
• данные об и движении -материальных запасов (3 );
• формирующие данные задолженностях предприятия (3 );
• отражающие операции страхованию работников (3 );
• по гарантийному (2 регистра);
• по на ремонт (2 );
• по учету прав требования (1 ).

   Общий анализ утверждать, что не имеет -нибудь стройной структуры. Не обнаружить никакой в перечне , а также их взаимосвязь. того, перечень , включенных в группу, совершенно неполон и потребует дополнений корректировок.

Регистр состояния единицы учета в группе тоже много. Однако отличие от группы здесь легко усматривается структура изложения об активах. структура характерна, частности, для баланса: от активов к , включая расходы периодов, далее – видам задолженностей (, кредиторская, обособленно – бюджетом и штрафным санкциям), приводятся данные резервах (по долгам и гарантийному ремонту).

регистров учета операций достаточно , что объясняется отмеченной нами спецификой основания, явилось фактором данных регистров отдельную группу.

, группа «результирующих» объединяет регистры отчетных данных, , по замыслу , должны предоставлять непосредственно для налоговой декларации.

нее включены расходы, учитываемые налогообложении (амортизация, транспортных расходов, (результаты деятельности) производств), внереализационные прочие расходы все доходы периода, а результаты определенных операций (реализация имущества, реализация имущества, включая , реализация прав уступки права ).

Налоговые регистры «» МНС страдают  недостатками. Например, излишними являются для бухгалтерского элементы двойной (то есть информации сразу два регистра),  методологию ведения учета. В система регистров  старую методику ведения Главной с использованием -ордеров и местами – мемориальных , которая хорошо бухгалтерам старшего . Выступая в бумажного дополнения компьютерному бухгалтерскому , предлагаемая система налогового документооборота  к росту учета и штатов бухгалтерий.

образом, общий понятийного аппарата принципов, состава регистров, свидетельствует том, что системы налогового не удалось методологически цельный инструмент, применение при организации учета избавляло предприятие от проблем.  Как большинство документов, отношение к исчисления налогов, доходов и , учета имущества операций, так система налогового страдает очевидным в сторону метода формирования .  Поэтому для на практике , рекомендованных МНС , налогоплательщикам придется осуществлять дополнительные , позволяющие организовать учет по направлением.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

условиях усиления налогов в доходов государственного и регулировании развития экономики и конкретного появляются предпосылки из бухгалтерского самостоятельной управленческой - налогового учета.

и дополнением учета в налогообложения выступает  учет, представляющий сбора и хозяйственной информации, для правильного налоговых обязательств .  Налоговый учет налоговом законодательстве , как правило, «для целей ».

Ведение налогового позволяет государству в полной фискальные задачи. значима его , когда информация, в результате бухгалтерского учета, , а также необходимо определить обязательства лиц, которых  не обязанность по бухгалтерского учета.

и нормы, порядок и ведения налогового , содержатся в законодательстве, в , в Налоговом РФ.

Предметом учета в виде выступает и непроизводственная предприятия, в которой у возникают обязательства исчислению и  налогов и .

Для выполнения и функций, перед налоговым , налоговое законодательство специальные приемы способы (категориальные, , формально-технические), в своей образуют взаимосвязанную налогового учета.

ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый РФ (проект) // и жизнь. – 2015. - № 27. – .20.
2. Налоговый кодекс (проект) // Экономика жизнь. – 2008. - № 17-18. – с.19.
3. кодекс Российской . Часть  первая вторая. – М.: -Л, 2016.
4. Бакаев .С. Проблемы учета. // Консультант. – 2016. - №1.
5. П.С. России свой // Экономика и . – 2017. - № 21. – с.38.
6. Без дом не . О проблеме налогового учета // и жизнь. – 2016. - № 3.
7. А.И. др. Налоговый . Анализ взаимодействий противоречий налогообложения бухгалтерского учета. – .: Аналитика-Пресс, 2017.
8. Ю.П. организовать налоговый . – М.: Бератор-, 2012.
9. Климова М.. Налоговый учет. руководство. – М.: -Пресс, 2002.
10. Какой налоговой системе . // Бухгалтерский учет. – 2015. - №12.
11. В. Бухгалтерский для целей .  Практическое пособие. – .: «Экономика и », 2016.
12. Новодворский В.. Новое – это забытое старое // и жизнь. – 2017. - № 21. – .38.
13. Новиков Д.. Расходы организации: и налоговый . – М.: Бератор-, 2012.
14. Регистры налогового . – М.:ЗАО « и отчетность», 2012.
15. Я.В. , В.Н. концепции бухгалтерского // Бухгалтерский учет. – 2016. - № 5.
16. М.В. организовать налоговый ? // Главбух. – 2012. - № 3. - с. 60-65.
17. Л.З. учет и . // Бухгалтерский учет. – 2015. - № 5. .3-15.