Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Организация бухгалтерского учета на предприятии (Регистры бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения большей части этих вопросов на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности. Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта. Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.

Цель курсовой работы состоит в изучении вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии.

Исходя из поставленной цели сформированы задачи курсовой работы:

- рассмотреть основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятии;

- раскрыть основные вопросы организации работы аппарата бухгалтерской службы;

- определить значение учетной политики при организации бухгалтерского учета на предприятии.

Курсовая работа состоит из трех разделов, введения, заключения и списка использованных источников.

1.Основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятии

1. Правила и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательно установленными правилами.

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В числе основных разделов этого Положения содержится раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета». Эти правила в Положении сгруппированы в 5 основных блоков.

Правила бухгалтерского учета
Требования к ведению бухгалтерского учета	Документирование хозяйственных операций	Регистры бухгалтерского учета	Оценка имущества и обязательств	Инвентаризация имущества и обязательств

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые должны оформляться на все проводимые организацией хозяйственные операции. Это и есть правило документирования.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка объектов бухгалтерского учета.

Основные правила ведения бухгалтерского учета иногда именуют принципами бухучета. В то же время, принципы ведения бухгалтерского учета - это не конкретные приемы бухгалтерского учета, они вряд ли дадут ответ на конкретные вопросы о том, как вести бухгалтерский учет. Но именно общие принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии позволяют конкретизировать и уточнять порядок бухучета в определенных условиях.

Так, выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета^[1]:

- принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее собственников и других организаций);

- принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки);

- принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной необходимости);

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (применяется метод начисления, а не кассовый метод).

Указанные принципы бухгалтерского учета также часто именуются «допущениями» при ведении бухгалтерского учета.

1.2.Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ

Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Глава 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ содержит общие требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета. Покажем, чем именно установлены основные требования к ведению бухучета:

Требование	Ссылка на Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
Объекты бухгалтерского учета	Статья 5
Обязанность ведения бухгалтерского учета	Статья 6
Организация ведения бухгалтерского учета	Статья 7
Учетная политика	Статья 8
Первичные учетные документы	Статья 9
Регистры бухгалтерского учета	Статья 10
Инвентаризация активов и обязательств	Статья 11
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета	Статья 12
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 13
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 14
Отчетный период, отчетная дата	Статья 15
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица	Статья 16
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица	Статья 17
Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности	Статья 18
Внутренний контроль	Статья 19

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, можно также найти в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н). В разделе «Требования к ведению бухгалтерского учета» представлен сокращенный перечень основных требований, предъявляемых к бухучету. К ним отнесены:

- ведение бухучета путем двойной записи на основании утвержденного организацией Рабочего плана счетов;

- ведение бухучета в рублях;

- составление первичных учетных документов, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности на русском языке;

- формирование учетной политики

- раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

1.3.Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета - это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры - это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета^[2]. К примеру, в отличие от хронологических систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период, представляя сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Покажем, что такое регистры бухгалтерского учета на примере. Одним из наиболее распространенных регистров синтетического учета, широко применяемых бухгалтерами при составлении бухгалтерского баланса, является оборотно-сальдовая ведомость. В этом регистре за определенный период по каждому синтетическому счету приводится информация об остатке на начало периода, оборотах за период и сальдо на конец периода. Естественно, информация о сальдо и оборотах представляется раздельно по дебету и кредиту соответствующих счетов:

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
…
99
Итого

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельно разрабатывать формы и виды регистров бухгалтерского учета (ч.5 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Вопросы ведения регистров бухгалтерского учета также отданы на усмотрение организации. Так, регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Выбор организация делает сама.

Перечень регистров бухгалтерского учета для Учетной политики является обязательным разделом. Виды учетных регистров бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета наряду с ведомостями могут быть применены, в частности, следующие (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 №63, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Наименование регистра бухгалтерского учета	Кредитуемый счет бухгалтерского учета
Журнал-ордер №1	50 «Касса»
Журнал-ордер №2	51 «Расчетные счета»
Журнал-ордер №3	55 «Специальные счета в банках»
Журнал-ордер №4	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Журнал-ордер №6	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Журнал-ордер №7	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Журнал-ордер №8	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Журнал-ордер №10	20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97 «Расходы будущих периодов»
Журнал-ордер №11	40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 90 «Продажи»
Журнал-ордер «12	86 «Целевое финансирование»
Журнал-ордер №13	01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 80 «Уставный капитал»
Журнал-ордер №15	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 98 «Доходы будущих периодов»; 99 «Прибыли и убытки»
Журнал-ордер №16	07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике может предусматриваться, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. Такими регистрами, формируемыми в бумажном виде или на компьютере (с электронной подписью), могут быть Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

Организация работы аппарата бухгалтерии

1. Особенности функционирования бухгалтерской службы

Уровень затрат по формированию и функционированию бухгалтерской службы при любых внешних условиях хозяйствования имеет важное значение в оценке эффективности работы организации и ее информационного обеспечения. В связи с этим важными вопросами, которые должны быть решены в бухгалтерии, являются учет внутренних и внешних факторов хозяйствования, влияющих на трудоемкость бухгалтерских работ, структуру бухгалтерской службы, функциональные обязанности специалистов, информационное обеспечение юридических лиц.

Оптимизация издержек по организации и технике учетных процессов на предприятии характерна для формирования и функционирования бухгалтерской службы независимо от особенностей этапа хозяйственного развития страны^[3]. Направленность на оптимизацию работы бухгалтерии обусловлена тем, что при ее организации обязательно учитываются современные методы генерирования учетной, налоговой и отчетной информации, представленные в нормативных правовых документах, цели, стратегические и тактические задачи, которые решаются в субъекте экономики, особенности технологии, организации и хозяйственной деятельности предприятия, состав пользователей данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, конкретные экономические и информационные интересы, которые они преследуют, работая с юридическим лицом.

Широкий диапазон задач, которые решаются при организации и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопровождается довольно значительными затратами. В связи с отмеченными обстоятельствами необходимость рационализации бухгалтерской деятельности стоит в качестве важной задачи как при создании бухгалтерской службы, так и при постоянной работе, проводимой руководством бухгалтерии по оптимизации издержек ее функционирования^[4].

Более того, требование рациональности к учетной политике, представляющей по правилам п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н в ред. от 06.04.2015 N 57н) принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной жизни, является одним из обязательных правил бухгалтерского учета, которое должно быть реализовано при организации и осуществлении учетной деятельности.

Между тем в условиях кризисных явлений, имеющих место в нынешней российской экономике, совокупности санкционных мер со стороны развитых стран, объективная необходимость в сокращении организационных затрат на ведение бизнеса не являются тем веским основанием, которое должно сопровождать деятельность бухгалтерии. Известно, что результатом учетных процессов является представление определенной информационной совокупности, сформированной по установленным правилам и полностью охватывающей все этапы хозяйственного процесса предприятия, на разные уровни управления для принятия экономических, финансовых и организационных решений. В результате бухгалтерский учет представляет часть информационной и управленческой системы предприятия, без которой невозможно дать достоверное представление об эффективности снабженческой, производственной и коммерческой деятельности, о состоянии и динамике материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах работы организации, ее финансовой устойчивости и платежеспособности, о последствиях инновационной и инвестиционной политики, соблюдении ключевых экономических и финансовых показателей, характеризующих работу субъекта бизнеса, разработке и реализации ключевых направлений его развития.

Необходимо учитывать законодательные решения, принятые в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и обязательные для выполнения руководителем и бухгалтерской службой субъекта экономики относительно^[5]:

- организации ведения бухгалтерского учета и хранения учетных документов руководителем предприятия;

- обязательности разработки и утверждения учетной политики организации;

- обязательности регистрации в первичных учетных документах каждого факта хозяйственной жизни, последующего обобщения их в регистрах бухгалтерского учета и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- обязательности инвентаризации активов и обязательств, требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу, периодичности представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющегося государственным информационным ресурсом, организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, а при обязательности аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности - внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правила нормативных правовых документов, которые должны обязательно найти воплощение в информационной совокупности бухгалтерского учета, представляют также нормы Налогового кодекса РФ.

Они составляют положения, которые должны быть соблюдены субъектами экономики при расчете налогооблагаемой базы по федеральным, региональным и местным налогам, наполняющим бюджеты разных уровней.

Организация и рациональное построение системы налогообложения на базе финансового учета в бухгалтерии или их раздельное ведение в другом структурном подразделении (отделе налогов и сборов, отделе налогового планирования и учета и др.) позволяют избрать вариант, наиболее экономный для данной организации.

Следовательно, требование рациональности в организации и осуществлении бухгалтерского учета должно опираться на многие составляющие, учитывающие роль и значение бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в хозяйственной жизни юридического лица и экономики в целом, особенности субъекта хозяйствования и информационные интересы основных пользователей их данными.

Организация и ведение бухгалтерского учета составляют непростую проблему, решение которой требует серьезной профессиональной подготовки, наличия опыта работы в соответствующей должности, знаний в области законодательства (бухгалтерского, налогового, гражданского, трудового, административного и др.), финансового, налогового, управленческого учета.

Поэтому, несмотря на то, что по правилам п. 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» его организация и ведение могут осуществляться руководителем организации (если он является индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, по законодательству имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность; руководителем отдельных субъектов среднего предпринимательства), в большинстве организаций ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера, иное должностное лицо, с которым заключается договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, или юридическое лицо, с которым также заключается договор о ведении бухгалтерского учета.

Условия законодательного характера, которые обусловливают требования к определению совокупности учетных работ, а следовательно, влияют на величину общей трудоемкости бухгалтерской деятельности в субъекте экономики и определяют штатную численность работников бухгалтерии, при построении рациональной бухгалтерской службы следует дополнить факторами, которые также определяют^[6]:

- организацию бухгалтерской деятельности;

- должностные характеристики работников бухгалтерии, распределение между ними профессиональных обязанностей.

Такими факторами являются:

- размер организации;

- совокупность видов деятельности;

- номенклатура внутренних пользователей данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- номенклатура внешних пользователей данных бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- сложность организационной структуры юридического лица (наличие филиалов, представительств, других территориально удаленных и обособленных подразделений);

- сложность технологии производства;

- степень сближения и интеграции финансового и налогового учетов;

- уровень организации управленческого учета;

- уровень соответствия применяемых программ автоматизации финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности по МСФО фактическим информационным потребностям заинтересованных пользователей;

- интенсивность использования справочно-правовых систем в практической работе специалистов бухгалтерской службы.

Размер организации как фактор, обусловливающий организацию бухгалтерского учета, трудоемкость учетных работ, штатную численность учетного персонала, распределение должностных обязанностей, исполнение требований законодательства и др., влияет на количество хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни), совершаемых в единицу времени.

Следовательно, объем учетных работ растет, следствием чего является рост трудоемкости бухгалтерского, налогового учета за счет увеличения формируемых и обрабатываемых первичных учетных документов, трудоемкости формирования регистров бухгалтерского и налогового учета, усложнения работы по составлению налоговых деклараций и др.

При росте многообразия видов деятельности в субъекте экономики увеличивается число разнотипных хозяйственных ситуаций, что усложняет учетную и отчетную работу, вызывает потребность в специализации бухгалтерских кадров, постоянном повышении их квалификационного уровня, ведет к росту трудоемкости учетной работы, к необходимости использования специальных программ автоматизации бухгалтерского учета, требует дополнительной работы со стороны программистов, направленной на больший учет специфических особенностей таких видов деятельности.

Номенклатура внутренних пользователей данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности приводит к необходимости учета их информационных потребностей для принятия управленческих и экономических решений на уровне структурных и функциональных подразделений, мест возникновения затрат и центров ответственности, самих работников организации, которые заинтересованы в информации о тенденциях их оплаты труда, социальных гарантиях, возможностях добровольного медицинского страхования со стороны юридического лица, выполнения им локальных документов о премировании, а также о тех показателях работы организации, которые свидетельствуют о положительных тенденциях в развитии:

- финансовых результатах и их тренде;

- финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия и др.

Значительное число внешних пользователей данных бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица свидетельствует о росте объема информации, которая должна быть предоставлена им для удовлетворения информационных потребностей, а значит, росте трудоемкости учетной работы, необходимости высокой квалификации работников бухгалтерской службы, серьезной, вдумчивой работы по распределению должностных обязанностей.

Кроме того, зачастую требуются соответствующие методические разработки для выполнения должностных обязанностей бухгалтеров по информационному обеспечению фактических и потенциальных инвесторов, кредиторов, поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, имеющих прямой финансовый интерес в отношении организации, - локальные (внутренние) положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, другие инструктивные материалы. Эта работа требует высокой квалификации и увеличивает трудоемкость работы заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера организации.

Следствием сложности организационной структуры юридического лица (наличие филиалов, представительств, других территориально удаленных и обособленных подразделений) является усложнение учетной работы, обусловленное необходимостью формирования положений их учетной политики, решения организационных и методических вопросов, обусловленных работой в условиях децентрализации или централизации учета, организации налогового учета в связи с обязательностью представления налоговых деклараций по месту нахождения обособленных структурных подразделений, рационального распределения должностных обязанностей между специалистами подразделения. Такая организационная структура бизнеса вызывает рост трудоемкости учетной работы, обязательности учета особенностей функционирования юридического лица в деятельности бухгалтерской службы.

Сложность технологии производства влияет на трудоемкость учета, требует высокого квалификационного уровня работников бухгалтерской службы, заключающегося не только в знаниях технологических особенностей производственной деятельности, влияющих на построение производственного учета (наличие переходов, переделов, особенностей обработки сырья, материалов, движения и хранения полуфабрикатов и др.), но тех из них, которые обусловливают применение специальных методов и способов бухгалтерского учета затрат на производство (вариантов сводного учета производственных расходов, способов оценки незавершенного производства, учета и оценки выпуска готовой продукции и др.).

Степень сближения и интеграции финансового и налогового учетов является фактором, который необходимо учитывать при расчете трудоемкости учетных и расчетных работ по формированию налогооблагаемой базы. Ее определение, как известно, является первостепенной обязанностью любой организации и обусловливается социальным стратегическим значением пополнения бюджетов всех уровней. Отсюда при максимальном сближении (выборе одинаковых методов и способов расчета стоимости объектов финансового учета и налогообложения, порядка их включения в состав расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли и др.) этих видов учета, вплоть до отражения в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета параллельной информации для бухгалтерского и налогового учета, удается снизить затраты на их осуществление и рационализировать учетные процессы.

Уровень организации управленческого учета обусловливается предназначением его данных для решения хозяйствования задач, провозглашенных как стратегические и тактические цели предприятия. Следовательно, в зависимости от сложности и информативности принятия управленческих решений, направленных на максимизацию выполнения оперативных и долговременных целей организации, разрабатывается и применяется система управленческого учета, которая влияет на уровень квалификации работников бухгалтерской службы, трудоемкость учетной работы, выражающуюся в генерировании и представлении на разные уровни руководства соответствующей информации.

Кроме того, система МСФО, в которой решаются проблемы получения информации прогнозного характера, может быть применена для формирования соответствующих показателей в рамках управленческого учета.

Это способствует повышению трудоемкости учетной работы, необходимости привлечения высококвалифицированных специалистов с повышенным уровнем оплаты труда.

Уровень соответствия применяемых программ автоматизации финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности по МСФО фактическим информационным потребностям заинтересованных пользователей позволяет, учтя экономические интересы всех заинтересованных (внутренних и внешних) пользователей, выбрать программы автоматизации бухгалтерского учета, позволяющие с минимальными затратами на трансформацию программного обеспечения получить и предоставить им необходимую информацию. Следовательно, при высоком уровне соответствия учетных и отчетных данных информационным потребностям пользователей удается сократить трудоемкость бухгалтерских работ, временной лаг от момента генерирования бухгалтерской информации до момента ее представления заинтересованным пользователям, а значит, повысить оперативность управленческих решений.

Интенсивность использования справочно-правовых систем в практической работе специалистов бухгалтерской службы ведет к сокращению затрат на формирование достоверной и полной учетной и отчетной информации^[7]. Справочно-правовые системы повышают оперативные возможности контроля в режиме реального времени изменений нормативно-правовой базы в области налогового и бухгалтерского учета, что способствует сокращению трудоемкости учетной работы, повышению квалификационного уровня специалистов, недопущению ошибочных расчетов и записей в результате таких изменений.

Таким образом, внешние условия и внутренние факторы в деятельности субъекта экономики обусловливают организацию учетной работы, способствуют ее рационализации и расчету оптимальной численности специалистов бухгалтерской службы.

Для оптимизации числа работников бухгалтерии, ее структуры и формирования оптимальной совокупности их функциональных обязанностей главный бухгалтер может воспользоваться разработками нормативов времени работы бухгалтеров, содержащихся в следующих документах^[8]:

- в Постановлении Минтруда России от 05.06.2002 N 39 «Об утверждении нормативов предельной численности работников кадровых служб и бухгалтерий федеральных органов исполнительной власти»;

- в Постановлении Минтруда России от 26.09.1995 N 56 «Об утверждении межотраслевых укрупненных нормативов времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности в бюджетных организациях»;

- в Приказе Минздрава России от 09.06.2003 N 230 «Об утверждении штатных нормативов служащих и рабочих государственных и муниципальных учреждений здравоохранения и служащих централизованных бухгалтерий при государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения» (в ред. Приказа Минздрава России от 19.12.2003 N 607).

Особенностью нормативных правовых документов, которыми можно воспользоваться при проведении расчетов численности работников бухгалтерской службы, является то, что они рассчитаны на использование при ведении бухгалтерского учета ручного труда. Однако, несмотря на их ограниченное применение, можно воспользоваться приведенными в них формулами для исчисления трудоемкости учетных работ, если самостоятельно провести их хронометраж и с учетом поправок использовать при расчете численности персонала бухгалтерии. Тогда с учетом времени обязательных перерывов в работе на выполнение санитарно-гигиенических мероприятий, нормативов в работе с электронно-вычислительными машинами с учетом сложности деятельности, необходимости соблюдения режима труда и отдыха можно более обоснованно и точно определить необходимые величины. Работа по исчислению трудоемкости учетных и отчетных работ, определению количественного состава бухгалтерии, составлению штатного расписания должна быть проведена как при формировании бухгалтерской службы, так и при оптимизации и рационализации ее деятельности в процессе функционирования.

Рациональная организация учетных процессов и деятельности бухгалтерской службы связана также с разработкой и практическим использованием положения о бухгалтерии, устанавливающего ее правовой и функциональный статус, определяющий место подразделения в общей структуре управления, должностные обязанности специалистов.

Положение о бухгалтерии является одним из документов по стандартизации деятельности организации, которые обязательно должны соответствовать национальному стандарту РФ - ГОСТ ISO 9001-2011 «Система менеджмента качества. Требования», введенному Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1575-ст с 1 января 2013 г. Системе менеджмента качества в рамках национального стандарта свойственно объединение взаимосвязанных процессов в рамках управленческой деятельности в субъекте экономики, включающего руководство процессами обеспечения качества от управления предприятием в целом до управления низового уровня. Положение о бухгалтерии в контексте выполнения требований стандарта должно содержать правила попроцессного подхода к управлению разными видами деятельности на предприятии, инвентаризации наиболее существенных процессов, осуществляемых в нем, закреплению за каждым из процессов ответственных лиц, разработке соответствующей документации по регулированию их работы. Причем для реализации попроцессного подхода к управлению предполагается особенная роль бухгалтерской службы как подразделения, представляющего необходимые данные о процессах и явлениях хозяйственной жизни для принятия управленческих решений менеджерами разного уровня.

Положение разрабатывается главным бухгалтером организации, который руководствуется системой нормативных правовых актов, регулирующих организацию и постановку бухгалтерского учета и контроля в субъекте экономики, методическое обеспечение формирования данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, правилами документов, принятыми вышестоящими организациями^[9].

Выполнение установок, содержащихся в ГОСТ ISO 9001-2011 «Система менеджмента качества. Требования», определило содержание положения о бухгалтерии, включающего следующие разделы:

1) общие положения;

2) основные задачи;

3) функции;

4) структура и формирование бухгалтерии;

5) права и обязанности специалистов;

6) ответственность бухгалтерской службы.

Общие требования к наполнению разделов положения о бухгалтерии состоят в следующем. В разделе «Общие положения» содержится перечень основных нормативных правовых актов, которыми руководствуются специалисты при создании бухгалтерии и организации ее работы, определяются взаимосвязи службы с другими структурными подразделениями предприятия, место бухгалтерии в общей структуре управления.

Раздел «Основные задачи» объединяет комплекс наиболее значимых задач, которые решаются в процессе учетной деятельности:

- ведение финансового учета и своевременное формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- организация и порядок формирования данных для расчета налогооблагаемой базы и составления налоговых деклараций.

Кроме того, основными задачами бухгалтерии могут быть также ведение управленческого учета, осуществление налогового планирования и прогнозирования, которые также должны найти отражение среди ее задач. В данном разделе представляются и задачи взаимодействия бухгалтерской службы с внешними пользователями данных финансового, налогового и управленческого учета: органами статистики, налоговыми органами, государственными внебюджетными фондами, а также контрагентами (заимодавцами, дебиторами, поставщиками, подрядчиками, инвесторами и др.). Как основные задачи бухгалтерской службы могут рассматриваться организация и проведение внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда показатели деятельности экономического субъекта по российскому законодательству подлежат обязательному аудиту.

При разработке раздела «Функции» положения о бухгалтерии учитываются специфика и отраслевые особенности организации. Однако, независимо от них бухгалтерская служба создается для формирования документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета (фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах в случае их установления федеральными стандартами) в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, при формулировке функций бухгалтерской службы руководствуются требованиями ведения учета движения всех его объектов, контроля за отражением фактов хозяйственной жизни, своевременного составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, представления ее в соответствии с нормами законодательства. Для этого разрабатывается учетная политика, утверждаемая руководителем организации, применяются первичные учетные документы для регистрации фактов хозяйственной жизни, заполняются регистры бухгалтерского учета для накопления и обобщения бухгалтерской информации, применяется денежное измерение объектов бухгалтерского учета, осуществляется инвентаризация активов и обязательств и др. Важной функцией бухгалтерской службы следует рассматривать проведение экономического и финансового анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, представление их результатов руководству организации и другим внутренним пользователям, заинтересованным в информации о резервах улучшения работы субъекта бизнеса, предлагаемых мероприятиях по их практической реализации.

Представление в рассматриваемом положении раздела «Структура и формирование бухгалтерии» обусловливается выбором главного бухгалтера типа организационной формы подразделения^[10]:

- линейного;

- функционального;

- комбинированного.

Линейный тип организации бухгалтерской службы предполагает, что выполнение обязанностей работниками бухгалтерии напрямую замыкается на главного бухгалтера.

Функциональный тип характерен для структуры бухгалтерской службы, когда выполнение обязанностей по учету отдельных объектов происходит в рамках одного подразделения (отдела материального учета, отдела учета внеоборотных активов, отдела учета расчетных и кассовых операций и др.), а за результаты этой работы несет ответственность руководитель подразделения (начальник отдела, старший бухгалтер и др.). Он подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации.

Комбинированный тип бухгалтерской службы (линейно-функциональная организация) сочетает оба описанных варианта. При нем часть учетной работы контролируется непосредственно главным бухгалтером, остальные виды учетной деятельности выполняются специалистами под руководством старших бухгалтеров. Содержание раздела «Структура и формирование бухгалтерии» является основанием для определения должностных обязанностей специалистов и формирования раздела положения о бухгалтерии «Права и обязанности специалистов».

В разделе «Права и обязанности специалистов» устанавливается право бухгалтеров:

- запрашивать у специалистов функциональных подразделений предприятия данные, сведения для формирования информации в целях выполнения должностных обязанностей и решения основных задач учетной службы;

- давать поручения другим службам по упорядочению представляемой информации, оформлению документации, архивированию, соблюдению коммерческой тайны в отношении информации бухгалтерского учета и др.;

- уведомлять, давать распоряжения структурным и функциональным подразделениям о выполнении мероприятий, ведущих к повышению рациональности работы бухгалтерской службы;

- согласовывать проекты решений, приказов, распоряжений других служб по вопросам, прямо или косвенно затрагивающих задачи и функции бухгалтерии.

Среди обязанностей специалистов бухгалтерии, представляемых в положении, могут быть вопросы организации и выполнения решений руководства предприятия и его менеджеров, касающиеся компетенции и задач бухгалтерской службы, консультирования по налоговым и финансовым проблемам, выработки предложений по привлечению сторонних специалистов, взаимодействия со сторонними юридическими и физическими лицами, затрагивающего экономические интересы субъекта экономики.

Содержание раздела «Ответственность бухгалтерской службы» должно основываться на нормах трудового, административного, налогового и других видов законодательства, а ответственность главного бухгалтера и его подчиненных в более детальном виде должна быть представлена в должностных инструкциях и других локальных нормативных правовых актах, принятых на предприятии. Наиболее распространенными видами ответственности бухгалтерской службы, которые находят отражение в данном разделе, являются частичная материальная ответственность в размере суммы убытков в результате непосредственных действий ответственного лица, не превышающая должностного оклада. Бухгалтерская деятельность связана с владением информацией, составляющей коммерческую тайну. Ее разглашение недопустимо для работника бухгалтерской службы ни во время работы, ни после его увольнения.

Правила положения о бухгалтерии являются обязательными как для главного бухгалтера, так и для его подчиненных. Причем ответственность за выполнение требований документа несет руководитель бухгалтерской службы, а само положение является базой для разработки должностных инструкций специалистов и штатного расписания бухгалтерии.

1. Ответственность главного бухгалтера

В действующем законодательстве страны относительно закона о бухгалтерии предусмотрены некоторые поправки, касающиеся работы главного бухгалтера. В действие они вступили с начала 2017 года.
Раньше главбух компании или организации должен был:
- отвечать за оформление учетной политики компании;

- полностью вести учет по бухгалтерии;

- представлять подготовленный отчет в специальные органы надзора, причем в строго указанные сроки;

- производить контроль передвижения продукции;

- контролировать любые хозяйственные операции, которые должны исполняться в строгом соответствии с действующим законодательством страны^[11].

Согласно новым поправкам в законе о бухгалтерии, основная обязанность главного бухгалтера - ведение бухгалтерской отчетности. В чем суть новых изменений, и какая основная ответственность специалиста теперь, стоит разобраться подробнее.

Основные обязанности. Новая поправка в законе страны ничего не указывает на ответственность главбуха, и это многие экспертов сбивает с толку. Однако этот момент можно довольно просто объяснить. Законодательный орган страны должен выступать в роли «защитника» относительно прав пользователей отчетности, предоставленной бухгалтерией, чтобы получить в назначенный срок информацию о финансовом положении компании или организации. Поэтому законодательство обязует счетоводов любых компаний качественно оформлять и сдавать в назначенные сроки бумаги по финансам. При этом на бухгалтера не возлагается эта обязанность в качестве основной, составлять отчет может любой квалифицированный сотрудник компании. Кто будет этим лицом - решает руководство организации.

То есть на главного бухгалтера возложена полная ответственность лишь за контроль ведения финансовой отчетности, а оформлять всю документацию может другое должностное лицо. Стоит дополнить, что деловые отношения между руководством компании и главбухом регулируются согласно законодательству, предусмотренному в трудовом соглашении, а значит, только договор может определять ответственность главного бухгалтера, а также его основные обязанности^[12].

Обязанности главбуха компании. В основном в штате небольших компаний предусмотрен только один финансист, поэтому ему приходится не только вести финансовый учет, но и собирать, переоформлять и вовремя сдавать в органы контроля весь пакет документации. Но если финансовый работник не желает самостоятельно создавать документацию, то руководство компании не имеет права требовать от него данной услуги. Такая обязанность на сотрудника может быть возложена только согласно договору по труду, который подписывается по желанию главбуха.

Небольшие компании также стремятся получить в свой штат финансового сотрудника, который будет не только вести бухгалтерский учет, но и представлять налоговые отчеты (составлять собственноручно), а также проводить необходимые исчисления денежных взносов в фонды внебюджетного значения. Разумеется, руководство компании может по обоюдному согласию возложить такие обязанности на своего сотрудника, однако в таком случае подписанный трудовой договор должен нести некоторые поправки.

Финансовый работник обязан

Составлять и вести бухгалтерский учет компании, используя для этого правильный образец. Подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определенное время, которое установлено законодательством страны.
Своевременно производить исчисление налоговых платежей, в том числе и авансовых в государственное учреждение.
В строго указанное время исчислять как обязательные, так и авансовые взносы.
Полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Если финансовый работник, читая трудовой договор, не обнаружит в документе таких подпунктов, он имеет право отказаться от их выполнения. При отказе ему не будет представлена материальная, дисциплинарная или уголовная ответственность. Стоит еще раз подчеркнуть: именно трудовой договор определяет, какие собственно обязанности возлагаются на финансового сотрудника. Инструкцией должностного характера нагрузку позволяется лишь конкретизировать, но не расширять ее объем.
Ответственность главного бухгалтера перед своим работодателем. Если работодатель видит, что его финансовый работник относится к выполнению свой работы безответственно, он имеет право применить к главбуху некоторые меры воздействия:

- в качестве наказания применить дисциплинарную ответственность;
- выбрать для наказания сотрудника материальную обязательство.

Главбух, впрочем, как и другой сотрудник компании, может быть наказан дисциплинарной ответственностью за некачественную работу, не выполнение собственных обязательств, которые прописаны в законном трудовом договоре.

Существует три типа дисциплинированной ответственности:
- устное замечание руководства;

- выговор, который может быть как устным, так и письменным;

- увольнение с постоянного места работы.

Данное взыскание может быть возложено на финансового сотрудника только в том случае если:

- должностное лицо не выполнило своих основных обязанностей, которые предусмотрены в договоре в срок;

- при доказательстве факта нарушения, происшедшего только по вине главбуха;
- наложить дисциплинарное наказание можно на протяжении полугода с момента действия нарушения.

Работника, занимающего должность финансиста, могут уволить за принятое решение, которое привлечет к потере сохранности имущества компании. Однако если по договорному соглашению главбух не обязан нести ответственность относительно сохранности имущества организации, а всего лишь должен составлять финансовый отчет, руководители не имеют право увольнять его по этому основанию. Если все же данная мера наказания будет предъявлена главному бухгалтеру, после увольнения работник вправе обратиться в судебный орган для обжалования.

Материальная ответственность. Кроме ответственности дисциплинарного значения, финансовому сотруднику может грозить материальное взыскание. Если при составлении договора не предусмотрено пункта об ответственности за имущество, то сумма взыскания не должна превышать заработка, который получает сотрудник ежемесячно.

В случае если пункт об ответственности материального значения предусмотрен в соглашении, и вина главбуха будет доказана в полном объеме, ему придется возместить полную сумму ущерба. Стоит уточнить, что данный момент касается лишь той ситуации, когда компания понесла ущерб исключительно по вине главного бухгалтера, который не выполнил своих прямых обязанностей. Получить денежную компенсацию за причиненный ущерб можно через судейский орган даже после увольнения сотрудника, если срок нарушения не превысит одного года. Работодатель не вправе перезаключать договор относительно полной ответственности с финансовым лицом компании. Даже если такая бумага будет заключена, судейская комиссия вправе освободить главбуха от возмещения ущерба.
Если вина финансиста доказана, но он отказывается выплачивать материальную компенсацию, работодатель имеет право забрать денежные средства через суд. Для этого он должен иметь на руках неопровержимые доказательства правонарушения, а именно:

- иметь доказательство того, что по вине финансового работника уменьшилось количество имущества компании или его состояние пришло в непригодность;
- ущерб был нанесен исключительно по вине главбуха или в результате его бездействия.
Привлечь финансового сотрудника к уголовной ответственности можно в том случае, если на протяжении трех и более лет организацией не выплачиваются крупные налоговые платежи, причем эти действия совершаются умышленно.

Стоит уточнить, что привлечь к уголовной ответственности главного бухгалтера довольно сложно и даже почти невозможно. Ведь для доказательства вины нужно представить правдивые факты умышленного сокрытия денежных средств, которые не поступали длительное время в бюджет страны. А сделать это очень проблематично: финансовый сотрудник может списать данный проступок на свою некомпетентность, на обычную ошибку в работе и т. д.

Административная ответственность. Если должностное лицо, занимающееся финансами, ненадлежащим образом выполняет свои обязанности или представляет отчетность не в указанный срок, на него может быть возложена административная ответственность. Это касается тех финансовых сотрудников, которые согласно трудовому договору должны не только составлять отчеты по бухгалтерии, но и представлять налоговый отчет в орган контроля, вести и контролировать кассовые аппараты. Если вина работника будет доказана, ему может грозить штрафная санкция в размере трех тысяч рублей.

Учетная политика в организации бухгалтерского учета на предприятии

Учетная политика - это совокупность вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности. Учетная политика вырабатывается каждой организаций самостоятельно. При этом происходит выбор вариантов учета в рамках предусмотренных нормативными актами^[14]. Также в учетной политике находят отражения выбранные организацией способы учета, которые неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве.

Основным документом, регламентирующим выработку организацией учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[15]. Однако отсылки к учетной политике содержатся во многих других ПБУ. Учетная политика для целей налогообложения упоминается в Налоговом кодексе РФ^[16].

Согласно официальному определению (п.2 ПБУ 1/2008) «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.»

С 1 января 2017 года обновилась Классификация основных средств (ОС) по амортизационным группам, которая используется для начисления амортизации в налоговом учете. Изменения в Постановление Правительства РФ N 1 вносит Постановление Правительства РФ N 640.
Поправки следующие:

- утрачивает силу норма о том, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета;

- классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, действует в новой редакции.

Минфин России в письме N 03-05-05-01/58129 разъяснил, что внесение изменений в Классификацию, не является основанием для изменения срока полезного использования ОС, установленного в соответствии с прежней редакцией Классификации на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества. При определении объектов налогообложения по налогу на имущество также применяется Классификация ОС, действовавшая на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
В отношении ОС, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется новая Классификация с учетом внесенных изменений.

Таким образом, с 1 января 2017 г. организации, которые для определения срока полезного использования ОС в бухучете использовали Классификацию, теперь этот срок устанавливают самостоятельно, руководствуясь только п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по учету ОС. С указанной даты срок полезного использования в бухгалтерском учете будет представлять собой ожидаемую (возможную) оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих на него факторов (то есть с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта и т.д.).

В бухгалтерскую и налоговую учетную политику следует внести соответствующие изменения.

В налоговом учете компания вправе создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). За счет резерва можно включить во внереализационные расходы долги ненадежных контрагентов, а значит заплатить меньше налога на прибыль.

С 1 января 2017 года юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем в 2016 году. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом N 405-ФЗ.

С 2017 года действует положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

До 2017 года вариативности нет: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Поэтому, если вы создаете в налоговом учете резерв, то следует внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения.
Кроме того, с 2017 года сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства.

Поэтому, если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только сумма, превышающая размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

До 2017 года в НК РФ не указано, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года вступает в силу закон № 244-ФЗ. Он регулирует налогообложение НДС интернет услуг. С 1 января 2017 года в статье 148 НК РФ появляется указание, что место реализации интернет услуг для уплаты НДС нужно определять по месту деятельности их покупателя. А сам перечень услуг приведен в новой статье 174.2 НК РФ.

Поскольку с нового года при оказании интернет-услуг иностранцам местом их реализации признается иностранное государство, российский продавец перестанет платить НДС, так как данная операция не является объектом налогообложения НДС. При этом он будет вынужден вести раздельный учет по НДС.

Порядок ведения раздельного учета НДС при осуществлении продавцом, как облагаемых НДС, так и освобождаемых операций, установлен в п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Из разъяснений контролирующих органов, а также сложившейся судебной практики, раздельный учет необходимо вести также в случае реализации услуг (работ) за пределами РФ, не являющихся объектом налогообложения НДС^[17].

При этом налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в налоговых периодах, если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию услуг, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за этот период. В этом случае весь предъявленный НДС принимается к вычету.

В налоговой учетной политике нужно закрепить:

- порядок ведения раздельного учета НДС;

- применяет ли компания правило 5%, если «да», то порядок определения совокупных расходов (письмо ФНС России N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Приказом Минфина России N 64н внесены изменения в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 для организаций, имеющих право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности.

Право на упрощение бухучета имеют субъекты, перечисленные в пункте 4 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в т.ч. субъекты малого предпринимательства (СМП).

Какие организации относятся к СМП указано в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не применяют СМП, подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, если ваша организация относится к СМП в силу Закона N 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона N 307-ФЗ, то права вести упрощенный бухучет у нее нет.

Итак, поправки, внесенные в ПБУ Приказом N 64н для организаций, которые вправе применять упрощенный бухучет, следующие:

1. в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» внесены дополнительные пункты 13.1, 13.2, 13.3, а также дополнен пункт 25:
- указанные организации вправе оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика. А иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, включать в состав расходов в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. Напомним, до внесения поправок организации, имеющие право на упрощенный учет, МПЗ отражали по фактической себестоимости, сформированной с учетом всех затрат, связанных с их приобретением, включая общехозяйственные, за исключением НДС (п. 8 ПБУ 5/01). Только торговые организации были вправе транспортные расходы до собственного склада включать в расходы на продажу (п. 13 ПБУ 5/01);
- микропредприятия (СМП с численностью до 15 человек и доходом до 120 млн. руб.) вправе признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и продажу в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация вправе признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ.;
- организации могу признавать расходы на приобретение МПЗ для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Это новая норма, которая облегчит бухучет и документооборот по учету МПЗ;
- организации вправе не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- до внесения поправок МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо снизилась их текущая рыночная стоимость, отражались в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв формируется за счет финансовых результатов в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Исключений из данной нормы для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, не было.

2. в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесен дополнительный пункт 8.1, а также дополнен пункт 19:

- организации могут определять первоначальную стоимость основных средств:
• при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
• при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления ОС.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
До внесения поправок первоначальная стоимость ОС формировалась как сумма всех фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с их приобретением, сооружением или изготовлением (п. 8 ПБУ 6/01).

- организации вправе начислять амортизацию:

• по ОС единовременно в размере годовой суммы по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

• по производственному и хозинвентарю единовременно в размере его первоначальной стоимости при принятии к бухучету^[18].

Это новая норма. Ранее амортизация начислялась согласно закрепленному в учетной политике способу (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и др.).

3. в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в пункт 14 внесена дополнительная норма, позволяющая организациям списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Ранее срок списания расходов по НИОКР определялся организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
4. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» дополнено пунктом 3.1, позволяющим признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

До внесения поправок НМА принимались к учету по первоначальной стоимости, которая погашалась через начисление амортизации.
Таким образом, поправки в ПБУ направлены на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем создание возможных активов. Если СПМ решит применять вышеназванные упрощения, это необходимо закрепить в бухгалтерской учетной политике. Можно это сделать с начала 2017 года. Однако прежде, чем использовать упрощения, необходимо взвесить «за» и «против», поскольку от порядка признания указанных расходов зависят финансовые результаты, показатели бухгалтерской отчетности, а также величина чистых активов^[19].
Не секрет, что с помощью налоговой учетной политики можно корректировать доходы и расходы текущего периода - снижать прибыль или убирать убытки из декларации. Поэтому в налоговую УП на 2017 года при необходимости можно внести изменения, позволяющие не допустить скачков расходов, не «выпасть» в убыток и не привлекать лишнего внимания налоговиков.
Можно закрепить следующее^[20]:

1. Распределение расходов на инвентарь и спецодежду.
Стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать в расход не сразу, а постепенно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частичное списание стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России N 135н).
Соответственно, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Это также целесообразно сделать, если финансовые показатели организации близки к убыткам, дабы распределить расходы равномерно между периодами. Поскольку законодатель предусмотрел право, а не обязанность на равномерное списание МПЗ, этот момент является элементом налоговой учетной политики. И если организация захочет воспользоваться этим методом списания, в нее необходимо внести изменения.

2. Перечень прямых и косвенных расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ):
• материальные затраты (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производственной деятельности.

Этот перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) является открытым и определяется налогоплательщиком в налоговой учетной политике самостоятельно. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Если надо сократить расходы текущего периода, можно максимум производственных затрат учитывать как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно, а убытки уменьшатся, если есть незавершенное производство или остатки готовой продукции.
Однако, закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

В случае торговой деятельности порядок формирования стоимости товаров в налоговом учете фирма также определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (ст. 320 НК РФ).

Обязательно включаются в состав прямых расходов:
• стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
• транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).
3. Резервы на отпуска и ежегодные выплаты.

Организация вправе принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, а также на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и годовых бонусов работникам (пп. 24 ст. 255 НК РФ, ст. 324.1 НК РФ). В УП необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Создание резервов позволит равномерно распределить расходы на отпуска в течение года и избежать повышенных расходов по итогам полугодия в летний сезон отпусков, а также в течение налогового периода аккумулировать расходы на годовое вознаграждение работникам.
Если для компании это важно, то стоит в налоговой УП закрепить правило о формировании резервов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При выполнении курсовой работы по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» были исследованы вопросы относительно организации бухгалтерского учета на предприятии.

Управление экономикой на предприятиях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

В заключении можно подытожить:

1. Выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета:

2. Порядок ведения бухгалтерского учета в РФ регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

3. Регистры бухгалтерского учета - это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры - это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета.

4. Организация и ведение бухгалтерского учета составляют непростую проблему, решение которой требует серьезной профессиональной подготовки, наличия опыта работы в соответствующей должности, знаний в области законодательства (бухгалтерского, налогового, гражданского, трудового, административного и др.), финансового, налогового, управленческого учета.

5. Учетная политика - это совокупность вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности. Учетная политика вырабатывается каждой организаций самостоятельно. При этом происходит выбор вариантов учета в рамках предусмотренных нормативными актами.

Учетная политиκа хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но таκже прямо или опосредованно κасается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным доκументом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25.12.93. № 237.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.94. № 51-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 03.07.2016 N 315-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2017 года.

3.Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 2 от 22.12.95. №14-ФЗ, действующая редакция от 23.05.2016

4.Гражданский кодекс Российской Федерации: часть третья от 01.11.01. №146-ФЗ, действующая редакция от 03.07.2016

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

6. О формах бухгалтерской отчётности организаций : приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н

7. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

8. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.: утверждена Приказом Минфина России от 23.05.2016 N 70н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Описание учебников и учебных пособий

Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
Карзаева Н.Н., Баутин В.М. Совершенствование организации бухгалтерского учета в соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. N 2.
Карзаева Н.Н. Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. N 12.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2017.
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2017.
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3.
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учёт на современном предприятии : учебно-практ. Пособие – М. : Проспект, 2017.
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016.
Шайхиева Л. Р. Актуальность бухгалтерского учета и анализа доходов организации // Вопросы экономики и управления. — 2017. — №1.
https://www.audit-it.ru/

Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ↑
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ↑
https://www.audit-it.ru/
↑
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ↑
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ↑
Андреев В. Д., Лисихина И. В. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ↑
https://www.audit-it.ru/ ↑
https://www.audit-it.ru/ ↑
Миславская Н.А. Организационные аспекты учета и оценки хозяйственных процессов деятельности экономических субъектов // Экономика и социум. 2014. N 4-3. ↑
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2017. ↑
Карзаева Н.Н., Баутин В.М. Совершенствование организации бухгалтерского учета в соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. N 2. ↑
См. Постановление Президиума ВАС РФ N 1407/11, Определение Конституционного Суда РФ N 966-О, письма Минфина России N 03-07-08/62609, N 03-07-08/75085, письмо ФНС РФ N 03-1-03/761. ↑
https://www.audit-it.ru/ ↑
https://www.audit-it.ru/ ↑
Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2017. ↑