![](/stc/img/evkova.png)
Организация бухгалтерского учета на предприятии .
Содержание:
Введение
Актуальность. Важнейшим фактором эффективной деятельности любого предприятия, в том числе и малого, является рациональность организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность как непосредственно субъекта хозяйствования, так и его должностных лиц, принимающих решения. Данные финансово-хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее. Актуальность темы работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет является основным источником информации о финансовом положении организации для всех категорий пользователей.
Цель работы состоит в исследовании определения, задач, функций бухгалтерского учета на предприятии, разработке рекомендаций, направленных на его совершенствование.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать понятие, задачи и функции бухгалтерского учета;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета;
- выявить требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету;
- исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «Согласие»;
- разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности бухгалтерского учета в ООО «Согласие».
Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов по развитию методики бухгалтерского учета на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Согласие».
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области бухгалтерского учета. В качестве методического инструментария применялись такие общенаучные приемы и методы, как классификация, группировка, сравнение, обобщение, анализ, синтез, системный подход.
Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета; данные первичного, синтетического и аналитического учета; отчетная и плановая документация ООО «Согласие».
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях
Понятие бухгалтерского учета, его функции и нормативно-правовое регулирование
Экономические преобразования на современном этапе трансформировали роль бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые в настоящее время все чаще выступают в качестве универсального «языка бизнеса», являясь связующим звеном между собственниками предприятия, его менеджментом, инвесторами, государственными органами и другими заинтересованными пользователями.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Можно выделить функции бухгалтерского учета:
1) информационная - обеспечение информацией пользователей:
внешних: не имеющих прямого финансового интереса в организации - налоговая инспекция, аудиторские фирмы, Госкомстат, социальные фонды; имеющих прямой финансовый интерес - инвесторы, банки, поставщики; б) внутренних - управляющие организации, собственники, совладельцы, руководители различных уровней управления;
2) контрольная - текущая и оперативная регистрация всех фактов хозяйственной деятельности организации в момент их свершения. В бухгалтерском учете осуществляются следующие виды контроля: предварительный, текущий и последующий.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней (рис. 1).
Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ[1]
К первому уровню системы нормативного регулирования следует отнести законодательные акты (Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
К третьему уровню регулирования системы нормативного обеспечения учета относятся методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной жизни организаций.
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации. Следует заметить, что систему нормативного регулирования налогообложения также можно представить в виде четырех уровней (аналогично системе регулирования бухгалтерского учета): законодательные акты; нормативные документы; методические документы; организационные документы. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ[2] и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Перечень таких нормативных актов весьма обширен и регулирует конкретные вопросы налогообложения. В системе нормативного регулирования налогообложения существуют документы, которые называются методическими рекомендациями по уплате конкретных налогов и сборов, рекомендациями для налоговых органов по применению различных нормативных актов. И наконец, значительную долю в системе нормативного регулирования налогообложения занимают внутренние распорядительные документы налогоплательщика. В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот. Согласно НК РФ все организации – плательщики налога на прибыль – обязаны вести налоговый учет.
1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
В экономической литературе, посвященной методологическим проблемам бухгалтерского учета, дискуссионным вопросом, особенно после принятия нового закона, является понимание требований к его ведению и составлению отчетности. В.А. Терехова раскрывает в целом новые требования к бухгалтерскому учету, выделяя новеллы, введенные законом[3]. В.Г. Гетьман акцентирует внимание на проблемах выполнения требования стоимостного измерения, порожденных экономическим кризисом[4]. Т.Ю. Дружиловская и Т.В. Игонина обособленно рассматривают особенности требований к учету обязательств[5].
Зачастую термин «требования» применяется к раскрытию содержания принципов и стандартов учета. Так, М.В. Мельник и Е.А. Мизиковский наряду с принципами-допущениями и принципам и правилами формулируют принципы-требования, основанные на критериях учетной политики и отчетности: осмотрительность (осторожность); приоритет содержания перед формой; полнота; своевременность; непротиворечивость; рациональность; объективность; существенность; периодичность наращивания[6].
В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и российских стандартах по-разному трактуются требования осмотрительности и приоритета содержания перед формой, а сами МСФО группируют правила, в которых излагаются требования к составлению финансовых отчетов.
Различия между международными и российскими стандартами финансовой отчетности, выражающиеся в отсутствии в учете некоторых объектов, раскрывает Л.Я. Яковлева[7], Т.Г. Шешукова и С.В. Пономарева[8], а также С.В. Банк[9] описывают требования указанных стандартов к учету финансовых инструментов. Е.В. Саталкина выявляет соотношение принципов, допущений и требований в отечественных и зарубежных стандартах[10].
С позициями авторов можно согласиться в контексте проводимых ими исследований, но применительно к законодательству и нормативной базе бухгалтерского учета следует отметить, что принципы учета как таковые нормативно не закреплены, а в международных стандартах формулируются не требования в полном понимании этого слова, а правила отражения информации в финансовой отчетности. Установление требований — прерогатива законодательных и нормативных актов, носящих обязательный характер для экономических субъектов соответствующей юрисдикции.
Если пониманию требований к учету посвящено достаточно большое количество работ, то их систематизации уделяется недостаточно внимания. Один из немногочисленных подходов к решению этой проблемы еще до принятия Закона № 402-ФЗ[11] представлен В.И. Бобошко, который выделяет требования к учетной информации и учетной политике, а также к ведению учета на основе ранее действовавшего закона: обязательность применения двойной записи; отражение операций в бухгалтерском учете в рублях; ведение документации на русском языке; разделение текущих затрат на производство и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями; обязательность документирования, систематизации и накопления информации в унифицированных формах документов и учетных регистрах; оценка объектов в денежном выражении; обязательность проведения инвентаризации; соответствие информации необходимым качественным характеристикам; формирование учетной политики[12]. Недостатком предложенного деления является неполный перечень требований без подразделения их по отношению к учету в целом, документации, учетной политике и отчетности, а также безотносительно к регулирующим бухгалтерский учет законодательно-нормативным актам.
Таким образом, до настоящего времени не предложено единой формулировки системы требований к бухгалтерскому учету в соответствии с Законом № 402-ФЗ. Для решения поставленной проблемы необходимо исследовать содержание соответствующих глав и статей этого документа.
Общие требования к бухгалтерскому учету содержатся в одноименной гл. 2 закона[13]. Следует отметить, что определение бухгалтерского учета, приведенное в документе ранее, разделяет объекты учета и требования к нему: «Бухгалтерский учет — это формирование… информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом…». В то же время сам перечень объектов изложен в ст. 5, открывающей гл. 2 Закона № 402-ФЗ. По-видимому, законодатель подразумевает, что учет должен охватывать указанные объекты, то есть поддерживает требование полноты, но напрямую конкретных требований данная статья не содержит.
Из содержания следующей статьи вытекают требования обязательности и непрерывности ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами, а в ст. 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» собраны основные требования к руководителю экономического субъекта, к главному бухгалтеру или лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и к его действиям в случае возникновения разногласий с руководителем экономического субъекта. Все эти положения нацелены на определение ответственных лиц и границ их ответственности. Закон № 402-ФЗ (ст. 8) [14] предъявляет также общие требования к учетной политике: самостоятельность ее формирования с учетом требований законодательства, федеральных и отраслевых стандартов, последовательность ее применения, обеспечение сопоставимости показателей.
В ст. 9 «Первичные учетные документы»: подробно раскрыты требования к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни; перечислены обязательные реквизиты документов; отражено требование к своевременности составления и передачи первичной документации; закреплена ответственность лица, составляющего документ, за достоверность регистрируемой информации; установлена обязанность руководителя экономического субъекта определять формы первичных документов; описана возможность ведения документации как в бумажном виде, так и на электронном носителе, но с обязательным применением электронной подписи и предоставлением копий документов по требованию уполномоченных лиц или органов на бумажном носителе; установлены требования к оформлению допускаемых исправлений.
Отдельно следует отметить требование к достоверности информации, внесенное после вступления в силу Закона № 402-ФЗ, — не принимать к учету документы, которыми пытаются оформить притворные и мнимые сделки, а также не имевшие места факты хозяйственной жизни. Многие из отраженных требований касаются регистров бухгалтерского учета и закреплены в ст. 10 «Регистры бухгалтерского учета». Кроме того, в Закон № 402-ФЗ включены требования ведения бухгалтерского учета с применением двойной записи, запрета на ведение учета вне регистров (что можно трактовать как требование системности) и недопустимости пропуска и изъятия информации (что фактически соответствует требованию полноты отражения данных).
Статья 11 «Инвентаризация активов и обязательств» Закона № 402-ФЗ регламентирует обязательность проведения инвентаризации, заключающейся в проверке соответствия реального состояния объектов учета данным в регистрах (требование контроля) и предъявляет требования к регистрации обнаруженных расхождений (документальность и полнота отражения информации) [15].
Требование измеримости закреплено в ст. 12 «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ. Закон № 402-ФЗ требует применения для этого валюты Российской Федерации.
Статья 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности» Закона № 402-ФЗ раскрывает следующие требования: достоверное представление в отчетности финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств за отчетный период; представление промежуточной отчетности в соответствии с законодательством; полнота в части включения показателей всех подразделений экономического субъекта; непротиворечивость (отчетность должна составляться на основании стандартов и данных из регистров бухгалтерского учета); открытость (заключается в требовании опубликования отчетности и установления отсутствия по отношению к ней режима коммерческой тайны).
Требования к составу отчетности изложены в ст. 14 Закона № 402-ФЗ и касаются обязательного включения в бухгалтерский баланс отчета о финансовых результатах и приложений, а в его ст. 15 устанавливается продолжительность отчетного периода, за который данные отражаются в отчетности. В целом это направлено на соблюдение требования непрерывности. Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации экономического субъекта регламентируются положениями ст. 16, 17 Закона № 402-ФЗ. Положения этих статей касаются периода отчетности и перечня лиц, ответственных за ее составление.
Требование открытости, упомянутое ранее, реализуется также благодаря положениям ст. 18 данного закона «Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности» [16]. Центральное место в этой статье занимают аспекты, касающиеся формирования и использования государственного информационного ресурса.
Требования к выполнению контрольной функции бухгалтерского учета в исследуемом законе отражаются в ст. 19 «Внутренний контроль» Закона № 402-ФЗ. Законодатель обращает внимание на необходимость контролировать совершаемые факты хозяйственной жизни, а в отношении экономических субъектов, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, — еще и ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы:
1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.
3. В различных областях требования переплетаются (табл. 1), что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.
В то же время система нормативного регулирования бухгалтерского учета предполагает помимо Закона № 402-ФЗ стандарты и рекомендации. Следовательно, в систему наряду с перечисленными в табл. 1, должны быть включены требования подзаконных нормативных актов. Для определения единства критериев различных нормативных документов рассмотрим содержание положений по бухгалтерскому учету, выдвигающих требования к учетной политике и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 1
Система требований к бухгалтерскому учету, предъявляемых
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ[17]
Область требований |
Требования |
Номер статьи |
Бухгалтером учет в целом |
Полнота, обязательность, непрерывность, ответственность, контролируемость, документальность, измеримость |
5, 6, 7, 11, 12, 19 |
Учетная политика |
Последовательность, сопоставимость |
6 |
Первичная документация и регистры учета |
Полнота, достоверность, осязательность, документальность, своевременность, ответственность, системность |
9, 10 |
Бухгалтерская (финансовая) |
Полнота, достоверность, обязательность, непротиворечивость, непрерывность, ответственность, публичность |
13-18 |
В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[18], в отличие от Закона № 402-ФЗ, прямо сформулировано шесть требований, которые предъявляются к формированию учетной политики экономического субъекта: полнота; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность.
Косвенно установленные Законом № 402-ФЗ требования (последовательность, сопоставимость) в настоящее время не совпадают с требованиями, прямо сформулированными в действующем положении по бухгалтерскому учету. Тем не менее, в ПБУ 1/2008 повторяются требования не только ст. 8 «Учетная политика» Закона № 402-ФЗ[19], но и других положений данного закона, что подтверждает соблюдение принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету. Так, требование последовательности представлено соответствующим допущением, а на соблюдение сопоставимости, прямо не отраженной в тексте положения, нацелен п. 15, предписывающий ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики.
Что касается содержания Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[20], то следует отметить, что некоторые из его пунктов в настоящее время противоречат закону, в частности о составе и наименовании форм отчетности. Сравнивая требования, сформулированные в ПБУ 4/99 и в Законе № 402-ФЗ, можно отметить как совпадения, так и различия. Например, требования достоверности, полноты, обязательности, непрерывности, ответственности и публичности изложены в обоих нормативных актах. В то же время в отличие от закона положение определяет, что бухгалтерская отчетность должна давать не только достоверное, но и полное представление об объектах учета.
В Законе № 402-ФЗ уточнение по поводу полноты отчетности в целом отсутствует. Установленное им требование непротиворечивости, заключающееся в соответствии сведений отчетности данным регистров бухгалтерского учета, в ПБУ 4/99 не раскрывается. В свою очередь требования последовательности и сопоставимости, содержащиеся в упомянутом положении, отражены в Законе № 402-ФЗ не в статье, касающейся бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в других статьях.
Наконец, в ПБУ 4/99 имеются прямо сформулированное требование нейтральности и косвенно отраженное требование существенности, не входящие в состав критериев, представленных в Законе № 402-ФЗ. Все изложенное демонстрирует несогласованность существующей системы требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для решения выявленной проблемы при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ[21] и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт. В результате будет создана единая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
— требования Закона № 402-ФЗ к бухгалтерскому учету в целом, к учетной политике, к первичной документации и регистрам учета, к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— требования федеральных и отраслевых стандартов;
— требования стандартов экономического субъекта.
Выводы
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Выделяют информационную функцию бухгалтерского учета, направленную на обеспечение информацией пользователей, а также контрольную, посредством которой обеспечивается текущая и оперативная регистрация всех фактов хозяйственной деятельности организации в момент их свершения.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней: 1) законодательные акты (Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях; 2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, формирования и представления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; 3) методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной жизни организаций; 4) рабочие документы организации.
Анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗв части требований к бухгалтерского учету, можно сделать следующие выводы:
1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.
3. В различных областях требования переплетаются, что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.
Таким образом, при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт. В результате будет создана единая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
— требования Закона № 402-ФЗ к бухгалтерскому учету в целом, к учетной политике, к первичной документации и регистрам учета, к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— требования федеральных и отраслевых стандартов;
— требования стандартов экономического субъекта.
Глава 2. Исследование порядка бухгалтерского учета в ООО «Согласие»
2.1. Краткая характеристика предприятия и организации бухгалтерского учета
Общество с ограниченной ответственностью «Согласие» (далее – ООО «Согласие») образовано в 2008 г.
Юридический адрес: 443068, г. Самара, ул. Карла Маркса, д. 17,офис. 10.
Предприятие является многопрофильным и осуществляет два вида деятельности:
1) производство алюминиевых сплавов и алюминиевых полуфабрикатов; производство отливок из прочих цветных металлов; обработка отходов и лома цветных металлов;
2) оптовая торговля металлами цветными в первичных формах (кроме драгоценных); оптовая торговля отходами и ломом, утилем и материалами для вторичной переработки.
ООО «Согласие» представляет собой единый производственно-хозяйственный комплекс взаимосвязанных единиц. Производственная структура представлена на рисунке 1.
ООО «Согласие»
Склад материалов, комплектующих и инструмента
Производственные цехи
Коммерческие отделы
Складское хозяйство
Склад товаров
Склад готовой продукции
Рисунок 2 - Производственная структура ООО «Согласие»[22]
Система управления ООО «Соглаие» включает в себя две подсистемы: управляющую и управляемую. В состав управляющей системы входят руководители функциональных подразделений и специалисты, возглавляемые директором предприятия. В качестве управляемой системы выступают основные и вспомогательные подразделения. Для рассматриваемого предприятия характерна линейно-функциональная система управления, представленная на рисунке 3.
Директор предприятия
Начальник производства
Коммерческий директор
Управляющий складским хозяйством
Главный бухгалтер
Инженер-технолог
Менеджеры по продажам
Кладовщики
Заместитель главного бухгалтера
Начальники цехов
Бухгалтеры
Рисунок 3 - Организационная структура управления
ООО «Согласие» [23]
Согласно учетной политике ООО «Согласие» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении операций несет директор предприятия.
Бухгалтерия ООО «Согласие» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. ООО «Согласие» обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.
Бухгалтерия ООО «Согласие» состоит из следующих отделов:
- материальный отдел, работники которого ведут учет приобретения материально-производственных запасов, расчетов с поставщиками материально-производственных запасов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования, поступления и отпуска материалов;
- расчетная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение, по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации и так далее;
- производственный отдел, работники которого ведут учет затрат на производство продукции, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;
- коммерческий отдел, работники которого ведут учет торговой деятельности;
- общий отдел, работники которого ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.
Аппарат бухгалтерии ООО «Согласие» имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия. Он получает от них все необходимые для осуществления учета данные.
2.2. Бухгалтерский учёт различных видов деятельности на предприятии
Рассмотрим учет производства продукции (алюминиевых сплавов и полуфабрикатов, отливок из прочих цветных металлов).
В ООО «Согшласие» аналитический учет ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.
Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения. Карточки открываются на каждое наименование продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, учетная цена, место хранения, норма запаса.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
ООО «Согласие» согласно учетной политике использует в учете фактическую себестоимость продукции. По окончании месяца бухгалтерия исчисляет отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складе.
Аналитический учет готовой продукции в ООО «Согласие» ведется в соответствии с методическими рекомендациями по учету материально-производственных запасов:
1. Накладные формы № М-15 выписываются в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Схема документооборота по учету готовой продукции и ее продажи в ООО «Согласие» представлена на рис. 4.
Накладная на выбытие продукции
Приемо-сдаточная накладная
Реестр накладных на выбытие
Реестр приемо-сдаточных накладных
Товарно-транспортная накладная
Счет-фактура
Журнал регистрации выставленных счетов-фактур
Книга продаж
Ведомость № 16
Журнал-ордер № 10-1
Карточка сортового учета
Реестр карточек
Ведомость выпуска готовой продукции
Ведомость остатков
Оборотная ведомость по субсчету 43-1
Журнал-ордер № 11
Главная книга
Бухгалтерский баланс ф. № 1
Рисунок 4 - Схема документооборота операций по учету выпуска готовой продукции ООО «Согласие» и ее продажи[24]
Синтетический учет наличия и движения готовой продукции в ООО «Согласие» осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражаются на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. В ООО «Согласие» готовую продукцию по фактической производственной себестоимости учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция».
Рассмотрим учет выпуска продукции в ООО «Согласие». Расходы основного производства на выпуск партии алюминиевых отливок составили за сентябрь 2018 г. 146 409 руб. Бухгалтерией ООО «Согласие» сделаны записи, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции[25]
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
Первичные документы |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражены материальные затраты основного производства на выпуск алюминиевых отливок |
66000 |
20 «Основное производство» |
10 «Материалы» |
Бухгалтерская справка, лимитно-заборная карта |
Отнесена заработная плата рабочих основного производства на выпуск алюминиевых отливок |
61758 |
20 «Основное производство» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Бухгалтерская справка, наряды, расчетная ведомость |
Отнесены отчисления по социальному страхованию и обеспечению рабочих основного производства на выпуск алюминиевых отливок |
18651 |
20 «Основное производство» |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Бухгалтерская справка |
Алюминиевые отливки оприходованы на склад |
146409 |
43 «Готовая продукция» |
20 «Основное производство» |
Приемо-сдаточная накладная |
Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, в ООО «Согласие» списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
ООО «Согласие» отгрузило АО «Сызрань Пластик» партию алюминиевых листов. Согласно договору ОАО «Сызрань Пластик» приобретает право собственности на продукцию только после ее оплаты. Цена продукции – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость 120 000 руб. Бухгалтерия ООО «Согласие» сделала проводки, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету отгрузки готовой продукции[26]
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
Первичные документы |
||||
Дебет |
Кредит |
||||||
В момент отгрузки продукции |
|||||||
Отгружена продукция покупателю |
120000 |
45 «Товары отгруженные» |
43 «Готовая продукция» |
Товарно-транспортная накладная, накладная, счет-фактура |
|||
Начислен НДС |
36610 |
90-3 «Налог на добавленную стоимость» |
68-3 «Расчеты по НДС» |
Счет-фактура |
|||
В момент оплаты продукции |
|||||||
Получены деньги от покупателя в оплату продукции |
240000 |
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Платежное поручение, выписка с расчетного счета |
|||
Отражена выручка от продажи продукции |
240000 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90-1 «Выручка» |
Бухгалтерская справка |
|||
Списана себестоимость отгруженной продукции |
120000 |
45 «Товары отгруженные» |
90-2 «Себестоимость продаж» |
Бухгалтерская справка |
|||
В конце месяца |
|||||||
Отражен финансовый результат от продажи |
83390 |
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
Бухгалтерская справка |
Рассмотрим порядок учета продажи продукции. В сентябре 2018 г. ООО «Согласие» на склад ООО «Металлпроект» отправило профиль алюминиевый. Фактическая себестоимость профиля составила 30 000 руб. Профиль был продан за 50 400 руб. (в том числе НДС – 7 688 руб.). Бухгалтерия ООО «Согласие» сделала записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов продажи готовой продукции[27]
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
Первичные документы |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена себестоимость профиля гипсокартонного |
30000 |
43 «Готовая продукция» |
20 «Основное производство» |
Приемо-сдаточная накладная |
Получены деньги от покупателя в оплату продукции |
50400 |
51 «Расчетные счета» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Платежное поручение, выписка с расчетного счета |
Отражена выручка от продажи продукции |
50400 |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90-1 «Выручка» |
Бухгалтерская справка |
Начислен НДС |
7688 |
90-3 «Налог на добавленную стоимость» |
68-3 «Расчеты по НДС» |
Счет-фактура |
Отражен финансовый результат от продажи продукции |
12712 |
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
Бухгалтерская справка |
Таким образом, в ООО «Согласие» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета тражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить выручку от продажи готовой продукции с затратами на ее производство и продажу. Бухгалтерия ООО «Согласие» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по счетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по счету 90.1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный год.
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - отражен убыток за отчетный год.
Рассмотрим второй вид деятельности ООО «Согласие» - оптовая торговля металлом.
Аналитический учет товаров в ООО «Согласие» ведется на складе и в бухгалтерии. Учет товара на складе ведет кладовщик. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров. Синтетический учет товаров в ООО «Согласие» ведется на активном счете 41 «Товары» на основании первичных документов (накладные, счета-фактуры) с открытием субсчета 41.1 «Товары на складах». Товары на балансе в ООО «Согласие» учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу».
Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад ООО «Согласие» отражается в бухгалтерском учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что отражается:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре организации-продавца;
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оприходованного товара.
Сумма НДС по оплаченным и поступившим товарам отражается записью:
Дебет счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
В ООО «Согласие» в целях налогового учета, как и в целях бухгалтерского учета, оценка товаров при их реализации проводится по методу средней себестоимости. Таким образом, в ООО «Согласие» установлен единый способ оценки продаваемых товаров, что позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.
При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС) делается запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Начисление в бюджет НДС:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»,
Учетная стоимость реализованных товаров списывается:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары».
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Положительный финансовый результат отражается:
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Выводы
Проведенное исследование двух видов деятельности ООО «Согласие»:
1) производства алюминиевых сплавов и алюминиевых полуфабрикатов; производства отливок из прочих цветных металлов; обработки отходов и лома цветных металлов и 2) оптовой торговли металлами цветными в первичных формах (кроме драгоценных); оптовой торговли отходами и ломом, утилем и материалами для вторичной переработки, позволяет сделать следующие выводы.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется с использованием карточек складского учета готовой продукции, которые позволяют вести учет движения готовой продукции на складе по каждому виду и являются основанием для заполнения ведомости учета остатков готовой продукции на складе. В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции ведется в количественном выражении и в стоимостной оценке. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО «Согласие» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.
В ООО «Согласие» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Продажа продукции ООО «Согласие» осуществляется в соответствии с заключенными договорами по ценам, увеличенным на сумму НДС. Фактическая себестоимость проданной продукции в ООО «Согласие» рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде. Согласно учетной политике базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Согласие» является заработная плата рабочих. Весь объем дохода, полученного от продажи готовой продукции в ООО «Согласие» отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета 90 «Продажи» отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить объем продаж именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Согласие». Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи. В целом порядок учета готовой продукции в ООО «Согласие» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Для учета поступления товаров в ООО «Согласие» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары в оптовой торговле». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в ООО «Согласие», оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Продажа товаров отражается на счете 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта на предприятии
Рассмотрим возможности совершенствования бухгалтерского учета производственной деятельности предприятия.
Основным недостатком бухгалтерского учета производства и продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете ООО «Согласие» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов. Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) продажи отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам продаж, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку. Таким образом, ООО «Согласие» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду. Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ООО «Согласие» должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
ООО «Согласие» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции:
Кас = Х1, Х2, Х3, Х4 (1)
где Кас – код бухгалтерского аналитического счета;
Х1-Х2 - предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;
Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;
Х4 - для кодирования выручки и себестоимости продаж по видам произведенной и проданной продукции.
Предлагаемая система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности в ООО «Согласие» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов и расходов от продажи готовой продукции в ООО «Согласие»[28]
Позиции знаков в номере счета |
|||
Номер счета |
Субсчет |
Виды деятельности |
|
Х1Х2 |
Х3 |
Х4 |
|
90 |
1 |
1 |
Доходы от продажи алюминиевых сплавов |
2 |
Доходы от продажи алюминиевых полуфабрикатов |
||
3 |
Доходы от продажи отливок из прочих цветных металлов |
||
4 |
Доходы от обработки отходов и лома цветных металлов |
||
5 |
Доходы от продажи прочих видов продукции |
||
90 |
2 |
1 |
Расходы по производству и продаже алюминиевых сплавов |
2 |
Расходы по производству и продаже алюминиевых полуфабрикатов |
||
3 |
Расходы по производству и продаже отливок из прочих цветных металлов |
||
4 |
Расходы по обработке отходов и лома цветных металлов |
||
5 |
Расходы по производству и продаже прочих видов продукции |
Таким образом, для устранения выявленных недостатков организации бухгалтерского учета в ООО «Согласие» необходимо дополнить план счетов предприятия позиционным кодированием счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности по видам производимой продукции.
Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов и расходов по готовой продукции на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.
Выводы
ООО «Согласие» даны следующие рекомендации совершенствования бухгалтерского учета по видам деятельности:
1) использовать позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции по ее видам;
2) внедрить систему внутрихозяйственного контроля учета и продажи готовой продукции.
Заключение
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Выделяют информационную функцию бухгалтерского учета, направленную на обеспечение информацией пользователей, а также контрольную, посредством которой обеспечивается текущая и оперативная регистрация всех фактов хозяйственной деятельности организации в момент их свершения.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уровней: 1) законодательные акты (Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях; 2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, формирования и представления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета; 3) методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной жизни организаций; 4) рабочие документы организации.
Анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗв части требований к бухгалтерского учету, можно сделать следующие выводы:
1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.
3. В различных областях требования переплетаются, что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.
Таким образом, при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт. В результате будет создана единая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
— требования Закона № 402-ФЗ к бухгалтерскому учету в целом, к учетной политике, к первичной документации и регистрам учета, к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— требования федеральных и отраслевых стандартов;
— требования стандартов экономического субъекта.
Проведенное исследование двух видов деятельности ООО «Согласие»: 1) 1) производства алюминиевых сплавов и алюминиевых полуфабрикатов; производства отливок из прочих цветных металлов; обработки отходов и лома цветных металлов и 2) оптовой торговли металлами цветными в первичных формах (кроме драгоценных); оптовой торговли отходами и ломом, утилем и материалами для вторичной переработки, позволяет сделать следующие выводы.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется с использованием карточек складского учета готовой продукции, которые позволяют вести учет движения готовой продукции на складе по каждому виду и являются основанием для заполнения ведомости учета остатков готовой продукции на складе. В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции ведется в количественном выражении и в стоимостной оценке. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ООО «Согласие» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.
В ООО «Согласие» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Продажа продукции ООО «Согласие» осуществляется в соответствии с заключенными договорами по ценам, увеличенным на сумму НДС. Фактическая себестоимость проданной продукции в ООО «Согласие» рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде. Согласно учетной политике базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Согласие» является заработная плата рабочих. Весь объем дохода, полученного от продажи готовой продукции в ООО «Согласие» отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета 90 «Продажи» отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить объем продаж именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Согласие». Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи. В целом порядок учета готовой продукции в ООО «Согласие» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Для учета поступления товаров в ООО «Согласие» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары в оптовой торговле». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в ООО «Согласие», оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Продажа товаров отражается на счете 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
ООО «Согласие» даны следующие рекомендации совершенствования бухгалтерского учета по видам деятельности:
1) использовать позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции по ее видам;
2) внедрить систему внутрихозяйственного контроля учета и продажи готовой продукции.
Список литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред от 06.06.2019 с изменениями, вступившими в силу с 07.06.2019)
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете».
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
- Банк С.В. Требования международных и отечественных стандартов, регулирующих учет финансовых инструментов // Финансовая жизнь. 2010. № 1. С. 6–11.
- Бобошко В.И. Развитие принципов бухгалтерского учета и отчетности // Инновационное развитие экономики. 2015. № 5. С. 88–91.
- Гетьман В.Г. Новые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, порожденные экономическим кризисом // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 4. С. 7–11.
- Гугнина Е. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие / Е. В. Гугнина, Т. В. Козубова, Я. В. Попова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2016.
- Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Эволюция формирования требований к учету обязательств и его современные проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 13. С. 2–7.
- Мельник М.В., Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2016.
- Саталкина Е.В. Особенности формирования профессионального суждения в условиях применения принципов учета // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 3. С. 11–18.
- Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. 2016. № 4. С. 2–5.
- Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Адаптационная методика оценки финансовых инструментов по справедливой и амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО. URL: http://cyberleninka.ru.
- Яковлева Л.Я. Методические основы трансформации отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов // Инновационное развитие экономики. 2015. № 5. С. 86–88.
-
Гугнина Е. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. пособие / Е. В. Гугнина, Т. В. Козубова, Я. В. Попова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2012. – С. 5. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019). ↑
-
Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. 2012. № 4. С. 2–5. ↑
-
Гетьман В.Г. Новые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, порожденные экономическим кризисом // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 4. С. 7–11. ↑
-
Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Эволюция формирования требований к учету обязательств и его современные проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 13. С. 2–7. ↑
-
Мельник М.В., Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2009. – С. 23. ↑
-
Яковлева Л.Я. Методические основы трансформации отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов // Инновационное развитие экономики. 2012. № 5. С. 86–88. ↑
-
Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Адаптационная методика оценки финансовых инструментов по справедливой и амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО.
URL: http://cyberleninka.ru. ↑
-
Банк С.В. Требования международных и отечественных стандартов, регулирующих учет финансовых инструментов // Финансовая жизнь. 2010. № 1. С. 6–11. ↑
-
Саталкина Е.В. Особенности формирования профессионального суждения в условиях применения принципов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 3. С. 11–18. ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Бобошко В.И. Развитие принципов бухгалтерского учета и отчетности // Инновационное развитие экономики. 2011. № 5. С. 88–91. ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено по данным предприятия. ↑
-
Составлено автором. ↑
- Налог на добавленную стоимость
- Эффективность менеджмента организации (Эффективность менеджмента организации как фактор повышения конкурентоспособности )
- Эффективность менеджмента организации
- Управленческие решения. Содержание и процесс
- Процесс монополизации рынков в теории и на практике
- Взаимодействие с внешним окружением проекта (Понятие «Проект»)
- Коллективные методы разработки и принятия управ (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОЛЛЕКТИВНЫХ МЕТОДОВ РАЗРАБОТКИ И ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ)
- Психология в управлении персоналом ( Управление разными типами сотрудников)
- Упаковка, условия хранения, перевозки и товарной обработки косметических товаров
- Анализ методов и устройств ввода информации в компьютер (Теоретические аспекты вводы информации в компьютер)
- Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности)
- Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности)