Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Предмет и метод бухгалтерского учета)

Содержание:

Введение

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет и анализ являются самыми важными элементами формирования экономической политики, главными инструментами бизнеса, одними из основных механизмов управления процессом производства и реализации продукции. Именно от правильного ведения и рациональной организации бухгалтерского учета и анализа зависит успешное функционирование предприятий и максимальное получение прибыли.
Бухгалтерский учет — это сложный процесс, который требует как базовых знаний, так и постоянного контроля за изменениями и разъяснения действующего законодательства.
Значение бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимо профессиональным учетным работникам и их руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет именно руководитель.
 В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии или в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.
Целью данной работы является исследование определения, основных задач, и функций бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть Возникновение и развитие бухгалтерского учета ;

- дать определение бухгалтерского учета в различных источниках и их анализ;

-дать характеристику задачам бухгалтерского учета;

- проанализировать состав бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Зеленая линия»

Объектом исследования в этой работе является предприятие ООО «Зеленая линия».

Предмет исследования – определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой данной работы являются исследования таких специалистов в области бухгалтерского учета, как Алексеева Г.Н. , Владимирова Т.В. , Ерофеева В.А., Тимофеева О.В., Загряцкий Н.И. , И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова .

1. Сущность бухгалтерского учета

1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) оборотные средства;

4) денежные средства;

5) средства в расчетах;

6) отвлеченные средства.

Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений).

Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и т. д.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.^[1]

Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность.

Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность взаимосвязанных способов и приемов ведения учетного процесса, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности предприятия.

Метод бухгалтерского учета обеспечивает взаимодействие элементов, главными из которых являются:

1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сравнение полученных результатов с учетными данными;

3. Оценка – денежное выражение стоимости всех средств предприятия;

4. Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, работ, услуг;

5. Бухгалтерские счета – специальные регистры для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов;

6. Метод двойной записи – способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на двух различных счетах в одной и той же сумме;

7. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников, информации о хозяйственных процессах в денежной оценке на определенной момент времени;

8. Отчетность – способ получения сводных показателей деятельности предприятия за отчетный период.

Использование каждого из перечисленных элементов осуществляется в соответствии с установленными в законодательном порядке положениями и инструкциями.^[2]

Документация представляет собой один из важнейших источников информации и является единственным основанием для бухгалтерских записей. К основным требованиям, предъявляемым к документам, можно отнести:

• наличие обязательных (а где требуется и специфических) реквизитов;

• своевременность (в момент совершения или сразу после окончания операции);

• объективное отражение информации;

• качественное (аккуратное, полное и правильное) оформление;

• сохранность документов в течение установленного срока.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Проверка документов состоит из: формальной проверки (на наличие реквизитов); арифметической проверки (на правильность арифметических действий) и проверки «по существу» (на законность совершенных операций). Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (лат. «опись») имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Расхождение между фактическим наличием материальных ценностей и бухгалтерскими данными о них может быть вызвано:

• потерями материальных ценностей по естественным причинам (усушка, утряска, порча, влияние температуры, влажности);

• ошибками оформления и в учете (арифметические ошибки, ошибки в контировке);

• неточностями в проведении складских операций (просчет, пересортица);

• злоупотреблениями (хищения, обвесы).

Этапы инвентаризации. Инвентаризация проводится в несколько этапов:

1. Составление приказа руководителя на проведение инвентаризации; подготовление бланков инвентаризационных описей в бухгалтерии; подготовление объектов к пересчету в местах хранения и учета.

2. Обязательный подсчет, проверка, обмер, взвешивание, технические расчеты количества объектов учета. Оформление инвентаризационной описи. Подписи всех членов комиссии.

3. Составление сличительной ведомости. Сверка данных учета и инвентаризационной описи; расценка инвентаризационных разниц; сопоставление их с нормами естественной убыли.

4. Оформление приказа руководителя на взыскание с виновников суммы недостач, урегулирование пересортицы, списание недостачи, принятие к учету излишков.

Убыль сверх норм, потери от порчи ценностей списывают за счет виновных лиц (удержание из заработка, внесение наличных денежных средств в кассу). В случаях, когда конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано в возбуждении дела в виду необоснованности искового заявления организации, то по решению руководителя убыль и порча ценностей списываются на издержки производства. ^[3]

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества организации;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально-ответственных лиц;

4) при установлении фактов хищения или злоупотребления, порчи ценностей;

5) в случае форс-мажорных обстоятельств;

6) при ликвидации организации и др. случаях, предусмотренных законодательством.

Оценка – способ выражения имущества, обязательств и капитала в обобщающем денежном измерении.

В зависимости от видов объектов учета, относящихся к имуществу, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие методы их оценки:

1. Фактическая стоимость приобретения. Фактическая неизменная стоимость актива в момент приобретения.

2. Восстановительная стоимость. Стоимость эквивалентная ранее приобретенному активу нового актива на данный момент.

3. Возможная цена продажи. Предполагаемая стоимость продажи наличного актива в нормальных условиях на данный момент.

4. Дисконтированная стоимость. Стоимость, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем.

Калькулирование – исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) на основании учетной информации. Калькуляция является основой определения цены готовой продукции, составляется на основе оценки всех израсходованных в производстве ресурсов

Различают фактическую, плановую и нормативную калькуляцию. Требования, предъявляемые к калькулированию: реальность группировки затрат; точность подсчета затрат на калькулируемый объект; обоснованность выбора метода распределения косвенных расходов. Сложность калькулирования заключается в необходимости разграничения затрат между законченными и незаконченными объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновения и т.п. В качестве объекта калькулирования могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть изделия, вид работ и услуг.^[4]

В калькулировании различаются группировки затрат по:

• экономическим элементам (материальные, трудовые затраты, амортизация отчисления и налоги, прочие затраты), которые укрупненно отражают величину издержек организации без учета их направления в производственном процессе;

• статьям калькуляции в себестоимости, которые являются детализацией, отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования.

Счет – способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете. Природа экономических воздействий может иметь два направления: увеличение и уменьшение. В этой связи счет представляют, условно, в виде двусторонней таблицы. Одна сторона (левая) называется «дебет» (лат. «он должен»), а другая (правая) «кредит» (лат. «он верит»). Такая практика проявилась ещё на ранних стадиях развития бухгалтерского учёта, когда каждый счет отражался купцами на отдельном развороте «амбарной книги

Записи на счетах ведутся в различных измерителях, но для обобщения информации выражаются в денежном измерителе. Счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов, называют активными. Имеются счета, имеющие смешанный характер, их называют активно-пассивными. Эти счета сочетают в себе признаки и активных, и пассивных счетов, применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами. В результате таких расчетных взаимоотношений возникает и дебиторская и кредиторская задолженность.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Зеленая линия»

2.1 Кратка характеристика ООО «Зеленая линия»

На предприятии ООО «Зеленая линия» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. В качестве учетной информационной базы и системы обработки информации используется система компьютерного учета «1C: Предприятие 8.0 (8. 1). При использовании для ведения учета вычислительной техники регистры бухгалтерского учета формируются применяемым программным обеспечением.

Обязанность по ведению счета «Касса» на данном предприятии возложена на кассира. В его обязанности входит: ведение кассовых отчетов на основании приходных и расходных кассовых ордеров, выплата заработной платы и аванса сотрудникам, выдача денежных средств под отчет.^[5]

Оплата за товар проводится по безналичному расчету и осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Данный счет ведется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений.

Оплата за услуги, учитываемые на счете 76, также проходит по безналичному расчету. В обязанности бухгалтера данного участка входит своевременная оплата за коммунальные услуги, услуги связи и т. д. Также бухгалтер этого участка проводит контроль над оплатой транспортных услуг. Счета на оплату транспорта в бухгалтерию этого участка передают менеджеры по закупкам после получения данной услуги.

Счет 41 «Товар» ведет бухгалтер-материалист, который контролирует движение товара. В обязанности бухгалтера-материалиста входит: своевременное выявление расхождения данных складского и бухгалтерского учета, а так же выяснить в чем заключаются причины расхождений, организация ревизий как плановых, так и внеплановых.

Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60. Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки.

Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер, ведущий счет 62 «Покупатели». Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи.

В его обязанности бухгалтера ведущего счета 01 «Основные средства», 04 «НМА» входит составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и НМА, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому.^[6]

По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т. д.

Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы, распоряжения и т. п. Распорядительные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для отражения их в учете.

После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета программа 1С версия 8.0 формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Отчетным годом для предприятия устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.^[7]

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ длительного использованиям списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Доходами от обычных видов деятельности признаются все виды доходов от реализации.

Расходы будущих периодов, в том числе расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат.

ООО «Зеленая линия» находится на общей системе налогообложения, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога). ООО «Зеленая линия» является плательщиком взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды.^[8]

Отчетность в налоговые органы предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев). По окончании налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Учет материально- производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «Зеленая линия» относятся материалы, ГСМ, запчасти, спецодежда, таборное имущество и прочие ценности сроком эксплуатации менее 1 года или стоимость меньше 20 000 рублей за единицу.

Учет МПЗ ведется по номенклатурным номерам в соответствии с ПБУ 05/01, в редакции приказа МФ РФ от 27. 11. 06 г. Приходуются МПЗ по фактической цене приобретения и учитываются на счет 10 (без применения счетов 15 и 16) без НДС и других возмещаемых налогов.

При передаче малоценного имущества, спецодежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. имущества в эксплуатацию их стоимость полностью включается в издержки производства.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного включения в фактическую себестоимость материалов.

Материалы оцениваются по средней себестоимости.

Учет приобретенных материальных ценностей производится без использования счетов 15 и 16.^[9]

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в Дт соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации.

Для учета МПЗ на предприятии используются следующие проводки:

Д 10 К 60 — Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные МПЗ

Д 10 К 60,71,76 — Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов

Д 19.3 К 60,76 — На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства ТРУ, облагаемой НДС расходам по их заготовлению и доставке

Д 68 К 19. 3- Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету МПЗ

Д 79.1 К 10- Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям.

2.3. Учет товаров и услуг

ООО «Зеленая линия» занимается продажей товаров и услуг, т. е. это торговая организация. Товар — это все, что может удовлетворить потребности или нужду и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования потребителем. Все операции по движению товара учитываются на счете 41. По Дебету — поступление товара из производства на склад Дт 41 — Кт 60, по Кредиту — отгрузка товаров Дт 45 — Кт 41 или их продажа Дт 90−2 Кт 4. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.^[10]

Аналитический учет ведется по видам товаров в натуральных и стоимостных измерителях в оборотно-сальдовых книга.

Учет товаров на складе ведет заведущим складом, который является материально-ответственным лицом.

Инвентаризация товаров проводится по приказу руководителя инвентаризационной комиссией в присутствии материально-ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. При выявлении расхождений составляют в бухгалтерии сличительную ведомость.

Излишки товаров оприходуют Дт 41 Кт 91−1.

Недостачу учитывают Дт 94 Кт 41.

Для учета продажи товаров предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебету учитывается стоимость проданных товаров Дт 90−2 Кт 41, расходы на продажу Дт 90−2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90−3 Кт 68, а также начисляются акцизы по проданным товарамДт 90−4 Кт 68.

По Кредиту этого счета предъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт 90−1.

Сравнивая Дебет и Кредит счета 90, выявляют финансовый результат от продажи товаров. Если Кредит больше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90−9 Кт 99, если Дебет больше Кредита, то учитывают убыток — Дт 99 Кт 90−9.

Счет 90 в конце месяца закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открыты субсчета:

90−1 «Выручка» — учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90−2 «Себестоимость продаж» — на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка;

90−3 «НДС» — на этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90−4 «Акцизы» — на этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90−7 «Расходы на продажу»;

90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1, 90−2, 90−3, 90−4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этом ежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90−9) закрываются внутренними записями на субсчет 90−9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям по продажным ценам.

При продаже продукции оформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная; счет-фактура (для учета НДС) и на оплату счета — платежное требование или платежное поручение.

В бухгалтерии ведется журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании предъявленных к оплате счетов.

По выписке банка или по кассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию. Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем.

2.4. Учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Зеленая линия»

Основной вид деятельности ООО «Зеленая линия» — торговая. Предприятие перепродает саженцы деревьев и кустарников, а также продает свои услуги.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результативном счете «Продажи».

Счет «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.^[11]

К счету «Продажи» открываются субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО «Зеленая линия» реализация товаров проводится корреспонденцией счетов представленных в Приложении 2.

Приобретение и оприходование товаров в ООО «Зеленая линия» оформляется корреспонденцией счетов отраженных в приложении 3

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Зеленая линия» осуществляет операции не только по оприходованию товара и его реализации, но и по его возврату. Операции по возврату товара поставщикам оформляются следующей корреспонденцией счетов представленной в приложении 4.

В таблице оформлены проводки по возврату товара до сдачи декларации и уплаты налога по НДС.

Если возврат оформляется после сдачи НДС, то делаются проводки указанные в приложении 5

Мною был рассмотрен синтетический и аналитический учет товаров в ООО «Зеленая линия». В процессе изучения не было выявлено несоответствий с учетной политикой предприятия и действующего законодательства. В своей деятельности ООО «Зеленая линия» при оформлении торговых операций учитывает действующие ПБУ.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Зеленая линия» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка.

Недостачи списываются в дальнейшем за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73−3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.5. Учет денежных средств или расчетов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, а также платежных, денежных документов, ценных бумаг и резервов под их обесценение, других финансовых вложений.

Порядок наличного денежного обращения, совершение и оформление операций по расчетным, валютам и прочим счетам, безналичных расчетов в форме аккредитивов, чеками, банковскими (пластиковыми) картамии т. п. регламентируются соответствующими законами, нормативными актами Центрального Банка, министерств (ведомств) РФ и правилами коммерческих банков.^[12]

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Кассовые операции — операции с наличными деньгами, иностранной валютой, проводимые в кассах банков и предприятий.

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

приходные кассовые ордера

расходные кассовые ордера

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

кассовая книга

журнал кассира-операциониста

справка-отчет кассира-операциониста

сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или выданы деньги.

Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера.

При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. Документы же гасятся штампом ПОЛУЧЕНО или ОПЛАЧЕНО с указанием числа, месяца, года, что исключает возможность их повторного использования. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.

Учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Счет является активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывается соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

По дебету счета 50 «Касса» отражается приход денежных средств в кассу организации — корреспонденции со счетами учета источников поступления средств.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход денежных средств из кассы организации — корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат, показывающими направлении расхода средств.

Дебетовое сальдо 50 «Касса» указывает сумму остатка наличных денег в кассе организации на отчетную дату.

Безналичные формы расчетов.

Большинство расчетов между юридическими лицами, а также расчеты с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, осуществляются безналичном порядке. Это означает, что взаимные обязательства погашаются без использования наличных денежных средств. Безналичные расчеты производятся в основном с использованием услуг банков и других кредитных учреждений в порядке перечисления средств с расчетных, текущих и других счетов организаций.

Безналичные расчеты за товары, работы, услуги и по нетоварным операциям могут производиться без участия банков с применением векселей качестве платежного средства. Организации и ее контрагенты по согласованию друг с другом могут погашать обязательства путем зачета взаимной задолженности, минуя банки (например, при товарообменных операциях).

Плательщик и получатель средств самостоятельно выбирают формы расчетов и закрепляют их договором.

Безналичные расчеты с использованием услуг банков.

Для осуществления безналичных расчетов с использованием услуг банков и других кредитных учреждений организация открывает в них расчетные, текущие и иные счета. Банковскими операциями по счетам организации-клиентов являются: зачисление поступающих на счет клиента сумм; перечисление средств со счета клиента; депонирование средств на специальных счетах; зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет и другие операции.

Формы безналичных расчетов, производимых посредством банков

Безналичные расчеты между организациями, осуществляемые посредством кредитных учреждений, производятся в следующих формах: платежными поручениями; по инкассо; чеками; по аккредитиву; с использованием корпоративных пластиковых карт.^[13]

Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов.

Документальное оформление банковских расчетных операций

Расчетные операции организаций, производимые посредством банков, оформляется банковскими расчетными документами: платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; платежными требованиями; инкассовыми поручениями; заявлениями на аккредитив; прочие.

Данные документы оформляют либо поручение банку, либо согласие на проведение банком операций по счетам организации.

Банковские расчетные документы оформляются на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), раздел 401 000 «Платежная документация по безналичным расчетам через банки». Банковские расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать для них нужные реквизиты.

При несоответствии платежных документов установленным требованиям банк может уточнить содержание данного ему поручения. Банковские расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Подтверждением того, что банк исполнил представленные ему в банковских расчетных документах поручения, являются соответствующие записи в выписке (Приложение 4) из расчетного счета, получаемой организацией в согласованные сроки. Со своей стороны, экземпляры банковских расчетных документов прилагаются к выписке из расчетного счета для обоснования операций, проведенных банком по счету клиента.

Учет операций по расчетному и другим счетам в банке Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных операций. Организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов в одном или разных банках.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, расчетному счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый расчетный счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии расчетного счета передается банком налоговой инспекции, на учете которой состоит данная организация.

Банковские операции по расчетному счету.

Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:

зачисление поступающих на счет клиента сумм;

принятие от клиента и выдача ему со счета наличных денег;

перечисление средств со счета клиента;

депонирование средств на специальных счетах;

зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет.

Некоторые платежи взыскиваются банком с расчетного счета в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов и в других случаях, установленных законом. К подобным платежам относятся: платежи, невнесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды; за таможенные процедуры; платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций, организаций связи, телефонной сети.^[14]

По дебету счета отражается сумма денежных средств, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы, кассы отделения связи и пр., для зачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению — в корреспонденции с кредитом счета 50.

По кредиту счета отражаются средства, зачисленные на расчетный и иной счет — в корреспонденции с дебетом счетов 51,52. Сальдо счета отражает суммы переводов в пути на отчетную дату.

Следует помнить о необходимости инвентаризации наличных рублевых и валютных остатков денежных средств и ценных бумаг. Кроме них в кассе храниться бланки строгой отчетности.

Заключение

Изучение в курсовой работе темы «Определение, основные задачи и функции бухгалтерского учета», позволило сделать следующие выводы.

История развития бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие: учет возник вместе с человеческой цивилизацией около 6000 лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, а это стимулировало рост цивилизации, особенно таких значимых ее частей, как письменность и математика.

Большой вклад в развитие бухгалтерского учета внесли такие зарубежные ученые, как Л. Пачоли, Ж. Савари, М. де ла Порт, Э.Т. Джонс, а также российские: К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Мудров, Ф.В. Езерский.

Законодательное определение бухгалтерского учета содержится в ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) (1). В основном большинство авторов в учебной литературе дают определение бухгалтерского учета, основываясь на законодательном определении.

Статья 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает основные задачи бухгалтерского учета на законодательном уровне.

Классифицировать задачи, стоящие перед учетом, можно и по следующим основаниям: характер отношения (функция), периодичность повторения, степень срочности, способ регламентации, характер воздействия на хозяйственную деятельность, объект целеполагания.

Согласно п. 42 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей. Организация должна обеспечить пользователям возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. В ПБУ 4/99 пользователями отчетности названы банки, кредиторы и дебиторы юридического лица, а также иные юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации, т.е. круг пользователей является открытым.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Информационная функция в системе управления - одна из главных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управления.

Обеспечение сохранности собственности - значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция.

Функция обратной связи необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Контрольная функция бухгалтерского учета. Контроль неотделим от учета. Контроль - проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий.

Список использованной литературы

Нормативно правовые акты:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) // Система «Гарант».

2. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010)

4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (ред. от 08.03.2015)

5. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)

6. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), (ред. от 06.04.2015)

7. «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 ред. от 25.10.2010 г.);

8. «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в ред. от 24.12.2010г.);

9. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), (ред. от 24.12.2010)

10. «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02 ред. от 06.04.2015г.);

Учебники и периодические издания:

11. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2012. - 105 с.

12. Владимирова Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие - М: Издательство «Экзамен», 2012. - 320 с.

13. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет : лекции. - М. : Юрайт-Издат, 2015. - 192 с.

14. Загряцкий Н.И. Теория бухгалтерского учета. - Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.- строит. ун-т, 2013. -138 с.

15. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - N 19.

16. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова // Бухгалтер и закон. - 2013. - N 10.

17. Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2015. - 628 с.

18. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2015 г.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 634 с.

20. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 544 с.

21. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета : учебник. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 458 с.

22. Палий С.Е., Ходырева Е.Л. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.- строит. ун-т, 2005. - 185 с.

23. Петров А.С. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете», 2015 г. - Система «Гарант».

24. Пошерстник Н.В., Мейскин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Издательский дом Герда, 2014. - 217 с.

25. Родина Л.Н. Этапы развития бухгалтерского учета: учебное пособие. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. - 51 с.

26. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - Ростов н/Д: «Феникс», 2014. - 384 с.

27. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет: курс лекций. - М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2015. - 264 с.

28. Черных И.Н. История бухгалтерского учета: учебное пособие. - Воронеж: изд. ВГУ, 2015. - 23 с

Приложение 1

Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета

Московская школа	Петербургская школа
1. Счета – элементы баланса. Система счетов задана балансом, следовательно, учить нужно от баланса к счету	1. Баланс – следствие системы счетов, учить нужно от счета к балансу
2. Баланс – упрощенная форма инвентаря	2. Баланс опирается только на счета и не связан с инвентарем
3. Счета делятся на активные и пассивные (два ряда счетов)	3. Все счета однородные (один ряд счетов)
4. Двойная запись – следствие группировки счетов в балансе	4. Двойная запись – следствие группировки закона мены
5. Представители: Н.С. Лунский – автор балансовой теории учета, занимался вопросами экономического анализа; Г.А. Бахчисарайцев – сформулировал положения балансовой теории в 31 тезис; Ф.И. Бельмер – занимался поднятием престижа бухгалтерской профессии	5. Представители: Е.Е. Сиверс – требовал попередельной калькуляции (полуфабрикатный метод учета затрат); А.И. Гуляев – разработал учение о структуре себестоимости

Приложение 2

Корреспонденция счетов по реализации товаров

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж	62−1	90−1
Списана покупная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж	90−2	41−1
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров	90−3	68−2
Поступила оплата от покупателей	51	62
Финансовый результат	90/99	99/90

Приложение 3

Корреспонденции счетов по приобретению товаров

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость товара без НДС	41−1	60
Учтен НДС по приобретенным товарам	19−3	60
Учтены транспортные расходы без НДС	44	76
Учтен НДС по транспортным расходам	19−3	76
Проведена оплата за товар поставщику	60−1	51
Проведена оплата за транспорт	76	51
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68−2	19−3

Приложение 4

Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражен возврат поставщику без НДС	76−2	41−1
Сторнирован и оприходован НДС	76−2	19−3
Принята претензия поставщиком	60−1	76

Приложение 5

Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам после уплаты налога на добавленную стоимость

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Отражен возврат поставщику без НДС	76−2	41−1
Сторнирован и оприходован НДС	76−2	19−3
Принята претензия поставщиком	60−1	76
Сторнирован начисленный и уплаченный НДС	68−2	19−3

1. Загряцкий Н.И. Теория бухгалтерского учета. - Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.- строит. ун-т, 2013. -96 с. ↑

2. Владимирова Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие - М: Издательство «Экзамен», 2012. - 156с. ↑

3. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - N 19. ↑

4. История бухгалтерского учета / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова // Бухгалтер и закон. - 2013. - N 10. ↑

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) ↑

6. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» ↑

7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010) ↑

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) ↑

9. «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 ред. от 25.10.2010 г.); ↑

10. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), (ред. от 06.04.2015) ↑

11. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), (ред. от 24.12.2010) ↑

12. Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в ред. от 24.12.2010г.); ↑

13. Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в ред. от 24.12.2010г.); ↑

14. Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2015. - 523 с. ↑