Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Понятие хозяйственного учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

Хозяйственная деятельность возникла одновременно с появлением челове­ческой цивилизации тысячи лет тому назад. Первые шаги в хозяйственной дея­тельности имели огромные последствия для истории. Развитие хозяйственной деятельности было вызвано жизненной необходимостью, а это в свою очередь стимулировало формирование неотъемлемых составных частей цивилизации, таких как письменность и математика.

Параллельно с развитием хозяйственной деятельности человека развивался и хо­зяйственный учет.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета (например, статисти­ческого) рядом характерных черт.

Тема курсовой работы наиболее актуальна, т.к. бухгалтерский учет, формируя информацию о финансово-хозяйственной дея­тельности организации (предприятия), играет большую роль в ее управлении. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность. Содержащиеся в отчет­ности показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятель­ности не только самой организацией (предприятием), но и всеми, кто состоит с ней в партнерских отношениях: поставщиками, заимодавцами, покупателями и др.

Когда необходимо защитить интересы организации (предприятия) в спорных вопросах, юристы обращаются к данным отчетности. А также данными отчетно­сти пользуются налоговые и финансовые органы, банки, консультанты и аудитор­ские фирмы.

Вся информация бухгалтерского учета должна соответствовать юридиче­ским нормам. За достоверность информации бухгалтерского учета несут ответ­ственность руководитель, главный бухгалтер и ответственные лица, являющие­ся хранителями материальных и денежных средств.

Совершая непрерывный кругооборот, различные виды имущества не только пе­реходят из одной стадии в другую, из сферы производства в сферу обращения и об­ратно, но и принимают различную форму. Например, денежные средства, использо­ванные для приобретения сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, после передачи последних в производство не только перейдут из сферы обращения в сферу производства, но и обретут форму материальных ценностей.

После осуществления над ними производственных операций изделия посту­пят на склад в виде готовой продукции и затем будут реализованы.

В этом случае хозяйственные средства предприятия переходят из сферы про­изводства в сферу обращения и вновь приобретают после реализации денежную форму. На этой стадии кругооборота хозяйственных средств предприятия соверша­ется множество хозяйственных операций, каждая из которых представляет со­бой односложное действие (передачу материала производству, начисление за­работной платы, выдачу денег из кассы, передачу готовой продукции на склад и т.д.), влекущее за собой обязательства или изменения видов имущества.

Тема курсовой работы: «Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета».

Целью курсовой работы является изучение сущности, цели и задач бухгалтерского учета.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие хозяйственного учета;

2. Рассмотреть основные требования к информации, формируемой в системе учета;

3. Выявить концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России;

4. Описать объекты учета как объекты управления, в отношении которых реализована учетная функция. Сопоставить объекты учета и объекты управления.

Глава 1.По нятиехозяйственного учета

1.1.Учетная система организации и ее роль в информационном обеспечении процессов управления

Управление относится к числу понятий, знакомых большинству людей с детства. В наиболее общем виде управление можно определить как действие, организующее и направляющее какие-либо процессы.

В XX в. сформировалась самостоятельная наука, изучающая об­щие принципы управления вне зависимости от области применения. Наука, изучающая общие законы управления в живой и нежи­вой природе, в технике и экономике, получила название киберне­тика». Значительный вклад в ее развитие внес американский ученый Норберт Винер, которого называют «отцом кибернетики».

Согласно этой схеме, субъект вырабатывает управляющее воздей­ствие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту. Объ­ект управления, воспринимая такое воздействие, изменяет свой об­раз действий в соответствии с переданным ему управляющим сигна­лом. О том, что объект принял и отработал команду, отреагировал на управляющее воздействие, субъект узнает, получая информацию в виде обратной связи. В зависимости от этой информации субъект вырабатывает новые управляющие воздействия либо признает удач­ным переданный ранее сигнал и на определенное время дает воз­можность объекту развиваться в указанном направлении.

Канал обратной связи может быть зрительным, звуковым, в ви­де электрических сигналов, докладов, сообщений, письменных от­четов, в общем, в любой воспринимаемой форме. Обратная связь — это инструмент контроля со стороны субъекта управления за поведени­ем объекта управления.

В коммерческих организациях в качестве субъекта управления чаще всего выступают хозяйственные руководители, многочислен­ные органы управления. Объекты управления — это предприятия, трудовые коллективы, работники, факторы производства в виде орудий и предметов труда, природные ресурсы, научно-техниче­ский и информационный потенциал. Управляющие воздействия представлены законами, указами, планами, программами, поста­новлениями, нормативами, рекомендациями, инструкциями, мате­риальными и финансовыми стимулами и рычагами, моральным воздействием. Обратные связи - это результаты непосредственных наблюдений и контроля со стороны субъекта управления: докумен­тация, отчетность и т. д.

Эффективность любой системы управления во многом зависит от качества, своевременности и достоверности представленной инфор­мации. Информационная система организации состоит из различ­ных подсистем, среди которых наибольший удельный вес занимает экономическая, использующая в основном информацию учетной системы.

Учетная система организа­ции состоит из оперативного, статистического, налогового и бухгал­терского учета. Каждый из них отличается составом отражаемых яв­лений, назначением и способами реализации.

В наиболее общем виде учет можно определить как систему ре­гистрации и отражения информации о совершаемых явлениях и фактах хозяйственной жизни.

Оперативный учет представляет собой систему текущего наблю­дения и контроля за отдельными хозяйственными операциями в ходе их непосредственного осуществления. Особенность его заключается в быстроте подачи сведений об отдельных хозяйственных фактах. Он тесно связан с проверкой выполнения оперативных плановых заданий и обеспечивает оперативное руководство сразу вслед за совершением хозяйственных операций. Оперативный учет осуществляется в цехах, бригадах, на рабочих участках, а также различными службами, отдела­ми предприятия (плановым, финансовым, сбыта, кадров и др.). Опе­ративным учетом охватываются такие участки, как контроль выполне­ния договоров поставщиками и покупателями, пооперационный учет движения деталей в производстве, выполнение норм выработки рабо­чими и др.

Данные оперативного учета не всегда оформляются документаль­но. Иногда их сообщают по телефону или телеграфу. Нередко они являются приближенными, например сведения о выполнении месяч­ной производственной программы, плана реализации продукции, плана розничного товарооборота. В оперативном учете широко ис­пользуются различные приборы и измерительные устройства; счет­чики, спидометры и др. Большинство данных оперативного учета бе­рется из общих для всех видов учета первичных и сводных докумен­тов, но обрабатываются они в более сжатые сроки.

Некоторые данные оперативного учета используются и в выше­стоящих организациях, обобщаются в масштабе отраслей народного хозяйства в виде отдельной оперативной отчетности. Из этой отчет­ности получают сведения об объеме выпуска и качестве продукции, о степени обеспеченности сырьем, ходе уборки урожая и др.

В зависимости от особенностей отражаемых и контролируемых объектов и явлений в оперативном учете могут использоваться каж­дый в отдельности или в сочетании все три вида измерителей (нату­ральные, трудовой и денежный).

Данные оперативного учета должны быть просты и доступны для понимания каждого оперативного работника цеха, участка, службы. Эффективность этого вида учета значительно повышается благодаря использованию его данных как источника оперативного экономического анализа.

Статистический учет представляет собой систему изучения и контроля массовых социально-экономических явлений и процессов общественной жизни. Применяется этот вид учета во всем народ ном хозяйстве, в отдельных его отраслях, на предприятиях, в объе­динениях, организациях и учреждениях.

Статистика изучает количественную и качественную стороны массовых явлений, закономерности их развития. При этом она ис­пользует различные измерители в зависимости от исследуемых яв­лений. Статистике присущи особые методы сбора и обработки дан­ных: сплошная или выборочная регистрация данных, их сводка и группировка, исчисление средних величин, индексов, динамиче­ских рядов и т. д.

Информацию статистика получает непосредственно из данных первичного и бухгалтерского учета. На предприятиях и в организа­циях с ее помощью получают обобщенные данные об объеме и ди­намике выпуска продукции, производительности труда, о законо­мерностях развития заработной платы, товарооборота, об использо­вании средств на материальное стимулирование труда и др.

Кроме процессов материального производства, статистика охва­тывает такие стороны общественной жизни, как численность и со­став населения, рождаемость, материальный и культурный уровень жизни народа, явления политической жизни.

Статистический учет заключается в сборе, обработке, статисти­ческом анализе и своевременном представлении руководящим ор­ганам необходимых данных в территориальном разрезе и по отрас­лям народного хозяйства. Сводные статистические данные широко используются при составлении прогнозов и планов развития народ­ного хозяйства. В связи с необходимостью статистического обобще­ния данных о хозяйственной деятельности предприятий и организа­ций на федеральном уровне оперативный и бухгалтерский учеты должны отвечать задачам и требованиям статистической обработки и сводки этих данных.

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки производственной и финансовой информации, необхо­димой для правильного исчисления налоговых обязательств налого­плательщика в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В международной практике применяют три вида налогового учета:

1.Бухгалтерский налоговый учет — показатели налогового учета формируются исключительно из данных бухгалтерского учета.

2.Смешанный налоговый учет — показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с исполь­зованием определенных методов для целей налогообложения.

3.Абсолютный налоговый учет — показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета (таможенные по­шлины, государственные пошлины, плата за воду и др.).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выраже­нии об имуществе, обязательствах организации и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций.

Бухгалтерский учет также использует все три вида измерителей, но денежный имеет преимущественное значение. Он необходим для обобщения отражаемых хозяйственных процессов, калькулирова­ния себестоимости продукции, ведения различных расчетов, опре­деления величины всех ресурсов, исчисления результатов хозяйст­венной деятельности.

Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, отли­чающих его от других видов учета. Он является сплошным и непре­рывным. Это означает, что в нем отражаются все хозяйственные операции, производимые в том порядке, в каком они совершаются. Выборочное (несплошное) отражение в бухгалтерском учете не при­меняется. Каждая бухгалтерская запись должна быть оформлена, подтверждена первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

В бухгалтерском учете применяются особые, присущие только ему способы и приемы: двойная запись, система счетов, инвентари­зация и др. Он наиболее полно по сравнению с другими видами уче­та отражает хозяйственную деятельность предприятия как единое целое. Для получения обобщенных сводных показателей использу­ются специфические способы обработки данных. Сводная бухгал­терская отчетность служит источником информации для руково­дства подведомственными предприятиями. Данные бухгалтерского учета широко используются для анализа хозяйственной деятельно­сти организаций, в процессе которого выявляются неиспользован­ные резервы дальнейшего роста экономики.

Все виды учета, применяемые в организации, тесно взаимосвя­заны. Оперативный, статистический, налоговый и бухгалтерский учеты представляют собой единую учетную систему. Каждый вид учета применяет особые методы отражения хозяйственной деятель­ности и ее контроля, исследует определенные стороны экономики организации; при этом они дополняют друг друга.

В настоящее время прослеживается тенденция сближения опе­ративного, статистического, налогового и бухгалтерского учетов, повышения качества учетной информации, усиления ее контроль­ных функций, устранения дублирования и параллелизма экономи­ческих показателей. Дальнейшее укрепление взаимосвязи всех ви­дов учета позволит упростить, ускорить и удешевить учетный про­цесс автоматизированного на основе ЭВМ составления и обработки первичных учетных документов с целью получить оперативную, достоверную информацию, необходимую для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Использование современных автоматизированных систем обра­ботки информации и экономико-математических методов расши­рят возможности учета на основе интеграции — когда однажды за­регистрированные и введенные в память ЭВМ данные могут много­кратно использоваться в единой учетной системе организации. При этом каждый из видов учета в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и свою предназначенность. Повто­рим: интеграция представляет собой дальнейшее укрепление един­ства всех видов учета на основе их общего предмета, но без утраты ими специфических функций.

Для всестороннего и полного понимания сущности бухгалтер­ского учета нельзя обойти вниманием вопрос о взаимодействии и соотношении финансового, управленческого и производственного учетов.

Как мы уже отмечали, бухгалтерский учет наряду с оператив­ным, статистическим и налоговым входит в общую учетную систему хозяйствующего субъекта и подразделяется на две части: финансо­вый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производствен­ного учета используется исключительно для внутреннего управле­ния. В финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной организации, в связи с чем ее представляют также внешним пользователям.

Такое разделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что в принципе вся его система выступает составной частью управ­ленческой системы организации. Однако при использовании тер­минов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а в совокупности с другими функциями управления по существу превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерче­скую тайну и в отличие от финансового учета используются исклю­чительно внутри организации.

Между финансовым и управленческим учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы пред­приятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и до­ходов, необходимый как в финансовом, так и в управленческом уче­те. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленче­ских решений.

Однако, несмотря на объединяющие признаки, эти два вида учета существенно отличаются один от другого.

Вопросы организации как финансового, так и управленческого учета приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представле­ния сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во мно­гом зависит успех экономической работы любого предприятия.

Говоря о существующих взаимоотношениях и различиях между управленческим и производственным учетами, следует отметить, что их между собой отождествлять нельзя. Управленческий учет ис­торически является следствием производственного учета. Произ­водственный учет включает в основном учетно-расчетные процеду­ры, главная цель которых — определить затраты на производство и выручку на единицу продукции.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные ре­зервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Совре­менный производственный учет включает три основных раздела:

• учет затрат и доходов по их видам;
• учет затрат и доходов по центрам ответственности;
• учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие груп­пы затрат возникли на предприятии в процессе производства про­дукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмеще­ны в ходе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен спо­собствовать их точному распределению между отдельными структу­рами предприятия (центрами ответственности) для выявления ре­зультатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен опреде­лить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета уда­ется рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продук­ции и выявить скрытые резервы повышения эффективности произ­водства.

1.2.Исторический аспект бухгалтерского учета

Учет возник в глубокой древности. Уже тогда человеческому об­ществу необходимо было знать, какое количество и каких именно средств оно имеет для своего существования, а также сколько рабо­чего времени ему необходимо затратить для изготовления необхо­димых средств.

Истоки учета, его первые ростки, как справедливо отмечает Я.В. Соколов, скрыты от нас навсегда. Однако мы можем утвер­ждать, что учет возник не сразу. В первобытном обществе, где хо­зяйства были несложными, все, что можно было наметить, намеча­ли без записи, а результаты труда были известны всем.

Для возникновения письменного учета, для ведения его регист­ров необходимо было несколько условий. Во-первых, развитие хо­зяйственной деятельности должно было принять достаточно замет­ные размеры; во-вторых, были необходимы письменность и элемен­тарная арифметика. Их появление создало базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместно­му распространению.

На вопрос, когда возник учет, ученые-экономисты дают три от­вета:

1) свыше 6000 лет назад, когда началась целенаправленная реги­страция фактов хозяйственной жизни;

2) свыше 500 лет назад, когда вышла книга Луки Пачоли и нача­лось описательное осмысление учета;

3) свыше 150 лет назад, когда появились первые теоретические конструкции.

Эти три ответа — три разных обобщения того, что такое бухгал­терия: свыше 6000 лет назад учет возник как практическая деятель­ность, как средство понимания хозяйственных процессов, как его язык; свыше 500 лет назад — как предмет литературного обсужде­ния, как часть литературного языка; свыше 150 лет он существует как самостоятельная наука, как язык бизнеса.

Первые следы развитых систем учета наблюдаются в Древнем Египте, долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где несколько тысяч лет назад люди вели учет и регистрацию фактов хозяйственной деятель­ности в свитках папируса (свободных листах).

Если Египет был родиной счетоводства «на свободных листах», то Вавилония стала родиной учета «на карточках». Карточки делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок.

Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. В Персии во времена правления Дария (522—486 гг. до н. э.) людей, занимающихся учетом, официально называли глазами и ушами царя.

Немецкий философ и культуролог О. Шпенглер (1880—1936), подчеркивая роль учета в мировой цивилизации, отмечал, что три великих человека — Н. Коперник, X. Колумб и великий итальянец, францисканский монах, математик Л. Пачоли (1445—1517) — изменили мир. Последнее имя особенно дорого людям учетной профес­сии, поскольку именно им в 1494 г. в Венеции была опубликована мо­нументальная книга «Сумма арифметики, геометрии, учение о про­порциях и отношениях», одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». Это было первое описание двойной бухгалтерии. Известно, что в XVII—XVIII вв. бухгалтерский учет рассматри­вался в большей части как юридическая наука, а в XIX—XX вв. -как экономическая. В международных программах бухгалтерского образования XXI в. бухгалтерское дело рассматривается как ком­плекс знаний в области экономики, права и математики.

Большинство ученых бухгалтерский учет справедливо определя­ют как процесс регистрации, обработки и использования экономи­ческой информации для принятия обоснованных управленческих решений и оценок. Вместе с тем на практике бухгалтерский учет иногда неоправданно отождествляют со счетоводством. По справед­ливому замечанию А.Д. Шеремета, счетоводство — это рутинная ра­бота клерков по учету хозяйственной деятельности, механический процесс. Но бухгалтерия — понятие более широкое, чем счетоводст­во. Бухгалтер, помимо осуществления счетных процедур, анализиру­ет и обрабатывают экономическую информацию, готовит финансо­вую отчетность, раскрывает ее суть, анализирует производственную и финансовую деятельность, составляет прогнозы, бизнес-проекты и бюджеты, решает вопросы, связанные с оптимизацией налогообло­жения, обеспечивает контроль за хозяйственно-финансовой деятель­ностью и, наконец, принимает активное участие в процессе обосно­вания и выбора управленческих решений оперативного, тактическо­го и стратегического характера. В этих условиях из простого субъекта бухгалтерии он превращается в бухгалтера-менеджера, субъекта управленческой деятельности.

Глава 2.Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике

2.1. Основные требования к информации, формируемой в системе учета

Информационное обеспечение — это сбор, обработка и передача финан­совой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для пла­нирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделе­ний, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация от­личается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия.

Информационное обеспечение в системе управленческого контро­ля предполагает:

• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретно­го структурного подразделения;
• персонализацию учетных документов;
• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результа­тах деятельности за отчетный период. Эти отчеты должны быть понят­ны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полно­мочий и эффективна при выполнении двух основных условий:

1) на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности ис­полнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы;

2) управленческий контроль реализуется через систему сегментар­ного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.

Следствием управленческого контроля является принятие менедже­рами адекватных управленческих решений по функционированию вве­ренных им структурных подразделений. В частности, это может про­явиться в корректировке разработанных ими планов на будущее.

2.2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем - Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

Концепция является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана:

• быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;
• обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно - правовых форм (в дальнейшем - организации).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

2) работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Для реализации цели, при организации бухгалтерского учета предполагается, что:

• имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);
• выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.

Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Материально - вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения имущества.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

а) выплата денежных средств;

б) передача другого имущества;

в) оказание услуг;

г) замена кредиторской задолженности одного вида другим;

д) преобразование кредиторской задолженности в капитал;

е) снятие требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям.

Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.

Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (соответствие доходов и расходов).

Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском балансе.

В расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы.

Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

Для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, т.е. определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

2.3. Описание объектов учета как объектов управления, в отношении которых реализована учетная функция. Сопоставление объектов учета и объектов управления

Бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет представляют собой две подсистемы единой системы “бухгалтерский учет”. Для того чтобы установить, каким образом взаимосвязаны эти подсистемы, нужно четко определить, что же из себя представляет бухгалтерский учет и какие его характеристики схожим образом проявляются в его составляющих.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (Редакция от 28.11.2018)“бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций”. Данное определение можно считать скорее определением финансового учета, нежели бухгалтерского учета в целом. Поэтому его требования не всегда и не в полной мере будут справедливы по отношению к управленческому учету (например, сплошной и непрерывный учет всех хозяйственных операций). Вместе с тем управленческий учет целиком подходит под “упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации”.

Бухгалтерский учет как мысль представлен теорией (счетоведением), а как действие – практикой (счетоводством). При этом нужно отметить, что теория учета не изменяется от того, что и по каким правилам мы будем учитывать. В то же время бухгалтерский учет как практика организуется различным образом в зависимости от множества факторов.

Бухгалтерский учет (счетоведение) – это наука о сущности и структуре сущности фактов хозяйственной жизни. Бухгалтерский учет (счетоводство) – это практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни.

Таким образом, бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и объекты, которые исследуются при помощи методов. Причем в теории изучается сущность хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. На практике информация об объектах бухгалтерского учета собирается определенным образом (в идеале с учетом результатов исследований в теории) для принятия управленческих решений.

В литературе подчеркивается, что информация финансового учета используется для составления и представления финансовой отчетности внешним пользователям, а управленческого – для принятия решений внутренними. Однако по большому счету весь бухгалтерский учет, представляя собой важнейшую функцию управления, является управленческим. Важной чертой, объединяющей оба вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные бухгалтерского финансового учета позволяют инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Кроме того, было бы неправильным утверждать, что финансовый учет не используется для внутрихозяйственного управления, но только в пределах той информации, которая формируется в нем в рамках требований стандартов финансового учета и отчетности. “Утверждения о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью компании только потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, неверны. Учет всегда и во всех формах поставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи”. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен.

Было бы ошибочным противопоставлять финансовый учет управленческому и по другим критериям. Действительно во многом, что будет рассмотрено далее, они существенно различаются. Наряду с этим очевиден общий для финансового и управленческого учета объект – факты хозяйственной жизни, под которыми понимаются элементарные моменты хозяйственных процессов, изменяющие или подтверждающие состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно. Следовательно, они не могут функционировать изолированно и должны рассматриваться неотъемлемыми частями бухгалтерского учета в управлении предприятием.

Таблица 2.1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет	Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации
2. Цель ведения учета	Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены – цель достигнута.	УУ – средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный).
3. Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.	Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4. Базисная структура	Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей
5. Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных БУ	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности.
6. Привязка ко времени	Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было».	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7. Тип информации	Финансовые документы – конечный продукт ФУ – содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и натуральном выражении
8. Степень точности информации	Высокая степень точности	Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9. Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет – по итогам года и ежеквартально	Детализированные отчеты в больших организациях – ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда – немедленно.
10.Сроки предоставления отчетности	Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода	Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах – на следующее утро
11. Объект отчетности	В финансовых отчетах организация – единое целое; в крупных организациях – выручку и доход отражают по большим сегментам.	Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
12. Ответственность за правильность ведения учета	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности	Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (Редакция от 28.11.2018)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 11.04.2018)
3. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/08 (ред. от 28.04.2017)
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бух­галтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018);
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержден­ное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержден­ное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (ред. от 16.05.2016).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утвержде­но приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154 л. ПБУ 3/2006 (ред. от 24.12.2010)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Дохо­ды организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 06.04.2015);
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расхо­ды организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 06.04.2015);
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010)
11. Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению».
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49) (ред. от 08.11.2010).
13. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2015. - 124 с.
14. Астахов В.П. Учет нематериальных активов: Учеб.пособие. - М.: Март, 2017 - 416 с.
15. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. -Том I. - Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” - М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2016. - 360 с.
16. Белый И. Н. и др. Особенности учета НМА: Учебник для уч-ся сред.спец. учеб. заведений/ М.: Мисанта, 2015. -153 с.
17. Белый И. Н. и др. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для уч-ся сред.спец. учеб. заведений// М.: Мисанта, 2016. –153 с.
18. Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях.–М.: Экаунт,–2016 –378 с.
19. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С.- М.: Бухгалтерский учет, 2017.- 528 с.
20. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: “Проспект”, 2016. - 392 с.
21. Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. - СПб.: 2016.- 417 с.
22. ВещуноваН.В.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт нематериальных активов. - М.: “Проспект”, 2017. - 278 с.
23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. –М.: ИНФРА-М, 2017.–560 с.
24. Криницкий Р. И. История бухгалтерского учета –М.: Финансы и статистика, 2015– 276 с.
25. Соловьёв А. А. Торговля. Материальная ответственность: Практическое пособие.–М.: Приор, 2015.–144 с.