Общие принципы и правила формирования отчетности (Этапы формирования финансовой отчетности)

Содержание:

Введение

Бухгалтерская отчетность - это один из основных информационных источников для внешних пользователей, который используется при принятии инвестиционного рушения. Из этого следует что, представление качественной бухгалтерской информации является одной из важных задач менеджмента организации. Так же актуальность затрагивает вопросы по составлению финансовой отчетности в современных условиях развития российской экономики.

Сформированная на данный момент система нормативного регулирования оказывает влияние на формирование информации в финансовой отчетности. В частности данная система определяет методологию по составлению финансовой отчетности, степень раскрытия информации и сроки ее представления. На получение доверия пользователей сильное влияние производит уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета. С их помощью идет установление общих правил по ведению бухгалтерского учета в организации и регламентируется порядок формирования и представления отчетности.

Актуальностью выбранной темы, так же, поставлены вопросы правильности отражения информации в финансовой отчетности, которую представляют организации своим собственникам. Повышенное внимание уделяется правилам составления финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) положениям Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).

Целью курсовой работы является изучение основных принципов при подготовки и составлении финансовой отчетности.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность

1.1. Финансовая отчетность. Основные требования

Составление бухгалтерской отчетности – это итоговая стадия процесса учета.

Бухгалтерская отчетность является системой показателей, которые сгруппированы в формы, эти формы отображают результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Финансовая отчетность, в условиях развитого рынка, является важной частью в проведении экономических связей между организациями, основными из требований к ее составлению являются доступность, открытость и понятность для заинтересованных пользователей, это достигается средством создания общего информационного пространства и придания финансовой отчетности организаций, вне зависимости от вида деятельности и организационно-правовой формы. В каждой отдельной стране существуют различные подходы к требованию публикации, в частности, это зависит от размера организаций.

Бывают случаи, что публикация финансовой отчетности может вызвать финансовое падение организации. Этим и можно объяснить отличия в требованиях к публикации, так как нужно обращать внимание на детали, которые связаны с конфиденциальностью, опираясь на которую, опубликованная информация не должна приносить ущерба интересам организации.

Организации в России должны предоставлять отчетность собственникам не ранее 60 дней по окончании года, территориальным органам статистики и налоговым органам, годовую отчетность - в течении 90 дней по окончании года, промежуточную- в течении 30 дней по окончании квартала.

Финансовая отчетность дает определить на отчетную дату:

- финансовое положение (ликвидность организации, финансовую устойчивость, прибыльность);

- стоимость имущества и его состояние;

- величину, структуру и состав источников средств;

- движение денежных средств в организации;

- величины собственного и заемного капиталов в динамике;

- состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;

- кредитоспособность организации.

Детальное и точное рассмотрение бухгалтерской отчетности дает возможность найти причины отрицательных аспектов в работе, привести в действие положительные факторы и запланировать решения, которые приведут, к улучшению хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Отчетным годом для каждой организации приходится период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для только созданных организаций принято считать период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Организациям, которые возобновили свое существование (не на базе ликвидированных, реорганизованных организаций и их структурных подразделений) после 1 октября, возможно считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Информация, которая содержится в отчетности, берет основания из данных синтетического и аналитического учетов.

Данные по вступительному балансу обязаны соответствовать утвержденному заключительному балансу за период, который предшествовал отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины необходимо обосновать.

Исправления в отчетности ,которые относятся как к нынешнему, так и к прошедшему году, выполняются в отчетности, которая была составлена за отчетный период, в котором были найдены ошибки, искажения ее данных. Исправление ошибок бухгалтерской отчетности подтверждается подписью лиц, подписавших ее, при этом должна быть обязательно указана дата исправления.

За достоверность в составлении отчетности ответственность несут руководитель организации и главный бухгалтер. В каждой организации должна составляться промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность. Месячная и ежеквартальная бухгалтерская отчетность, которая составлена нарастающим итогом по графе с начала года, представляет промежуточную отчетность. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 организации, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 22.08.2003 №67н), в состав годовой бухгалтерской отчетности должны быть включены следующие формы (Приложение 1,2,3,4):

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменениях капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- отчет о целевом использовании полученных денежных средств (форма №6);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Небольшим организациям дозволено в состав отчетности включать только две из форм:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Бухгалтерская отчетность должна быть целостной, достоверной и полной, сопоставимой. Требования последовательности дает закрепить постоянство содержания и формы баланса организации, отчета о прибылях и убытках и других форм от одного отчетного периода к другому.

Глава 2. Цель финансовой отчетности

2.1 Цели формирования финансовой отчетности

В соответствии с принципами подготовки и составления финансовой отчетности "целью финансовой отчетности" является представление информации о финансовом положении, результате деятельности и изменениях в финансовом положении организации. В этой информации нуждается широкий круг пользователей, когда они принимают различные экономические решения. Следовательно, при формировании отчетной информации, учитываются реализации главной цели финансовой отчетности, которая заключается в удовлетворении заинтересованных пользователей полезной информацией.

Цель финансовой отчетности представляет из себя представление информации о финансовом положении, результатах деятельности организации (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) организации. Эта информация всегда полезна для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Финансовое положение организации можно изучить посредством представления информации об активах организации, обязательствах и капитале, финансовые результаты - путем раскрытия данных о доходах и расходах (данные отчета о прибылях и убытках), информация касающаяся изменений в денежных средствах и их эквивалентов представлена в отчете о движении денежных средств.

Информация по финансовой отчетности интересует существующих и потенциальных инвесторов, работников, поставщиков и прочих кредиторов, покупателей, фискальных органов. Не смотря на это приоритетные пользователи финансовой отчетности с позиций МФСО - это инвесторы. Международные стандарты отталкиваются от того, что бухгалтерский учет ведется в целях управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, при этом неважно, собственника или кредитора. В этом заключается существенное отличие от российского учета, который ведется администратором, администратор действует в интересах собственника для отражения результатов деятельности объекта собственности.

Иное концептуальное отличие МСФО заключается в том, что старания бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах.

Это подтверждают и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) цене.

Международными стандартами рыночная цена используется широко.

Для определения справедливой стоимости нужна информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой были бы соблюдены нижеприведенные условия:

•   сделка должна совершаться между независимыми (несвязанными) сторонами;

•   стороны должны быть хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

•   стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

Понятно, что все вышеперечисленные условия соблюдаются при наличии так называемого "активного рынка", т.е. рынка, сделки на котором происходят достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Основным показателем справедливой стоимости является рыночная цена. Приведенные различия определяют основные особенности развития системы МСФО:

•   приоритет баланса;

•   отказ от первоначальной стоимости;

•   замена концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);

•        переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

•   отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

2.2 Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения

При формировании финансовых отчетов организации ее состав и порядок можно определить исходя из потребностей заинтересованных пользователей. Исторически на свободном рынке капиталов разных стран преобладали определенные группы пользователей, что поспособствовало образованию различий в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Раннее упомянутые различия развивались и становились моделями бухгалтерского учета, которые чаще всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (главные представители - США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) -удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Государственные органы в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета практически не вмешиваются. Учетные регулятивы создаются бухгалтерским сообществом стран и обычно носят рекомендательный характер. Бухгалтерский учет имеет цель на подсчитывание прибыли и детализацию ее использования. Основными пользователями информации финансовой отчетности являются участники рынка ценных бумаг.

В странах, в которых применяют континентальную модель учета (большинство стран Европы и Япония, и ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и другие) вложение денег в организации в большей степени производятся не фондовыми рынками, а банковским сектором. Ввиду того, что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в данных странах регламентируется законодательно и носит консервативный характер. Не смотря на это ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика имеет направление, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, например на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Характерная черта южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) - перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. Данная модель представляет из себя симбиоз двух предшествующих моделей. Учет направлен на потребности государственных органов. В отчетности достаточно подробно представлена информация, которая необходима для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. Например, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются по рыночным ценам.

Процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений медленно доводят до создания мирового рынка, для которого не существовало бы национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, которые имеют организации в различных странах мира. Европейские страны создают единое экономическое пространство. На территории этих стран существует единая валюта - евро. Эти и другие причины стали причинами формирования системы учетной информации на международном уровне - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которая функционирует на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

МСФО было образовано в 1973 году, тогда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был создан Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В 1984 году Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 году одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность не только по национальным принципам (GAAP), но и в соответствии с МСФО.

Одно из основных направлений деятельности КМСФО -это создание интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 году был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Commitee, SIC). Основной задачей ПКИ стало изучение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 году КМСФО был преобразован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Целями его деятельности были:

•   разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;

•   введение этих стандартов и контроль за их соблюдением;

•   сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и введение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. В настоящее время IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности заключатся в представлении информации, которая необходима пользователям для принятия экономических решений и которая позволяет прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается только в случае, если отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретации. Тем не менее, возможны ситуации, когда в редких случаях отклонение от МСФО может разрешаться. В подобных случаях финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четким пояснением причины отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует отталкиваться от того, что организация будет вести свою деятельность по меньшей мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если у руководства возникают предположения, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, то данный факт необходимо отразить в отчетности.

Стандарт позволяет фиксировать требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», данный раздел является самостоятельным. Однако не являясь стандартом, данный документ формирует концептуальную основу, фундамент для создания и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Никакое из положений Принципов не обладает преимуществом перед каким-либо из МСФО. В тех случаях, когда происходит конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, МСФО будет иметь преимущество.

МСФО предполагают два вероятных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций - основной и допустимый альтернативный. Достоинство наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) заключается в том, что приемлемость стандарта повышается.

2.3 Этапы формирования финансовой отчетности

Есть несколько этапов формирования финансовой отчетности , посмотрим содержание каждого из этих этапов.

Этап 1. Выявление элемента финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности признаются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Базой для их выявления выступают возможности получения организацией будущих экономических выгод, такими выгодами являются- поступления денежных средств или их эквивалентов или способность сэкономить денежные средства и их эквиваленты.

Изучим перечисленные элементы финансовой отчетности.

Под активами предполагаются ресурсы и имущество организации, которые удовлетворяют трем условиям. Они должны:

1)находиться под контролем организации

2)принадлежать организации в результате событий прошлых периодов

3)обеспечить организации получение экономических выгод в будущем.

Определяя ресурсы как актив, МСФО отталкиваются из концепции контроля, этим они отличаются от отечественных принципов учета, которые основываются на концепции собственности. Вопрос о включении тех или иных объектов в активы организации или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Из этого исходит, что основные средства принимаются на баланс не по причине того, что организация является их собственником, а потому, что она использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде не отмечаются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, если контроль над ними невозвратно утерян.

В случае, если использование имущества не доставляет организации будущие экономические выгоды, оно отражается в отчетности как убытки или расходы периода.

Этап 2. Проверка обнаруженного элемента на соответствие его критериям признания

Есть два критерия признания объекта учета элементом финансовой отчетности:

•   имеется вероятность прилива будущих экономических выгод в организацию;

•   объект может быть надежно оценен.

Обязательства представляют собой задолженность организации на текущий период, которая возникла из событий прошлых периодов, решение которой спровоцирует отток из организации ресурсов, которые, в свою очередь, заключают в себе экономическую выгоду.

Отличают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и использованных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.) и неюридические обязательства, которые возникают из деловой практики, например, затраты на ремонт техники, вышедшей из строя по истечении гарантийного срока.

Отличительные черты юридических обязательств:

- обязательство предусматривает, чаще всего, будущую передачу актива;

- обязательства нужно исполнить даже в том случае, если возможна потеря выгоды;

- обязательства определены прошлыми событиями.

Обязательства отражаются в балансе как кредиторская задолженность в случае, если их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод организации.

Если сумма будущих обязательств не отчетлива (например, в случае гарантийного ремонта техники), то для их выполнения формируется резерв предстоящих расходов. Такие резервы также представляют из себя обязательства, однако сумму резервов нельзя определить точно либо у организации нет полной уверенности в том, что надобность исполнения обязательства наступит в будущем.

В некоторых случаях обязательства не признаются в балансе, такие обязательства именуются условными обязательствами.

Капитал.

В соответствии с МСФО имеются две основные концепции капитала - финансовая и физическая. Финансовая концепция понимает под капиталом долю активов, которая осталась в организации после вычета обязательств. В случае ликвидации организации, кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками и обязательства перед ними выполняются в первую очередь.

Тем не менее задачами деятельности любого предприятия являются- поддержание капитала и получение прибыли. Отталкиваясь от финансовой концепции капитала прибыль возможно считать полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода будет превышать сумму чистых активов в начале периода, после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Понятно, что размер капитала организации связан с оценкой его активов и обязательств, в то время как переоценка обязательств организации напрямую влияет на величину капитала, уменьшая или увеличивая его. В данной связи доходы и расходы, которые возникают в результате переоценки, не подлежат рассмотрению как элементы финансовой отчетности, а расцениваются они, в системе международных стандартов как поправки, которые необходимы для поддержания капитала, или резерва переоценки.

В соответствии с МСФО капитал подразделяется на:

- средства, которые были внесены акционерами;

- нераспределенную прибыль;

- резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли;

- поправки, обеспечивающие поддержание капитала (резервы переоценки).

Вторая, физическая концепция капитала понимает его как уровень производственного потенциала или операционных возможностей организации. В данной концепции капитал организации остается в сохранности, если его производственные возможности в конце отчетного периода не стали ниже по сравнению с началом отчетного периода. В данном случае прибыль представляет из себя стоимость увеличения производственных возможностей организации. Следуя данной концепции, организация оценивает свои активы по текущей стоимости. Все изменения цен, которые влияют на производственные возможности организации, можно считать исправлениями стоимости капитала, они включаются в капитал, не увеличивая прибыль организации.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они обязаны соответствовать критериям идентификации актива:

- актив должен иметь стоимость, которую можно надежно измерить.

- должна присутствовать вероятность получения экономических выгод в будущем.

- предприятие должно быть в состоянии показать, как будущие затраты приведут к увеличению грядущих экономических выгод, что даст оценить балансовую стоимость актива. Но такое требование на деле проблематичное, из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.

МСФО предоставляют организациям право выбора концепции поддержания капитала.

Доходы - это увеличение экономических выгод организации за отчетный период, оно выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом этого является увеличение капитала. Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если увеличение активов или уменьшение обязательств может быть измерено, это понятие заключает в себе выручку и прочие доходы.

Расходы -это уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов, или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

Расходы - это затраты, списывающиеся на доход. Согласно МСФО убытки тоже относятся к расходам, поэтому они не выделяются как отдельный элемент финансовой отчетности. Разделение затрат на признаваемые в балансе и отражаемые в отчете о прибылях и убытках предусмотрено ПБУ 10/99. В отчете о прибылях и убытках расход признается после признания дохода, который был получен в последствии осуществления расходов, что соответствует международным принципам.

Этап 3. Признание элемента в финансовой отчетности

Признание элемента в финансовой отчетности предусматривает:

- словесное описание объекта и его стоимость;

- включение выявленной суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Оценка - это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны быть внесены в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для этого выбирается метод оценки.

Принципы предусматривают, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных сочетаниях могут быть использованы разные методы оценки. Поначалу признание активов и обязательств осуществляется по первоначальной стоимости. В последствии возможен учет по стоимости переоценки , которая обеспечивает пользователей более полезной, но более субъективной информацией.

2.4 Основополагающие допущения и схемы составления финансовой отчетности

Во время составления и подготовки финансовой отчетности применяются следующие основополагающие допущения:

•   учет по методу начисления, согласно данному учету, результаты операций и прочих событий признаются по факту их окончания. Использование данного метода предусматривает, что на каждую отчетную дату идет начисление соответствующих доходов и расходов организации

•   непрерывность деятельности организации. В этом принципе при составлении финансовой отчетности предполагается, что организация будет действовать в ближайшем будущем. Организация не нуждается в ликвидации или кардинальном сокращении масштабов своей деятельности. В том случае, если ожидается прекращение деятельности организации, ее банкротство, отчетность должна быть составлена отталкиваясь от предположения, что все активы будут продаваться по ликвидационной стоимости.

Допущение имущественной замкнутости организации, исходя из которого активы и обязательства организации существуют изолировано от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств иных организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Введение данного допущения на практике на отечественных организациях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма доминирует над экономическим содержанием. К примеру, организация, в коммерческих целях, купила здание и стала им пользоваться, получая экономические выгоды, но при этом здание еще не было зарегистрировано. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя относить к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), в данном случае, так же, не разрешается и начисление амортизации, и данный факт неблагоприятно отображается на достоверности представляемой финансовой отчетности: возможно искажение информации о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО дают возможность избежать подобных отклонений.

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «инструментами, которые делают информацию представляемую в финансовой отчетности полезной для пользователей» МСФО отмечают четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Первые две характеристики касаются представления информации, вторые - ее содержания.

Под понятностью подразумевается доступность информации для понимания пользователя, который имеет достаточно знаний в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

Информация, которая содержится в финансовой отчетности, должна являться сопоставимой внутри организации по отчетным периодам, а во внешней среде с информацией других организаций. Данный подход дает возможность проследить тенденции изменения финансового положения организации и результаты ее деятельности.

Уместной принято считать информацию, которая имеет влияние на экономические решения пользователей, которая помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, которая подтверждает или исправляет прошлые оценки. Качественные характеристики информации взаимосвязаны между собой. Так же на уместность информации сильное воздействие оказывает ее значительность(существенность).

Существенной принято считать информацию, искажение или пропуск которой могут колоссально повлиять на организацию пользователями управленческих решений. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности самостоятельно. Малосущественные суммы должны быть включены в состав более крупных статей аналогичного назначения.

Точных количественных критериев существенности нет, но в отдельных положениях подразумевается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, стоит принимать как существенные.

Надежность представляет из себя отсутствие в информации существенных ошибок. Гарантией надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

•   правдивое представление;

•   преобладание сущности над формой;

•   нейтральность;

•   осмотрительность;

•   полнота;

•   существенность.

Считается, что информация представлена правильно, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности.

Концептуальная схема составления финансовой отчетности организации создана отталкиваясь от того, что ее главной целью стоит обеспечение информационных потребностей инвесторов .

Информационная политика организации, особенно имеющей листинг на бирже, в целом имеет упор на удовлетворение запросов инвесторов через более информативные форматы отчетности. Одним из обязательных условий для принятия инвестиционного решения является доверие к отчетности, которое, в свою очередь, позволяет улучшить качество раскрываемой информации исходя из потребностей приоритетной группы пользователей.

Современный менеджмент ставит перед собой задачу удовлетворить интересы приоритетной группы пользователей, ими являются инвесторы и кредиторы, через более информативные форматы отчетности. Данная тенденция появилась из-за роста влияния нефинансовых факторов на стоимость организации, среди которых политика раскрытия информации являет особую важность для роста доверия к организации со стороны инвесторов.

Преимущественно требования к качеству информации, которые содержатся в российских нормативных актах, могут быть сопоставимы с требованиями МСФО и ГААП США. Это можно объяснить тем, что в процессе реформирования российской системы бухгалтерского учета случается заимствование опыта экономически развитых стран. Сейчас к таким требованиям следует прибавить прозрачность формируемой информации. Прозрачность - качественная характеристика, она широко используется в зарубежной литературе, но фактически не применяется по отношению к российской отчетности.

"Прозрачная" отчетность должна подчиняться строгим нормативам, это требование надлежит ввести в нормативную базу российского законодательства, это даст возможность повысить качество формируемой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы учета информации

Принципы учета и составления финансовой отчетности

-Принцип продолжающейся деятельности

-Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия

- Понятность

- Уместность, существенность

- Достоверность, правдивость информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность ,полнота.

-Своевременность

-Сопостовляемость

Схема 1. Концептуальная схема составления финансовой отчетности

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что дает возможность применять их в организациях разных видов деятельности, и даже для составления сводной отчетности.

2.5 Общая характеристика информационного содержания основных форм отчетности: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, приложения к балансу и других.

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с главой 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в данной главе указывается, что все организации обязуются каждый месяц составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность различается по видам деятельности организаций: кредитных, страховых организаций, бюджетных учреждений и иных организаций.

В состав отчетности включены следующие формы отчетов:

· бухгалтерский баланс (ф. № 1);

· отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

· отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

· отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

· отчет о целевом использовании полученных средств(ф. № 6);

· пояснительная записка;

· аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

· иные отчеты.

Помимо форм № 1, № 2, которые значатся квартальными, все остальные формы отчетности - годовые. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к следующему. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года - отчетный и минувший отчетному.

Для акционерных обществ открытого типа, банков, страховых организаций, инвестиционных и иных фондов, предусмотрена публичность отчетности. Это подразумевает, что не позже 1 июня года, следующего за отчетным, бухгалтерская отчетность организации публикуется в газетах, журналах или путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

Следует подчеркнуть, что бухгалтерская отчетность - является единственной частью бухгалтерской документации, которая не является коммерческой тайной организации.

В бухгалтерском балансе, в котором отражается финансовое состояние организации на конкретную дату, содержится информация об имуществе, обязательствах и капитале организации. Анализ бухгалтерского баланса взаимосвязан с рассмотрением всех статей актива с позиции ее ликвидности, статьи пассивов оценивают с точки зрения срочности требований к погашению обязательств и возможных источников их погашения. Информация о собственном капитале рассматривается с точки зрения способна ли организация сохранять свою финансовую устойчивость.

Информация отчета о финансовых результатах в процессе анализа дает возможность составить представление о способности организации распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование на долгое время.

Отчет об изменении капитала заключает в себе цель представлять информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и о причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета даст охарактеризовать способность организации к самофинансированию и увеличению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Отчет о движении денежных средств нужен для оценки способности организации обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. Если рассматривать статьи данного отчета, то главным показателем будет являться результат изменения денежных средств от операционной деятельности, потому что именно он характеризует устойчивость дополнительного притока денежных средств в организацию.

Рассмотрим основные показатели деятельности организации, которые можно оценить по основным формам бухгалтерской отчетности (таблица №1).

Таблица 1

Характер информации содержащейся в формах бухгалтерской отчетности

Форма бухгалтерской отчетности	Финансовые показатели	Аналитические процедуры
№1 «Бухгалтерский баланс»	Внеоборотные активы Оборотные активы Собственный капитал Заемный капитал Кредиторская и дебиторская задолженность	1.1. Анализ структуры имущества и обязательств предприятия 1.2. Анализ ликвидности баланса 1.3. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности 1.4. Анализ потенциального банкротства 1.5. Расчет и оценка коэффициентов финансовой устойчивости 1.6. Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности 1.7. Общая оценка деловой активности организации, расчет и анализ финансового учета
№2 «Отчет о финансовых результатах»	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг Усеченная и полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ Валовая прибыль Прибыль (убыток) от продаж Сальдо операционных доходов и расходов Сальдо внереализационных доходов и расходов Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы и обязательства Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2.1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности 2.2. Анализ затрат, произведенных организацией 2.3. Анализ безубыточности 2.4. Факторный анализ 2.5.Анализ показателей рентабельности
№3 «Отчет об изменениях капитала»	Показатели собственного капитала: уставный, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль отчетного периода Показатели увеличения собственного капитала и др.	3.1. Анализ состава и движения собственного капитала 3.2. Анализ величины чистых активов
№4 «Отчет о движении денежных средств»	Оценка притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности	4.1. Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом 4.2. Расчет и анализ коэффициентов эффективности денежных потоков
№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»	Оценка динамики заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств организации	5.1. Анализ движения заемных средств 5.2. Анализ состава, движения, оборачиваемости и состояния дебиторской и кредиторской задолженности 5.3. Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов 5.4. Анализ наличия и движения основных средств, их состояния и эффективности использования 5.5. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Состав показателей может меняться на разных стадиях развития организации. На начальном этапе развития особенное значение имеют показатели отдачи от капиталовложений. Когда организация достигает зрелости, то оценке подлежат показатели доходности, структуры капитала и рентабельности активов (отдача на заемные и собственные средства, на акционерный капитал).

На выбор показателей оценки влияет специфика отраслевого рынка деятельности организации, но независимо от специфики в любой отрасли ключевым показателем будет являться расчет на единицу произведенной продукции, оказанной услуги или работы, которая была осуществлена .

2.6 Особенности информационной базы специальных видов анализа: инвестиционного, маркетингового, инфляционного и анализа денежных потоков

Инвестиционным анализом является комплекс методических и практических приемов и методов разработки, обоснования и оценки рациональности осуществления инвестиций с целью принятия инвестором эффективного решения.

Для инвесторов наиболее важным, чем бухгалтерский баланс, приходится «Отчет о финансовых результатах», так как в данном отчете содержится информация о доходах и расходах организации, в свою очередь здесь можно выделить три основных компонента, которые формируют чистую прибыль:

- прибыль от основной деятельности

- прибыль от прочих видов деятельности

- налог на прибыль.

Большую роль играет информация об изменении капитала (форма №3). Учредители организации прогнозируют и ждут сохранения и увеличения капитала и получения на него текущего дохода - дивидендов. В этой форме изменение капитала представлено за текущий и отчетный период (подлежащее формы) по всем основным составляющим (сказуемое формы) - уставный капитал, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Предложенная форма дает возможность заметить не только общее изменение капитала, но и оценить качество этого изменения в результате раскрытия источников его роста или уменьшения.

Маркетинговый анализ

В системе внешней информации особо важное место отведено маркетинговой информации, иногда ее называют разведывательной. Она достаточно сложная, неопределенная и в какой-то степени рискованная. Наблюдение за рынком, который находится в непрерывной подвижности, за действиями конкурентов, за изменением цен, качеством и биологической чистотой продаваемого товара очень затруднено. При том и запросы потребителей постоянно меняются.

Разведывательная (внешняя) система маркетинговой информации формируется группой дистрибьюторов-менеджеров, маркетологов, брокеров, коммивояжеров, которые должны не только хорошо знать и владеть своим делом, иметь навыки, являться образованными специалистами, но и иметь хорошее чувство интуиции, обладать своеобразным коммерческим чутьем.

Важным звеном маркетинговой информационной системы является принятие оптимальных управленческих решений. Степень рациональности можно определить тем, насколько правильно принято управленческое, оптимальное решение (из десятков альтернативных). Без специальных приемов экономического анализа, без строения нужных экономико-математических моделей это недостижимо.

Реклама занимает важное место в маркетинговой информации, с ее помощью возможно привлекать покупателей для того или иного товара, увеличивая тем самым поток покупателей.

Инфляционный анализ

Инфляции являет собой рост уровня цен на товары, и уменьшение покупательной способности денег. Чем выше рост цен, тем выше уровень инфляции, и тем больше разница между номинальной и реальной стоимостью дохода организации.

Инфляция сильно влияет на финансовые результаты организации, особенно если она более 3-5% в год:

1. Инфляцией обесцениваются все доходы и поступления организации и в случае отсрочки входящих платежей она недополучает часть причитающегося ей дохода.

2. Инфляция приводит к нежелательному росту потребности в оборотных средствах, так как многие виды затрат входят в себестоимость продукции (работ, услуг) в цены прошлого периода и не компенсируют суммы реальных расходов организации на текущем периоде.

3. Из-за инфляции происходит искажение реальной стоимости капитала организации, ее активов и обязательств.

4. Финансовые отчеты о результатах деятельности не всегда являются объективными, из-за того что различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью (дебиторская задолженность теряет свою стоимость, а кредиторскую задолженность можно покрыть деньгами со сниженной покупательной способностью).

5. Высокая инфляция приводит к затруднению и уменьшению инвестиционной деятельности.

6. Замедляется процесс простого воспроизводства капитала.

Все перечисленные факторы вызывают необходимость в процессе принятия управленческих решений использовать методы, которые позволят оценивать потери организации в результате воздействия факторов, влияющих на уровень инфляции.

В «Отчете о движении денежных средств» (форма №4) показано влияние изменения курса валют на изменение рублевого потока денежных средств.

Анализ денежных потоков

Для того чтобы непрерывно и исправно функционировать у организации должна иметься оптимальная сумма денежных средств. Ведь нехватка средств может привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению существования организации. Излишки денежной массы, которые не вовлечены в оборот, для организации также не несут ничего положительного, поскольку они не приносят дохода и в связи с инфляцией обесцениваются. Следовательно, нужен систематический детальный анализ и оценка денежных потоков в организации.

Поступление денежных средств принято называть положительным денежным потоком, выбытие денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом принято называть чистым денежным потоком.

Информация о денежных потоках может быть получена из формы № 2 ("Отчет о финансовых результатах"), а также из формы № 4 ("Отчет о движении денежных средств") бухгалтерской отчетности. Информация, которая содержится в отчете о движении денежных средств, дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Данные в указанной форме отражены за два года , что дает выявить изменения денежных средств в динамике. В форме отмечены три потока денежных средств - от обычной, инвестиционной и финансовой деятельности с расшифровкой направлений потока (считая новые направления деятельности предприятия). Так же в указанной форме расшифровываются денежные средства на оплату труда, более подробно показаны результаты финансовой деятельности, раскрыто влияние изменения курса валют на изменение рублевого потока денежных средств.

Заключение

Подводя итоги, можно подчеркнуть, что подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО, утвержденными Комитетом по международным стандартам (КМСФО). Эти принципы представляют из себя:

- концепции, которые заложены в основе подготовки и представления финансовой отчетности

- помощь органам стандартизации в разработке стандартов

- помощь бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности.

Данные принципы не входят в стандарт. Принципы можно отнести к:

- целям финансовой отчетности

- качественным характеристикам финансовой отчетности

- элементам финансовой отчетности

- концепциям капитала и поддержания капитала.

Экономическая жизнь в России посредством сложившихся исторических событий всегда находилась под контролем государства, именно поэтому бухгалтерский учет был предметом государственной регламентации. Исходя из этого, данный факт имеет влияние на требования к информации в финансовой отчетности, которые содержатся в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Чтобы внести изменения в определившуюся систему регулирования, необходимо предоставить профессиональным организациям право разрабатывать и утверждать нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, а государству, в свою очередь, уступить контрольную функцию организациям.

Финансовая отчетность, представляет из себя некий товар, качество которого можно определить информацией, которая в ней содержится. Государственное регулирование не имеет возможность обеспечить необходимое качество финансовой отчетности. Данный факт подтверждает и складывающаяся система российских положений по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России.

Список используемой литературы

1. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2003.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129- ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ

3. Свод кодексов и законов Российской Федерации. – СПб.:ИД «Весь», 2003.

4. Анализ финансовой отчетности: учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. — М.: ВЗФЭИ, Вузовский учебник, 2007. – 294с.

5. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / Под ред. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 287с.

6. Бухгалтерский учет: учеб.для студ. сред.проф.учеб.заведений / Под ред. А.И. Гомола, В.Е.Кириллов, С.В. Кириллов. – 4-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 384с.

7. Гусарова Л.В. Составление финансовой отчетности некоммерческих организаций по международным стандартам // Бухгалтерский учет. М.:2008. №20. с 76-79.

8. Кондрабаева Е.А. Концептуальные основы составления финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. М.:2008. №18. с.72-74.

9. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособ./ Под ред. М.А. Вахрушиной – М.: БАГСУ, Вузовский учебник, 2008. – 320с.

10.  Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / Под ред. Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова, Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 288с

11.  Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособ. / Под ред. В.П. Астахова, 6-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.: МарТ, 2005. – 960с.

12.  Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. / Под ред. проф.Ю.А. Бабаева, - 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 650с.

Приложение

Приложение 1

Форма № 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Приложение 2

Форма № 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Приложение 3

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Приложение 4

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)