Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятия "затраты", "расходы", "издержки" (Группировка расходов )

Содержание:

Введение

В настоящее время в Российской Федерации происходит укрепление рыночных отношений в соответствии с национальными особенностями деятельности субъектов хозяйствования и с учетом международного опыта работы компаний экономически развитых стран. Абсолютно все хозяйствующие субъекты имеют право выбирать виды экономической деятельности в условиях возрастающей конкуренции, имеют право так же на установления цен и тарифов на производимые ими товары и оказываемые услуги, на производства любых расходов с целью получения доходов и извлечения прибыли как основного источника прироста капитала.

Социально ориентированные рыночные отношения хозяйствования осуществили объективные условия для управления процессами формирования состава расходов хозяйствующих субъектов и процессами достоверного и прозрачного определения ресурсов, инвестированных в предпринимательскую деятельность. И, исходя из этого, обеспечивается своевременная оценка величины и эффективности использования капитала, финансируемого в хозяйственный оборот. Контроль за этой величиной и эффективностью содействует не только сохранению хозяйствующим субъектом капитала в обороте, но и его наращиванию, что в итоге идентифицируется целью предпринимательской деятельности.

Условие рациональной деятельности хозяйствующего субъекта и увеличения прибыли - разумное и экономное использование имеющихся на предприятии ресурсов. Здесь представляет интерес вся совокупность расходов субъекта хозяйствования, то бишь все расходы, которые произведены в интересах получения экономических выгод. Очень важные значение среди них имеют расходы, которые связанны с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, т.е. расходы тех видов деятельности, ради которых создан хозяйствующий субъект.

Собственнику организации и администрации, уполномоченной им для управления, нужна информация о произведенных в течение отчетного периода расходах в разрезе экономических элементов по всей совокупности предпринимательской деятельности, вне независимо от их назначения и содержания. Все расходы организации должны быть либо включены в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам, списываться на финансовые результаты. Прочих источников возмещения расходов существовать не может. Только данным образом можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Исходя из этого, каждая организация должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходов на оплату труда, других одноэлементных расходов и прочих расходов при планировании своей деятельности на следующий период.

Классификация расходов, формирующих себестоимость продукции, представляет из себя важнейший многофакторный компонент, который определяет величину прибыли фирмы. При классификации расходов учитываются различные категории издержек.

Целью курсовой работы является попытка рассмотрения структуры расходов предприятия в увязке с действующими нормативными документами. Рассмотрение таких понятий как : "затраты", "расходы", "издержки". Попытка объяснить и обосновать разницу между данными понятиями.

В работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть признаки классификации всей совокупности расходов организации как одной из важных составляющих финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта

- выделить особенности классификации расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

В процессе написания были использованы законодательные и нормативные правовые акты по общеэкономическим вопросам, бухгалтерскому учету, налогообложению, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учета затрат на производство.

Глава 1. Понятие о расходах организации , их характеристика

1.1 Отличительные особенности между понятиями «затраты», «расходы» и «издержки»

В практике экономической работы чтобы охарактеризовать издержки производства за определенный период применяется термин «затраты».

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, финансовых, трудовых и других ресурсов на производство и реализацию услуг, продукции за определенный период времени, а также на создание и поддержание нужных для этого производственных мощностей.

Затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов

- определенным периодом времени

- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом)

Затраты, которые не вовлечены в производство или не списаны, на данную продукцию, то такие затраты становятся запасами сырья, материалов , запасами в незавершенном производстве, запасами готовой продукции и прочими. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и относятся они к активам предприятия.

Термин «затраты» в экономической литературе отождествляется с понятием «расходы». Но более внимательное изучение этих терминов свидетельствует об их кардинальном различии.

Для планирования учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам. Так затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ и услуг) и видам расходов.

Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

- по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);

- по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Так же, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами и оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, все зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Когда организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются только после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов на протяжении нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов

Классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета значительно различается.

Расходы - это затраты определенного периода времени, которые документально подтверждены, экономически обоснованы, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию, затраты приводят к уменьшению средств капитала организации. В отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, так же они не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» обширнее понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» ,применяется к производству продукции ,работ и услуг, в целом или его отдельным стадиям. Некоторые рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, тем не менее, это не является действительностью. Понятие «издержки» обширнее понятия «затраты».

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. В бухгалтерской отчетности отражаются в виде себестоимости. Например, издержки производства - это затраты материальных, финансовых, трудовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. К тому же, «издержки» включают специфические виды затрат, такие как: потери от бракованного товара, гарантийный ремонт и др.

1.2 Расходы организации, их характеристика

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам организации затраты, которые связанны с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации делятся на следующие виды:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге они отражаются на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Для целей Положения ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)

- вклады в уставные (складочные) капиталы прочих организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и прочих ценностей, работ, услуг

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Важное значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции ,видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

Исходя из экономического содержания все денежные затраты организации можно разделить на три самостоятельные группы

Денежные затраты организации

расходы, не связанные с извлечением прибыли

принудительные расходы

расходы, связанные с извлечением прибыли

Рис. 1 " Денежные затраты организации"

Расходы, которые связаны с извлечением прибыли, включают в себя затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Расходы, которые не связанны с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за исключением стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и других затрат.

1.3 Назначение счета 90 "Продажи" и его структура

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг, что определяется как реализационный финансовый результат. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и тому подобным работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

- Особенности учета на субсчетах счета 90 "Продажи"

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

№ п/п	Содержание операции	Дебет Корреспондирующие счета	Кредит	Первичные документы
1	Списана остаточная(первоначальная) стоимость выбывших объектов основных средств	90	01	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф.№ ОС-1), акт о списании объектов основных средств
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (не является предметом собственности)	90	02	Ведомость расчета и начисления амортизации, бухгалтерская справка
3	Списана остаточная стоимость: Доходы вложений в материальные ценности нематериальных активов	90	03	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка
4	Списана стоимость проданных вложений во внеоборотные активы	90	08	Акты приема- передачи, бухгалтерская справка

Таблица №1 Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов по основному виду деятельности

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям можно определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

1.4 Учет резервов предстоящих расходов и платежей

Расходы будущих периодов, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Наличие этого счета и его применение связано с использованием метода соответствия , сущность которого состоит в том, что в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, расходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они появились, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.0.1.2000), разрешено создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2(100 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Этот счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту данного счета отражается сальдо, контроль говорит о величине резерва на начало и конец месяца и резервирование сумм в корреспонденции со счетами затрат на производство и расходов на продажу. По дебету отражается расходование созданных резервов.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форму учета является журнал-ордер № 12.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Выделим общее для всех резервов критерии образования:

1. создание резервов необязательно;

2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.

3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного года.

4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих расходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным создавать резервы предстоящих расходов, то включаются в состав прочих доходов организации. Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специальных расчетов или смет.

Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работником расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социального налога и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Можно создать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать, отталкиваясь от установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Создание резерва:

Д-т 08,20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование сумм резерва

Д-т 96 К-т 70

Начисление ежегодного социального налога

Д-т 96 К-т 69

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

Резерв на ремонт основных средств

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

- ремонтный фонд (резерв)

- резерв расходов на ремонт основных средств

Отчисления в указанные резервы определяются отталкиваясь от балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями дли определения норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на включенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходяиз фактических затрат на производство работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

Например, сметная стоимость ремонта объекта основных средств составляет 180 тыс. руб., межремонтный срок - 18 мес. В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт будет составлять 10 тыс. руб. (180 : 18).

Отчисления в ремонтный фонд (резерв) следует производить по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

Для ремонта остальных видов основных средств создаются резервы расходов на ремонт основных средств.

Создание ремонтного фонда (резерва)

Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование резервов на ремонт основных средств

Д-т 96 К-т 23 произведенный собственными силами

К-т 60,76 произведенный сторонними организациями

Peзерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства, т. е. кода производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

Создание резерва

Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96

Использование резерва

Д-т 96 К-т 02,10,51,60,76,70,69,71 и т.д.

Излишние зарезервированные суммы сторнируются

Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 96

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Данный резерв создают организации, которые несут затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для образования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение отчетного года необходимо соблюдать общие для всех резервов предстоящих расходов условия:

- создание указанного резерва предусмотреть в учетной политике:

- метод расчета оценочных значений для образования указанного резерва предусмотреть в учетной политике;

- равномерно включать предстоящие расходы в издержки производства или обращения отчетного периода;

- проведение инвентаризации указанного резерва.

Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности, именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции , является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях нужно подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании.

Глава 2. Классификация расходов организации

2.1 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, которые связанны с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг:

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

· затраты на подготовку к производству продукции;

· затраты по обслуживанию основного производственного процесса;

· затраты на управление производством;

· затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;

· затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

· затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

· налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;

· коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности принято считать расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности принято считать расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности принято считать расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности допускаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме, или величине кредиторской задолженности. В случае если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Размер оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения размера оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

2.2 Группировка расходов по экономическим элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основному производственному персоналу предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

2.3 Группировка расходов по статьям калькуляции

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Классификация затрат по статьям калькуляции показывает на какие цели произведены расходы. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим типовые статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) расходы на освоение и подготовку производства;

7) общепроизводственные расходы:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

- цеховые расходы

8) общехозяйственные расходы;

9) коммерческие расходы.

Первые семь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

2.4 Группировка расходов по иным признакам

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют классификацию по экономической роли в процессе производства:

- основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.

Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По изменяемости в зависимости от объемов производства:

- затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

- затраты, которые остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции (по способу отнесения затрат на производство)

- прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги)

- косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности возникновения (по календарным периодам):

- текущие - расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов

- единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По составу различают:

- одноэлементные расходы (состоят из одного вида затрат)

- комплексные (состоят из нескольких видов затрат)

По участию в процессе производства затраты делят на:

- производственные (все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость)

- коммерческие (связаны с реализацией продукции покупателям).

Производственные и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

В зависимости от изменения объема производства и реализации:

- постоянные расходы

- переменные расходы - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции

2.5 Классификация прочих расходов организации

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В состав внереализационных расходов входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

Прочими расходами также являются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

2.6 Классификация расходов организации для целей налогообложения

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

· расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

· благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

Ниже представлена налоговая классификация расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ, а также некоторых других нормативных актов. Данная классификация является универсальной для расходов. Наиболее общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

1. В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.

2. Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

3. К третьей категории относятся расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.

4. К пятой категории относятся расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли.

5. К шестой категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

2.7 Признание расходов в бухгалтерском учете

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, которые зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

Не смотря на это коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят, в разрешенных случаях, порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются только после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в «Отчете о прибылях и убытках»:

- с учетом непосредственной связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного разделения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы могут не показываться в «Отчете о прибылях и убытках» детально, по отношению к соответствующим доходам, когда:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, появившиеся в результате одного и того же или одинакового по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, которые не имеют отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последнее время в Российской Федерации происходит укрепление рыночных отношений в соответствии с национальными особенностями деятельности субъектов хозяйствования и с учетом международного опыта работы компаний экономически развитых стран. Хозяйствующие субъекты имеют право выбирать виды экономической деятельности в условиях возрастающей конкуренции, имеют право так же на установление цен и тарифов на производимые ими товары и оказываемые услуги, на производства любых расходов с целью получения доходов и прибыли как основного источника прироста капитала.

Эффективное управление денежными средствами на предприятии обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.

Социально ориентированные рыночные отношения хозяйствования создали объективные условия для управления процессами формирования состава расходов хозяйствующих субъектов и процессами достоверного и прозрачного определения ресурсов, инвестированных в предпринимательскую деятельность. Таким образом обеспечивается своевременная оценка величины и эффективности использования капитала, авансированного в хозяйственный оборот.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В бухгалтерском учете расходы предприятия различаются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Состав расходов, который учитывается в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам определяет решение задач: по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период не относимо к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям даст возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или уже реализованной продукции. Классификация затрат по статьям калькуляции показывает на какие цели произведены расходы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Утв. приказом Министерства Рос. Федерации по налогам и сборам от 20 дек. 2002 г. N БГ-3-02/729 // Консультант. - 2003. - N5. - С.87-133.

4. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. / Грузинов В.П., Грибов В.Д. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.

5. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учеб. для эконом. специальностей / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., доп. и перераб. - Москва: Финансы и статистика, 2001. - 415 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 200 с.

7. Кузнецова В.В. Прочие расходы и порядок их признания и отражения в учете и отчетности / В.В. Кузнецова // Консультант бухгалтера. - 2007. - N 1. - С. 19-29.

8. Мокий М.С. Экономика организации (предприятия): учебное пособие для студентов всех форм обучения: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению "Экономика" и другим экономическим специальностям / М.С. Мокий; Моск. акад. экономики и права. - Изд. 3-е, стер. - Москва: Экзамен, 2009. – 253 с.

9. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.

10. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. направлениям и спец. / Г.В. Савицкая. - 10-е изд., испр. - Москва: Новое знание, 2004. - 640 с.

11. Титов В.И. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И. Титов. - Москва: ЭКСМО, 2008. - 416 с.

12. Шеремет А.Д., Управленческий анализ на предприятиях связи: Учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 512 с.

Приложения

$C:\Users\User\Desktop\расходный кассовый ордер.png$

Расходный кассовый ордер представляет собой документ, при предъявлении которого производится получение денежных средств с кассы. под названием — форма №КО-2.