Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Порядок фискального учета по налогу)

Содержание:

Введение

Актуальность. Как известно, государства является исполнителем в деле организации (предприятия) и выполнения разного рода, социальных и иных обязательства, такого рода обязательства реализуются за счет бюджета, сам бюджет наполняется за счет налогов. Основным налогом за счет, которого поступает финансовый поток в бюджет – это налог на имущество (достояние) организаций, сам налог в свою очередь должен быть подвергнут по определенным правилам учету.

Из перечня основных проблем имеющих место быть в экономической системе является создание целесообразной и эффективной учетно-налоговой парадигмы налогообложения имущества юридических лиц. Данная парадигма должна основываться на следующих правилах-принципах:

- быть современной, т.е. учитывать все текущие изменения и тенденции;

- разумное сочетание интересов вовлеченных в процесс субъектов, а именно налогоплательщика в лице юридических лиц (фирм, организаций) и государства в лице его органов власти.

Весь указанный выше спектр вопросов решается посредством осмысления некоторого перечня задач:

- пополнение государственной казны (бюджета);

- создание баланса доходов и расходов;

- сокращение или вовсе ликвидация проблемы дефицита финансовых средств, а также управление государственным долгом.

Не вызывает никаких споров то, что присутствует потребность в осмыслении и дальнейшем изучении с детальной проработкой имеющегося опыта по теме фискального учета налога на имущество (достояние) предприятий. Результатом такой работы выступит эффективный механизм расчета налоговой нагрузки на имущество (достояние) организации (предприятия) посредством экономико-математического метода фискального учета.

Состояние источников: научно-методологические основы фискального учета налога на имущество (достояние) предприятий заложены в трудах классиков экономической теории. В свою очередь не меньшее внимание данной проблеме уделено в современной научной системе РФ, к наиболее актуальным авторам относим М.В. Васильеву, Н.Г. Вишневскую, Л.И. Гончаренко и др.

Цель работы – анализ научных источников для создания единой картины относительного фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций.

Перечень задач:

- понятие и общие положения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) предприятия;

- содержание данного типа фискального учета;

- анализ обоснованности использования типовых учетов по налогооблагаемому имуществу.

Объект работы – совокупность налоговых отношений производной, которых является учет налогооблагаемого имущества предприятия.

Предмет работы – механизм налогообложения и правила его расчета.

К научным методам, использованным при выполнении исследования, можно отнести: абстрагирование, индукцию, дедукцию, моделирование экономической ситуации, сравнительно-логический и др.

Значение работы – объективное и системное достижение поставленной выше цели и задач.

1. Теоретическая часть

1.1. Порядок фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество

Система (порядок) фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) структурно создан на базе из трех уровней:

- Уровень первичных (базовых) учетных документов;

- Уровень аналитических регистров фискального учета;

- Уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) и суммы налога к уплате за определенный налоговый период).

Добавим ко всему сказанному, что по мнению М.В. Калинской между уровнями порядка фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) имеются императивные вертикальные однонаправленные взаимоотношения. Их фактическая суть проявляется в том, что сведения фискального учета из первичных (базовых) документов (бумаг) передаются в аналитические регистры фискального учета, где обобщаются, далее, уже конечная информация вводится в фискальную декларацию (вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) предприятий).^[1] Движение информации (фактических данных) между уровнями в рамках порядка фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) идет вертикально, т.е. снизу вверх:

от первичных (базовых) учетных документов (бумаг) к аналитическим регистрам фискального учета и дальше к расчету налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) (к налоговой декларации). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом, что движение данных фискального учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам невозможно и бессмысленно.

Уровень первичных (базовых) учетных документов. Проанализируем первичный уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество. Формы первичных (базовых) учетных документов (бумаг) для целей фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) действующим законодательством не определены. Потому в качестве первичных (базовых) учетных документов (бумаг) фискального учета на практике применяются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В Налоговом кодексе выражены лишь обобщенные принципы порядка фискального учета. Как конкретно реализовывать на практике, любой бухгалтер обязан определить автономно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике предприятия.^[2]

По данным З.И. Кругляк, налоговый учет - порядок синтеза информации (фактических данных) для установления налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на основе данных первичных (базовых) документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и прибывают подтверждением данных фискального учета.^[3]

Первичные учетные документы берутся к налоговому учету, когда они сверстаны по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, обязаны располагать следующими императивными реквизитами:

название документа;

число составления документа;

наименование организации, от имени которой сверстан документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной (предпринимательской) операции в натуральном и финансовом выражении;

название должностей субъектов, ответственных за совершение хозяйственной (предпринимательской) операции и верностью ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на имущество (достояние) исчисляется на основе данных первичных (базовых) учетных документов, которые составляют первый уровень порядка фискального учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных фискального учета обо всех хозяйственных операциях, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество (достояние) организаций.^[4]

Уровень аналитических регистров фискального учета.

Второй уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций действующим законодательством также не регламентирован. Иначе говоря, существуют императивные формы аналитических налоговых регистров для ведения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций пока не созданы, вероятно, вопрос не осмыслен. Именно по этой причине формы аналитических налоговых регистров для ведения фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя самостоятельно. Вместе с тем предприятие во многих случаях может применять учетные регистры бухгалтерского учета в качестве аналитических налоговых регистров с целью учета и налогообложения имущества налогом на имущество (достояние) организаций, как это зачастую и происходит в практике.

Аналитические налоговые регистры разработаны и введены в действия со следующими целями:

- систематизация и накопление информации (фактических данных) о налогооблагаемом и имуществе, имуществе расчет, который имеет льготный режим. Все упомянутое содержится в принятых к налоговому учету первичных (базовых) документах, аналитических и иных данных фискального учета с целью дальнейшего отражения в налоговой декларации по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации (предприятия) (в расчете налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций). Аналитические налоговые регистры существуют в виде особых форм на бумажных или электронных носителях.

Таким образом, налог на имущество (достояние) организаций рассчитывается исходя из данных аналитических налоговых регистров, которые являют собой второй уровень порядка фискального учета. На данном уровне совершается накапливание, обобщение и систематизация данных фискального учета по объектам налогообложения налогом на имущество, полученных из первичных (базовых) учетных документов.^[5]

Формы закрепления аналитических регистров фискального учета для установления налоговой базы, прибывающие в виде документов для фискального учета, в императивном порядке обязаны хранить следующие реквизиты:

- название регистра; - период (число) составления; - измерители операции в денежном и натуральном выражении; - название хозяйственных операций; - подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание (внутреннее накопление) данных фискального учета приходит налоговой тайной. Субъекты, приобретшие доступ к информации, содержащейся в данных фискального учета, обязаны хранить фискальную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную налоговым кодексом Российской Федерации.

Главный принцип фискального учета заключается в группировке данных первичных (базовых) документов (бумаг) и аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на прибыль.

Сведения (информация) фискального учета опирается на первичных (базовых) учетных документах, аналитических регистрах фискального учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры фискального учета – это:

- книги, журналы, ведомости, разработочные таблицы. В них содержится следующее:

- сгруппированные сведения первичных (базовых) учетных документов (бумаг) для формирования налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на доход без отображения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров фискального учета и порядок отражения в них аналитических данных фискального учета, данных первичных (базовых) учетных документов (бумаг) разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации (предприятия) для целей налогообложения.

Нестеров Г.Г. полагает, что для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры фискального учета амортизируемых основных средств.^[6]

В том случае, если бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации (предприятия) таким образом, что данные бухгалтерского учета целиком совпадают с данными фискального учета, у налогоплательщика отсутствует необходимость вести сепаратные регистры фискального учета основных средств. Для целей фискального учета допустимо применять данные, хранящиеся в инвентарной карточке (книге) (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт применения инвентарной карточки (книги) для целей ведения фискального учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации (предприятия) для целей налогообложения. Если же специфика деятельности организации (предприятия) приводит к тому, что сведения бухгалтерского и фискального учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры для фискального учета основных средств.

Уровень налоговой декларации. Третий уровень фискального учета по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций. На этом уровне, на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) (вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации, а так же сумма налога на имущество (достояние) организации (предприятия) к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.^[7]

Формы налоговых деклараций по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации (предприятия) утверждены следующими актами:

- Инструкцией № 33;

- Приказ МНС РФ от 12 марта 2002 г. № БГ- 3 -23\128 « Об утверждении формы расчета налога на имущество (достояние) и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации» и представляют собой вычисление налоговой базы по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организаций и сумм самого налога на имущество (достояние) организаций.^[8]

Таким образом:

- налог на имущество (достояние) организации (предприятия) исчисляется в налоговой декларации по налогу (налоговым выплатам) на имущество (достояние) организации, которая составляет третий уровень порядка фискального учета. На этом уровне происходит вычесление налоговой базы и сумм самого налога на имущество, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических налоговых регистров.

1.2. Учетная политика налога на имущество предприятия

Налог на имущество организаций является региональным налогом, а это значит, что налоговые ставки устанавливаются региональными нормативными актами в пределах, регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками налога на имущество выступают юридические лица, в собственности которых находится движимое и недвижимое имущество, относящееся к объекту налогообложения и учитываемое в качестве основных средств на балансе предприятия.

Организация является плательщиком налога на прибыль. Это значит, что часть ее учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) должна быть посвящена порядку уплаты налога на имущество организации. Рассмотрим, какие вопросы для исчисления этого налога следует осветить компании в налоговой политике.

Статья 14 Налогового кодекса РФ (НК РФ) относит налог на имущество организаций в состав региональных налогов, что, в свою очередь, означает, что он устанавливается НК РФ, но вводится в действие законом субъекта РФ. При этом с момента его введения в действие региональным законодательством на территории субъекта РФ он является обязательным к уплате на соответствующей территории. Аналогичное положение закреплено и в ст. 372 гл. 30 НК РФ, нормами которой установлены правила исчисления имущественного налога компаний.

Региональные власти вправе не только принимать решение о введении данного налога на территории своего субъекта, но и конкретизировать общие правовые положения, установленные гл. 30 НК РФ. Так, в частности, региональное законодательство самостоятельно устанавливает ставку налога (в пределах, установленных гл. 30 НК РФ), а также порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Кроме того, региональным законом могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.^[9]

В разделе налоговой политики, посвященном уплате налога на имущество, компания в первую очередь должна указать свой статус плательщика имущественного налога. Напомним, что в силу п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации (как коммерческие, так и некоммерческие);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, но владеющие недвижимостью, находящейся на российской территории.

П.Р. Устинова обращает внимание на то, что статус плательщика налога необходим, так как для каждой из указанных категорий организаций гл. 30 НК РФ определен свой объект налогообложения, на что указывают положения ст. 374 НК РФ. Так, российские фирмы в общем случае уплачивают имущественный налог с движимого и недвижимого имущества, учтенного на балансе организации в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Заметим, что главным критерием признания имущества объектом налогообложения признается включение его в состав ОС организации, поэтому налог уплачивается даже по тем объектам, которые переданы компанией во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесены в совместную деятельность или получены по концессионному соглашению.^[10]

Обратите внимание, согласно п. п. 21, 22 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), на балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Это, в свою очередь, означает, что организация - балансодержатель ОС, находящихся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении, будет с них уплачивать имущественный налог. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86, от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33 и в др.

Если на балансе компании имеются такие ОС, то в учетной политике необходимо привести их состав, а также указать состав документов, подтверждающих соответствующие права на них.

Напоминаем, что в части документального подтверждения прав на недвижимое имущество организация должна руководствоваться Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Единственным доказательством существования зарегистрированных прав на объект недвижимости является государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (далее - ЕГРП). Следовательно, обязанность уплачивать налог на имущество, переданное организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, возникает у нее с момента внесения соответствующей записи в ЕГРП. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02. Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, на что указывает Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 по делу N А40-114912/09-99-810.^[11]

Таким образом, российская фирма исчисляет налог только с тех ОС, которые отражены на ее балансе. Заметьте, гл. 30 НК РФ прямо определяет, что налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета ОС.

Напомним, что в бухгалтерском учете правила формирования информации об ОС организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме того, при учете ОС организации используют еще и Методические указания.

2. Практическая часть

2.1. Налоговый учет имущества (проводки)

В связи с существенными изменениями, внесенными в законодательные нормы в 2013-2014 годах, количество проблемных, требующих изучения вопросов, увеличилось.

Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».

А.А. Ахмедуев утверждает, что для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).

Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».

Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.

В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.^[12]

Всего существует четыре основные группы имущества с разными правилами налогообложения:

1. Недвижимость, облагаемая по своей остаточной стоимости, в соответствии с ранее установленными нормами.

2. Недвижимое имущество, которое облагается на основании кадастровой стоимости.

3. Объекты движимого имущества, находящиеся на учете до 01.01.2013 года.

4. Движимость, приобретенная и учтенная после 01 января 2013 года.

При открытии субсчета по каждой группе налог на имущество рассчитать будет гораздо проще.

Начисление налога на имущество и его отражение в бухгалтерском учете не регламентируется законодательно и зависит от учетной политики, определенной самим предприятием и закрепленной документально.

Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, — это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.)

Но наиболее часто для корреспонденции используется счет прочих расходов (91-2). Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.

Проводка о начислении налога на имущество будет выглядеть следующим образом:

• Дт 91-2 Кт 68;

• при перечислении налога делается проводка Дт 68 Кт 51.^[13]

А.С. Петрова допускает списание налога на имущество на расходы возможно как по результатам начисления авансовых платежей, т.е. поквартально, так и по данным годовой декларации.

Никто не застрахован от ошибок и нередко бухгалтера по окончании отчетного периода находят суммы занижения налога на имущество.

В таком случае производится корректировка налога на имущество, проводки которой корреспондируют со счетами налога на прибыль.

Т.е. в случае завышения налога, его сумма уменьшается, соответственно снижаются расходы, и увеличивается прибыль предприятия и налог на прибыль.

Какой налог при продаже имущества, которому менее 3 лет можно узнать в статье: налог с продажи имущества.

Про налог на имущество при ЕНВД читайте здесь.

Для бухгалтерского учета данной операции делают следующие проводки:

• Дт 68, субсчет «Налог на имущество» — Кт 91 «Прочие расходы»;

• Дт 99 — Кт 68, субсчет «Налог на прибыль».

Если налог на прибыль увеличивается за прошедший период, то наряду с суммой налога доначисляется пеня за каждый период, прошедший после срока уплаты.

Движимое имущество, которое считается основными средствами, также до 2013 года облагалось налогом на имущество по тем же правилам и ставкам, что и недвижимость.^[14]

Г.П. Перминова напоминает, что с 1 января 2013 года из налогообложения исключено все движимое имущество, поставленное на учет до 2013 года.

Если на предприятии движимое имущество приобреталось незадолго до этой даты, то бухгалтер при использовании правильных проводок, может отодвинуть дату постановки на учет и соответственно на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую базу.

Прежде всего, необходимо разбить учет движимого имущества (автомобили, оборудование, мебель) на два различных субсчета в зависимости от даты приобретения.^[15]

Дата постановки на учет отражается в инвентарных карточках на каждую единицу. В большинстве случаев эта дата совпадает с днем, указанным в акте приема-передачи имущества. Но существует ряд оборудования, которое нуждается в монтаже.

Дата постановки на учет такого имущества откладывается на период, необходимый для установки, и оборудование, приобретенное до 2013 года, может быть поставлено на учет гораздо позже.

Для этого в бухгалтерском учете производится ряд проводок.

Первоначально приобретенное имущество учитывается на счете 08.1 «приобретение движимых основных средств»

Проводкой Дебет 08.1 Кредит 07 имущество передается для монтажа

По окончании монтажа, т.е. через некоторый временной период имущество ставится на учет как основное средство проводкой Дебет 01.2 Кредит 08.1. и с этого момента идет начисление налога на имущество.

Для более весомого обоснования данной задержки, чтобы не вызывать сомнений у проверяющих органов, бухгалтерские проводки стоит дополнить изданием приказов о передаче оборудования в монтаж.

В связи с неоднозначной трактовкой бухгалтеров наиболее интересуют следующие вопросы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету налога на имущество.

Установлен ли порядок учета начисленных сумм налога на имущество в отчетном периоде законодательно?

Законодательно и в нормативных документах установлен только порядок исчисления, декларирования и оплаты налога на имущество.

Правила бухгалтерского учета по этому налогу определяются каждым предприятием индивидуально и закрепляются в документах (приказах), определяющих налоговую политику предприятия.^[16]

Т.Л. Крутякова допускает, что общим для всех является возможность списания сумм налога на расходы предприятия. Выбор счетов для корреспонденции зависит от специфики работы предприятия.

В состав, каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество в организациях?

Начисленный налог на имущество может отражаться в составе расходов предприятия и тем самым формировать себестоимость производимой продукции. На какие именно расходы относить суммы налога каждое предприятие решает самостоятельно.

Для проводок используются следующие счета:

• 44 – расходы на продажу;

• 91-2 – прочие расходы;

• 20- основное производство;

• 23 – вспомогательное производство;

• 25 – общепроизводственные расходы;

• 26 – общехозяйственные расходы.

Преимущественное использование недвижимости в какой-либо стадии производственного процесса служит основанием для выбора того или иного счета.^[17]

Крупным многопрофильным производственным предприятиям рекомендуется учет на 20,23,25,26 счетах для наиболее точного определения себестоимости каждого из видов продукции. Торговые предприятия предпочитают счет 44.

Для организаций, оказывающих услуги, или производящих один вид продукции, можно сразу использовать счет 91-2.

Поскольку данные предложения носят рекомендательный характер, предприятия самостоятельно определяют виды корреспондирующих счетов. Выбор любого из них не является нарушением правил бухгалтерского учета.

Включение налога в прочие расходы (91-2) – наиболее простой и часто используемый способ учета, благодаря которому в дальнейшем легко вносить корректировки.

За неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете фирма может быть оштрафована.

Полная и своевременная уплата налога на имущество контролируется налоговой службой, и нарушения строго наказываются.

Кроме того, налоговые инспектора проверяют правильность ведения налогового учета и отражения налогов в бухучете в том числе. В перечень проверяемых платежей входит и налог на имущество.

Неверные или несвоевременные проводки начисленного налога и уплаченных сумм могут привести к начислению существенных штрафов.

Так, если в ходе проверки будет установлен факт неправильного отражения налога на имущество, т.е. не на тех счетах или не в тех отчетных периодах, то сумма штрафа составит:

• за нарушение на протяжении одного периода – 10 тысяч рублей;

• за длительное нарушение, в течение нескольких налоговых периодов – 30 тысяч рублей.

Если ошибка привела к занижению базы налогообложения, то будут предъявлены штрафные санкции в зависимости от суммы занижения.

Минимальный уровень штрафа составит 40 тысяч рублей, а для более крупных доначислений — 20 % от суммы неуплаченных налогов.

Аналогичные суммы будут предъявлены за нарушение ведения налогового учета по налогу на имущество.

Последние изменения в законодательстве, касающиеся налога на имущество, значительно осложнили бухгалтерский учет по данному вопросу. Сегодня в различных регионах России все имущество необходимо учитывать на 3 или 4 различных субсчетах, так как используются существенно отличающиеся правила налогообложения.

Неправильный бухгалтерский учет может привести к искажению налоговой отчетности, а также стать причиной наложения крупных штрафных санкций.

В ближайшем будущем ожидаются дальнейшие изменения, которые повлекут за собой необходимость максимально ответственного и грамотного учета в бухгалтерских и налоговых документах всех видов имущества с целью повышения эффективности и результирующих свойств.^[18]

2.2. Расчет налога на имущество предприятия (бухгалтерский и налоговый учет)

Г.П. Перминов указывает на то, что при расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество.

Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2014 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).^[19]

Сумма налога составляет:

190 000 руб. × 2,2% = 4180 руб. В течение 2014 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере: за I квартал – 1010 руб.; за полугодие – 810 руб.; за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:

4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2015 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2014 года:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»

– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2014 год.

26 марта 2015 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51

– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2014 год.

При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Ситуация: можно ли учесть в расходах сумму налога на имущество, которую организация компенсирует контрагенту? По условиям инвестиционного контракта организация получает недвижимость и возмещает передающей стороне уплаченный ею налог. Ответ: нет, нельзя.

В составе прочих расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только такие суммы налогов, которые начислены в порядке, установленном законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом налог должен платить налогоплательщик (п. 1 ст. 8, ст. 19 НК РФ). Поэтому у организации, которая возмещает сумму налога на имущество своему контрагенту, нет оснований списывать ее в расходы. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/825.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль сумму налога на имущество, которую она возмещает своему контрагенту. Они заключаются в следующем.^[20]

Компенсация суммы уплаченного налога на имущество не является налоговым платежом. Следовательно, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. Однако если возмещение налоговых платежей контрагента предусмотрено условиями договора и связано с предметом этого договора, то такие расходы можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При расчете налога на прибыль учтите их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).^[21]

Однако если организация не учтет мнение контролирующего ведомства, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Чтобы избежать конфликтов с налоговыми инспекторами и судебных разбирательств, организации безопаснее не выделять в договоре компенсацию отдельно. Лучше заложить ее сумму в другой договорный платеж, например, за выполнение (оказание) какой-либо работы (услуги). В этом случае всю сумму можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль без споров с проверяющими.

Налоговый учет. УСН. По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, сумму налога на имущество включайте в состав расходов в том периоде, когда она была перечислена в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет. ЕНВД. По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Ситуация: в состав, каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).^[22]

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Заключение

Налог на имущество – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица. Налог на имущество организаций относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством РФ. Этот налог относится к прямым налогам , т.к. конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности. Налог выполняет как фискальную функцию, так и регулирующую, которая заключается в создании наиболее благоприятного налогового режима для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики. Доля поступлений от налога очень мала. Налог на имущество введен на территории РФ законом № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», т.к. налог является региональным, то порядок исчисления и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения этим налогом (не установленные или разрешенные к изменению в налоговом законодательстве РФ) устанавливаются законами субъектов РФ.

Как известно, государства является исполнителем в деле организации (предприятия) и выполнения разного рода, социальных и иных обязательства, такого рода обязательства реализуются за счет бюджета, сам бюджет наполняется за счет налогов. Основным налогом за счет, которого поступает финансовый поток в бюджет – это налог на имущество (достояние) организаций, сам налог в свою очередь должен быть подвергнут по определенным правилам учету.

Из перечня основных проблем имеющих место быть в экономической системе является создание целесообразной и эффективной учетно-налоговой парадигмы налогообложения имущества юридических лиц. Данная парадигма должна основываться на следующих правилах-принципах:

- быть современной, т.е. учитывать все текущие изменения и тенденции;

- разумное сочетание интересов вовлеченных в процесс субъектов, а именно налогоплательщика в лице юридических лиц (фирм, организаций) и государства в лице его органов власти.

Весь указанный выше спектр вопросов решается посредством осмысления некоторого перечня задач:

- пополнение государственной казны (бюджета);

- создание баланса доходов и расходов;

- сокращение или вовсе ликвидация проблемы дефицита финансовых средств, а также управление государственным долгом.

Не вызывает никаких споров то, что присутствует потребность в осмыслении и дальнейшем изучении с детальной проработкой имеющегося опыта по теме фискального учета налога на имущество (достояние) предприятий. Результатом такой работы выступит эффективный механизм расчета налоговой нагрузки на имущество (достояние) организации (предприятия) посредством экономико-математического метода фискального учета.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ О бухгалтерском учете // Российская газета, № 5654 (278)

Научная литература:

• 1. Ахмедуев А.А. Расчет налога на имущество организаций // Экономист. - 2009. - № - 10. – с. 70-74
  2. Борискина И.П. Расчеты по налогу на имущество организаций // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. - № 4. – с. 69-75
  3. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – 390 с.
  4. Каретникова М.Л. Расчет налога на имущество организаций – за все нужно платить // Торговля. – 2012. - № 9. – с. 59-64
  5. Касьянова Г.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.И. Касьянова. – М.: Норма, 2013. – 336 с.
  6. Касьянова Г.И. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.И. Касьянова. – М.: Феникс, 2014. – 345 с.
  7. Кемиров В.Е. Налоговый учет по налогу на имущество организаций // Бухгалтерский учет, 2013 № 14, с. 44 – 46
  8. Кораблева А.А. Бухгалтерский и налоговый учет имущества предприятий // Все для бухгалтера. – 2010. - № 4. – с. 22-25
  9. Кругляк З.И. Налоговый учет / З.И. Кругляк. – М.: Феникс, 2015. – 384 с.
  10. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Т.Л. Крутякова. – М.: Проспект, 2012. – 360 с.
  11. Лазукова Е.А. Определение налога на имущество организации: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2013. - № 24, - с. 13-16
  12. Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. – М.: Рид Групп, 2014. – 404 с.
  13. Перминов Г.П. Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 7. – с. 55-59
  14. Петрова А.С. Налоговые и бухгалтерские изменения с 2016 года // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 2. – с. 63-68
  15. Тихомиров Ю.А. Имущество организации (предприятия): бухгалтерский и налоговый учет налогооблагаемого имущества // Право и экономика. – 2014. - № 10. – с. 66-72

Приложение 1

Таблица № 1. Налоговая база налога на имущество организаций

Наименование ОС	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	31.12
Компьютер							50000	49000	48000	47000	46000	45000	44000
Автомобиль	300000	290000	280000	270000	260000	250000	240000	230000	220000	210000	200000	190000	180000
Итого остаточная стоимость	300000	290000	280000	270000	260000	250000	290000	279000	268000	257000	246000	235000	224000

Приложение 2

Таблица 2. Расчет налога на имущество организаций

Рассмотрим расчет на примере ООО «Презентация», на балансе которой с 1 января 2013 до конца года числятся 3 объекта имущества, подлежащего налогообложению.

По состоянию на дату	Принтер для 3d печати	Здание	Платежный терминал	Итого
На 1 января 2013 года	300000	5400000	100 000	5800000
На 1 февраля 2013 года	280000	5340000	95000	5715000
На 1 марта 2013 года	270000	5210000	90000	5570000
На 1 апреля 2013 года	260000	5101000	85000	5446000
На 1 мая 2013 года	250000	5000210	80000	5330210
На 1 июня 2013 года	240000	4970000	75000	5285000
На 1 июля 2013 года	230000	4800000	70000	5100000
На 1 августа 2013	220000	4750000	65000	5035000
На 1 сентября 2013	210000	4640000	60000	4910000
На 1 октября 2013	200000	4560000	55000	4815000
На 1 ноября 2013	190000	4460000	50000	4700000
На 1 декабря 2013	180000	4320000	45000	4545000
На 1 января 2014	170000	4200000	40000	4410000
ITOG				66661210

1. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – с. 364 ↑

2. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – с. 364 ↑

3. Кругляк З.И. Налоговый учет / З.И. Кругляк. – М.: Феникс, 2015. – с. 349 ↑

4. Кругляк З.И. Налоговый учет / З.И. Кругляк. – М.: Феникс, 2015. – с. 349 ↑

5. Калинская М.В. Налоговый учет / М.В. Калинская. - М.: Феникс, 2015. – с. 365 ↑

6. Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. – М.: Рид Групп, 2014. – с. 381 ↑

7. Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. – М.: Рид Групп, 2014. – с. 382 ↑

8. Нестеров Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. – М.: Рид Групп, 2014. – с. 383 ↑

9. Устинова П.Р. Учетная политика организации: проблема расчета налогооблагаемого имущества // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - № 9. - с. 80 ↑

10. Устинова П.Р. Учетная политика организации: проблема расчета налогооблагаемого имущества // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - № 9. - с. 80 ↑

11. Касьянова Г.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.И. Касьянова. – М.: Норма, 2013. – 211 ↑

12. Ахмедуев А.А. Расчет налога на имущество организаций // Экономист. - 2009. - № - 10. – с. 72 ↑

13. Ахмедуев А.А. Расчет налога на имущество организаций // Экономист. - 2009. - № - 10. – с. 72 ↑

14. Петрова А.С. Налоговые и бухгалтерские изменения с 2016 года // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 2. – с. 64 ↑

15. Перминов Г.П. Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 7. – с. 55 ↑

16. Перминов Г.П. Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 7. – с. 55 ↑

17. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Т.Л. Крутякова. – М.: Проспект, 2012. – с. 143 ↑

18. Ахмедуев А.А. Расчет налога на имущество организаций // Экономист. - 2009. - № - 10. – с. 72 ↑

19. Перминов Г.П. Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 7. – с. 58 ↑

20. Тихомиров Ю.А. Имущество организации (предприятия): бухгалтерский и налоговый учет налогооблагаемого имущества // Право и экономика. – 2014. - № 10. – с. 71 ↑

21. Петрова А.С. Налоговые и бухгалтерские изменения с 2016 года // Налоговый учет для бухгалтера. – 2015. - № 2. – с. 67 ↑

22. Кораблева А.А. Бухгалтерский и налоговый учет имущества предприятий // Все для бухгалтера. – 2010. - № 4. – с. 24 ↑