Понятие учетной политики организации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы. Эффективность деятельности любой организации независимо от форм собственности и вида деятельности зависит от полноценного, адекватного, своевременного, упорядоченного информационного обеспечения. Это связано с тем, что основная часть информации на предприятии формируется на основе учетных данных. Поэтому качественное информационное обеспечение функционирования предприятия в значительной степени зависит от правильно организованного ведения бухгалтерского учета. Эффективная и рациональная организация налогового учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, является основой ведения налогового учета.

Предметом данного исследования является учетная политика.

Целью исследования является разработка методики анализа методов формирования учетной политики хозяйствующего субъекта, позволяющей проанализировать и сформировать оптимальную учетную политику.

Задачи исследования. Для достижения цели исследование необходимо решение следующих задач:

• Определить понятие учетной политики организации;
• Рассмотреть вопросы формирования учетной политики;
• Изучить организацию работы бухгалтерии;
• Определить сущность и роль учетной политики для бухгалтерского учета;
• Определить сущность и роль учетной политики для целей налогообложения;
• Рассмотреть разработку и оформление учетной политики;
• Охарактеризовать основные допущения и требования к учетной политике.

Прикладная значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в образовательном процессе, а также организациями при разработке учетной политики. Учетная политика организации позволяет оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Теоретической основой исследования послужили современные разработки, концепции и гипотезы ученых в области экономики, а также Законы и постановления, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет. Сложность проблем, встающих при формировании и раскрытии учетной политики, обостряется недостаточным раскрытием ее в нормативных документах и количеством научных работ по теме исследования. Достаточно углубленно данная тема нашла отражение в работах таких авторов, как Н.П. Кондраков, Н.А. Лытнева, В. П. Астахов, Г.Г. Кожокарь, И.А. Марчева.

1. Характеристика учетной политики и ее назначение

1.1. Понятие учетной политики организации

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.^[1]

Учетная политика предусматривает:

• упорядочивание учетных процедур на предприятии;
• методологическое и методическое отображения имущества предприятия, хозяйственных операций и результатов его деятельности;
• предоставление планомерности и целенаправленности;
• обеспечение эффективности учета и др.

В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухучета, и утверждается руководителем организации.^[2]

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только, и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.^[3]

В соответствии с назначением, основной целью учетной политики на предприятии является формирование:

• полной объективной и достоверной информации, которая максимально адекватно раскрывает его деятельность для заинтересованных лиц;
• правил использования приемов первичного учета;
• положений по учету имущества, обязательств, основных средств, финансовых инвестиций, запасов;
• учета затрат и исчисления себестоимости продукции и объемов незавершенного производства, расходов будущих периодов, доходов от продажи продукции, работ, услуг и др.

Под учетной политикой предприятия понимается совокупность конкретных методов и способов организации и форм ведения бухгалтерского учета, принятых предприятием на основании общих правил и особенностей его работы.^[4]

В процессе разработки учетной политики конкретным предприятием наиболее важны следующие основные факторы:

• форма собственности и организационно-правовая структура предприятия;
• отраслевые особенности, которые и определяют вид деятельности и обусловливают технологически организационные условия работы объем деятельности, количество работников, номенклатуру продукции;
• отношения с налоговой системой, наличие льгот и условия их получения;
• условия поставки и сбыта продукции; материальная база и уровень обеспечения квалифицированными учетными работниками;
• система и условия материальной заинтересованности, ответственности.

Учетную политику предприятия определяют соответствующим приказом или распоряжением с обязательным раскрытием в отдельных разделах методических принципов построения бухгалтерского учета, техники его ведения и организации работы бухгалтерской службы.^[5]

Учетная политика организации - принятая компанией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ^[6]

В соответствии с действующим законодательством, любое юридическое лицо должно иметь учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета. Более того, в настоящее время принятие налоговой учетной политики является обязательным для всех организаций и учреждений, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения.

Учетная политика организации в целях налогообложения должна быть утверждена руководителем до наступления очередного налогового периода.^[7]

Организация учетной политики на предприятии предусматривает проведение целого ряда процедур.

Для новых предприятий разработка учетной политики организации осуществляется на основании устного опроса представителя организации. Представитель обязан детально представлять суть бизнеса, которым предполагает заниматься фирма. Помощь в принятии решений ему окажет аудитор, консультация которого включена в данную услугу.

Для действующих предприятий рекомендуется перед разработкой учетной политики организации провести экспресс-анализ для получения заключения аудитора и рекомендаций по ведению бухгалтерского и налогового учета.^[8]

Отсутствие у организации учетной политики, как правило, имеет достаточно серьезные последствия. Так в случае, если законодательство содержит альтернативные способы учета в конкретной ситуации, и налогоплательщик не закрепил один из них в учетной политике, налоговый орган выберет наиболее выгодный для бюджета способ и применит его к операциям налогоплательщика. Последствия таких действий налоговиков могут быть выражены в виде значительных доначислений налогов и соответствующих им размеров пени и штрафов.

В целом учетная политика предприятия – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые наиболее полно отвечает специфическим условиям ведения хозяйственной деятельности. Иначе, хотя выбранный вариант учета является реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, в то же время будет отличаться на разных предприятиях.^[9]

Именно поэтому, представленная возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – все это в целом составляет степень свободы предприятия по формированию учетной политики.

Учетная политика, которая предполагается вести на календарный год должна быть предварительно рассмотрена и одобрена соответствующим органом управления, затем оформлена приказом руководителя.^[10]

Для вновь создаваемых предприятий выбранная ими политика должна быть оформлена приказом руководителя не позднее чем через 90 дней со дня регистрации в органах власти. Выбранный вариант учетной политики ведется в течение года без изменений. Всякие изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового отчетного года.

1.2 Формирование учетной политики

В основе успешной деятельности любого предприятия, как вновь созданного, так и действующего, лежит четко налаженный механизм учета - бухгалтерского, налогового, управленческого - происходящих хозяйственных процессов. Для создания данного механизма предприятию необходимо выбрать из всех возможных вариантов тот порядок учета, который более полно отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, иными словами принять учетную политику предприятия.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование и раскрытие учетной политики.^[11]

Формирование учетной политики фактически состоит в том, что на основе действующих нормативно-правовых актов по всей совокупности способов реализации названных приемов выбирают приемлемые на время в конкретных условиях. Бесспорно, элементы учетной политики избираются предприятием индивидуально и могут отличаться в разные периоды его деятельности. ^[12]

Создание учетной политики на предприятии - трудоемкий и ответственный процесс, поскольку предприятие не один год должно работать и учитывать свои активы и обязательства по разработанной им учетной политикой.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[13]

Рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы

налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если

они относятся к основной группе.^[14]

Поскольку эффективное формирование учетной политики предполагает, кроме знания действующей нормативной базы, еще и умение творческого ее применения, к основным проблемам возникающие при формировании учетной политики предприятия в РФ, можно отнести:

• действующее бухгалтерское и налоговое законодательство, в котором основываются принципы, приемы и методы бухгалтерского учета, несовершенное во многих вопросах;
• при формировании учетной политики предприятия руководителями и бухгалтерами присутствует фактор риска, поскольку решения принимаются под действием субъективного суждения;
• невозможность через механизм учетной политики предприятиями решать вопросы, которые непосредственно не входят в их компетенцию и не урегулированные нормативными документами.

Для формирования налогового учета, при бухгалтерском сопровождении, на предприятии используется учетная политика организации, в которой выделяется отдельный раздел.^[15]

Процесс формирования учетной политики можно разбить на два раздела.

В первом разделе необходимо указать форму и содержание регистров налогового учета по НДС и налогу на прибыль, способ ведения налогового учета, список должностных лиц имеющих право подписи.

Во втором разделе необходимо регламентировать особенности ведения налогового учета.

Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом - приказом или распоряжением руководителя.^[16]

Формирование учетной политики включает несколько этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкретного предприятия. На заключительном этапе формирования учетная политика организации оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Положение об учетной политике предприятия рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов - приказов, положений и т. п.. Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения.^[17]

Учетную политику, принятую организацией, необходимо применять последовательно из года в год. Поэтому в организации не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, а достаточно по мере надобности вносить в него изменения и дополнения.

Для того, чтобы учетная политика была эффективной, процессу ее определения должны предшествовать следующие этапы: анализ достигнутого финансового состояния организации; формулировка ее основных тактических целей; анализ изменений в нормативно-законодательной базе.^[18]

Появление новых участков бухгалтерского учета может быть связано с открытием филиала, с появлением новых объектов учета, с необходимостью ведения раздельного учета по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС, и т. д. Во всех перечисленных случаях вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года.

Налоговая учетная политика организации должна оформляться организационно-распорядительной документацией и утверждаться руководителем организации.

Срок утверждения учетной политики для вновь созданных организаций прямо установлен только для целей исчисления НДС - не позднее окончания первого налогового периода.

1.3 Значение учетной политики для целей налогообложения

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.^[19]

В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.^[20]

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ в российском залоговом законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета. Следует отметить, что по таким налогам, как налог на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость, уже давно ведется так называемый «налоговый учет», несмотря на отсутствие в законодательстве прямого указания на обязанность по ведению налогового учета.^[21]

Таким образом, нынешнее законодательство лишь систематизирует порядок ведения налогового учета в единых регистрах и законодательно закрепляет обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системой бухгалтерского учета.

Прибыль представляет собой основной экономический показатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о прибыли. Поэтому, налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать как простое дополнение к обычному бухгалтерскому учету. Скорее это некая самостоятельная система учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.^[22]

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе.^[23]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.^[24]

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.^[25]

Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу - методологические приемы и способы налогового учета, и общий порядок ведения налогового учета - организационно-технические способы ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.^[26]

Следовательно, учетная политика является важным инструментом организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Удачно, предварительно глубоко проанализирована комбинация возможных вариантов учетной политики позволяет предприятию эффективно осуществлять хозяйственную деятельность.

Формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей; он не заканчивается после утверждения приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

2 Раскрытие учетной политики

2.1 Разработка и оформление учетной политики

Начало предпринимательской деятельности имеет целью получения положительного финансового результата. Он зависит не только от правильного выбора вида деятельности, организации производства, сбыта продукции, но и от организации учетного процесса и выбранной учетной политики предприятия.

Учетная политика организации является основополагающим документом, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского, налогового учета в конкретном периоде.^[27]

Учетная политика при ее правильном формировании позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты - материальные, трудовые и затраты времени - по разрешению возникающих вопросов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.^[28]

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета, перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др.^[29]

При построении рациональной системы налогового учета, необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета.^[30]

Разработка и. принятия учетной политики каждым предприятием способствует улучшению бухгалтерского учета, укреплению его правовой основы и обеспечивает надлежащую эффективность работы соответствующей хозяйственной единицы.

Учетная политика может рассматриваться с позиции двух уровней -

общенациональная учетная политика и учетная политика предприятия.

Общенациональная учетная политика состоит из совокупности альтернативных принципов и правил, выступающих отправным моментом при выборе учетных процедур и осуществлении учетной процесса предприятием. В широком смысле общенациональную учетную политику можно определить как управление учетом.

Системный подход к организации процесса формирования учетной политики предполагает определение:

• правового, регламентного, информационного и технического обеспечения;
• субъектов, объектов, целей, задач;
• основных принципов организации и методологии;
• основных этапов процесса формирования учетной политики;
• структуры и содержания учетно-экономической информации и основных направлений ее использования.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

• рабочий план счетов;
• формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
• формы документов для внутренней отчетности;
• порядок проведения инвентаризации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.^[31]

Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.^[32]

Для каждого предприятия следует выделить три составные части Приказа об учетной политике:

• методологическую, содержащую положения, регулирующие методологию ведения бухгалтерского учета;
• методическую, которая должна состоять из методов ведения бухгалтерского учета, описывающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций;
• организационную, описывающую организацию системы бухгалтерского учета.

Документальное оформление учетной политики предприятия начинается с подготовки приказа. Форма данного приказа может быть разработана самостоятельно. Основные положения учетной политики могут быть в самом приказе или же в приложении к нему.^[33].

В качестве основных целей оценки учетной политики предприятия выступают:

• подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики;
• отражение в учетной политики способов ведения учета организации;
• оценка рациональности и правильности выбранных форм и методов, которые регламентируют методические и организационные основы ведения бухучета и порядка налогообложения.^[34]

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.^[35]

Анализ учетной политики организации позволяет заблаговременно оценить систему бухгалтерского учета, сделать анализ адекватности учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Анализ и оценка учетной политики организации необходимы для выявления различных нарушений и ошибок:

• отсутствие схемы и графика документооборота;
• недостаточное раскрытие информации о способах организации и ведении бухучета;
• несоответствие сроков утверждения приказа учетной политики требованиям закона и др.

Оценка учетной политики предприятия позволяет определить необходимость внесения различных изменений в течение года.^[36]

Анализ эффективности учетной политики предприятия позволяет выявить различные недочеты и нарушения, и самое главное, вовремя их исправить.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.^[37]

Грамотно сформированная учетная политика, как малого предприятия, так и крупной организации, оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли и налогов на прибыль, на добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния в целом. Без анализа учетной политики предприятия нельзя сравнить показатели деятельности организации за различные периоды.

2.2 Основные требования и допущения учетной политики

Учетная политика является составной частью финансовой отчетности и должна разрабатываться самостоятельно каждым предприятием, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[38]

Основная цель учетной политики - обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результаты его деятельности, необходимой всем пользователям финансовой отчетности для принятия соответствующих управленческих и инвестиционных решений. ^[39]

При выборе учетной политики необходимо учитывать следующие факторы:

• организационно-правовую форму (статус) предприятия;
• форму собственности;
• отраслевую принадлежность; размеры предприятия; наличие структурных подразделений;
• стратегию финансово-экономического развития;
• уровень окупаемости затрат;
• уровень технической оснащенности предприятия;
• кадровое обеспечение.

В учетной политике фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.^[40]

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.^[41]

Составной частью организации учета на предприятии является перечень документов, используемых для первичного отражения хозяйственных операций, а также перечень учетных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации.

Последовательное внедрение предприятием принятой учетной политики является одной из важнейших задач бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.^[42]

Учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности.^[43]

Правильно разработанная учетная политика учитывает условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, она должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем возможных доходов и активов, с целью недопущения создания скрытых резервов;
• отражение в бухгалтерском учете фактов и условий хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.^[44]

Правильно организованная система налогового учета на предприятии должна обеспечить соблюдение требований:

• полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, имущества, расчетов обязательств, капитала, операций по их движению и использованию;
• приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.^[45]

Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность конкретных элементов организации бухгалтерского учета, определяются предприятием на основании общепринятых правил.

Учетная политика предполагает открытость для внешних пользователей налоговой и бухгалтерской информации, отражается в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливается имущественное и финансовое состояние предприятия, его платежеспособность, основные принципы хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[46]

2.3 Влияние элементов учетной политики на налогообложение

Учетная политика по налоговому учету является очень важной и актуальной темой для любого предприятия. Главное то, что каждый предприниматель должен осознать, что это является инструментом, который можно использовать в интересах своего бизнеса.

При составлении учетной налоговой политики предприятия на конкретный период необходимо исходить из его экономико-правового статуса, а также влияния внутрихозяйственной и внешней рыночной среды.^[47]

Налоговая учетная политика предприятия предусматривает адекватное отражение в системе налогового учета формирования полной, объективной и достоверной информации, является базой для начисления и уплаты налогов и сборов в установленные сроки и в определенном размере.^[48]

Налоговый учет на предприятии обобщает первичные документы с целью определения базы для расчета налогов.

Главной частью в организации налогового учета является разработка и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации в учете. Они могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или карточек, содержащих сведения об объектах налогового учета. Такие регистры являются вспомогательными при составлении отчетности за определенный налоговый период.

Очень важно в совершенстве проработать вспомогательные регистры, потому что если они не будут базироваться на основных принципах указанных в нормативных документах, то они будут искажать отчетную информацию, принесет за собой негативные последствия.^[49]

При выборе правильной учетной политики необходимо уделить внимание такому понятию, как оценке налогового риска. Это очень важно в процессе разработки процедур учета объектов налогообложения и выбора наилучшей альтернативы.

Постольку учетная политика - это уже разработанное решение о том, как предприятие собирается отражать хозяйственные операции, то оценка налогового риска - это составляющая процесса разработки учетной политики в отношении налогового учета.

Налоговый риск - это вероятность возникновения налогового обязательства для налогоплательщика. ^[50]

Налоговый риск включает следующие опасности:

• изменение налогового законодательства;
• невозможность получения налогового кредита;
• вероятность отмены действующих налоговых льгот;
• применение налоговых санкций;
• неправильная интерпретация законодательства.

Для оценки налогового риска необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

• определение цели управления налогового риска в контексте целей и задач налогового планирования;
• идентификация налоговых рисков;
• разбиение на элементы риски;
• сбор информации для оценки налогового риска;
• выбор метода оценки;
• оценка налогового риска выбранным методом;
• разработка мероприятий оптимизации уровня риска.

Учетная политика является очень важным элементом организации учета на предприятии. Налоговая политика предприятия учитывает, в первую очередь, особенности его деятельности и динамику развития. Именно поэтому важно понимать, каким образом каждый налог влияет на показатели финансового состояния предприятия.

Учетная политика предприятия является документом, в котором должны учитываться требования государственного регулирования, методологические основы налогового учета и позиции субъектов предпринимательской деятельности по соблюдению правил ведения налогового учета.

При разработке и оформлению учетной политики предприятия ответственные лица должны учитывать последствия избрания того или иного элемента метода учетной политики для деятельности предприятия.

Разрабатывать новую налоговую учетную политику ежегодно нет необходимости, это связано с тем, что в налоговом учете применяется принцип последовательности учетной политики. Однажды принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в него не будут внесены изменения, то есть, теоретически - неопределенно долго.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика представляет собой совокупность всех способов, принятых компанией, в соответствии с которыми ведется налоговый учет - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов. Причем разработкой данных методик занимается непосредственно сама компания, в функции государства это не входит, им установлены лишь общие принципы и правила порядка учета. Таким образом, государственное регулирование сочетается с самостоятельностью компании в формировании учетной политики.

Необходимость учетной политики связана с относительностью истины в бухгалтерском учете. Учетную политику можно рассматривать, с одной стороны, как процесс выбора определенных вариантов, а с другой, как инструмент упорядочения, регламентирования учетных приемов и методов.

В случае, когда учетная политика не содержит обязательных положений, она не считается удовлетворительной и не может выполнять свою роль. Если компания не может самостоятельно сформировать оптимальную учетную политику ей необходимо обратиться за помощью в специализированную компанию занимающуюся данным вопросом.

Формирования учетной политики должно проходить в несколько этапов.

На первом этапе следует провести первоначальный анализ: условия, в которых осуществляется деятельность, организационная структура, сложившаяся система документооборота и учета, среда в которой функционирует организация, то, в каком состоянии находится система внутреннего контроля и т.п.

На втором этапе разрабатываются рекомендации направленные на изменение существующей учетной процедуры, а так же формируются принципиально новые процедуры по налоговому учету и повышается эффективность по информационному обеспечению систем управления, помимо этого оптимизируется налогообложение, сокращается трудоемкость учета. Затем сформированная учетная политика документально оформляется и утверждается.

На завершающем, третьем этапе контролируется внедрение и исполнение учетной политики, а также одновременно решаются проблемы, которые могут возникнуть в процессе дальнейшей работы.

Для организации процесса формирования учетной политики необходимо определить составляющие предмета учетной политики. Большинство авторов подчеркивает, что учетная политика должна охватывать теорию, методологию, технологию, организацию учета. Такой взгляд оправдано, поскольку это вытекает из трактовки учетной политики как инструмента управления учетом. Заметим только, что организация является системообразующим функцией управления. Она может применяться к любому элементу, которым необходимо управлять. Например, технологию учетного процесса и технику ведения учета также нужно организовывать. Поэтому для определения предмета учетной политики, следует учитывать также организацию работы учетного аппарата.

Таким образом, целью формирования учетной политики в самом общем виде должно быть получение максимального суммарного эффекта от деятельности предприятий. Определение цели учетной политики, кроме указанных выше соображений, должно включать приоритеты, стратегические, тактические и оперативные цели деятельности предприятий. При формировании цели учетной политики необходимо учитывать финансовую, инвестиционную, амортизационную политику конкретного предприятия. Итак, представлено определение цели учетной политики должно конкретизироваться с учетом особенностей деятельности субъектов хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации URL:http://docs.cntd.ru/document/nalogovyj-kodeks-rf-nk-rf
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", N 402-ФЗ URL:http://www.zakonrf.info/zakon-o-buhuchete/8/
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. - 426 с. – ISBN: 978-5-9916-1115-2
2. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
3. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – 214 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
5. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – 269 с.
6. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 497 с.
7. Маноле Т. Принципы налогообложения и налоговая политика // Экономика и социология. – 2001. - Nr.3, C.32-38
8. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.
9. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf

Приложения

Аспекты учетной политики

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. – С.444 ↑

2. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 ↑

3. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.5 ↑

4. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.24 ↑

5. Маноле Т. Принципы налогообложения и налоговая политика // Экономика и социология. – 2001. - Nr.3, C. 36 ↑

6. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. – С.353 ↑

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.25 ↑

8. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С.204 ↑

9. Кожокарь Г.Г. Налоги и право / Г.Г. Кожокарь – Кишинев: CIPA, 2014. – С. 32 ↑

10. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. – С.355 ↑

11. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- С.26 ↑

12. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.28 ↑

13. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.13 ↑

14. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.20 ↑

15. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.12 ↑

16. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- С.27 ↑

17. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С. - 207 ↑

18. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.21 ↑

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с. ↑

20. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - С. 25 ↑

21. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. – С.358 ↑

22. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. – С.361 ↑

23. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- С.31 ↑

24. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.33 ↑

25. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – С29 ↑

26. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.26 ↑

27. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. - С. 210 ↑

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. – С.445 ↑

29. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.20 ↑

30. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.26 ↑

31. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева. - М. ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- С. 32 ↑

32. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.9 ↑

33. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.25 ↑

34. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011.- С.364 ↑

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. – С.464 ↑

36. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С.214 ↑

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. – С.446 ↑

38. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Глава 25, ст 313 ↑

39. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.25 ↑

40. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – С.42 ↑

41. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Глава 25, ст 313 ↑

42. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", N 402-ФЗ. Ст 8 «Учетная политика» ↑

43. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.25 ↑

44. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ↑

45. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Глава 25, ст 313 ↑

46. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Глава 25, ст 313 ↑

47. Маноле Т. Принципы налогообложения и налоговая политика // Экономика и социология. – 2001. - Nr.3, C.38 ↑

48. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. С.48 ↑

49. Богданова, Н. А.Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – С.26 ↑

50. Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» / Кузьмина О. А. Кику Н. Г. - Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – С.219 ↑