Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который является одним из наиболее сложных для понимания, исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов. Он является федеральным налогом и обязан к уплате на всей территории Российской Федерации.

НДС - форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью понесенных затрат, относящихся на расходы.

Налог на добавленную стоимость наиболее распространенный налог, так как практически все хозяйствующие субъекты имеют необходимость уплачивать этот налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров, работ или услуг.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении основных элементов налога на добавленную стоимость, рассмотрении его специфики и функций, ознакомлении контроля за исчислением НДС со стороны налоговых органов, а также анализ уплаченного НДС на примере ООО «Енотик».

Основные задачи курсовой работы:

1. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость;
2. Изучение расчета и исчисления налога на добавленную стоимость;
3. Знакомство с проверкой данных НДС со стороны налоговых органов;
4. Анализ налога на добавленную стоимость за пару лет на примере фирмы.

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

В данной курсовой работе использовались с наивысшей степенью надежности источники: Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт Федеральной налоговой службы. Данный сайт предоставляет информацию по налогам, дает возможность зайти в личный кабинет и увидеть всю налоговую информацию про себя и свою компанию, так же можно найти любой ответ на интересующий вопрос по налогам. Также использовались источники: учебное пособие для студентов СПО «Налоги и налогообложение» А.Г. Шакирова. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020 г., учебник «Налоги и налогообложение» А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 г., учебное пособие «Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности» под ред. А.Г. Яруниной, Л.В. Саниной. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 г. Я считаю эти источники надежными, так как издательство Директ-Медиа работает давно и выпускает много литературы для учебных заведений. Также информация бралась из надежных источников: КонсультантПлюс и Главкнига.

Теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость

. Сущность и основные элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – является косвенным налогом, формой изъятия в федеральный бюджет станы является часть добавленной стоимости, создающаяся на всех этапах по производству продукции (товаров, работ и услуг) и уплачивается в бюджет после их реализации. НДС посвящена 21 глава налогового кодекса Российской Федерации.^[1]

Это означает, что при реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых ТРУ обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя и так далее – вплоть до конечного потребителя.

В результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).^[2]

НДС является наиболее собирательным и крупным налогом в Российской Федерации. Такую же роль НДС играет в пополнении бюджета других стран – так во Франции он составляет 45%, Италии и Англии до 25 %, а в России более 30 % от всех собираемых налогов и сборов.^[3]

Плательщиками НДС являются:

1. Организации и индивидуальные предприниматели;
2. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
3. Налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели:

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах,

- арендующие, покупающие (получающие) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления;

- реализующие конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

- реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ в качестве посредника с участием в расчетах;

- являющиеся собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ним права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты они не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов;

- приобретающие (получающие) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).^[4]

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС:

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.^[5]

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.^[6]

Не признаются объектами налогообложения:

- операции, связанные с обращением российской или иной валюты;

- передача имущества от организации ее правопреемнику;

- передача имущества некоммерческим организациям для осуществления ими уставной (некоммерческой) деятельности;

- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).^[7]

Место реализации товаров:

- товар, находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

- товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается, и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки и транспортировке находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.^[8]

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).^[9]

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг):

1. при реализации товаров (работ, услуг) – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исключенных исходя из цен, указанных в сделке;
2. при получении доходов на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров – как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения;
3. при осуществлении транспортных перевозок пассажиров, багажа, грузов и реализации услуг международной связи – как стоимость всей услуги по перевозке;
4. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащая уплате таможенной пошлины;

- подлежащая уплате акцизов (по подакцизным товарам).^[10]

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.^[11]

Операции, не подлежащие налогообложению:

- взносы в уставной капитал;

- оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- банковские услуги по списку, установленному НК РФ;

- услуги по страхованию, перестрахованию, соцстрахованию;

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, врачами;

- ритуальные услуги по перечню, утвержденному Правительством РФ;

- услуги в сфере образования;

- реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

- реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

- реализация коммунальных услуг;

- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования и т.д.^[12]

Ставки НДС делятся на 3 группы:

1. Основные – 0, 10, 20% (см. п. 1, 2, 3 ст. 164 НК РФ);
2. Ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 20/120% (см. п. 4 ст. 164 НК РФ);
3. Расчетная ставка – 16,67% (см. п. 4 ст. 158 НК РФ).^[13]

0% - при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (за исключением нефти и природного газа, которые эксплуатируются на территории стран СНГ);^[14]

Право применения ставки 0% подтверждается документами:

1. Контракт (копия) на поставку товара;
2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя на счет плательщика в российском банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), на территорию РФ и их оприходование;
3. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и пограничного таможенного органа;
4. Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров.

Документы предоставляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют:

1. Договор (копия) купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией – поставщиком товаров, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;
2. Документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики при желании могут отказаться от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в процессе экспорта, а также при выполнении в отношении таких товаров некоторых видов работ и услуг. К ним относятся в том числе:

1. Услуги по международной перевозке товаров;
2. Работы и услуги, выполняемые и оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов;
3. Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа.^[15]

- работ, услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ, помещенных по таможенный режим транзита через указанную территорию;

- работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома или отходов Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, Центральному банку и банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

10 % - при реализации:

- продовольственных товаров (т.е. товаров первой необходимости, установленных ст. 164 НК РФ);

- товаров для детей по строго установленному перечню;

- периодических печатных изданий (за исключением периодической продукции рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

- некоторых видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.^[16]

Ставки, определяемые расчетным путем -10/110 %, 20/120 % применяются по:

1. Авансам;
2. Финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;
3. Процентам (дисконту) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту;
4. Страховым выплатам;
5. При удержании налога налоговыми агентами;
6. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
7. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

А также в других случаях, когда в соответствии с НК РФ применяется ставка к налоговой базе, рассчитанной с учетом включенной в налоговую базу суммой налога.

Расчетная ставка – 15,25 % применяется при реализации предприятия в целом, как имущественного комплекса (см. п. 4 ст. 158 НК РФ).^[17]

1.2. Расчет и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Сумма НДС, уплачиваемая на таможне, определяется по следующей формуле:

НДС = (ТС + ТП + А) х С,

Где (ТС + ТП + А) – налоговая база, в т.ч.:

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

С – ставка НДС в процентах (10 ил 20%).^[18]

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет целесообразно воспользоваться следующей формулой:

НДСвбюджет = НДСнач – НДСнв + НДСвос,

Где: НДСвбюджет – это сумма НДС, подлежащая уплате/ возмещению из бюджета;

НДСнач – это сумма НДС, начисленная в бюджет, которая рассчитывается как:

НДСнач = НБ х НДСст (%),

Где НБ – это налоговая база по операциям, облагаемым НДС;

НДСст (%) – это налоговая ставка, выраженная в процентах;

НДСнв – это сумма НДС, подлежащая налоговому вычету;

НДСвос – это сумма НДС, подлежащая восстановлению.^[19]

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.^[20]

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для свободного обращения, временно ввезенные или ввезенные для переработки под таможенным контролем;

- суммы налога, уплаченные налоговыми агентами;

- суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ;

- суммы налога, уплаченные продавцом в случаях возврата товаров или отказа от них;

- суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

- суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, то по итогам данного периода сумма НДС принимается равной нулю.^[21]

Порядок возмещения:

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ), либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов, могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).^[22]

Сумма возмещения направляется в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налога. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Налоговым периодом является квартал. Сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость ежеквартально, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.^[23]

Восстановление налога:

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью с амортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.^[24]

1.3. Формы налогового учета налога на добавленную стоимость

Все предприятия – плательщики НДС при совершении операция по реализации товаров (работ, услуг) должны составлять счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж.^[25]

Формы налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость:

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001);

- Реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций, к Декларации по налогу на добавленную стоимость;

- Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза (КНД 1151088);

- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (КНД 1151115);

- Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (КНД 1150035);

- Счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Корректировочный счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Книга покупок, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Книга продаж, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Дополнительный лист книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Дополнительный лист книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

- Универсальный передаточный документ;

- Универсальный корректировочный документ.^[26]

Налоговая декларация по НДС является обязательным документом и предоставляется ежеквартально. Срок сдачи декларации – 25 число месяца, который следует за отчетным кварталом (квартал, полугодие, 9 месяцев и год). За несвоевременное предоставление декларации, на предприятие или ИП налагается штраф и пени, а также блокируется расчетный счет организации. В случае подачи заведомо искаженной декларации или уклонения, предусматривается уголовное преследование со стороны государства.^[27]

Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@.^[28]

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, то есть он возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ, услуг.

НДС является сложным налогом и имеет много особенностей по определению налоговой базы, исчислению и уплате. Также НДС имеет налоговые вычеты и льготы. За неправильный расчет и соответственно уплату налога предусмотрена налоговая ответственность.

2. Контроль за исчислением НДС на основе информационных технологий

Администрирование НДС находится на высшей отметке и в настоящее время применяются различные «цифровые» технологии, позволяющие качественно выполнить мониторинг и взыскать недоначисленный НДС. Наиболее распространенной является автоматизированная система контроля НДС-2 (АСК НДС-2) и новая АСК НДС-3. Первая версия программного комплекса АСК НДС-2 была внедрена в 2013 г. И помогла распределить налогоплательщиков, возмещающих НДС по трем категориям риска: низкий, средний и высокий. Это сразу дало уменьшение выездных налоговых проверок на 30%.

Обработкой информации из системы занимается специально созданное подразделение ФНС – «Межрегиональная инспекция по камеральному контролю». Именно этот орган анализирует и выявляет противоречия в декларациях, а затем сообщает территориальным налоговым органам о выявленных проблемах для дальнейшей проверки «на месте».^[29]

АСК НДС-2 – это программное обеспечение, являющееся одним из компонентов АИС «Налог-3», которое обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3» – это единая информационная система ФНС, которая обеспечивает автоматизацию деятельности налогового ведомства по всем выполняемым им функциям, определяемым Положением о ФНС (утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506).^[30]

Систему нового поколения «АИС Налог-3» среди налоговиков прозвали – «налоговый автомат». Предполагается, что большинство процессов будут автоматизированы. Основными элементами АИС «Налог-3» являются транзакционный и аналитический сегменты:

Опытная эксплуатация транзакционных подсистем условно была разделена на 3 очереди. Каждая очередь представляет собой набор функций налогового администрирования, которые подлежат проверке. По мере опытной эксплуатации этот набор постепенно расширяется каждая следующая очередь включает в себя предыдущую.^[31]

После введения статьи 54.1 НК РФ еще более ужесточились меры в области администрирования и мониторинга НДС и соответственно изменились нормы. Такая норма пришла на место постановлению Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. И внесла ряд принципиально важных изменений. В частности, сформулирован новых подход, не допускающий формализма в процессе доказывания вины налогоплательщика. Например, для признания налоговой выгоды (вычета) необоснованной, недостаточно одного лишь довода о недостоверности первичного документа, в том числе в виду того, что руководитель контрагента отрицает факт его подписания.

Однако, не стоит относится к появлению нормы как к некой либерализации законодательства, ведь вместе с отказом от формального подхода был получен отказ от применения «расчетного метода» доначисления налогов. То есть раньше налогоплательщик, купивший реальный товар у «однодневки», лишался вычетов по НДС, но сохранял возможность учесть расходы по налогу на прибыль. Сейчас позиция ФНС кардинально изменилась. Если будет доказано. Что контрагент не исполнил сделку, налогоплательщик лишается как вычетов, так и расходов.

Еще одним шагом в направлении мониторинга НДС является полезный совет или «лайфхак» налоговой службы. Суть его заключается в том, что налогоплательщик, отвечающий признакам «однодневки» (о них чуть позже) может получить статус субъекта, непричастного к ведению реальной деятельности. По логике налоговый органов, в том случае появляются основания полагать, что отчетность такого субъекта подписана неустановленным (третьим) лицом, а значит нарушены требования статьи 80 Налогового кодекса.

Факт несоответствия подлежит доказыванию в ходе камеральной проверки, в рамках которой инспекция проводит допросы и осмотры, запрашивают информацию и документы у удостоверяющих центров и банков и проводит их экспертизу. Если камеральная проверка подтверждает «подозрения», декларацию аннулируют. Для контрагентов налогоплательщика это означает автоматическую утрату права на получение вычетов по операциям с ним. При этом инспекция избавляет себя от доказывания реальности операций. Контрагентам откажут в вычетах по тому лишь основанию, что их поставщик/подрядчик не предоставил свою декларацию по НДС.^[32]

Федеральная налоговая служба в 2017 г. Запустила в тестовом режиме новый комплекс «слежения за бизнесом» - программу АСК НДС-3.

АСК НДС-3 позволяет налоговикам полностью автоматизировать процесс контроля за движением средств между счетами юридических и физических лиц и повысить его продуктивность с 10 до 100%.

Вся налоговая информация хранится и обрабатывается в едином федеральном хранилище, в системе центров обработки данных.

Если программно-аналитический комплекс решит, что компания уклоняется от уплаты налогов, использую любую схему (будь то дробление фирмы, создание фирм – однодневок или цепочки посредников), то распечатка в руках инспектора сегодня уже является достаточным основанием для возбуждения уголовного дела.^[33]

У налоговых органов есть автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3», обеспечивающая автоматизацию деятельности налогового управления по всем выполняемым им функциям.

Соответственно, компании, которые прорабатывают схемы, чтобы незаконно уменьшить налог, обречены в лучшем случае получить штраф, в худшем – возбуждение уголовного дела.

3. Расчет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Енотик»

Неправильный расчет налогов ведет к вопросам со стороны налоговых органов. Чтобы этого избежать, при расчете и исчислении налогов нужно руководствоваться НК РФ.

Проведем расчет налога на добавленную стоимость на примере ООО «Енотик» за предыдущие два года. Фирма осуществляет свою деятельность на общей системе налогообложения.

1. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 2018 год, если:

– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2 960 000 руб. (без НДС);

– выручка от реализации покупных товаров – 820 700 руб. (в том числе НДС);

– расходы на приобретение покупных товаров – 700 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 410 300 руб. (в том числе НДС 18 %);

– реализовано право требования третьему лицу за 150 000 руб. при стоимости 125 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;

– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 320 700 руб.;

– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 50 000 руб.;

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

- доходы от долевого участия в другой организации – 100 000 руб.;

– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 75 000 руб.;

- положительная курсовая разница – 30 000 руб.;

– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 22 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:

– реализация продукции собственного производства – 2 960 000 руб.;

– реализация покупных товаров – 820 700 руб.;

– реализация права требования – 25 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования: 150 000 руб. – 125 000 руб. = 15 000 руб.);

– доходы от сдачи имущества в аренду – 50 000 руб.;

– сумма кредиторской задолженности – 75 000 руб.

В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:

– по реализации продукции собственного производства – 2 960 000 руб.;

– по иным операциям – 970 700 руб.:

820 700 руб. + 25 000 руб. + 50 000 руб. + 75 000 руб. = 970 700 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 320 700 руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 729 793,22 руб.:

2 960 000 х 18 % = 532 800 руб.;

970 700 х 18 %: 118 % = 148 072,88 руб.;

320 700 х 18 %: 118 % = 48 920,34 руб.

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:

– расходы на приобретение покупных товаров – 700 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 410 300 руб. (в том числе НДС 18 %);

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

– расходы на проезд, связанные с командировкой, – 22 000 руб. (при наличии подтверждающих документов).

Общая сумма расходов равна:

700 500 руб. + 1 410 300 руб. + 17 500 руб. + 22 000 руб. = 2 150 300 руб.

Сумма налоговых вычетов равна:

2 150 300 х 18%/118% = 328 011,86 руб.

Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

729 793,22 руб. – 328 011,86 руб. = 401 781,36 руб.

1. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 2019 год, если:

– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 3 800 300 руб. (без НДС);

– выручка от реализации покупных товаров – 1 420 100 руб. (в том числе НДС);

– расходы на приобретение покупных товаров – 1 200 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 2 610 000 руб. (в том числе НДС 20 %);

– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 500 200 руб.;

– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 50 000 руб.;

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

- доходы от долевого участия в другой организации – 100 000 руб.;

– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб.;

– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 12 800 руб.;

- положительная курсовая разница – 56 000 руб.;

- получено имущество в форме залога – 96 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:

– реализация продукции собственного производства – 3 800 300 руб.;

– реализация покупных товаров – 1 420 100 руб.;

– доходы от сдачи имущества в аренду – 50 000 руб.;

– сумма кредиторской задолженности – 80 000 руб.

В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:

– по реализации продукции собственного производства – 3 800 300 руб.;

– по иным операциям – 1 550 100 руб.:

1 420 100 руб. + 50 000 руб. + 80 000 руб. = 1 550 100 руб.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 500 200 руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 1 101 776,67 руб.:

3 800 300 х 20 % = 760 060 руб.;

1 550 100 х 20 %: 120 % = 258 350 руб.;

500 200 х 20 %: 120 % = 83 366,67 руб.

Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:

– расходы на приобретение покупных товаров – 1 200 500 руб. (в том числе НДС);

– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 2 610 000 руб. (в том числе НДС 20 %);

– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 17 500 руб.;

– расходы на проезд, связанные с командировкой, – 12 800 руб. (при наличии подтверждающих документов).

Общая сумма расходов равна:

1 200 500 руб. + 2 610 000 руб. + 17 500 руб. + 12 800 руб. = 3 840 800 руб.

Сумма налоговых вычетов равна:

3 840 800 х 20%: 120% = 640 133,33 руб.

Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

1 101 776,67 руб. – 640 133,33 руб. = 461 643,34 руб.

Не входит в налоговую базу по расчету НДС:

- доходы от долевого участия в другой организации;

- положительная курсовая разница;

- полученное в форме залога имущество.

Перенесем данные в таблицу, чтобы проанализировать полученные расчеты. Реализация собственной продукции с НДС в 2018 году: 2 960 000 + 532 800 = 3492 800 руб. Реализация собственной продукции с НДС в 2019 году: 3 800 300 + 760 060 = 4 560 360 руб.

Таблица №1

НДС ООО «Енотик» 2018-2019 гг.

Показатель	2018 год	2019 год	Темп прироста (2019 г. к 2018 г.), %
Реализация товаров, работ, услуг + авансы полученные	4784200	6610660	+38,18
Сумма НДС	729793,22	1101776,67	+50,97
Сумма понесенных расходов	2150300	3840800	+78,62
Налоговый вычет	328011,86	640133,33	+95,16
Сумма НДС к уплате в бюджет	401781,36	461643,34	+14,90

Сумма налоговой базы в 2019 году больше на 38,18% по сравнению с 2018 годом. Это может говорить об увеличении производительности труда. Сумма НДС увеличилась на 371 983,45 рублей в 2019 году, по сравнению с 2018 годом. Сумма понесенных расходов увеличилась на 78,62%. Налоговый вычет увеличился на 95,16%. Разница между налоговой базой в 2019 году и 2018 году составляет 1 826 460 рублей, а понесенных расходов 1 690 500 рублей. Так как разница небольшая, следовательно, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, изменилась не сильно, всего на 14,9% (59 861,98 рублей).

В 2019 году все показатели увеличились, можно сказать, что компания растет и процветает.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он относится к тем налогам, которые имеют обилие исключений из общих налоговых правил, множество льгот, огромное количество понятий, с которыми непосредственно связана сама процедура налогового изъятия. При исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает соответствующее множество неточностей и ошибок, так как налог является сложным для понимания, исчисления и уплаты. НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Основные элементы НДС:

Налогоплательщики, объект налогообложения, место реализации товаров, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, налоговые вычеты.

Для того, чтобы правильно рассчитывать, исчислять и уплачивать НДС, необходимо знать и понимать все эти элементы, их специфику.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, счет-фактуры, корректировочный счет-фактура, книга покупок, дополнительный лист книги покупок, книга продаж, дополнительный лист книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, универсальный передаточный документ, корректировочный универсальный передаточный документ.

Данные формы являются обязательными для заполнения при введении налогового учета на предприятии на основной системе налогообложения.

Для контроля за правильным исчислением и уплаты НДС налоговые органы пользуются автоматизированной информационной системой (АИС) «Налог-3». Система создана для того чтобы вычислить должников, неплательщиков и всех тех, кто прорабатывает схемы, чтобы незаконно уменьшить налог или избежать его уплаты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации;
2. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО: [12+] / А.Г. Шакирова. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020 – 102 с.;
3. Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности: учебное пособие / А.Г. Ярунина, Л.В. Санина, С.К. Содномова и др.; под ред. А.Г. Яруниной, Л.В. Саниной. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 – 344с.;
4. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник [12+] / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019 – 346 с.;
5. Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс);
6. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/;
7. URL: https://glavkniga.ru/situations/k509315.

1. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник: [12+] / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 142 с. ↑

2. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО: [12+] / А.Г. Шакирова. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2020. – 19 с. ↑

3. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник – 142 с. ↑

4. Налоги и налоговое администрирование в системе экономической безопасности: учебное пособие / А.Г. Ярунина, Л.В. Санина, С.К. Содномова и др.; под ред. А.Г. Яруниной, Л.В. Саниной. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 152 с. ↑

5. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/ ↑

6. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник – 142-143с. ↑

7. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 20 с. ↑

8. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник – 143с. ↑

9. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/ ↑

10. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 21 с. ↑

11. НК РФ. Статья 163. Налоговый период ↑

12. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 21 с. ↑

13. Налоги и налоговое администрирование ... – 164 с. ↑

14. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 22 с. ↑

15. Налоги и налоговое администрирование ... – 164-165 с. ↑

16. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 22 с. ↑

17. Налоги и налоговое администрирование ... – 166 с. ↑

18. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник … – 144с. ↑

19. Налоги и налоговое администрирование ... – 153 с. ↑

20. НК РФ. Статья 166. Порядок исчисления налога ↑

21. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 23 с. ↑

22. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/ ↑

23. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 23 с. ↑

24. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/ ↑

25. Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО – 22 с. ↑

26. Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) ↑

27. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник – 158 с. ↑

28. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/ ↑

29. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник – 158 с. ↑

30. URL: https://glavkniga.ru/situations/k509315 ↑

31. Налоги и налоговое администрирование ... – 144 с. ↑

32. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник - 158-159 с. ↑

33. Налоги и налоговое администрирование ... – 149-150 с. ↑