Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ПАО «Горизонт»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Одним из самых значимых налогов является налог на добавленную стоимость, он стал одним из главных источников бюджетных доходов.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, включаемый в продажную цену товаров массового потребления и выплачиваемый косвенно потребителем при покупке товаров (работ, услуг). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством.

Впервые налог на добавленную стоимость был введён в 1919 году в германии Вильгельмом Фон Сименсон. Широкое распространение этот налог получил в конце 1950-х годов после введение его во Франции.

Тема дипломной работы является актуальной, т.к. начиная с 1992 г. НДС используется в налоговой системе Российской Федерации. Этот налог (вместе с акцизами) практически заменил налог с оборота. Не только заменил, но заметно превзошел его по своей роли в формировании доходов, регулировании экономики, ценообразовании.

Со времени введения и до сегодняшних дней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. За счёт налога на добавленную стоимость формируется около четверти федерального бюджета России.

В настоящий момент порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогу на добавленную стоимость уделяется значительное внимание в отечественной и зарубежной научной литературе. В России проблемой НДС занимались такие ученые как, Кондраков Н.П., Масленникова А.А., Макаров А.С., Ларичев А.Ю. и многие другие.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основе обобщения литературных источников, действующей методологии раскрыть сущность, и порядок учета налога на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:

- Изучить сущность налогов;

- Выявить роль налогов в системе налогообложения Российской Федерации;

- Определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговой системе страны;

- Рассмотреть порядок учета расчетов с бюджетом по НДС и представления налоговой отчетности по НДС.

Объект исследования ПАО «Горизонт».

Предметом исследования является порядок ведения налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Глава 1. Экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета Российской Федерации.

1.1 Основные этапы формирования налога на добавленную стоимость.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает это признак не рабства, а свободы.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством, многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. То есть, уже в Древнем Риме произошло разделение налогов по "способу взимания" на прямые и косвенные. Подробнее остановимся на истории возникновения и развития налога на добавленную стоимость.[20]

В Римской империи помимо прямых налогов существовали и косвенные, из которых наиболее существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. [17]

По сути, налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом, так как стал применяться лишь в XIX веке. Конкретная схема обложения налога на добавленную стоимость была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. [28]

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им налог на добавленную стоимость представляет собой универсальный акциз, в силу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), и соответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальной функции косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения. [8]

Возникновение налога на добавленную стоимость дало возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю). [20]

Широкое распространение налога на добавленную стоимость в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого "президентского" налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника налога на добавленную стоимость были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебались от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливается в процентах к объему реализации и фактически увеличивает цену товаров на 5%. [15]

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.[12]

Таким образом, в настоящее время налог на добавленную стоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли налог на добавленную стоимость используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.[10]

Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относящихся на издержки производства и обращения. [19]

Налог на добавленную стоимость является косвенным, налогом. Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способам взимания на практике приобрели несколько существенных характеристик. Эти налоги наиболее стабильные доходные источники бюджетов всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной экономикой. Оценка места и роли неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и высокие ставки. Налог на добавленную стоимость, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления. [13]

Со времени введения и до сегодняшних дней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.[22]

Таким образом, несмотря на колебания уровня налога на добавленную стоимость в доходе бюджета, этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость.

Для детального изучения налога на добавленную стоимость рассмотрим основные элементы налога.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

Юридические лица:

-предприятия, организации, учреждения;

-иностранные юридические лица, имеющие зарегистрированное представительство в Российской Федерации;

-Лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

-Индивидуальные предприниматели.[26]

Необходимо отметить, что налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет осуществляется на основе письменного заявления.

Также организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности двух миллионов рублей.[19]

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные.

Для получения освобождения налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого плательщик претендует на освобождение.[25]

Освобождение предоставляется на 12 месяцев, по истечении которой плательщики подают новое уведомление и документы, подтверждающие правомерность применения освобождения.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать 2 млн. рублей за каждые три последовательных календарных месяца (п.1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пример 1.

Если налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля, то выручка не должна превышать 2 млн. рублей за период с 1 января по 31 марта, а также с 1 февраля по 30 апреля, с 1 марта по 31 мая, с 1 апреля по 30 июня и т. д. (п.5 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если выручка превысила два миллиона рублей, а также, если плательщик не предоставил необходимые документы, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет, вместе с суммой штрафа и пени.[29]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг);

-передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

-выполнение строительно–монтажных работ для собственных потребления;

-ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Важное значение при расчетах налога на добавленную стоимость имеет четкое определение места реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

-товар находится на российской территории и не отгружается и не транспортируется;

-товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории. [1]

В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации операциями, не подлежащими налогообложению являются:

-Реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам на территории Российской Федерации;

-Реализация (передача для собственных нужд на территории Российской Федерации), в частности:

-медицинские товары отечественного и зарубежного производства по установленному перечню;

-медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (кроме того, что финансируются из бюджета);

-работ по изготовлению надгробных памятников;

-медицинской техники, линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных);

-бытовых средств, дезинфекционных средств, подгузников;

-услуги по перевозке пассажиров, кроме такси и маршрутных такси;

-ритуальные услуги, реализация похоронных принадлежностей;

-почтовых марок, кроме (коллекционных), маркированных открыток конвертов;

-витаминизированный и лечебно-профилактической продукции: пищевой, мясной, молочной, рыбной промышленности;

-долей в уставном капитале организации;

-ремонтно-реставрационные и восстановительные работы. [1]

В случае если плательщик осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Исключительно важная роль в расчетах налога на добавленную стоимость принадлежит обоснованию порядка формирования налоговой базы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмотрим отдельные конкретные ситуации по определению соответствующей налоговой базы. [16]

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализуемых товаров и отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. [11]

Существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%; 10%; 18%.

Объекты налогообложения по нулевой ставке:

-товары на экспорт, а также работы и услуги, связанные с производством и реализацией этих товаров;

-услуги по перевозке пассажиров и багажа при расположении пункта оправления и назначения за пределами территории Российской Федерации;

-работы, выполняемые в космическом пространстве, а также подготовительные наземные работы;

-драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычу или производство для государственных фондов или Центрального банка;

-товаров для официального пользования иностранных дипломатических представительств или личного пользования работников этих представительств. [21]

Ставка 0 процентов дает право экспортеру на компенсацию налога и позволяет не включать его в цену товара, тем самым повышается конкурентоспособность товара.

Объекты налогообложения по ставке 10 процентов определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации статьи 164, пункта 2.

Продовольственные товары. Конкретный список определен в постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004г. № 908.[4] Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. №301).[5] Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, - из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. №830.[6]

Надо отметить, что указанный перечень положил конец множеству споров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке.

Товары для детей. В статье 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно – носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы. А также швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика, обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской и детской и прочая продукция. [1]

Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, а также книги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного характера.

В целях налогообложения налог на добавленную стоимость под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относят периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания. [18]

Медицинские товары и лекарства. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и изделия медицинского назначения при реализации.

Налогообложение производится по ставке 18 процентов по всем остальным видам товаров, то есть не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. [1]

Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применяются расчетные ставки. Расчетные ставки – это процентное соотношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%). Применяются они в строгой оговоренных случаях, когда:

-получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса РФ;

-перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

-налог удерживается налоговыми агентами;

-реализуется имущество, приобретенное на стороне и учитываемое с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

-продается сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

-передаются имущественные права в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации. [1]

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации или при ввозе товаров через границу, если:

-приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-покопаются для перепродажи.

Также вычетам подлежат суммы налогов, уплаченные налоговыми агентами; предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации; уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы; исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок. [27]

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате (возмещению) определяется как сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по облагаемым оборотам, уменьшенная на сумму налогового вычета по итогам каждого месяца квартала. В случае если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению. Налоговые органы самостоятельно производят зачет таких сумм.

Сумма возмещения в течение трех месяцев направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налога.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, возвращается плательщику по его заявлению.

Согласно второй части Налогового кодекса Российской Федерации все плательщики налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) обязаны составлять и вести книги покупок и продаж, счета-фактуры, вести журналы их регистрации, т.е. журнал учета счетов - фактур, полученных от поставщиков материальных ценностей (работ, услуг), а также журнал учета счетов - фактур, выданных покупателям материальных ценностей (работ, услуг).[1]

Исходным документом является счет - фактура. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также по банковским и страховым операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Сроки внесения в бюджет налога на добавленную стоимость установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики (по мере отгрузки или по мере оплаты). Предприятия уплачивают налог, ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. [21]

Таким образом, необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость является более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

1.3 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку.

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Однако не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле [2].

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

- используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ. [1]

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается.

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.

Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [30].

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;

- наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;

- дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;

- принятие товаров, работ или услуг на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ [4].

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

- уведомление (форма утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342); [7]

- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписку из книги продаж;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

- выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя [4].

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

Sупл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)

Где

Sупл - сумма к уплате;

Sобщ - общая сумма налога;

Sвосст - восстановленная сумма налога;

Sвыч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. [32]

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [23]

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

1.4 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

- счет-фактура;

- книга покупок;

- книга продаж;

- корректировочный счет-фактура;

- журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

- дополнительный лист книги покупок;

- дополнительный лист книги продаж;

- налоговая декларация по НДС;

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии [15].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению [26].

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

- налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [17].

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

2.Методология исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО «Горизонт»

2.1Организационно-экономическая характеристика ПАО «Горизонт»

Методология исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость показана на примере ПАО «Горизонт». Общество является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах».

Расположено по адресу: 140073, Московская обл., Люберецкий р-н, Жилино Быковское шоссе д. 112/1. ПАО «Горизонт» на рынке уже более 20 лет. Когда-то начинали с небольшого частного предприятия, выпускающего только пластиковые окна. На территории завода имеется красивый выставочный зал, где можно познакомиться со всей продукцией завода. Для удобства клиентов в Москве завод имеет салоны продаж, где также можно познакомиться с образцами продукции и сделать заказ, не выезжая на завод.

Предметом деятельности ПАО «Горизонт» является изготовление деревянных окон из евробруса и межкомнатных дверей, которое проходит под постоянным контролем, так как поддержание высокой планки качества и соответствие всем необходимым стандартам являются одним из основных принципов фирмы «Горизонт». Уставный капитал Общества разделен на доли, и составляет 110 000 (сто десять тысяч) рублей. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Технико-экономические показатели ПАО «Горизонт» представлены в таблице (2.1.1)

Данные таблицы 2.1.1 свидетельствуют о том, что выручка от реализации продукции, в 2017 году возросла в 1,0 раз. В целом финансовые результаты деятельности ПАО «Горизонт» улучшились в 2017 году по сравнению с 2016 годом.

Таблица 2.1.1

Динамика основных экономических показателей ПАО «Горизонт»

Показатели	Год			Абсолютное Изменение, руб.		Относительное изменение
	2015	2016	2017	2016	2017	2016	2017
Выручка от реализации, руб.	5002719	5200000	5220000	197281	20000	1,04	1,00
Среднесписочная численность работников, чел.	95	98	99	3	1	1,03	1,01
Прибыль до налогообложения, руб.	1210000	2233119	3279423	1023119	1046304	1,85	1,47
Чистая прибыль (убыток)	1200000	2216000	3255890	1016000	1039890	1,85	1,47

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

Организация ПАО «Горизонт» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала.

Налоговая декларация предоставляется ежеквартально. ПАО «Горизонт», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции. При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре.

Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [1]. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет- фактура. При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС. [24]

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке. Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС. В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После того, как продукцию оприходовали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19. Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2017 года организации «Горизонт». В IV квартале 2017 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Рассчитываем сумму НДСисчисл. :

НДСисчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18 118 %) + 11 103 = 84 119 руб. (2)

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъяленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДСк вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб. (3)

Находим сумму НДС к уплате:

НДСк уплате= 84 119 – 53 882 = 30 237 руб. (4)

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2017 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2018 года уплачивает равными долями по 10 079 руб. В программе 1С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент – банк производится уплата платежей. [31]

2.3 Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов.

Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные. Организация ПАО «Горизонт» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента.

В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации. Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки». Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны. Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма. Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж.

Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок. Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж. Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. [30]

Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истекшего квартала.

3. Анализ налогового производства ПАО «Горизонт»

3.1 Анализ динамики и структуры налоговых обязательств организации

ПАО «Горизонт» в соответствии с налоговой политикой применяет общую систему налогообложения. Организация является плательщиком НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Размер налоговых обязательств зависит от экономических показателей деятельности организации. Далее рассмотрим налоговые обязательства и их структуру. В таблице 3.1 показаны уплачиваемые налоги организацией ПАО «Горизонт» и их структура за период с 2015 по 2017 года.

Таблица 3.1

Налоги, уплаченные ПАО «Горизонт» за 2015-2017 года.

Налог	2015		2016		2017
	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу	Сумма	% к итогу
НДС	509 174	89,3	419 665	87,7	53 302	57
Налог на прибыль	12 000	2,1	7 000	1,5	0	0
НДФЛ	48 719	8,6	51 986	10,8	40 159	43
Итого	569 893	100	478 651	100	93 461	100

За 2015 год организация уплатила в бюджет налогов на сумму 569 893 рублей. Выручка за 2015 год составила 10 803 000 рублей, сумма налогов составляет 5,3 % в общей сумме выручки.

Рассматривая структуру налоговых обязательств, можно отметить, что за 2015 год НДС составляет 89,3% налоговых обязательств. На налог на прибыль приходится 2,1 %, что говорит о маленькой прибыли организации. Удельный вес НДФЛ составил 8,6%. За 2016 год сумма налогов составила 478 651 рубль. За этот год выручка составила 9 078 000 рублей, то есть процент налогов в общей выручке 57 составляет 5,3%. Структура налоговых обязательств за 2016 год составила: НДС – 87,7%, налог на прибыль - 1,5% и НДФЛ - 10,8%. В этом году организация получила еще меньше прибыли, чем в предыдущем году. За 2017 год сумма налогов составила 93 461 рубль. Выручка за этот год составила 613 000 рублей. Доля налогов в выручке составила 15, 3 %. Структура налоговых обязательств составила: НДС – 57%, налог на прибыль – 0%, НДФЛ – 43%. Как видно из структуры, организация в 2017 году не получила прибыли и налог на прибыль не исчисляла. Сравним начисляемые налоги в таблице 3.2 и таблице 3.3.

Таблица 3.2

Сравнительный анализ налогов организации ПАО «Горизонт» за 2015-2016 года

Налог	2015	2016	Отклонение, в руб.	%
НДС	509 174	419 665	- 89 509	82,4
Налог на прибыль	12 000	7 000	- 5 000	58,3
НДФЛ	48 719	51 986	3 267	106,705
Итого	569 893	478 651	- 91 242	84

Таблица 3.3

Сравнительный анализ налогов организации ПАО «Горизонт» за 2016-2017 года

Налог	2016	2017	Отклонение, в руб.	%
НДС	419 665	53 302	- 366 363	12,7
Налог на прибыль	7 000	0	- 7 000	100
НДФЛ	51 986	40 159	11 827	77,2
Итого	478 651	93 461	- 385 190	19,5

При анализе динамики налогов ПАО «Горизонт» за 2016-2017 года. видно, что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и налога на прибыль. Причиной снижения выплат по НДС может послужить сокращение количества реализации продукции и предоставления услуг.

Следовательно, происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого НДФЛ. Также причиной может являться увеличение конкуренции на данном рынке услуг и следовательно снижение цен на предоставляемые услуги и продукцию.

3.2 Анализ сложных случаев в исчислении налога

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом. Рассмотрим варианты сложных случаев в исчислении налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей.

Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС. В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт51 Кт62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.

2. Дт62.2 Кт68НДС – отражается начисленный НДС с аванса.

3. Дт62.1 Кт90.1 – отражается выручка от реализации товара.

4. Дт90.2 Кт41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.

5.Дт90.3 Кт68НДС – отражается сумма НДС, которая начислена с реализации.

После реализации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

6. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.

7. Дт 68НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса.

В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги. Вот тут и возникает сложность исчисления НДС.

Согласно с Правилами ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме. Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

2. Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде.

У поставщиков зачастую возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде. Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период.

Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдения условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней. Данная возможность трактуется в письмах Минфина России.

Однако по разъяснениям Федеральной Налоговой Службы России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа. В результате на практике налогоплательщику во избежание споров с контролирующими органами следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

3. Перечисление задатка.

Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора.

Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс. В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка. Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора.

Данный задаток также рассматривается в качестве аванса. Налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По рекомендациям контролирующих органов задаток необходимо включать в состав налоговой базы в том периоде, в котором он был перечислен.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ПАО «Горизонт». В процессе ее написания была определена цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость. При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были приведены примеры заполнения регистров налогового учета , налоговой отчетности и отражены операции с использованием рабочего плана счетов. Также был проведен анализ налоговых обязательств, определена их структура и динамика за период с 2015 по 2017 года. Были рассмотрены сложные случаи в исчислении НДС.

Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые документы и акты

1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)»от 05.08.2000 N-117ФЗ (с изм.и доп.ред. от 23.04.2018)

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»от 05.08.2000 N-117ФЗ (с изм.и доп.ред. от 23.04.2018),Глава 21.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.1-4) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (статьи: 1225 - 1551).

4. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 05.05.2018) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

5. Постановление Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301 <О принятии Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 с датой введения в действие с 1 июля 1994 года.

6. Постановление Правительства РФ от 30.11.2001 N 830 (ред. от 24.03.2014) "О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности".

7. Приказ МНС РФ от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.07.2002 N 3573)

Научно-экономическая литература

8. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015, 439 с.

9.Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебники практикум.- М.: Юрайт, 2016.- 360 с.

10.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В.Аронов, В.А. Кашин - 2-е изд. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 544 с.

11. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М,2017.—285c.
12. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. — М.: КноРус, 2015. —488c.
13. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.М. Вотчель. — М.: Флинта, МПСУ, 2014. — 136 c.

14.Гуляева A.Ф. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учеб.-справоч. пособие. — М. : Флинта : НОУ ВПО «МПСИ», 2016 г. — 104 с.

15. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 240 c.

16.Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2015. – 287 с.

17.Дорофеева, Н.А. Налоговое администрирование : учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. - М. : Дашков и Ко, 2016. - 296 с

18.Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 270 с.

19. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков.- М.: Проспект, 2016. - 224 c.

20. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 495 c.

21. Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017, 300 с.

22. Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2015, 152 с.

23. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2015, 503 с.

24. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2015, 160 с

25.Никулкина И. В. Общая теория налогообложения : учеб. пособие / И.В. Ни­кулкина. – М.: Эксмо, 2016. – 176 с. – (Учебный курс: кратко и доступно).

26.Павлова Л.П., Гончаренко Л.И. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебник  — М.: «Статус Кво », 2016

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2014, 450 с.

28.Семкин К. К., Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства: Монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева, Т. И. Семкина. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 160 с.: 60x88 1/16. (обложка) ISBN 978–5-9776–0290–7, 50 экз.

29.Филиппова Н.А. Налогообложение коммерческих организаций : учебное пособие / Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина, Т.В. Ермошина. — М. : КНОРУС, 2016. — 288 с.

30.Хвостик Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету / Т. В. Хвостик. - М. : ФОРУМ: ИНФРА-М, 2017. - 175 с.

31.Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету : учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В. М. Швецкая, Н. Б. Донченко, Н. А. Кириллова. - 6-е изд., доп. и перераб. - М. : Дашков и К, 2017. - 336 с.

32.Якупов, З.С. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие / З.С. Якупов ; Институт экономики, управления и права (г. Казань). - Казань : Познание, 2016. - 232 с. : табл.