Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость)

Содержание:

Введение

Благодаря существованию налога НДС, правительство страны имеет возможность регулировать сборы в бюджет, как с юридических лиц, так и с нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказываются услуги или реализуются товары.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что налог на добавленную стоимость – один из самых трудных для расчета и сложных для государственного администрирования налогов. Связано это с тем, что НДС – косвенный налог. Это значит, что его уплачивает организация за счет средств, которые получает от покупателя (НДС включается в цену товара). Более того, чтобы исключить двойное обложение добавленной стоимости, покупатели сырья, материалов, услуг, предъявляет уплаченный в составе покупной цены налог к вычету. А уже после создания и реализации своего продукта вновь исчисляют НДС и удерживают его с покупателя.

Процесс исчисления налога усложняется льготами и различными ставками. Несмотря огромную экономическую важность налога, сложность его исчисления и уплаты/возмещения делает НДС одним из самых проблемных для бухгалтера налогов – его незаконно возмещают из бюджета фирмы-однодневки, а бухгалтерам добропорядочных предприятий приходится доказывать право на получение вычета.

Цель курсовой работы – изучить налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели сформированы следующие задачи:

- изучить сущность и основные элементы НДС;

- изучить формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;

- определить документирование и сопровождение налогового производства;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику АО «АЯН»;

- проанализировать налоговый учет НДС в АО «АЯН».

Объект исследования – налоговый учет НДС в АО «АЯН».

Предмет исследования –налоговый учет НДС.

Теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых теме налога на добавленную стоимость. Информационная база исследования включает в себя материалы специальных, периодических и Интернет изданий по данной теме.

Структура частей курсовой работы определена целями исследования и состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы налогового учёта по налогу на добавленную стоимость

1.1. Сущность и основные элементы НДС

Сущность налога на добавленную стоимость заключается в том, что им облагается любой товар или услуга. Большое значение имеет то, что надбавка рассчитывается на основе разницы между окончательной ценой продукта и его себестоимостью. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права: [14]

• Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.
• Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.
• Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.
• Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой.

Налог на добавленную стоимость является мощным и способом взимания финансовых сборов, причем это касается как производителей, так и потребителей. Отсюда легко понять, для чего нужен НДС, ведь он имеет преимущества для государства: [24]

• Не платить процент просто не получится, так как он уже включён в цену продукции.
• Действует принцип справедливости. Опять же, напомним, что НДС относится к косвенным налогам, соответственно, распределение в виде надбавки происходит равномерно. Больше приобретаешь – больше платишь.
• Легко вести налоговую отчётность. Это можно проверить даже любому покупателю, достаточно заглянуть в кассовый чек после оплаты продукта. Рядом с общей суммой находится строка, в которой прописан НДС, включённый в оплату, то есть отдельно платить ничего не нужно.
• Единственным минусом в данном случае является то, что ставка способствует росту цен, так как производитель заранее вкладывает издержки в товар.

Налог на добавленную стоимость регламентируется Налоговым Кодексом, в частности статьёй 164.

С января 2019 года НДС России начал составлять 20% для большинства продукции, до этого времени процент был на два пункта ниже. Кроме основной ставки применяются еще две:

10% – на социально значимую группу (некоторые продукты питания, детские товары, медицинские препараты, периодическая, научная и образовательная литература).

0% – на экспорт, внутренние и внешние перевозки грузов.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы. [16]

Формула расчёта НДС выглядит следующим образом:

НДС=Х*20/100, Х – известная сумма.

Если Х будет равен 100 000, то надбавка на основе этой схемы будет составлять 20 000.

Сложность заключается в том, что налог может взиматься несколько раз: [17]

• При выручке исходного материала. Например, есть предприятие, занимающееся производством муки. Один пакет он оценивает в 50 рублей, а потребитель должен будет заплатить уже 55 рублей.
• Продажа продукта. Тот же самый пакет муки купила пекарня, занимающаяся пирогами. Из одного пакета было выпущено два пирога, проданных по 100 рублей.
• Реализация с помощью потребителя. Пироги решила купить некая сеть магазинов и продавать за 150 рублей с надбавкой. В итоге, тот, кто придёт в магазин за выпечкой, заплатит 165 рублей.
• При этом окажется намного дешевле, если купить тот же пирог в небольшом магазине в размере 330 рублей, из которых 55 рублей уходит на налог. Это 16,6% – довольно высокая плата за предъявленную 10%-ую ставку.

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал. [21]

Плательщиками являются: [14]

• Российские юридические лица, не взирая на организационно-правовую принадлежность, предприятия, имеющие в уставном фонде иностранные инвестиции, индивидуальные предприниматели и филиалы (отделения), которые реализуют товары самостоятельно.
• Предприниматели и компании, выручка у которых без учета НДС за 3 предшествующих идущих друг за другом календарных месяца не превзошла в общем двух миллионов рублей.

Освобождение не касается подакцизных товаров (к ним относятся алкогольная и табачная продукция, автомобили установленной массы, топливо) и импортных операций.

Установлено, что освобождение от НДС не является обязанностью налогоплательщика.

В тех случаях, когда предприятие решает пользоваться освобождением, оно должно подать в свою налоговую инспекцию определенное уведомление и установленный пакет документов (оформленную выписку из книги продаж и копию журнала счетов-фактур и др.).[17]

Необходимо помнить, что предприятия, которые уже освобождены от НДС, сохраняют обязанность по выставлению счета-фактуры.

Объектами налогообложения НДС являются: [26]

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги. [19]

Вычет НДС на нескольких этапах реализации или производства, а также сама система ведения данного вида налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. К преимуществам можно отнести: [26]

• Снижается риск уклонения от оплаты при реализации продукции – добавочную стоимость платит каждая из сторон проводящая закупку сырья, готовой продукции и т.д. таким образом, вычет в бюджет производиться несколько раз, а не единожды;
• Снижается уровень налоговой нагрузки на отдельные группы участвующие в производстве и конечном потреблении товаров, за счет распределения нагрузки;
• Упрощается система контроля налоговых вычетов благодаря его выносу в отдельный параметр при формировании отчетности.

Недостатком является возможность удорожания продукции из-за того, что в его конечную цену производителем и продавцом закладываются собственные расходы на оплату добавленной стоимости на разных этапах. [19]

1.2. Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость

Говоря о налоговом учете, предполагается, что бухгалтер должен учитывать операции, в ходе которых определяется НДС к уплате, возмещению и восстановлению (операции по реализации, поступления, полученные и перечисленные авансы), то есть по тем операциям, которые позволяют рассчитать налоговую базу по НДС. [15]

Учет нужно вести отдельно по различным ставкам налога. Кроме того, требуется отдельно учитывать операции, входной НДС по которым допустимо принять к вычету, и те, для которых это не возможно.

Налоговый учет по НДС включает в себя: [19]

1. Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.

2. Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.

3. Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.

4. Ведение аналитики по входящему НДС.

5. Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.

6. Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.

7. Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

В соответствии со ст.38 НК РФ части первой при возникновении у налогоплательщика объекта налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате того или иного налога [2]. При отсутствии объекта налогообложения такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

В налоговом законодательстве моментом возникновения налогового обязательства по НДС считается дата в налоговом периоде, в течение которого имеет место какое- либо из событий:

- зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя за реализованные товары;

- дата отгрузки продукции либо дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ налогоплательщиком.

Порядок исчисления суммы налоговых платежей включает в себя несколько этапов: [22]

- определение объекта налогообложения;

- определение ставки налога;

- установление налоговых льгот;

- расчет налоговой базы;

- исчисление суммы налога.

На первом этапе налогоплательщик определяет объект налогообложения. Данный этап служит основанием для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате НДС в государственный бюджет.

Второй этап основан на определении операций, подпадающих под определенную ставку НДС.

Третьим этапом является установление налоговых льгот. Под налоговыми льготами понимаются определенные преимущества и скидки, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. У налогоплательщиков появляется возможность не производить уплату налога или производить уплату в минимальном размере. С помощью налоговых льгот, которые выступают важным элементом экономической политики, государство регулирует работу частного бизнеса и доходы граждан РФ. К налоговым льготам относят освобождения, изъятия и скидки (вычеты). [14]

Под освобождением подразумевается налоговая льгота, благодаря которой уменьшается налоговая ставка или сумма валового налога. Это уменьшение основано на прямом сокращении размера оплаты налогоплательщика. В качестве примера можно привести налоговые каникулы, налоговую амнистию.

Под изъятием понимается налоговая льгота, при которой некоторые предметы и объекты освобождаются от налогообложения. Данный вид льгот характерен при исчислении налога на прибыль или налога на доходы физических лиц. Примером могут служить освобождение от налогообложения донорских вознаграждений, алиментов. [22]

Под скидками или вычетами понимается налоговая льгота, при которой происходит сокращение размера уплаты налогов. Данный вид льгот связан с расходами налогоплательщика. В качестве примера можно привести благотворительные взносы, затраты мероприятия, связанные с охраной природы.

К вычетам по налогу на добавленную стоимость относят:

- сумму налога, которую предъявили налогоплательщику при покупке продукции или имущественных прав;

- сумму налога, которую налогоплательщик уплатил на таможне РФ, при ввозе или перемещении продукции на территорию РФ или территории, которые находятся под ее юрисдикцией без таможенного оформления;

- сумму налога, которую налогоплательщик уплатил раннее, при возврате товаров от покупателя;

- сумму налога, которую исчислили с сумм частичной или полной оплаты в зачет будущих поставок продукции;

- сумму налога, которую налогоплательщик исчислил при совершении строительно-монтажных работ для личных нужд и т.д.

На четвертом этапе производится расчет налоговой базы в соответствии со статьями 153-162 НК РФ части второй [3]. На последней этапе производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость.

В статье 44 п. 3 НК РФ части первой прописаны моменты, при которых обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налоговых платежей в государственный бюджет прекращается [3].

1.3. Документирование и сопровождение налогового производства

Под налоговым производством понимается многообразие приемов, способов, методик, которые определяют порядок выполнения обязанностей налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в государственный бюджет. Если говорить своими словами, то налоговое производство это порядок выполнения налогового обязательства, который устанавливает налоговое законодательство. Данный порядок, общие правила выполнения налогового обязательства, налоговое законодательство определяет в ст. 38-79 НК РФ части первой [2].

Предметом регулирования выступает налоговая отчетность, сведения о которой содержатся в статьях 80-81 НК РФ части первой [2].

Основой для исчисления налогов являются данные бухгалтерского и налогового учета. Согласно с Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [6]. Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, благодаря которой определяется налоговая база.

Налоговая база определяется на основе данных первичных документов.

Налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей, в которой раскрывается информация о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплате налога в бюджет. [15]

Необходимым условием правильной организации налогового учета является наличие учетной политики организации для целей налогообложения. Учетная политика организации должна отражать порядок ведения налогового учета.

Её утверждает приказом руководитель организации. Под учетной политикой организации для целей налогообложения понимают выбранную совокупность способов и методов по определению доходов и расходов, их признания, оценки и распределения. [26]

Начальной стадией налогового производства является документирование и сопровождение налогового производства. Документирование налогового производства способствует формированию источников налоговой информации, которую используют при исчислении сумм налоговых платежей. Информация, которая необходима для исчисления налогов, содержится в: [22]

- отчетно-расчетной документации, которая включает в себя налоговую декларацию, налоговые расчеты, расчетные ведомости по налогам;

- сопутствующей налоговой документации, которая включает в себя расчеты стоимости имущества, справки об авансовых взносах и т.д.;

- учетно-налоговых регистрах, которые включают в себя книгу учета доходов и расходов (для ИП ), налоговую карточку физического лица и т.д.;

- извещениях;

- в требованиях об уплате налогов и сборах.

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. [16]

В список форм налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость входят важные и широко применяемые формы, которые утверждаются федеральными органами государственной власти, а именно: [21]

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;

- счет-фактура;

-журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

- книга покупок;

- книга продаж;

- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим далее каждую форму налогового учета.

Первичным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, является счет-фактура.

Счет-фактура это документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость. Всем налогоплательщикам НДС, совершающим операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», необходимо составлять счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ части второй [3].

В ряде случаев налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры, например: [15]

- в случае совершения операций по реализации ценных бумаг;

- в случаях совершения банковских операций банками (исключение – инкассация);

- в случае совершения операций страховыми организациями, которые связанны с оказанием услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования - в случае совершения операций, которые связанны с оказанием услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

При совершении операций, подпадающих под понятие «объект налогообложения», счета-фактуры необходимо выставить в течение пяти дней.

Все счета-фактуры необходимо составить до конца налогового периода, в течение которого были исчислены суммы налога по данным операциям.

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, один из которых отправляется покупателю, а второй экземпляр продавец оставляет у себя. В ситуациях, когда объект налогообложения используется для собственных нужд или покупатель отсутствует, счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Счета–фактуры выписываются на бумажном носителе или в электронном виде. Для формирования счета-фактуры в электронном виде, необходимыми условиями являются обоюдное согласие сторон договора и наличие у сторон возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, а также наличие электронной цифровой подписи. [19]

Порядок заполнения счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [9].

Счета-фактуры с подчистками и помарками являются недействительными. Вносить исправления в счета-фактуры можно корректурным методом. Вносимые исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца, также должна присутствовать дата вносимого исправления. Налоговые органы при проведении проверок первоначально проверяют правильность заполнения счета-фактуры. [17]

При выявлении нарушений правильности заполнения счета-фактуры, налоговые органы лишают налогоплательщика права применения вычета данной суммы НДС.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, являются журналами, в которых ведется учет поступивших и выставленных счетов-фактур по мере их поступления или выставления. Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». [21]

Журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателем, а журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцом. Формы данных журналов на законодательном уровне не установлены, поэтому покупатели или продавцы вполне могут сшивать счета-фактуры за определенный период. Полученные и выставленные счета-фактуры и соответствующие им журналы учета хранятся не менее четырех лет.

Помимо ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщики обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. В книге продаж ведется учет выставленных продавцом счетов-фактур. Также там регистрируются документы, которые приравниваются к счетам-фактурам и которые выдаются вместо них. К таким документам относят ленту контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности. [27]

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в течение одного налогового периода. По данным книгу продаж налогоплательщик определяет размер налогового обязательства по НДС.

В настоящее время книгу продаж организации вправе вести в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу продаж, регистрацию счета-фактуры производят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж. На основании данных, которые содержатся в книге продаж, заполняют налоговую декларацию по НДС. [28]

Книга покупок необходима для регистрации выставленных продавцами счетов-фактур. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, которую предъявляют к вычету или возмещению. В ней также ведется регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке в рамках одного налогового периода. Нужно отметить, что в книге покупок проводится регистрация счетов-фактур только российских контрагентов. Книгу покупок также необходимо хранить не менее четырех лет. Ведение книги покупок разрешается в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу покупок необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Основные реквизиты книги покупок соответствуют реквизитам книги продаж. [18]

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж.

Руководитель организации или уполномоченное на то лицо ведет контроль за правильным ведением книги продаж и книги покупок.

Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации. Под налоговой декларацией подразумевается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога. [17]

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы организации, индивидуальные предприниматели – налогоплательщики НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если налоговая декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается. [23]

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. В ситуациях, когда налоговые органы произвели доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшили сумму налога к возмещению из бюджета, уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.

2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере АО «АЯН»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «АЯН»

Абаканский пивоваренный завод введен в эксплуатацию в 1980 году. Жители всех окрестных городов и сел получили возможность покупать качественные и недорогие прохладительные напитки местного производства. Газированные напитки, пиво, квас и в последствии минеральная вода были первыми видами продукции Абаканского пивоваренного завода, добрая слава о которых вышла далеко за пределы Хакасии.

В 1992 году Абаканский пивоваренный завод прошел процедуру приватизации в процессе которой был преобразован в акционерное общество открытого типа «Пивоваренный завод «Абаканский».

В 1996 году общество внесло изменения в учредительные документы относительно своего наименования. 06 декабря 1996 года Абаканская Регистрационная палата зарегистрировала новое фирменное наименование общества – Открытое акционерное общество «АЯН».

30 мая 2016 года ОАО «АЯН» переименовано в Акционерное общество «АЯН».

Местонахождение организации: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Советская, 207.

Производственные мощности на конец отчетного периода по выпуску пива составили 7,32 млн. дал в год, по безалкогольным напиткам 6,48 млн. дал в год. В течение 2016 года, в результате проведения технического перевооружения и проведения организационно- технических мероприятий, произошло приращение производственных мощностей по розливу питьевых вод, которые в совокупности на конец анализируемого периода составили 22,3 млн. дал в год. [29]

В сибирском регионе ОА «АЯН» занимает устойчивое положение предприятия, специализирующегося на производстве натуральных пищевых продуктов по классическим технологиям.

Цели компании «АЯН»:

• Обеспечить стабильное положение фирмы в отрасли производства газированных и негазированных напитков и на ее целевых рынках.
• Постепенно наращивать объемы производства и увеличивать долю фирмы на рынке.
• Поддерживать и сохранить высокое качество изготавливаемой продукции.

Стратегия компании «АЯН»:

• Максимально участвовать в процессе развития и производства напитков.
• Продолжение сотрудничества с поставщиками используемого сырья.
• Вести постоянный поиск заказчиков на продукцию компании.

В 2018 году ОА «АЯН» работало стабильно. Прирост товарной продукции к уровню 2017 года составил 7,6%. Ценовым фактором, повлиявшим на рост товарной продукции, явилось поднятие отпускных цен на продукцию ОА «АЯН», напрямую связанное с увеличением затрат на производство продукции, вследствие роста цен на сырье, основные и вспомогательные материалы, электроэнергию, тепловую энергию, а также увеличения прочих статей затрат, в том числе годового фонда оплаты труда. [29]

В отчетном году продукция ОА «АЯН» была представлена на территории четырнадцати субъектов РФ (Республика Хакасия, Красноярский край, Кемеровская область, Новосибирская область, Иркутская область, Республика Тува, Томская область, Алтайский край, Республика Бурятия, Омская область, Свердловская область, Тюменская область, Забайкальский край, Приморский край). С точки зрения развития регионов сбыта в отношении роста объемов продаж рынки Кемеровской, Новосибирской, Иркутской и Томской областей остаются наиболее перспективными. По-прежнему традиционными рынками сбыта остаются территории Республики Хакасии и Красноярского края, где реализуется свыше двух третей объема всей продукции. [29]

Основными видами деятельности Общества являются:

• Производство пива
• Производство прочих крахмалосодержащих продуктов
• Производство сахарного сиропа
• Производство минеральных вод
• Производство безалкогольных напитков, ароматизированных и/или с добавлением сахара, кроме минеральных вод
• Торговля оптовая соками, минеральной водой и прочими безалкогольными напитками
• Торговля оптовая пивом
• оптовая прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки
• Торговля розничная пивом в специализированных магазинах
• Торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах
• Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах, не включенными в другие

Способ ведения бухгалтерского учета в ОА «АЯН» - общая система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения принимают как основную систему налогообложения.

Для организации ОА «АЯН» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС. Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.

2. НДС по ставке 20%.

3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Бухгалтерский учет в ОА «АЯН» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ОА «АЯН». Рабочий план счетов представлен в Приложении А.

В ОА «АЯН» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

В ОА «АЯН» не осуществляется переоценка основных средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В ОА «АЯН» по завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

Основными факторами риска для общества, как и прежде, остается чрезвычайно высокая конкуренция на рынке пивобезалкогольной продукции, завоевание значительной доли рынка крупнейшими пивоваренными компаниями и компаниями по производству бутилированных безалкогольных напитков, имеющими в своей основе иностранный капитал. Кроме того, дестабилизирующим фактором является увеличение на рынке доли низкокачественной контрафактной пивобезалкогольной продукции.

Так же существенным фактором риска, как для всей пищевой отрасли, так и для Общества является рост цен на пищевое сырьё (солод, хмель, сахар и пр.) на мировом и на внутреннем рынке Российской Федерации, что может негативно сказаться на показателях рентабельности производства продукции, а также на объёмах сбыта через уменьшение покупательной способности населения.

Кроме того, учитывая тот факт, что значительную долю в себестоимости производимой продукции составляют приобретаемые у иностранных поставщиков сырье, материалы и комплектующие, курсовое соотношение евро к рублю, также не может не вызывать опасений.

Другой значительной составляющей себестоимости производимой обществом продукции, являются затраты на энергоносители, тарифы на которые постоянно повышаются, что позволяет в полной степени отнести их к серьёзным факторам риска.

Отдельным фактором риска для отрасли в целом и для Общества в частности следует считать высокий уровень налогообложения пивоваренного производства и непредсказуемость политики государства в отношении правил оборота пивоваренной продукции.

2.2. Налоговый учет НДС в АО «АЯН»

Как говорилось ранее, организация ОА «АЯН» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ОА «АЯН», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [3]. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплоченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходывали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2019 года организации ОА «АЯН».

В IV квартале 2019 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 20% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС исчисл. :

НДСисчисл.= (204 796* 20%) + (237 000 * 12 120 %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъяленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДСк вычету= 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДСк уплате= 84 119 – 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2019 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2020 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1 С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент – банк производится уплата платежей.

Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные приведены в таблице 2.

Как видим из таблицы в 2019 году резко сократились суммы НДС. Тому причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению количества предоставлемых услуг и продаваемой продукции.

Таблица 2 – Сравнительный анализ НДС ОА «АЯН»

Период	2017	2018	2019
	Сумма НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Сумма НДС, руб.
I квартал
НДС начисленный	214 278	218 383	20 929
НДС к возмещению	107 841	104 886	13 922
Итого НДС к уплате	106 437	113 497	7 007
II квартал
НДС начисленный	159 961	247 463	24 041
НДС к возмещению	35 962	103 603	17 581
Итого НДС к уплате	123 999	143 860	6 460
III квартал
НДС начисленный	1435026	219 299	52 355
НДС к возмещению	1321084	108 497	42 757
Итого НДС к уплате	100 213	110 802	9 598
IV квартал
НДС начисленный	230 084	1210267	84 119
НДС к возмещению	51 559	1158761	53 882
Итого НДС к уплате	178 525	51 506	30 237
Выручка от реализации за год	10 803 000	9 078 000	613 000
Всего НДС за год	509 174	419 665	53 302

Организация ОА «АЯН» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 20/120 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 20/120% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма. Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС

Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

- титульный лист;

- Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

- Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса. 55

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истегшего квартала.

Таким образом, при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

Заключение

НДС - один из косвенных налогов, оплата которого производиться в пользу государства. Взимается он с товаров при продаже или при оказании услуг, причем, может списываться несколько раз, в зависимости от количества совершаемых торговых операций. Расшифровка НДС – налог на добавленную (добавочную) стоимость. Он начисляется на товары и услуги, а его объем, составляет определенный процент от стоимости продукции. В частности в России с 2019 года его размер повышается до 20%.

Помимо России, НДС существует в 130 странах мира. В государствах, где его нет, предусмотрен налог с продаж, являющийся практически полным аналогом. Постараемся подробней и на примерах рассмотреть, что такое НДС для чайников, так как это взнос в пользу государства оплачивается каждым гражданином практически ежедневно, при покупке товаров в магазине, получении различных услуг и т.д.

Порядок ведения налогового учета по НДС определяется не только законодательством, но и учетной политикой компании. В случаях, предусмотренных законодательством, в учетной политике должны быть утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС.

Ведение налогового учета по НДС предусматривает не только формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета, но формирование налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. Кроме того, отдельные категории налогоплательщиков должны вести журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

Несмотря на то, что в некоторых случаях законодательство предусматривает включение входного НДС в расходы для целей налогообложения прибыли, при ведении налогового учета по НДС необходимо учитывать наиболее часто встречающиеся претензии налоговиков, касающиеся завышения расходов по налогу на прибыль на суммы НДС.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_193157/ (дата обращения: 09.01.2020).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ (ред. от 01.05.2016)) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 09.01.2020).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2016. с изм. от 13.04.2016) ( [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 09.01.2020).

4. Бюджетный кодекс Российской Федереции от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 23.05.2016. с изм. от 02.06.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198367/ (дата обращения: 09.01.2020).

5. Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11.2009 № 17- ФЗ (ред. от 08.05.202015) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 09.01.2020).

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный законРоссийской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 09.01.2020).

7.О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02.06.2016) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32881/ (дата обращения: 09.01.2020).

8. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (дата обращения: 09.01.2020).

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 09.01.2020).

10. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 09.01.2020).

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 09.01.2020).

12. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265/ (дата обращения: 09.01.2020).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 107970/ (дата обращения: 09.01.2020).

14. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2018, 160 с.

15. Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2018, 152 с.

16. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2017, 503 с.

17. Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. М.: Юрайт, 2015, 495 с.

18. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018, 439 с.

19. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. М.: Проспект, 2017, 217 с.

20. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. М.: ИНФА-М, 2016, 240 с.

21. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2018, 393 с.

22. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: ИНФА-М,2013, 240 с.

23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2018, 996 с.

24. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, 591 с.

25. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менежмент: учебник для бакалавров. М.: «Дашков и К°», 2018, 350 с.

26. Майбуров И.А. Налоговая политика: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017, 300 с.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2017, 450 с.

28 Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Университет, 2015. 720 с.

29. http://www.ayan.ru/ - Пивзавод «АЯН»

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета расчетов с покупателями и заказчиками в АО «АЯН»

№ счета (субсчета)	Название счета (субсчета)
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20	Основное производство
41	Товары
50	Касса
51	Расчетный счет
58-3	Предоставленные займы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-2	Расчеты по выданным авансам
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги
62-2	Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68-1	Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68-2	Расчеты с бюджетом по НДС
68-5	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69-1	Расчеты по социальному страхованию с ФСС
69-2	Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ
69-3	Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС