Налоговый учет по акцизу (ОП ООО «Лента»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования

Акцизы являются значимым источником налоговых поступлений в современной экономике. Доля доходов, поступивших от акцизов наиболее высока на самой первой стадии переходного периода экономики, благодаря простоте их сбора и чёткому определению налоговой базы. Тема, связанная с акцизами, является насущной, так как акцизы всегда имели колоссальную долю в совокупных налоговых потоках. Акцизы являются не только существенной строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный метод воздействия на стоимость соответствующих видов товаров. Регулируя акцизы государство может влиять на уровень потребления социально разрушительных, вредоносных видов товаров или ограничить импорт соответствующего товара.

Акцизы – это косвенные налоги, входящие в цену товара и оплачиваемые потребителем. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и другие) внутри государства, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, поставляемые из-за рубежа. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым по факту уплачивается покупателем. При продаже подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Основными отличиями акцизов от других налогов и обязательных платежей на потребление является их специфическая область применения — потребление определённого товара или категории товаров. Сегодня порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).^[1]

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разработан и принят во исполнение основных направлений налоговой политики РФ на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Данный закон предусматривает индексацию ставок акцизов, а также внесению спектра изменений, нацеленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности.^[2]

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических основ акцизного налогообложения.

Задачи курсовой работы:

раскрыть понятие акциза, налогоплательщиков и объекта налогообложения;

рассмотреть налоговую базу, налоговый период и налоговые ставки акцизов;
изучить порядок исчисления акциза и налоговые вычеты;

рассмотреть сроки и порядок уплаты акциза, отчётность;

проанализировать отражение акцизов в бухгалтерском и налоговом учёте в ООО «Лента»;

исследовать акцизное налогообложение в 2019-2021 г.г.: прогнозы для России.

Объектом исследования является налоговый учёт по акцизу.

Предметом исследования выступает акцизное налогообложение в ООО «Лента».

Методы исследования: изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по аспектам налогового учёта акцизов.

1. Теоретические основы акцизного налогообложения

1.1. Понятие акциза, налогоплательщики и объект налогообложения

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определённого перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Согласно статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации (части второй) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) налогоплательщики акциза – организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а равно лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.^[3]

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен ограниченный перечень подакцизных товаров. К подакцизным товарам традиционно относят предметы роскоши, социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Акцизам, как ни одному другому налогу, свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления товаров.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объёмной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объёмной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.^[4]

Согласно статье 182 НК РФ объект налогообложения представляет собой реализацию на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Следовательно, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.

1.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Согласно статье 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база определяется в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговые ставки согласно статье 193 НК РФ устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердофиксированной составляющих. Другие ставки установлены в твердофиксированной сумме за единицу налогообложения. Например, для вин натуральных в 2019 г. (исключая шампанские, игристые, газированные, шипучие) ставка составляет 18 руб. за литр; для сигар – 188 руб. за 1 штуку; для дизельного топлива – 8258 руб. за 1 т.

В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:

Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.

Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.^[5]

Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:

Ак = (ОК * ТС) + (В * СПР), (1)

где: Ак — величина налога;

ОК — общее количество реализованных товаров;

ТС — фиксированная ставка;

В — суммарная выручка от реализации;

СПР — ставка в процентах.

По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.

Пример 1. ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 * 11 213,00).

Пример 2. ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.

Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 * 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.

Приведём расчёт: (20 000 / 1000 * 1 718,00) + (85 000,00 * 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.

Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.

1.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.^[6]

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.^[7]

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам зависит от множества нюансов для разных ситуаций и видов подакцизных товаров.

«Акцизные вычеты» — это суммы, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам (ПТ).

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов, описанные в ст. 200, 201 НК РФ, предусматривающих разные алгоритмы в отношении «акцизных вычетов»:

по уплаченным при покупке ПТ акцизам;

по акцизам, уплаченным в связи с операциями по отдельным видам продукции (денатурированный этиловый спирт, прямогонный бензин);

при возврате ПТ или их утере;

для производителей алкогольной продукции.^[8]

К вычету принимаются акцизы:

по фактически уплаченным продавцам ПТ суммам;

при полном комплекте подтверждающих документов.

Если подакцизные товары использованы в качестве сырья для производства других ПТ («подакцизное сырье»), для вычета требуется подтверждение фактов:

оплаты «подакцизного сырья»;

списания стоимости «подакцизного сырья» на затраты по производству проданных ПТ.

Для получения «акцизного вычета» коммерсанту необходимо учесть множество нюансов (табл.1).

Таблица 1

Возможные акцизные вычеты при коммерческой деятельности

Вычет	Статья НК РФ	Комментарий
При безвозвратной утере ПТ	ст. 200	Принять к вычету можно только акциз, относящийся к части безвозвратно утерянных товаров в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли (они устанавливаются по соответствующим группам ПТ)
По использованным в качестве сырья ПТ для производства других ПТ, если товары оплачены третьими лицами	п. 1 ст. 201	Вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование фирмы, за которую произведена оплата
По приобретенному сырью	п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 199, ст. 198	Уплаченные при приобретении ПТ акцизы подлежат вычетам, если ставки акциза «подакцизного сырья» и ставки акцизов ПТ, произведенных из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Если указанные единицы измерения налоговой базы не совпадают, налоговые вычеты не применяются, а акциз включается в стоимость приобретенного ПТ

Источник: Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c.

Если ПТ возвратился продавцу (при расторжении договора и в иных случаях), для получения вычета необходимо выполнить следующие условия:

в учёте продавца произвести все связанные с возвратом товаров корректировки;

акциз по возвращённому ПТ должен быть полностью уплачен продавцом при его реализации;

продавец в течение года представил в налоговый орган декларацию и подтверждающие документы (подтвердить требуется факт возврата ПТ и факт возврата покупателю 100% уплаченной им суммы за ПТ).^[9]

Описанная схема не применяется, если вернули подакцизную спиртосодержащую и (или) алкогольную продукцию.

1.4. Сроки и порядок уплаты акциза, отчётность

По общему правилу платёж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.

Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.

Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ. Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4–5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции. По общему правилу платёж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.^[10]

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.

Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.

Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.^[11]

Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4–5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.

2. Отражение акцизов в бухгалтерском и налоговом учёте ООО «Лента»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Компания  ОП ООО «Лента». Полное наименование — Обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью «Лента». Компания находится по адресу: 630083, г. Новосибирск, ул. Большевицкая, 52/1. Основным видом деятельности является: розничная торговля в магазинах, преимущественно пищей, напитками и табачными изделиями, розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Организационно-правовая форма (ОПФ) — представительства и филиалы. Тип собственности — собственность иностранных юридических лиц.

Организационная структура управления предприятием отражает состав и подчинённость линейных и функциональных звеньев управления, на ООО «Лента» структура управления имеет линейно-функциональный вид (рис. 1).

Руководитель

ООО «Лента»

Зам директора по организации закупочной деятельности

Главный экономист

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Начальник отдела кадров

Отдел маркетинга

Отдел труда и заработной платы

Отдел по организации специализирова-нной рзничной торговли

Рис. 1 - Организационная структура управления ООО «Лента».

Представим основные экономические показатели работы ООО «Лента» (табл.2).

Таблица 2

Основные показатели работы ООО «Лента» 2016 -2017 г.г.

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонения
1	2	3	4
1 Иимущество всего (итог баланса), руб.	1853767	1995630	+141863
2 Капитал и резервы , руб.	1708222	1794039	+85817
3 Долгосрочные обязательства, руб.	34674	40529	+5885
4 Средний показатель текущих активов, руб.	1460124	1567984	+107860
5.Выручка от продажи товаров, работ, услуг, руб.	2070659	1777379	-293280
6 Прибыль текущего периода, руб.	319148	568500	+249352
7 Прибыль, остающаяся в распоряжении подразделения, руб.	156195	304831	+148636
8 Рентабельность активов (стр.7:стр.1)х100%	8,42	15,27	+6,85
9 Рентабельность текущих активов (стр.7:стр.4)х100%	10,69	19,44	+8,75
10 Рентабельность инвестиций (стр.6:(стр.2+стр.3))х100%	18,31	30,98	+12,67
11 Рентабельность собственного капитала (стр.7:стр.2)х100%	9,14	16,99	+7,85
12 Рентабельность продукции (стр.7:стр.5)х100%	7,54	17,15	+9,61

Источник: Приложение 1,2

Таким образом, итог баланса увеличился на 1,07 % и составил на конец 2017 г. 1995630 руб., внеоборотные активы увеличились на 1,07 %, и составили 1567984 руб., оборотные фонды–выросли на 1,08 %, и составили 427646 руб. Рентабельность активов выросла на 6,85%, рентабельность текущих активов увеличилась на 8,75%, Рентабельность инвестиций так же возросла на 12,67%, Рентабельность собственного капитала повысилась на 7,85%, Рентабельность продукции увеличилась на 9,61%. Положительной фактором является рост нематериальных активов на 1,90 %. Так же хорошей тенденцией является увеличение капиталов и резервов на 1,05 %, и сокращение дебиторской задолженности на 0,87 % руб. Негативным моментом для общества явилось увеличение кредиторской задолженности на 1,27 %.

2.2. Учёт расчётов по акцизам торгового предприятия

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты, но реализации подакцизных товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учёта налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).^[12]

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок. Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчёты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с акцизами, в ООО «Лента» используются счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по акцизам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».^[13]

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учёт акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретённым материальным ценностям, так и по не оприходованным, и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчёт суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путём составления налоговой декларации по соответствующей форме, разработанной Министерством РФ по налогам и сборам. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:

• расчёт налоговой базы за истекший налоговый период;
• расчёт суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период. ^[14]

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.

Расчёты по акцизам включают в себя в ООО «Лента»:

начисление акциза при реализации продукции;

начисление акциза при операциях по договорам о переработке сырья на давальческой основе;

начисление акциза при получении определённых видов подакцизной продукции;

начисление акциза при передаче подакцизного товара в структурное подразделение организации для производства подакцизных товаров или собственных нужд;

начисление акциза при экспорте товаров;

начисление акциза при импорте товаров;

начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счёт вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества;

отражение входного акциза;

принятие акциза к вычету;

перечисление акциза в бюджет;

возмещение (возврат) акциза.

Реализация (передача) подакцизных товаров в ООО «Лента».

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счётом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчёты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.^[15]

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчёты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.^[16]

Ситуация: может ли продавец учесть при расчёте налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);

включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесённые в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

ООО «Лента» в мае 2018 года реализовало сидр, который был произведён в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?

Для решения вначале определим объем, который был реализован:

Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.

Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.

После этого можно рассчитать сумму, которую стоит уплатить:

Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.

Чтобы рассчитать адвалорную ставку, необходимо взять определённый процент от стоимости подакцизных товаров.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку.  База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.

Пример расчёта суммы акциза по комбинированной ставке.

Комбинированная ставка определяется суммой твёрдой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.^[17]

Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчётной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.

Для лучшего понимания, рассмотрим пример:

ООО «Лента» в июне 2018 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.

Сначала определим, какое количество штук было выпущено:

1 коробка = 50 блоков;

1 блок = 10 пачек;

1 пачка = 20 штук;

1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;

23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.

После рассчитаем расчётную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:

РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.

Сумма по твёрдой ставке равна:

1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.

Сумма уплаты составит:

1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.

Как видно, что для расчётов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.

ОАО «Пром» произвёл поставку товара в ООО «Лента» : пиво «Аист» (содержание спирта 5%) – 50 ящиков по 20 бутылок (1.000 бут. * 0,5 л); пиво «Флагман» (содержание спирта 9%) – 40 ящиков по 20 бутылок (800 бут. * 0,5 л); вино «Каберне» (место происхождения не защищено) – 30 ящиков по 12 бутылок (360 бут. * 0,75 л).

Рассчитаем акциз на поставку: Для расчёта акциза на пиво «Аист» используем ставку 21 руб./1л: 1000 бут. * 0,5 л * 21 руб. = 10.500 руб. Акциз на пиво «Флагман» составляет 39 руб./1л: 800 бут. * 0,5 л * 39 руб. = 15.600 руб. Расчет акцизного сбора на вино «Каберне» производится по ставке 18 руб./1 л: 360 бут. * 0,75 л * 18 руб. = 4.860 руб. Общая сумма акциза, которую надлежит уплатить ОАО «Прому», равна 30.960 руб. (10.500 руб. + 15.600 руб. + 4.860 руб.).

ООО «Лента» продала в отчётном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.

Рассмотрим две ситуации.

В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.

В пачке находится 20 сигарет.

Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.

Ситуация 1.

а) всего продано сигарет: 7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет: 960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 = 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.

б) то же в расчёте на 1 пачку сигарет: 1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.

в) сумма акциза в расчёте на проданное количество пачек сигарет: 29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.

Ситуация 2.

а) всего продано сигарет: 7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет: 960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.

Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчёты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.

б) суммарный акциз в расчёте на 1 пачку сигарет: 1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.

в) сумма акциза в расчёте на проданное количество пачек сигарет: 26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.

Таким образом, общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:

• расчёт налоговой базы за истекший налоговый период;
• расчёт суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.^[18]

С введением в действие гл. 22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в Российской Федерации поднялись на качественно новый уровень. Это имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога, которые ещё не исчерпаны и, по-видимому, могут быть существенно расширены. ^[19]

Во-первых, за счёт изыскания новых сфер применения акцизов.

Во-вторых, посредством совершенствования организации их сбора, особенно в такой значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая требует усиления ее государственного регулирования. Таким образом, акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения фискальной значимости в формировании доходов государства.

Акцизный алкоголь и табачная продукция является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

3. Акцизное налогообложение в 2019-2021 г.г.: прогнозы для России

В числе налоговых изменений, которые произойдут в 2019 году, будет и очередное повышение акцизов. В 2016 году был принят закон о повышении ставки №401-ФЗ, который закрепил в налоговом кодексе повышение акцизов на табачную продукцию, бензин, алкоголь. Недавно в думе прошёл три чтения проект Федерального закона N 301-ФЗ от 03.08.2018 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который вносит новые поправки в 181 статью НК РФ. В список подакцизных товаров добавляются нефтяное сырье и тёмное судовое топливо, а также регламентируются ставки акцизов с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Например, с 10 млрд. до 2 млрд. руб. уменьшена сумма уплаченных налогоплательщиком налогов для применения освобождения от акцизов при экспорте, реэкспорте подакцизных товаров в предусмотренных пп. 4, 4.1, 4.2 п. 1 ст. 183 НК РФ случаях (п. 2.1 ст. 184 НК РФ). Также уменьшена с 10 млрд. до 2 млрд руб. сумма налогов, уплаченных собственником переданных на переработку подакцизных товаров, для применения переработчиком освобождения от представления банковской гарантии.^[20]

Кроме того, снижены требования к поручителю по сумме уплаченных налогов: с 10 до 2 млрд. руб. А сумма обязательств по поручительствам увеличена с 20 до 50 % от стоимости чистых активов поручителя (п. 2.2 ст. 184 НК РФ).

С 01.10.2018 ст. 198 НК РФ дополнена новым п. 7.3, согласно которому налоговый орган при обнаружении несоответствий сведений, поданных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, может истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Налогоплательщику на представление запрошенных документов отводится 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перечень конкретных истребуемых документов зависит от вида подакцизного товара.

Закон № 302-ФЗ внес и другие изменения в порядок подтверждения экспорта подакцизных товаров. Изменения весьма схожи с изменениями порядка подтверждения ставки 0% по НДС.

Проводимая Правительством РФ налоговая реформа начнёт действовать уже с начала 2019 года. Увеличение некоторых основных налогов обернётся дополнительной нагрузкой на бизнес и конкретных граждан. Правоведы нашего юридического агентства изучили ключевые изменения законодательства, собрав всю важную информацию в одном месте. Итак, какие новые налоги с января 2019г. ждут россиян?

Рост акцизов, запланированный на следующий год – 10%. Это вызовет ощутимое повышение цен на сигареты и алкоголь. Рост акцизов на топливо приведёт к автоматическому увеличению расценок на перевозки – потребитель ощутит это на себе изменением розничных ценников на продукты питания.^[21]

Стоимость бензина в 2018 г. стала причиной того, что увеличения акцизов с 1 июля удалось избежать. Поэтому многие аналитики предполагают резкий скачок цен на топливо с начала 2019-го года. Налоговым кодексом РФ установлены фиксированные ставки по акцизам вплоть до 2020г., но Правительство постоянно корректирует положения законодательного акта.

Виды акцизных товаров с последними изменениями.

Оплата акцизов ограничивает сверхприбыли компаний, которые производят или торгуют товарами повышенного спроса. В нашей стране под этот способ косвенного налогообложения попали (статья 181 НК РФ часть 1 с поправками от 03.08.2018):

этиловый спирт и дистилляты;

спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9 процентов (кроме медицинских и ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции и виноматериалов);

алкогольная продукция (в том числе пиво) с объёмной долей этилового спирта более 0,5%;

табачные изделия (в том числе электронные сигареты, жидкости и кальянный табак);

легковые автомобили;

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный и прямогонный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин;

нефтяное сырье (нефть, газовый конденсат стабильный, вакуумный газойль, гудрон и мазут) и тёмное судовое топливо.^[22]

Считается, что акцизные сборы помогают собирать налоги, контролировать крупные корпорации. На деле получается, что мы оплачиваем из своего кармана, помимо НДС, ещё и акциз (табл. 3).

Таблица 3

Ставки акцизов с 1 января 2019 по 31 декабря 2021

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и уплачивающим авансовый платеж акциза	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза	107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	115 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вся остальная спиртосодержащая продукция	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков)	523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков)	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки	18 рублей за 1 литр	19 рублей за 1 литр	20 рублей за 1 литр
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских)	5 рублей за 1 литр	5 рублей за 1 литр	6 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	36 рублей за 1 литр	37 рублей за 1 литр	38 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения	14 рублей за 1 литр	14 рублей за 1 литр	15 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	21 рубль за 1 литр	22 рубля за 1 литр	23 рубля за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	39 рублей за 1 литр	41 рубль за 1 литр	43 рубля за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	3 050 рублей за 1 кг	3 172 рубля за 1 кг	3 299 рублей за 1 кг
Сигары	207 рублей за 1 штуку	215 рублей за 1 штуку	224 рубля за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 938 рублей за 1 000 штук	3 055 рублей за 1 000 штук	3 177 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук	1 966 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук	2 045 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 778 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	5 808 рублей за 1 кг	6 040 рублей за 1 кг	6 282 рубля за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	48 рублей за 1 штуку	50 рублей за 1 штуку	52 рубля за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	12 рублей за 1 мл	13 рублей за 1 мл	14 рублей за 1 мл
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	47 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 147 кВт (200 л. с.) включительно	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно	743 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно	1 267 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно	1 310 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.)	1 354 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)	1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	454 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)	491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 5	13 100 рублей за 1 тонну	13 100 рублей за 1 тонну	13 624 рубля за 1 тонну
класса 5	12 314 рублей за 1 тонну	12 752 рубля за 1 тонну	13 262 рубля за 1 тонну
Дизельное топливо	8 541 рубль за 1 тонну	8 835 рублей за 1 тонну	9 188 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну	5 616 рублей за 1 тонну	5 841 рубль за 1 тонну
Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	9 241 рубль за 1 тонну	9 535 рублей за 1 тонну	9 916 рублей за 1 тонну.

Таблица составлена по: 1,2

Акцизы на табачные изделия

Цены на акцизные товары растут не только из-за инфляции, удорожания производства или транспортировки. Государство искусственно поднимает их стоимость, повышая пошлины. Летом 2018 года на 10% увеличили размер акцизной ставки на табачные изделия, еще одно повышение будет в начале 2019 года. Усилиями правительства с 2010 года стоимость пачки сигарет выросла на 40 — 55%, а на их покупку семьи тратят около 10% бюджета (табл. 4).

Таблица 4

Акцизы на табачные изделия за 2016-2019 г.г.

год	Цена за 1000 штук
2016	960+11% от стоимости
2017	1250+12%
2018	1420+13%
2019	1890+14,5%

Таблица составлена по: 1,2

В официальных заявлениях озвучено, что это делается в рамках борьбы с курением, по настоятельной просьбе Минздрава. В подтверждение эффективности этой политики приводится статистика: сокращения производства сигарет в стране на треть с 2005 года, уменьшения количества курильщиков на 9%.

Может быть это и так, а может и нет: любую статистику можно трактовать двояко. Независимое исследование, которое по заказу крупных производителей табачных изделий провела компания «TNS Россия», говорит о том, что в 11 раз увеличились объёмы продаж контрафакта. Нелегальные табачные изделия, на которых есть российская маркировка, но нет акцизных марок, раньше занимали 0,7% продаж, на конец 2017 года достигли 4,9%, на сегодняшний день его оценивают в 7,7%.В официальных заявлениях озвучено, что это делается в рамках борьбы с курением, по настоятельной просьбе Минздрава. В подтверждение эффективности этой политики приводится статистика: сокращения производства сигарет в стране на треть с 2005 года, уменьшения количества курильщиков на 9%.

Поправки в налоговый кодекс сделали подакцизными товарами не только табачные изделия. С первого января 2017 года в эту группу попали кальяны, электронные сигареты и жидкости для их заправки.^[23]

Акцизы на бензин: что это такое и кто платит.

Скрытый налог, которым обложены бензин, дизельное топливо, моторные масла, в конечном счёте оплачивает рядовой автомобилист. В 2018 году, посмотрев на динамику роста стоимости топлива, правительство решило попридержать второе повышение акцизных ставок. Тем более, что год и так запомнится непопулярными мерами: увеличение пенсионного возраста, повышение на 2% НДС. Первое было проведено 1 января 2018 года, как и предусматривал Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ.

Планируется, что в ближайшее время Минфин предложит кабинету министров изменения к Федеральному закону от 5 декабря 2017 г. № 362-ФЗ. Они должны предусматривать снижение налоговых ставок на бензин и дизельное топливо. Если этого не произойдёт, то цены продолжат расти в соответствии с приведённой ниже диаграммой (рис.2).

Рис. 2. Динамика акцизов на бензин 5 класса за 2018-2020 г.г. (руб./литр)

Пока налоговый кодекс предусматривает, что в следующем году с каждой тонны бензина надо будет заплатить налогов больше на 422 рубля, а с тонны дизельного топлива — 283 рубля. Так что, если ничего не изменится, стоимость бензина к лету 2019 года может достигнуть рекордных показателей.

С повышением налогов на алкогольную продукцию ситуация более оптимистичная, чем с табаком и бензином. Акциз на пиво в 2019 году увеличат на 5%, а к 2021 году планируют поднять до 23 рублей с литра, против нынешнего 21 рубля. Примерно такая же динамика увеличения налоговых сборов с продажи игристых и обычных вин, крепкого алкоголя. Распределение акцизов на алкоголь в 2019 году планируют изменить. Сейчас все деньги сначала поступают в федеральный бюджет, потом в регионы возвращают 40% от собранных средств. Минфин предложил правительству с нового года 40% сборов сразу оставлять регионам, а потом ещё перечислять им 10%. Но пока эта программа в стадии обсуждения.

Непопулярная мера увеличения акцизных ставок и расширения списка товаров, с которых этот налог оплачивается понятна: правительство пытается увеличить приток денег в бюджет. Но дело в том, что программа проводится без должной подготовки, оценки экономистами.

Елена Перминова, которая входит в состав Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, считает, что из-за цейтнота, в котором готовились законы, не продумана оборотная сторона стремительного роста налоговых ставок. Из-за быстрого увеличения акцизов, часть рынка табачной и алкогольной продукции уйдет в тень. А бюджет, вместо пополнения новыми деньгами, потеряет то, что платилось ранее. Ее выводы совпадают с данными «TNS Россия».

Сергей Катасонов, как первый заместитель председателя Комитета Госдумы по бюджету и налогам, предлагает вывести из тени продавцов сигарет с помощью усиления контроля, аналогичного тому, который работает в сфере реализации алкоголя. Система ЕГАИС за первые 6 месяцев работы в 2016 году добавила 26% бюджетных сборов. Господин Катасонов предлагает внедрить похожий контроль и на табачном рынке.^[24]

Максим Довгялло, который руководит группой аналитиков Комиссии Общественной палаты РФ по развитию реального сектора экономики, считает, что непродуманные шаги по увеличению акцизов вредны для экономики. На примере налоговых ставок на бензин понятно, что нельзя принимать законы, не выслушав специалистов. Теперь правительство вынуждено готовить новые изменения в налоговый кодекс, тратя время, деньги налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время акцизы исполняют по большому счёту фискальную функцию, что выражается в стремлении государственной власти при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию выпуска и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение стоимости на бензин - один из факторов, воздействующих на повышение расходов практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых расходов на выпуск той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.

Тем самым, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благоприятно в сфере оборота алкогольных товаров. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только снижает уровень употребления алкоголя, но и способствует продаже только качественной продукции.

Акцизы входят в стоимость товаров, которые пользуются повышенным спросом у населения, но не являются предметами первой необходимости. Государство использует систему акцизных платежей для роста поступлений в бюджет и регулирования объёма продажи некоторых видов продукции (например, товаров, которые могут нанести ущерб здоровью людей). Каждый год ставки акцизов пересматриваются.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются статьёй 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется посредством принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по некоторым позициям скорректирован положениями Федерального закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Акцизы выступают одними из немногих инструментов воздействия государства на экономический процесс, имеющий место в обществе. Усовершенствование налогообложения в области акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Сомнительными остаются величины ставок акцизов, а также методы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к значительным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно быстро корректируются в связи с инфляцией.

Законодательство в сфере акцизов ещё недостаточно отработано. В частности это относится к большому объёму документации, которая недостаточно систематизирована и трудна для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия новых законов, что в свою очередь зависит от множества политических аспектов. Это позволяет предположить, что в ближайшее время в данном направлении ничего в положительную сторону не изменится.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. О бухгалтерском учёте [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. План счетов бухгалтерского учёта утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2018 и 2019 году. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. N 148н. – Режим доступа: http://www.сonsultant.ru.

4. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

5. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. - 2-е изд. - Москва: Магистр: ИНФРА- М, 2015. - 576 с.http://znanium.com/go.phpid

6. Малис, Н. И. Налоговый учёт и отчётность [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата: для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под ред. Н. И. Малис; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - Москва: Юрайт, 2018. - 341 с. 2экз.

7. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 512 c.

8. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c.

9.  Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 c.

10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

11. Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены / В.Г. Пансюков // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 112-119.

12. Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c.

13. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2017. - 336 c.

14. Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. - СПб.: Питер, 2016. - 224 c.

15. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru. ↑

2. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru. ↑

4. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. - 2-е изд. - Москва: Магистр: ИНФРА- М, 2015. - 576 с.http://znanium.com/go.phpid

   ↑

5. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2017. - 512 c. ↑

6. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

7. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

8. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

9. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru. ↑

12. Малис, Н. И. Налоговый учёт и отчётность [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата: для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под ред. Н. И. Малис; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - Москва: Юрайт, 2018. - 341 с. 2экз. ↑

13. План счетов бухгалтерского учёта утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2018 и 2019 году. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. N 148н. – Режим доступа: http://www.сonsultant.ru. ↑

14. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс. ↑

15. План счетов бухгалтерского учёта утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2018 и 2019 году. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. N 148н. – Режим доступа: http://www.сonsultant.ru. ↑

16. План счетов бухгалтерского учёта утверждён приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2018 и 2019 году. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. N 148н. – Режим доступа: http://www.сonsultant.ru. ↑

17. Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции, решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c. ↑

18. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2017. - 336 c. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) – Режим доступа: http://www.consultant.ru. ↑

20. Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены / В.Г. Пансюков // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 112-119. ↑

21. Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены / В.Г. Пансюков // Экономика. Налоги. Право. 2018. Т. 11. № 1. С. 112-119. ↑

22. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑

23. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c. ↑

24. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 c. ↑