Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В качественно новых экономических условиях, обусловленных геополитической напряженностью в мире, решение проблемы сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предполагает реализацию комплексного подхода к обеспечению их устойчивости, повышению гибкости бюджетных расходов, недопущению увеличения налоговой нагрузки на экономику.

Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.

Формирование системного подхода к развитию акцизного налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и обобщающего опыт лучших практик, предопределил актуальность темы исследования.

Цель работы состоит в исследовании налогового учета по акцизу.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

• расширить теоретическую базу исследования в области косвенного налогообложения, посредством уточнения его содержательной характеристики;
• выявить специфические особенности акцизного налогообложения и определить его роль и место в системе косвенных налогов;
• определить основные направления налогового учета по акцизу в современных российских условиях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность денежных и организационно-правовых отношений, возникающих в процессе косвенного налогообложения.

Объектом исследования является акцизное налогообложение.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

  1.1 Исследование функциональных элементов системы налогообложения

Налоги представляют собой один из старейших финансовых институтов. Они являются инструментом экономической политики, направленным на ее формирование и реализацию. Возникновение налогов уходит своими корнями глубоко в историю и связано с появлением государства, отличительной чертой которого является наличие аппарата управления государственной власти. Для содержания аппарата управления необходимы денежные и материальные средства, поэтому во всех государствах мира были приняты законы, которые обязывали подданных платить налоги.

Один из величайших ученных Средневековья – Фома Аквинский (1225 - 1274) считал, что налог - это дозволенная форма грабежа. Он хотел узаконить более справедливые способы взимания налогов, возлагая надежду на здравый смысл правителей, разделяя налоги от других доходов государства по следующим признакам:

• распределение на всех (принцип всеобщности);
• соразмерность бремени (принцип справедливости)^[1].

В зависимости от экономического прогресса в обществе менялись и взгляды на сущность налогов. Один из родоначальников английской классической политической экономии Уильям Петти (1623 – 1687 гг.) полагал, что необходимо использовать пропорциональные ставки налога, обеспечивая тем самым

«нейтральность» в отношении доходов разной величины^[2]. У. Петти сформулировал экономические основы индивидуалистической теории налогов, согласно которой жители должны участвовать в финансировании государственных расходов только в соответствии со своей долей и заинтересованностью в общественном спокойствии, другими словами в соответствии с их имуществом и богатством. Получили обоснование такие элементы, как доля изъятия (ставка), объект налогообложения.

Адам Смит (1723 – 1790 гг.) считал налоги исключительно источником доходов государства^[3]. Он выделял косвенное налогообложение товаров первой необходимости и предметов роскоши. Налогообложение товаров первой необходимости приводит к росту цен и, по его мнению, к росту заработной платы, а акцизное налогообложение предметов роскоши аналогично приводит к росту цен, однако это не обязательно повлечет рост заработной платы. В вопросах налогообложения внешнеторговых операций выступал за сокращение перечня товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с целью стимулирования внешней торговли.

Давид Рикардо (1772 - 1823 гг.) подразделял налоги по их базе: налоги на капитал и на доход. Им было приведено рассуждение о том, как цена обложенного налогом товара движется к равновесному уровню. Он считал, что спрос на предметы необходимости менее эластичен, чем спрос на предметы роскоши.

Дж.С. Милль (1806- 1873 гг.) считал, что каждый человек обязан отдать государству часть своего дохода взамен на получаемую помощь и поддержку^[4].

Представители классической буржуазной политической экономии (У. Петти, А. Смит, Ж.Б. Сей и Дж. Милль) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой (принцип «невидимой руки»), причем налоги служили только в качестве источников покрытия затрат государства на обеспечение развития свободного рынка и охрану права собственности^[5].

Среди отечественных ученных индивидуалистическую теорию налогов представлял Н.И. Тургенев (1789 – 1871 гг.), выступая за умеренное и равномерное налогообложение. Он был противником налогообложения предметов первой необходимости в связи с тем, что их потребителями являются низкодоходные слои населения. Необходимость налогов автор связывал с самой возможностью существования общества. Налоги служат признаком образованности государства и просвещенности народа.

Жан Симонд де Сисмонди (1773 – 1842 гг.) определил налог согласно теории наслаждения, как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Граждане «покупают» наслаждение в виде порядка в обществе, правосудия, защиты личности и собственности. Так, в обосновании теории наслаждения, Сисмонди положил теорию обмена в нынешнем, современном варианте.

Теорию налога как страховой премии, сформулировали французский государственной деятель Адольф Тьер (1797 – 1877 гг.) и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 – 1864 гг.). Они считали налог страховым платежом, уплачиваемым подданными государству на случай наступления какого-либо риска. В зависимости от размера своего дохода налогоплательщики, которые являются коммерсантами, страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и других случаев. Но налогам присуще значительное отличие от настоящего страхования, которое заключается в том, что они уплачиваются не для получения сумм возмещения при страховом случае, а для финансирования затрат правительства направленных на обеспечение обороны и правопорядка. Лежащая в основе теории идея страхования может быть признана в том случае, если государство возьмет на себя обязательства осуществлять страховые выплаты гражданам при наступлении риска.

Джон Мейнард Кейнс (1883 - 1946 гг.) является родоначальником кейнсианской теории налогов, согласно которой налоги представляют собой главный рычаг регулирования экономики. Дж.М. Кейнс предлагал применение прогрессивного налогообложения, так как считал, что налоги могут быть использованы в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Снижение уровня налогообложения, по мнению Дж.М. Кейнса, сокращает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а использование прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию данного процесса. Принцип работы «встроенного стабилизатора» заключается в том, что во время подъема в экономике облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе^[6].

Милтон Фридман (1912 – 2006 гг.) являлся представителем теории монетаризма и считал, что налоги способны воздействовать на обращение, с их помощью изымается излишнее количество денег.

Роберт Александр Манделл (1932 г.) и Артур Лаффер (1940 г.) родоначальники экономической теории предложения. Они считали, что налоги представляют собой один из экономических барьеров или тарифов, который вынуждает экономические субъекты переходить к менее эффективной экономической деятельности. Стимулирование экономического роста может быть достигнуто за счет снижения налогов и снятия запретов, возникающих посредством государственного регулирования. Максимальный сбор налогов может быть достигнут при некотором среднем значении уровня налогообложения между 0 и 100 %. Следовательно, к повышению налоговых сборов может привести либо повышение, либо понижение налоговой ставки.

Таким образом, существует множественность взглядов на сущность налогов, которая представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Теоретические представления о налоге

В настоящее время официальное и законодательно закрепленное определение понятия «налог» дано в Налоговом кодексе РФ, согласно которому налог - это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[7].

1.2 Роль и место акцизного налогообложения в системе косвенных налогов

Акциз относится к одной из первоначальных форм косвенного налогообложения. В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран с рыночной экономикой, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

Необходимо отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверх прибыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Акциз также выступает средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них.

Формально плательщиком акциза является организация, производящая подакцизную продукцию, но действительным его плательщиком становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара. Следовательно, акциз, как и НДС, является ценообразующим фактором^[8].

Акцизами облагается потребление лишь некоторых товаров и к тому же по разным ставкам для каждого из них, в чем и заключается его основное отличие от НДС. НДС – налог многоступенчатый, перечисляемый в бюджет каждым участником, реализующим товары, услуги, а акцизы, в отличие от НДС, перечисляются в бюджет однократно только производителем подакцизного товара.

Стабильному пополнению бюджета за счет НДС и акцизов способствует относительная простота их изъятия, то, что они фактически уплачиваются потребителем в момент покупки товара.

Наибольшее влияние на уровень цен оказывает НДС по подакцизным товарам, так как ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам, в которых уже включены акцизы. Это серьезно увеличивает косвенное налогообложение.

Становится очевидным воздействие косвенных налогов на формирование финансовых результатов организаций, так как при повышении цены реализации на величину налога снижается платежеспособный спрос потребителей, а это в свою очередь оказывает отрицательное влияние на предложение. Так, если цена товаров с учетом косвенных налогов оказывается слишком высокой, то спрос понижается, поскольку часть покупателей переходит на товары-заменители, а другая часть – на аналогичные товары других производителей. Для того чтобы сохранить потребителей, экономический субъект вынужден сдерживать уровень цен, выполняя налоговые обязательства перед бюджетом и уменьшая свою прибыль^[9].

Взимание акцизов в отношении каждого подакцизного товара осуществляется по принципу однократности, т.е. только на одной из стадий его продвижения (в отличие от налогообложения НДС), что имеет важное значение для сдерживания инфляционных процессов. Экономическое содержание акцизов в условиях социальной ориентации экономики предстает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от других налогов. Акцизное налогообложение обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления подакцизных товаров.

В экономической литературе довольно широко представлена позиция относительно фискальной направленности акциза, как косвенного налога, включаемого в цену товара и устанавливаемого с целью изъятия в доход бюджета получаемой сверхприбыль от производства высокорентабельной продукции. Действительно, исторически возникнув как одна из первых форм налоговых отношений, акциз длительное время выполнял именно фискальные цели. Однако с развитием общества, в процессе рыночной трансформации экономики качественная определенность и целевая функция акциза претерпевают существенные изменения.

Вполне обоснованной следует считать точку зрения Голик Е.Н., раскрывающую специфические свойства акциза через имманентно присущие ему внутренние взаимосвязи, характеризующие его экономическую природу. А именно, автор доказывает, что акциз взаимодействует с потребительской стоимостью и ее качеством, т.е. стоимость как свойство блага определяется полезностью подакцизных товаров, вернее, степенью отрицательной полезности. Внутренние взаимосвязи полезности, ценности, последствий от удовлетворяемой потребности обуславливают единство внутренних противоречий между полезностью и ценностью^[10].

Следует согласиться с выводами автора о том, что целевая функция акциза двойственна: он призван ограничить потребление подакцизного товара и способствовать устранению негативных последствий его потребления.

То есть акциз используется не только в целях ограничения спроса на определенные товары, но и для финансового обеспечения мер по предотвращению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров. Потребности индивидов и общества объективно обусловливают необходимость производства специфических по своей полезности и ценности товаров, которые к жизненно важным не относятся, но их потребление чревато отрицательными последствиями финансового и социального характера. Поэтому в практике налогообложения важно реализовать социальную составляющую акциза, поскольку потребность в подакцизных товарах устранить невозможно в силу невозможности прекращения потребления.

Подакцизные товары включают три номенклатурные группы: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция; табак и табачная продукция; продукты нефтепереработки. Круг товаров, подлежащих обложению акцизами, достаточно ограничен.

Состав подакцизных товаров постоянно меняется в историческом разрезе. Однако, по мнению специалистов, вряд ли когда-нибудь из нее будет исключены алкогольная и табачная продукция⁵³. При низких издержках производства и высоких акцизных ставках, с фискальной точки зрения акцизы на эти товары являются крупным источником доходов бюджета. В этой связи требуются дополнительные исследования именно данной группы подакцизных товаров.

Специфичность акциза связана с его трансформацией из основного фискального налога в социально значимый налог по экономическому ограничению потребления подакцизных товаров. Комплексное решение проблемы по повышению рационализации потребления посредством акцизного налогообложения позволит обеспечить относительное единство (компромисс) интересов налогоплательщика и государства в создании условий для снижения социальных издержек общества и индивида и рациональности выбора потребителя на основе бюджетных ограничений.

Качественная определенность акциза проявляется не только при формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.

Повышение социальной направленности акцизов сопряжено с системнокомплексным реформирования косвенного налогообложения в целом, и механизма акцизного налогообложения, в частности, что связано с решением таких задач как: повышение степени государственной монополизации традиционных подакцизных товаров (при этом будет сокращается теневой оборот и издержки по администрированию акцизов); переход к децентрализованному и целевому распределению акцизных доходов (приведет к снижению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров); законодательное изменение механизма налогообложения посредством изменения налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования, внесения изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных доходов в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных целевых программ, способствующих сокращению отрицательных последствий употребления подакцизных товаров.

Наибольший интерес с точки зрения социальной составляющей акцизного налогообложения представляет табачная и алкогольная продукция, особенности которой состоят в том, что их потребление сопряжено с «эффектом привычки». Такие товары называют аддиктивными. Большинство аддиктивных товаров оказывают негативное влияние на здоровье человека, что требует разработки научно-обоснованной государственной политики, нацеленной на снижение потребления населением вредных аддиктивных товаров.

Государственное регулирование акцизного обложения алкогольной и табачной продукции должно быть направлено на оздоровление общей экономической ситуации, сокращение теневой экономики, развитие программноцелевых методов планирования, направленных на финансирование программ по формированию здорового образа жизни и культуры потребления.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО АКЦИЗУ

2.1. Исчисление акциза

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на территории России (ст.193 НК):

1. Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

1. При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
2. При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
3. При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
4. При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
5. При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
6. При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

• Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.
• Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
• Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Рассчитать акциз можно несколькими способами.

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример. Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

Немного сложнее рассчитать акциз на сигареты. Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:

• А – акциз;
• О – общее количество реализованных продуктов;
• ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
• ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
• АС – адвалорная ставка.

Пример. Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

1. Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
2. Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
3. 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

1. При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
2. При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов.
3. При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

• Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров пивной продукции, то именно эта величина будет налоговой базой.
  Пример 2. При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1. Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

1. Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
2. Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2. Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3.  Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

1. Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
2. Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Авансовым платежом называют выплату налога за подакцизный алкогольный или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

• вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
• пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
• парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если налогоплательщик не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.

Величина авансового платежа к выплате до 15 числа нынешнего месяца: 400 х 900 х 0,96 = 345 600 рублей. После исчисления суммы акциза, налогоплательщик обязан подать декларацию в налоговую инспекцию по месту регистрации. Сроки подачи зависят от конкретной операции, но не позже 25 числа после окончания налогового периода.

Уплата производится по месту изготовления продукта. Исключением являются прямогонный бензин и этиловый спирт: по ним налог оплачивается по месту оприходования.

2.2. Налоговая отчетность по акцизам

Бланк «акцизной» декларации не обладает свойством универсальности, как большинство налоговых отчетов (по транспортному налогу, НДС, налогу на имущество и др.) — невозможно, используя один и тот же бланк, отчитаться по всем подакцизным товарам и операциям.

В настоящее время «акцизные» декларации представлены 4 бланками:

• по алкоголю;

• по автобензину и другим подакцизным товарам (кроме табачных изделий);

• по табачным изделиям;

• по природному газу.

Формы и порядок заполнения первых 2 бланков утверждены недавно (приказ ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@), «табачная» декларация утверждена намного раньше (приказ Минфина РФ № 146н). Декларацию по природному газу оформляют только коммерсанты, совершающие операции с добытым до 01.01.2004 природным газом, — ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ № 32н.

Общие подходы к оформлению «табачной» декларации:

• обязанность по формированию и представлению «табачной» декларации (ТД) лежит на коммерсантах, совершающих подакцизные операции с табачной продукцией;

• ТД представляется в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия суммы акциза к уплате (включая ситуацию применения нулевой ставки акциза);

• компании сдают ТД налоговикам по своему местонахождению, ИП — по месту жительства, при наличии в компании обособленных подразделений — по месту нахождения каждого (по подакцизным «табачным» операциям);

• ТД сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

• форма ТД допускается бумажная при среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год не больше 100 человек или электронная — во всех остальных случаях;

• состав ТД:

• титульный лист;

• 4 раздела (1-й — содержит информацию о подлежащих уплате суммах акциза, 2-й — расчет акциза, 3-й — расчет акциза в случае отсутствия документального подтверждения права на освобождение от налогообложения, 4-й — акциз к возмещению);

• 6 приложений — расчеты налоговой базы в различных ситуациях (при отсутствии банковской гарантии, при экспорте табачных изделий и др.);

• технические требования по заполнению ТД:

• в каждую ячейку ТД допустимо вписывать только один показатель;

• при отсутствии показателей требуется прочеркивание ячеек;

• нумерация страниц ТД сквозная;

• исправление ошибочно внесенных в бумажный экземпляр ТД данных с помощью корректирующей жидкости не допускается (неверная запись зачеркивается и заверяется подписями ответственных лиц).

Заполнение строк разделов и приложений ТД должно подчиняться утвержденному порядку. Содержание строк указано в таблицах:

Раздел 1:

Строка	Расшифровка
010	КБК акцизов на табачную продукцию (приказ Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н)
020	ОКТМО
030	Сумма акциза к уплате, равная показателю графы 8 стр. 220 раздела 2 декларации
040	Проставить прочерки (данная строка заполнялась при утратившем в настоящее время силу порядке уплаты «табачного» акциза дважды в месяц)
050	Заполняется на сумму превышения вычетов над начисленным акцизом (акциз к возмещению из стр. 230 раздела 2)

Раздел 2

Подраздел 2.1 (расчет налоговой базы по сигаретам без фильтра и папиросам, сигаретам с фильтром):

Графа	Расшифровка
2	Виды табачных изделий и операции с ними
3	Коды строк с 010 по 100
4	Коды табачных изделий: 460 — для сигарет без фильтра и папиросам, 450 — по сигаретам с фильтром
5	Налоговая база в тыс. шт. с точностью до 3 знаков после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения твердой ставки акциза
6	Налоговая база в рублях с точностью до 2-го знака после запятой (перенос информации из приложений 2 и 3) — для применения адвалорной налоговой ставки
7	Налоговая ставка в рублях к налоговой базе в натуральном выражении
8	Налоговая ставка в % к налоговой базе в денежном выражении
9	Рассчитанная сумма акциза в рублях с точностью до 2-го знака после запятой

Подраздел 2.2 (для отражения налоговой базы по табаку, исключая табак, применяемый в качестве сырья для производства табачных изделий, а также по сигарам и сигариллам):

Графа	Расшифровка
2	Виды табачных изделий (табак, сигары и сигариллы) и операции, совершаемые с этими изделиями
3	Коды строк 110–190
4	Коды табачных изделий: 411 — табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы
5	Единица измерения налоговой базы (тыс. шт., кг и др.)
6	Размер налоговой базы по каждому табачному изделию в натуральном выражении (до 3-го знака после запятой); в стр. 120, 150 и 180 этой графы переносятся показатели графы 5 стр. 130 приложения 1; стр. 130, 160 и 190 заполняются, если произошла реализация табачных изделий на экспорт и банковская гарантия по ним не представлена
7	Ставка акциза
8	Сумма акциза (с точностью до 2-го знака после запятой) как результат перемножения гр. 6 на гр. 7

Подраздел 2.3 (расчет акциза, подлежащего уплате в бюджет):

Строка	Расшифровка
200	Начисленная сумма акциза за отчетный месяц
210	Сумма налоговых вычетов
220	Заполняется, если стр. 200 > 210 (акциз к уплате)
230	Заполняется, если стр. 200 < 210 (акциз к возмещению)

Раздел 3 (при совершении освобожденных от акциза экспортных операций, если право на освобождение не подтверждено документально).

Неподтвержденный экспорт отражается в ТД в периоде фактической отгрузки табачных изделий (этот факт отражается в уточненной ТД):

Строки и графы	Расшифровка
Графа 2
стр. 020–160	Виды реализуемых на экспорт табачных изделий
стр. 080–120
Графа 4	Коды видов табачных изделий: 411— табак, 430 — сигары, 440 — сигариллы, 450 — сигареты с фильтром, 460 — папиросы и сигареты без фильтра
Графа 5	Налоговая база в натуральном или стоимостном выражении
Графа 6	Ставка акциза, действовавшая на дату реализации табачных изделий на экспорт
Графа 7	Рассчитанная сумма акциза (гр. 5 × гр. 6)
стр. 010	Сумма акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны Таможенного союза (сумма строк 020, 030, 040, 050, 060 графы 7)
стр.070	сумму акциза по табачным изделиям, экспортированным в страны, не входящие в Таможенный союз (сумма строк 080, 090, 100, 110, 120 графы 7)
стр.130	Общая сумма акциза (стр. 010 + стр. 070)

Раздел 4 (при совершении освобожденного от акциза экспорта табачных изделий):

Строка	Расшифровка
010–100	Сумма предъявленного к возмещению акциза по каждому виду табачных изделий (при документальном подтверждении факта экспорта)
110	Общая сумма подлежащего возмещению акциза
120–210	Сумма акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден
220	Общая сумма акциза по подтвержденному экспорту

Приложения 1–6 к ТД заполняются в соответствии с утвержденным порядком. Пример заполнения ТД — в следующем разделе.

Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.

Пример

ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.

Для заполнения ТД использованы следующие данные:

• налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;

• расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:

РС = 64 руб. x 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;

• ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);

• расчетная формула по сумме акциза (А):

А = 180 000 шт. x 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. x 12% = 294 120 руб.,

где:

180 000 шт. x 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;

576 000 x 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;

• проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А > 1 680 руб.):

294 120 руб. / 180 000 шт. x 1000 шт. = 1 634 руб. < 1680 руб.;

• сумма акциза к уплате: исходя из наибольшей из 2 величин (из предыдущего пункта):

1 680 руб. / 1000 шт. x 180 000 шт. = 302 400 руб.

Новая форма декларации на автобензин (БД) действует с середины 2016 года. Проверить правильность ее заполнения можно с помощью контрольных соотношений.

При ее оформлении необходимо учитывать следующее:

• БД заполняется, если в налоговом периоде были облагаемые акцизами операции с бензином (автомобилями, мотоциклами и нефтепродуктами), указанные в ст. 181 НК РФ;

• БД сдается в налоговые инспекции по месту учета компании (или ее обособленных подразделений), крупнейшие налогоплательщики подают одну декларацию по месту учета;

• БД подается ежемесячно до 25-го числа, следующего за отчетным месяцем, за исключением отдельных ситуаций, указанных в ст. 204 НК РФ. Например, при наличии свидетельства о регистрации фирмы, совершающей операции с прямогонным бензином, декларация подается не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным;

• БД можно сдать на бумаге или в электронном виде. Для крупнейших налогоплательщиков возможность сдачи БД только одна — по ТКС в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;

• состав БД — титульный лист, 3 раздела (1-й — сумма акциза к уплате) и 4 приложения;

• последовательность заполнения БД: приложения > раздел 2 > раздел 3 > раздел 1;

• особенности заполнения БД:

• в разделе 1 необходимо указать код («1» или «0») в зависимости от наличия или отсутствия соответствующего свидетельства, стр. 030–050 раздела 1 заполняются столько раз, сколько КБК применяется для уплаты акциза (информация переносится из раздела 2);

• в разделе 2 рассчитывается акциз к уплате — по каждому подакцизному товару заполняется отдельный раздел 2 (с указанием соответствующего кода в специальной ячейке). Для нефтепродуктов налоговая база указывается в тоннах с точностью до 3 знаков после запятой;

• приложение 3 потребуется заполнить при одновременном выполнении 2 условий: у компании есть свидетельство на переработку прямогонного бензина и в отчетном месяце она получала прямогонный бензин от имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина поставщиков (на каждого поставщика заполняется одно приложение 3);

• приложение 4 заполняется, если у компании есть свидетельство на производство прямогонного бензина и в отчетном месяце она реализовывала его имеющим свидетельство на переработку бензина покупателям.

Если в сданной по старой форме декларации выявлена ошибка, уточнение необходимо сдать на бланке, действовавшем в периоде возникновения ошибки.

В настоящее время действует несколько деклараций по акцизам по видам подакцизных товаров (табачные изделия, алкоголь и др.). Каждая декларация имеет свои особенности заполнения, отраженные в законодательно утвержденном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование акцизного налогообложения показало, что экономическое содержание акцизов в условиях социальной ориентации экономики выступает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от других налогов. Акцизное налогообложение обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления подакцизных товаров.

Акцизы как один из самых древних видов налогообложения, не играют такой заметной роли в формировании доходной базы бюджетов по сравнению с такими налогами как НДС, таможенные пошлины. Вместе с тем применение акцизной формы налогообложения остается востребованной в силу тех причин, что, во-первых, он направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак; во-вторых, с помощью акцизов осуществляется перераспределение доходов между различными группами населения. Качественная определенность акциза проявляется не только при формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.

Налоговая декларация по акцизам предоставляется в ФНС по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения. Законодательством предусмотрено 3 разновидности соответствующей декларации.

Российским законодательством предусмотрено 3 следующие разновидности действующих деклараций по акцизам, применяемых:

• продавцами и производителями алкогольной продукции;
• поставщиками бензина и иных видов топлива;
• поставщиками табачных изделий.

Декларации по акцизам на алкогольную продукциюи топливо предоставляются в ФНС в электронном виде. Для них предусмотрены специальные электронные форматы. Табачная в цифровом виде подается в ФНС по желанию налогоплательщика в порядке, предусмотренном приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) //СПС «Консультант плюс»
2. Письмо ФНС РФ от 01.03.2012 № ЕД-4-3/3324@ «Об акцизах» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
3. Письмо ФНС РФ от 25.10.2011 № ЕД-4-3/17646@ «О порядке исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
4. Письмо ФТС РФ от 13.02.2012 № 05-12/06638 «О взимании акциза в отношении дистиллята коньячного (спирта коньячного)» // Справочноинформационная система «КонсультантПлюс».
5. Постановление Правительства РФ от 08.01.2009 № 2 (ред. от 13.07.2012) «Об оптимизации функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
6. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 297 «О порядке маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
7. Алеников, А.С. Инструментарий налогового комплаенса и его использование при реформировании налоговой системы России / А.С. Алеников // Экономика устойчивого развития. – 2014. – № 2 (18). – С. 9-14.
8. Алеников, А.С. Исторические аспекты формирования налоговой политики в России / А.С. Алеников // Налоговая политика и практика. – 2011. – № 2-1. – С. 26-28.
9. Алеников, А.С. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории / И.В. Шевченко, А.С. Алеников // Финансы и кредит. – 2012. – № 30 (510). – С. 34-43.
10. Голик, Е.Н. Экономическая природа акцизного налога и возможности ее реализации //Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2014. - №3 - С.29
11. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и практикум / Л.И. Гончаренко. – М.: Юрайт, 2014. – 542 с.
12. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Учебник / Л.И. Гончаренко. - М.:Кнорус, 2014. – 512 с.
13. Давыдова, О.В. «Алкогольные» акцизы: читаем письма / О.В. Давыдова // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 5
14. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2013. – 240 с.
15. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А.Топчи. - М.: Юнити-Дана, 2013. – 175 с.
16. Даниленко, Л.Н. Экономическая теория / Л. Н. Даниленко. - М.: ИнфраМ, 2013. – 576 с.
17. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. экономических специальностей ВУЗов/ Рекомендовано Международной академией науки и практики организации производства / Л.В. Дуканич. - Ростовна-Дону.: Феникс, 2009. – 415 с.
18. Занадворнов, В. С. Экономическая теория государственных финансов: учеб. пособие для вузов / В.С. Занадворнов, М.Г. Колосницына; Гос. ун-т – Высшая школа экономики. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. – 390 с.
19. Зозуля В.В. Гармонизация налоговых систем как способ ограничения конкуренции в условиях интеграции / В.В. Зозуля, П.Д. Журавлев // Международный бухгалтерский учет. - 2014.- № 31 – С.20 – 27.
20. Зубакин, С.И. Бюджетный контроль / С. И. Зубакин. - М.: Дело АНХ, 2010. – 400 с.
21. Иванова, О.Б. Стратегическое бюджетное планирование в контексте реализации бюджетной реформы / О.Б. Иванова, М.А. Моисеенко // Вопросы экономики и права. – 2013. – № 5(59). - С. 100-104
22. Иванова, О.Б. Управление региональным бюджетом / О.Б. Иванова, С.Н.
23. Рукина // Финансовые исследования. – 2012. – № 2 (35). – С. 87-95.
24. Камалян, А.К. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: Монография / А.К. Камалян. - Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. – 31с.
25. Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 1997. – 81с.
26. Симонов, В.В. Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И. В.Подпорина, М. Ю.Погорелко. - М.: Научный эксперт, 2008. – 240 с.
27. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / О.В. Скворцов. - М.: Academia, 2013. – 208 с.
28. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Акцизное налогообложение алкогольной продукции / Ю.Н. Шестакова // Сибирская финансовая школа.– 2013.– №6. – С. 136-137.
29. Шестакова, Ю.Н. (Павленко Ю.Н.) Взаимосвязь налогов и цены реализации / Ю.Н. Шестакова //Актуальные проблемы теории и практики налогообложения: материалы I Международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 28-29 нояб. 2012 г./ редкол.: Е. Б. Дьякова, Л. В. Перекрестова [и др.] ; Федер. гос. авт. образоват. учреждение высш. проф. образования «Волгоградский государственный университет» : в 2 т. - Изд-во ВолГУ. - Волгоград, 2012. - Т. 2. – С. 263-265

1. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2013. – С.7. ↑

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер. и доп. –М.: Юрайт, 2013. – С. 27. ↑

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков -3-е изд., пер.

   и доп. – М.: Юрайт, 2013. – С. 27. ↑

4. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2013. – С.12. ↑

5. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: Юнити-Дана, 2014. – С. 33. ↑

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. – С. 25. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Омега-Л, 2014. – ст. 8. ↑

8. Лев, М.Ю. Ценообразование: Учебник./ М.Ю. Лев – М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2008. – С. 327. ↑

9. Тюпакова, Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика: монография / Н.Н. Тюпакова. – Краснодар: КубГАУ, 2012. С.151. ↑

10. Голик, Е.Н. Налоги и косвенное налогообложение: учебное пособие. / Е.Н. Голик. – Ростов-н/Д.: ООО «Мини Тайп», 2011. – С. 50; 57. ↑